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Contabilidade Básica Aula 12 AULA 12 Contabilidade Básica Objetivos Da Aula Classificar as contas de resultado como outras receitas e despesas operacionais Classificar as contas de resultado operacionais; 2 AULA 12 Apuração de resultado deverá ocorrer a partir do confronto dos saldos credores e devedores das contas de resultado. Para as contas do grupo da receita deverão ser lançados débitos para que sejam zerados. Para o grupo das contas de despesa deverão ser lançados um valor a crédito para que sejam zeradas ou encerradas. Após encerrar as contas de resultado deve-se apurar o saldo da conta “Apuração do Resultado do Exercício” e se o saldo da mesma for devedora deve-se creditar a conta e lançar a contra-partida como prejuízo acumulado no patrimônio líquido. Nesse caso o saldo do resultado foi devedor, ou seja o saldo acumulado nas contas de despesas foram superiores ao saldo acumulado das contas de receita. Se o saldo for credor, quer dizer que houve lucro e deve-se debitar a conta transitória “Apuração do Resultado do Exercício” e creditar a conta lucro acumulado para distribuição posterior. Apuração Do Resultado do Exercício Contabilidade Básica 3 AULA 12 Apuração Do Resultado do Exercício Atenção O exemplo citado não leva em consideração os impostos incidentes sobre o lucro e a participação estatutária sobre o lucro. Esses conteúdos serão apresentados em disciplinas como Contabilidade Comercial, Tributária e Estrutura das Demonstrações Contábeis. ! Contabilidade Básica 4 AULA 12 Apuração do Resultado A apuração do resultado Poderá ser feita de forma trimestral e anual. Para a Apuração Trimestral: Acessar o sistema no ultimo mês de cada trimestre, e apurar as contas de resultados através da rotina contábil de encerramento de exercício. Contabilidade Básica 5 AULA 12 Apuração do Resultado Apuração Anual Acessar o sistema no ultimo mês do ano correspondente e apurar as contas de resultados através da rotina contábil de encerramento de exercícios. Nota Na apuração de contas de resultados Trimestral ou Anual observar os grupos de encerramento e o código da conta alvo que poderá ser conta do grupo do Passivo ou de Resultado. Contabilidade Básica 6 AULA 12 Lembrando! AS CONTAS DE RECEITA E DE DESPESA SÃO CONTAS PERIÓDICAS, ISTO É, SOMENTE DEVERÃO CONTER REGISTROS PARA UM ANO OU PERÍODO MENOR, CONFORME A DURAÇAO DO PERÍODO CONTÁBIL, ISTO SIGNIFICA QUE AS CONTAS DE RECEITA E DESPESA DEVEM POSSUIR SALDO ZERO NO INÍCIO DOS PERÍODOS. O ENCERRAMENTO DAS CONTAS DO GRUPO DA RECEITA É REALIZADO PELA TRANSFERÊNCIA ( DÉBITANDO) DE SEUS SALDOS CREDORES PARA CRÉDITO DO CONTA RESULTADO. AS CONTAS DE DESPESA SÃO ENCERRADAS PELA TRANSFERÊNCIA ( CRÉDITANDO) DE SEUS SALDOS DEVEDORES PARA DÉBITO DA CONTA DE RESULTADO. A Participação Estatutária sobre o Lucro-PEL deverá ser realizada antes de lançar o saldo para o patrimônio líquido. Próxima aula Contabilidade Básica 7 AULA 12 ALGUNS LANÇAMENTOS ESPECÍFICOS É preciso reconhecer alguns registros como DEPESAS E RECEITAS independente do pagamento, segundo o Princípio da Competência: Uma despesa a pagar é a que incorreu (o fato gerador ocorreu) dentro do período contábil, mas ainda não foi paga; uma receita a receber é a que foi ganha (o fato gerador ocorreu) dentro do período contábil, mas ainda não foi recebida. Exemplos: Despesas de salários, aluguéis, impostos e taxas. No caso específico da folha de pagamento, a empresa que paga no início do mês SEGUINTE (5º dia útil do mês subsequente|) deve reconhecer a despesa do mês de competência, porque o fato gerador da despesa de salário é o serviço prestado pelos funcionários naquele mês e a seguinte partida de ajuste deverá ser feita: Contabilidade Básica 8 AULA 12 Reconhecimento de uma conta a pagar, conforme CPC 25. D- DESPESAS DE SALÁRIOS C- SALÁRIOS A PAGAR ( Conta de Passivo) Histórico: Valor da folha de pagamento deste mês a ser paga no mês seguinte..............