UNID. I Contabilidade de custos

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Contabilidade e Análise de Custos II
DISCIPLINA 
Contabilidade e Análise 
de Custos II
(FAC040)
Prof. Miguel Carlos V.Negreiros,MSc.
e-mail’s: mcv.negreiros@gmail.com
Website: https://sites.google.com/site/ufamcontabil 
DECON
Faculdade de Estudos Sociais - FES
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Contabilidade e Análise de Custos II
DECON
Faculdade de Estudos Sociais - FES
UNIDADE_I
Sistemas de Acumulação
1.1 Sistema de Custos por Ordem: apuração dos custos ;
1.2 Sistema de Custos por Processo: apuração dos custos ; 
1.3 Comparação entre os sistemas ;
 
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UNIDADE_I – Sistemas de Acumulação
1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
Relembrando CUSTOS I...
Características do SCO 
Muito aplicável às empresas que trabalham sob regime de encomendas ;
Adaptam-se melhor às empresas que produzem de acordo com o pedido dos clientes e/ou que produzem grande variedade de produtos para estoque;
Fábricas que adotam o sistema de acumulação por ordem também são chamadas de EMPRESAS CUSTOMIZADAS ;
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UNIDADE_I – Sistemas de Acumulação
1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
Características do SCO 
Em muitas situações os itens que podem compor uma ordem (de produção ou serviço) são definidos pelo cliente ;
As ordens de produção (OP´s) podem englobar diferentes produtos ou produtos iguais (padronizados).
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Isso impacta na planificação contábil 
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UNIDADE_I – Sistemas de Acumulação
1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
Características do SCO 
Acumulação dos custos  se dá em cada OP (ou OS)
Contabilização dos custos: 
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MOD = apontamento das horas trabalhadas em cada ordem;
MP = requisições pertinentes a cada ordem ;
GGF´s = pode apresentar alguma dificuldade em termos de alocação dos custos de produção;
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
Características do SCO 
O problema dos gastos gerais: 
Os GGF´s já trazem consigo uma natural dificuldade de alocação ao produto ou à uma OP específica ;
Os gastos gerais podem ser muito abrangentes em termos de composição;
Ainda que o volume de produção possa variar (por diversos fatores), os GGF´s tendem a se manter relativamente constantes; 
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
Características do SCO 
Como conceber essa taxa predeterminada ? 
SIMPLES !!
	 escolhe-se uma BASE DE ALOCAÇÃO
	 BASE DE ALOCAÇÃO = medida que reflete (de alguma forma) o uso ou 	consumo do GGF .
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Bases mais utilizadas: horas de MOD, custo ($) da MOD, nº de unidades produzidas
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
Características do SCO 
Selecionada a base, podemos calcular a taxa: 
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
Características do SCO 
  PONTO DE ATENÇÃO
Atentar para o fato que a taxa está baseada em ESTIMATIVAS ;
A taxa predeterminada é calculada ANTES do início do período e será utilizada para APLICAR os GGF´s às ordens de produção ao longo do período;
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
Características do SCO 
EXEMPLO 
.:. Suponha que determinada empresa utilize como base de alocação as HORAS MOD. A fórmula para determinar os GGF´s aplicados a ordem seria a seguinte : 
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
Características do SCO 
EXEMPLO DE USO DA TAXA 
.:. Dados: 
A empresa estimou que os seus GGF´s para o ano totalizarão $ 320.000 ;
Número total de HORAS MOD estimadas em 40.000 hs (esse número contempla todos os funcionários da MO produtiva) ;
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
Características do SCO 
EXEMPLO DE USO DA TAXA 
.:. A planilha a seguir indica que 27 horas de mão-de-obra direta (HMOD´s) foram lançadas na Ordem de Produção OP nº 2B47. 
.:. Aplicando a taxa predeterminada ($ 8,00 por HMOD) , teríamos: 
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
Características do SCO 
EXEMPLO DE USO DA TAXA 
.:. Na planilha de custos específica da OP nº 2B47, os custos de produção incorridos (efetivos) e aplicados (estimados) ficariam assim explicitados: 
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
Características do SCO 
DETALHE: empresas de serviços são GRANDES usuárias do SCO...