$ 800.000 O saldo devedor de Salários aparecerá como despesa na Demonstração do Resultado do Exercício DRE, onde pesará negativamente na apuração do resultado do período, e o saldo credor da conta Salários a Pagar aparecerá no PASSIVO do Balanço patrimonial, pois neste momento a entidade reconhece que existe uma obrigação presente resultado de evento passado. Quando a folha de pagamento for paga no período seguinte(apropriação), o registro será realizado da forma abaixo: D- SALÁRIOS A PAGAR – Passivo Circulante C- CAIXA – Ativo Circulante Histórico: Valor pago relativo à folha de pagamento do mês anterior.................................$ 800.000 Contabilidade Básica 9 AULA 12 Existem certos gastos, ativados , que são oriundos de desembolso( diminuição de ativo) ou promessa de pagamento ( aumento de passivo) realizados no período corrente que beneficiam o exercício seguinte ou subperíodos de tal exercício. EXEMPLO: Prêmio de Seguro pago antecipadamente, usualmente remunerado a seguradora por um ano de cobertura de seguro. ( DESPESA PAGA ANTECIPADAMENTE – Ativo Circulante). Registro D-SEGUROS A VENCER ( Conta de Ativo Circulante) C- CAIXA Pago prêmio de seguro contra fogo à Seguradora Nacional S.A, conforme apólice, cuja cobertura é se 1/7/x9 a 30/06/20xx.................$400.000 Quando da apropriação da despesa de cada parcela em mês de competência. D- DESPESA DE SEGUROS ( Conta de Despesa) C- SEGUROS A VENCER ( Conta de Ativo Circulante) Apropriação de parte do prêmio de seguro referente ao período de 1/7 a 31/12/x9.............$200.000 Gasto Antecipado Contabilidade Básica 10 AULA 12 Os estoques de produtos e mercadorias que figuram no Ativo de uma empresa transformam-se em custos ou despesas quando esses bens forem vendidos, perdidos ou usados. Como exemplo, ESTOQUE DE MATERIAL DE ESCRITÓRIO. Por ocasião da compra, é feito o seguinte registro: D- ESTOQUE DE MATERIAL DE ESCRITÓRIO (Conta de ativo Circulante) C- CAIXA Pago pela compra feita a ABC Cia conf. nota.................$200.000 Contabilidade Básica 11 AULA 12 No último dia do período, para se determinar o valor dos materiais consumidos ( que será despesa no atual exercício) e o valor dos que permanecem em estoque, para utilização nos períodos seguintes, a empresa deverá proceder da seguinte forma. Deverá fazer um inventário das existências físicas em 31 de dezembro e valorizá-las pelo custo de aquisição: Custo das mercadorias compradas .......................200.000 (-) custo dos materiais existentes em 31/12..........50.000 (=) custo dos materiais usados no período ...........150.000 Contabilidade Básica 12 AULA 12 Após análise de estoque ou controle por meio de software far-se-á o seguinte lançamento de ajuste: D- DESPESA COM MATERIAL DE ESCRITÓRIO (Conta de Despesa) C- ESTOQUE DE MATERIAL DE ESCRITÓRIO (Conta de ativo Circulante) Valor do custo dos materiais consumidos no período.................$150.000 O Saldo devedor, de $ 50.000, da conta ESTOQUE MATERIAL DE ESCRITÓRIO, aparecerá no ATIVO DO BALANÇO e o saldo devedor da conta de DESPESAS COM MATERIAL DE ESCRITÓRIO constará na DRE, onde pesará negativamente para obtenção do resultado líquido. Contabilidade Básica 13 AULA 12 Todo item de Ativo imobilizado ( FIXO) possui um tempo de vida útil limitado e estimável, que servirá de base para rateio da despesa naquele espaço de tempo. A distribuição da despesa por vários períodos contábeis, do valor do ativo fixo, é feita pelo procedimento contábil denominado de DEPRECIAÇÃO. Suponhamos a compra de um equipamento, por $ 3.000.000, cuja vida útil foi estimada em 10 anos. O rateio do custo para ser apropriado como despesa poderá ser feito da seguinte forma : 3.000.000 = $ 300.000 por ano ou $ 25.000 por mês ($ 300.000/12). 