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Escritórios de Contabilidade e Auditoria, Transportadoras, Oficinas mecânicas, etc...
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
Entendendo melhor o SCO : 
Para entendermos melhor o sistema de acumulação por ordem, vamos lançar mão de um EXEMPLO NUMÉRICO que contempla os vários aspectos envolvendo a apuração dos custos utilizando essa forma de acumulação e report dos números. Vamos lá ?!
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
Entendendo melhor o SCO : 
DADOS DO EXEMPLO: 
Em 01/04/X13, a MCVN Industrial Ltda. possuía os seguintes saldos nas contas de material :
Durante o mês de abril a empresa comprou mais $ 60.000,00 a título de materiais fabris, sendo $ 55.000,00 ref. a MP e $ 5.000,00 ref. a Materiais Indiretos ;
A MCVN possui em seus registros uma ordem de produção (OP) em andamento aqui chama de OP “A” ;
A OP “A” trazia consigo um saldo no valor de $ 30.000,00 ; 
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
Entendendo melhor o SCO : 
DADOS DO EXEMPLO: 
No dia 05/04/X13 a empresa inicia a OP “B” ;
Nesse mesmo dia, o depósito de materiais atende à uma RM no valor de $ 52.000,00 assim distribuída: 
	$ 50.000,00 de MATÉRIA=PRIMA (sendo $ 28.000,00 para a OP “A” e $ 22.000,00 para a OP “B”
	$ 2.000,00 de MATERIAL INDIRETO
	
Com relação à Mão-de-obra, temos: 
	$ 60.000,00 ref. a MOD (sendo $ 40.000,00 para a OP “A” e $ 20.000,00 OP “B”) ; 
	e $ 15.000,00 ref. a MOI
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
Entendendo melhor o SCO : 
DADOS DO EXEMPLO: 
Com relação aos Gastos Gerais, os números são os seguintes: 
	DEPRECIAÇÃO DE MÁQUINAS = $ 20.000,00
	ENERGIA = $ 40.000,00 (*)
	ÁGUA E ESGOTO = $ 18.000,00 (*)
DESPESAS DE CARÁTER ADM / COML : 
	SALÁRIOS ADM.E VENDAS = $ 30.000,00
	DEPRECIAÇÃO DAS INST.ADM E COML.: $ 7.000,00
	DESPESAS COMERCIAIS = $ 42.000,00 (*)
	OUTRAS DESP.ADM. = $ 8.000,00 (*)
(*) = TEM COMO CONTRAPARTIDA “CONTAS
A PAGAR”
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
Entendendo melhor o SCO : 
DADOS DO EXEMPLO: 
Quanto à TAXA PREDETERMINADA DE APLICAÇÃO (TPA) DOS GGF´s: 
BASE DE ALOCAÇÃO: HORAS MOD (HMOD´s_;
Considere que a TPA (com base nas estimativas feitas pela área de custos) ficou em $ 6,00 ;
As HMOD´s totalizaram 15.000 horas ; ( 10.000 hs para a O.P “A” E 5.000 hs para a OP “B” )
Informações sobre PRODUÇÃO e VENDAS: 
	A OP “A” (Produto A) foi concluída com um total de 1.000 unidades produzidas ;
	A OP “B” encerrou o mês em processo ;
	A empresa vendeu (á prazo) 750 unidades do produto A pelo preço unitário de $ 300,00;
	
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
Entendendo melhor o SCO : 
COM BASE NOS DADOS DO EXEMPLO, PEDE-SE:
Efetue os lançamentos contábeis (demonstrando-os em razonetes) pertinentes às operações/fatos aqui mencionados;
Apure o custo unitário da produção concluída ;
Contabilize as vendas e o CPV ;
Demonstre o Resultado Operacional Líquido ;
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
1. Pela compra dos materiais: 
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
 
2. Pelo registro do envio dos materiais requisitados para a produção:
Atentar para a destinação dos materiais acima...
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
 
2. Pelo registro do envio dos materiais requisitados para a produção:
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
 
2. Pelo registro do envio dos materiais requisitados para a produção:
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Conta de controle = creditada pela APLICAÇÃO do GGF ; debitada pelos GGF´s efetivos
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
 PONTO DE ATENÇÃO
A conta CONTROLE DE GGF´s  essa conta faz uma espécie de “interface” entre os gastos gerais APLICADOS (fruto de estimativas) e os EFETIVOS (também chamados de REAIS) ;
A sistemática do Custo por Ordem prevê que os GGF´s efetivos não são lançados diretamente na conta “Produtos em Processo”. A conta “Produtos em Processo” receberá um débito referente ao valor APLICADO a título de GGF´s estimados ;
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
 PONTO DE ATENÇÃO
Funcionamento da conta “CONTROLE DE GGF´s” : 
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
3. Pelo registro MOD e MOI do período:
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
3.1 Pelas apropriações dos custos com MO à “Produtos em Processo” (OP´s) e ao “Controle de GGF´s” :
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
4. Pelo registro das obrigações (Água e Esgoto, Energia) e da depreciação decorrentes dos outros GGF´s:
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
4.1 Pela apropriação dos GGF´s do lançamento 4 ao “Controle de GGF´s”:
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
5.Pela finalização da(s) OP (´s) e registro da APLICAÇÃO dos GGF´s: 
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Atenção a distribuição às OP´s do valor do GGF APLICADO:
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
5.Pela finalização da(s) OP (´s) e registro da APLICAÇÃO dos GGF´s: 
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OP “A”
OP “B”
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
5.Pela finalização da(s) OP (´s) e registro da APLICAÇÃO dos GGF´s: 
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Atenção para as OP´s :
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OP “A” concluída ; OP “B” será concluída no próximo mês
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
6.Pela registro dos salários da administração e da área comercial:
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
7. Pelo registro da depreciação das instalações administrativas e comerciais: 
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
8.Pelo registro das despesas comerciais e outras despesas administrativas:
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
9.Pela transferência das 1.000 unidades concluídas na OP “A” (OP finalizada) para “Produtos Acabados” :
OBS.: Total dos custos de produção acumulados na OP “A” = $ 158.000 ; Volume de Produção = 1.000 unidades ; CUSTO UNITÁRIO = $ 158,00
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
10.Pela venda (à prazo) de 750 unidades (preço unitário = $ 300,00) e respectiva baixa nos estoques: 
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
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RESUMO DOS LANÇAMENTOS (DIÁRIO E RAZONETES)
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
 Atenção para o saldo da conta de controle: 
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Como interpretar e o que fazer com esse saldo ?