10 Depreciação Contabilidade Básica 14 AULA 12 Depreciação O ajuste da depreciação é feito com um débito em – DESPESA DE DEPRECIAÇÃO e o créditoem uma conta separada – DEPRECIAÇÃO ACUMULADA ( Retificadora do Ativo Permanente). D- DESPESA DE DEPRECIAÇÃO C- DEPRECIAÇÃO ACUMULADA Depreciação do equipamento para o ano de 20xx...................$ 300.000 Contabilidade Básica 15 AULA 12 Na aula 14 serão apresentadas as duas formas mais usadas de cálculo de depreciação. A despesa de depreciação influirá negativamente no resultado do período, pois, no momento da apuração será levada a débito da conta RESULTADO. A conta de DEPRECIAÇÃO ACUMULADA não é encerrada no fim de cada período, tem ao contrário, seu saldo aumentado pelos lançamentos periódicos de depreciação e deverá aparecer no BALANÇO no lado do Ativo, embora tenha saldo credor, da seguinte forma: ATIVO Equipamentos ........................$ 3.000.000 (-) Depreciação Acumulada.....$ 300.000 2.700.000 Contabilidade Básica 16 AULA 12 Atenção Registro de Depreciação deverá ser feito de acordo com a vida útil do bem, deve-se questionar se existe um valor residual e lembrar que existe a Despesa de Depreciação, conta de resultado, que será lançada na DRE e a Depreciação Acumulada, conta patrimonial, que retificará o saldo do bem do ativo imobilizado. ! Contabilidade Básica 17 AULA 12 DEDUÇÕES DO ATIVO Taxa anuais de depreciação (Receita Federal): Deduções do Ativo Não Circulante Taxa Anual Vida Útil Edificações 4% 25 Máquinas e Equipamentos 10% 10 Instalações 10% 10 Móveis e Utensílios 10% 10 Veículos 20% 5 Computadores e Periféricos 20% 5 Terrenos,Obras de Arte e Antiguidade não podem ser depreciados de acordo com o RIRI/99. Contabilidade Básica 18 AULA 12 Adiantamento Recebimento antecipado por conta de serviços a serem executados ou vendas de bens a serem atendidas. Adiantamentos de Clientes: representam recebimentos adiantados que vão gerar um Passivo por representarem a obrigação de prestação de serviço futuro, ou de entrega posterior de bens. Suponha que uma empresa receba $ 1.000.000 antecipadamente para prestar serviços futuros. Desde que esse recebimento beneficie mais de uma período contábil, ele deverá ser credita em uma conta de Passivo, da seguinte maneira: D- CAIXA C- ADIANTAMENTO DE CLIENTE ( Conta de Passivo) Recebido pelo serviço a ser prestado á firma X conf. Recibo............1.000.000 Contabilidade Básica 19 AULA 12 Adiantamento No fim do período, deverá ser feito um lançamento de ajuste, apropriando-se como receita do exercício o valor dos serviços já prestados. D-ADIANTAMENTO DE CLIENTE ( Conta de Passivo) C- RECEITA DE SERVIÇO Apropriação da receita, correspondente à parte dos serviços prestados neste período....600.000 Contabilidade Básica 20 AULA 12 Em 31 de dezembro, no balanço constará, em seu PASSIVO, a conta de ADIANTAMENTO DE CLIENTES, com saldo credor de $ 400.000, que corresponde à obrigação de prestar os serviço naquele montante; e na DRE conta de RECEITA DE SERVIÇO conterá o valor de $ 600.000 pesando positivamente na apuração do resultado líquido. Algumas operações contábeis são consideradas continuadas e outras descontinuadas segundo CPC 26. Para as operações EM CONTINUIDADE E DESCONTINUADAS OPERAÇÃO CONTINUIDADE – (item 25CFC 