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
 Destinação do saldo de “CONTROLE DE GGF´s”
- possiblidades de ajuste ;
A – Distribuição (rateio) do saldo para as contas “Produtos em Processo”, “Estoque de Produtos Acabados” e “Custo dos Produtos Vendidos - CPV” ;
B – Ajuste “direto” em CPV
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
11.Pelo ajuste do GGF sub-aplicado :
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
  DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO
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1.1 Sistema de Custos por Ordem (SCO)
 CONSIDERAÇÕES FINAIS SOBRE O SCO : 
O sistema não é muito aplicável a empresas que trabalham com produção contínua ;
O SCO se mostra bem sucedido em empresas de produção intermitente e cujos os produtos (ou lotes de produtos) podem ser perfeitamente identificados no processo fabril ;
Quanto ao custo, percebam que o foco do SCO se concentra no custo de uma encomenda, o que em última análise nos dará o custo do produto ou dos produtos objetos daquela mesma encomenda; 
Crítica mais comum ao SCO: sistema dispendioso por requerer uma série de controles que demandam informações minuciosas a respeito de cada OP ou OS ;
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Características do SCP 
Utilizado por empresas cujo sistema de produção necessita que os produtos passem por setores (processos) independentes de produção até chegar ao estado final de PRODUTO ACABADO ;
Produção contínua ou em linha de produção ; produtos padronizados / homogêneos / idênticos frutos de um processo de produção em massa ;
Um tanto quanto semelhante ao sistema de acumulação por produto ;
 Tipos de PROCESSO PRODUTIVO: 
		SEQUENCIAL
		PARALELO (ex..: ind.de combustíveis)
		SELETIVO (ex.: algumas ind’s de alimentos)
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Características do SCP 
Acumulação dos custos : por processos ou centros produtivos (também chamados de centros de elaboração ou centros de custos ) ; alguns autores se referem à DEPARTAMENTOS PROCESSANTES
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Parte de uma organização na qual se realiza algum trabalho num produto e na qual MP, MO e GGF’s são adicionados ao produto
Exemplo
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
CARACTERÍSTICAS DOS DEPTOS.PROCESSANTES: 
	Atividade executada de maneira uniforme em todas as unidades que passam pelo 	departamento;
	O produto final do departamento deve ser homogêneo
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Fluxo de M.P, M.O e GGF’s : 
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Observação quanto ao Fluxo de M.P, M.O e GGF’s :
Uma conta separada para cada processo ou departamento processante ;
A produção concluída no primeiro departamento (Depto. A) é transferida para o departamento seguinte (Depto. B). Nesse último se dão os trabalhos que finalizarão os produtos em andamento;
Do Depto. B, concluídas as unidades, elas são transferidas para o estoque de Produtos Acabados ; daí, quando vendidas, são baixadas contra CPV ;
ATENÇÃO: podem ser adicionadas, em qualquer departamento os custos com M.P, M.O e G.G.F’s.
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Lançamentos Contábeis – exemplo: 
Vamos imaginar uma empresa de refrigerantes com apenas DOIS departamentos processantes: 
FORMULAÇÃO e ENGARRAFAMENTO
Breve descrição dos processos: 
FORMULAÇÃO  recepciona os ingredientes (xarope, concentrado, acúcar, suco, etc.), faz a mistura na qual é injetado o gás carbônico (bebidas carbonatadas). Nessa fase é obtida a bebida pronta para ser engarrafada ;
ENGARRAFAMENTO (ENVASE)  são verificadas as garrafas, as garrafas são enchidas, tampadas e rotuladas além de serem submetidas a um processo de inspeção final;
54
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Lançamentos Contábeis – exemplo: 
1 – Matéria-Prima requisitada pela FORMULAÇÃO 
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Lançamentos Contábeis – exemplo: 
2 – M.O.D da FORMULAÇÃO : 
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Lançamentos Contábeis – exemplo: 
3 – Apropriação dos GGF’s à produção em processo – FORMULAÇÃO : 
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Lançamentos Contábeis – exemplo: 
4 – Transferência dos custos da FORMULAÇÃO para a Produção em Processo - ENGARRAFAMENTO : 
58
58
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Lançamentos Contábeis – exemplo: 
5 – Matéria-Prima requisitada pelo ENGARRAFAMENTO: 
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Lançamentos Contábeis – exemplo: 
6 – M.O.D do ENGARRAFAMENTO
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Lançamentos Contábeis – exemplo: 
7 – Apropriação dos GGF’s à produção em processo – ENGARRAFAMENTO : 
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Lançamentos Contábeis – exemplo: 
8 – Finalização do processo de ENGARRAFAMENTO e TRANSFERÊNCIA dos Produtos Acabados (P.A’s) para ESTOQUE DE P.A’s : 
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Lançamentos Contábeis – exemplo: 
9 – Baixa pela venda dos P.A’s
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
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Exemplo numérico mais elaborado contemplando os lançtos.contábeis (diário e razão) e apuração dos custos de produção ...
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
DADOS DO EXEMPLO 
A Indústria ALFA fabrica os produtos C, D e E;
Os produtos acima passam pelos departamentos processantes (processos) 1,2,3 e 4 ;
ATENÇÃO PARA AS INFORMAÇÕES RELATIVAS A CONSUMO DE MATÉRIA-PRIMAS POR PARTE DOS PROCESSOS E PRODUTOS: 
O Processo 1 consome a MP_X e elabora o produto semi-acabado A ;
O Processo 2 consome a MP_Y e elabora o produto semi-acabado B ;
O Processo
3 não consome MP alguma ; apenas realiza o acabamento no produto semi-acabado no Processo 1, transformando-os nos produtos acabados C e D que possuem tamanho e forma equivalentes ;
O Processo 4 consome MP_Z que é incorporada ao produto semi-acabado B transformando-o no produto acabado E
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
DADOS DO EXEMPLO  
Informações adicionais: 
Nos processos 1 e 2 a produção foi considerada acabada, sem produtos em processo ;
No Processo 3 a produção em elaboração estava com 50% de acabamento e no Processo 4 com 40% de acabamento ;
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Atenção para o quadro de alocação dos custos
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
PEDE-SE: 
Determine o CUSTO UNITÁRIO de cada um dos produtos.
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SOLUÇÃO  
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Inicialmente atentar para o seguinte fato: 
Considerando o papel dos Processos 3 e 4 é de fácil conclusão que eles recebem por transferência os custos dos outros dois processos.
CÁLCULOS 
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Caso desejássemos saber APENAS o custo unitário dos produtos finais , não haveria necessidade de calcularmos os o custo unitário do processo 1
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CÁLCULOS 
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Custo do Processo 1 TRANSFERIDO para o Processo 3
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Custo unitário do Processo 3 
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Prod.Equivalente = 6.000 und´s acabadas + (4.000 und´s em processo com 50% de grau de acabamento)
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Custo unitário do Processo 3 
IMPORTANTE: Considerando que desse processo saem os produtos acabados C e D (que possuem tamanho e forma equivalentes) o custo unitário desse processo será o custo unitário desses produtos.
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Custos dos Produtos C e D 
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Custo do Processo 2 TRANSFERIDO para o Processo 4 
(...segue os mesmos procedimentos do CTr_1)
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Custo Unitário do Processo 4
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
Custo do Produto E 
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
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REGISTROS NO DIÁRIO 
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
1) Custos incorridos no Processo_1 
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
2) Custos incorridos no Processo_2 
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
3) Custos incorridos no Processo_3 
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
4) Custos incorridos no Processo_4 
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
5) Transferência dos custos incorridos no Processo_1 para o Processo_3 
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
6) Transferência dos custos incorridos no Processo_2 para o Processo_4 
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
7) Transferência dos produtos acabados C e D oriundos do Processo_3 para os respectivos estoques de produtos acabados 
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
8) Transferência dos produtos acabados E oriundos do Processo_4 para estoque de produtos acabados 
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
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FLUXO NO RAZÃO 
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
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Débitos prévios que suportam os créditos
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1.2 Sistema de Custos por Processo (SCP)
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1.3 Comparação entre os sistemas
Semelhanças entre SCO e SCP 
Ambos os sistemas possuem a mesma finalidade ;
Utilizam as mesmas contas básicas (Estoq.MP, Mão-de-Obra, GGF´s , Produtos em Processo e Produtos Acabados)
O fluxo contábil de custos é bem parecido ;
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1.3 Comparação entre os sistemas
Diferenças entre SCO e SCP 
O fluxo de unidades no SCP é mais ou menos contínuo; algo que não acontece no SCO ;
O SCP não se preocupa com a identificação dos custos (MP, MOD e GGF´s) por cada encomenda visto que ordem é apenas uma das várias que serão processadas nesse fluxo contínuo ; 
No lugar da “planilha de custos de OP” (utilizada no SCO) o SCP utiliza uma espécie de Relatório de Produção ;
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1.3 Comparação entre os sistemas
QUADRO -RESUMO
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