1185/09) As demonstrações contábeis devem ser elaboradas no pressuposto da continuidade, a menos que a administração tenha intenção de liquidar a entidade ou cessar seus negócios. OPERAÇÕES DESCONTINUADAS - ( item 68 CFC 1 185/09- CPC 31) São elementos contidos no “Ativo Não Circulante” (ex.: imobilizado, intangível) que foram destinados para venda, devendo ser reclassificados para o “Ativo Circulante”. Contabilidade Básica 21 AULA 12 POSITIVA Exercício 1 (ESAF/ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 2010) Durante o ano de 2009, a empresa Rondápolis contabilizou os seguintes resultados: Compras de Mercadorias Vendas de Mercadorias Receitas Não-Operacionais Despesas Não-Operacionais Reservas de Lucros Participação nos Lucros Imposto de Renda ICMS sobre as Vendas Estoque de Mercadorias em 01/01 Estoque de Mercadorias em 31/12 Despesas Operacionais R$ 600,00 R$ 970,00 R$ 17,00 R$ 60,00 R$ 20,00 R$ 15,00 R$ 30,00 R$ 97,00 R$ 300,00 R$ 250,00 R$ 80,00 Contabilidade Básica 22 AULA 12 POSITIVA Exercício 1 A Demonstração do Resultado do Exercício evidencia um Lucro Líquido do Exercício no valor de : a) R$ 100,00 b) R$ 143,00 c) R$ 55,00 d) R$ 152,00 e) R$ 35,00 Contabilidade Básica 23 AULA 12 POSITIVA Exercício 1 (ESAF/ATRFB 2009) - No encerramento do exercício social, quando ainda resta saldo não utilizado na conta Provisão para Devedores Duvidosos, necessário se faz contabilizar a reversão desse saldo. Nesse caso, o lançamento de ajuste a ser feito deverá ser: creditando-se a conta de Provisão e debitando-se a conta de Lucros Acumulados. creditando-se a conta de Provisão e debitando-se a conta de Resultado do Exercício. debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de Lucros Acumulados. debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de Resultado do Exercício. debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de Despesa. Contabilidade Básica 24 AULA 12 Regulação da contabilidade: teorias e análise da convergência dos Regulação da contabilidade: teorias e análise da convergência dos padrões contábeis brasileiros aos IFRS Cardoso R. L; Saraiva E.; Tenório F G; Silva M A. O processo de convergência das práticas nacionais de contabilidade aos padrões internacionais implica profundas alterações na regulação da contabilidade. É natural que os contabilistas estejam preocupados em se adaptar aos “novos” padrões buscando adotá-los, e auditar sua adoção nas respectivas empresas/clientes. Entretanto, tão importante quanto adotar e auditar a adoção dos International Financial Reporting Standards (IFRS) nas demonstrações contábeis das empresas brasileiras é compreender o movimento de alteração das normas contábeis em âmbito nacional. Por outro lado, pouco se tem discutido sobre os impactos dessas novas regulamentações. Este artigo analisa, numa perspectiva interdisciplinar, o processo de alteração da regulação da contabilidade à luz de cinco teorias da regulação. Embora as teorias sejam concorrentes, observou-se que elas podem ser utilizadas de forma complementar entre si na compreensão das alterações promovidas pela Lei no 11.638/07 e pela Medida Provisória no 449/08 na Lei no 6.404/76. Considerou-se que as teorias realiana e habermasiana são as que melhor contribuem para a democratização da contabilidade, uma vez que consideram os valores sociais na elaboração e posterior interpretação da regulação. Sugestão de Artigo Contabilidade Básica 25 VAMOS AOS PRÓXIMOS PASSOS? Reconhecer os métodos de depreciação, amortização e exaustão. Aplicar as duas metodologias de cálculo de depreciação AVANCE PARA FINALIZAR A APRESENTAÇÃO. 26
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