Aula 10 Pratica

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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
Aula 10 - Demonstrações Contábeis:Obrigatórias e 
Auxiliares
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS E AUXILIARES –AULA 10
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
Conteúdo desta aula:
• Estudaremos o conceito, o objetivo e um 
modelo dos demonstrativos obrigatórios e 
alguns auxiliares;
• Entender como ficou exigibilidade de 
divulgação das demonstrações após a 
atualização das Leis 11.638/07 e 
11.941/09; 
• Reconhecer a relevância dos 
demonstrativos auxiliares na transparência 
e fidedignidade dos dados apresentados;
• Aprenderemos a elaborá-los num sistema 
contábil informatizado – Folhamatic.
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS E AUXILIARES –AULA 10
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
Nos termos do art.176 da Lei nº 6.404/1976, alterado pelas Leis nº 
11.638/2007 e 11.941/2009, no fim de cada exercício social a pessoa 
jurídica deverá elaborar com base na escrituração mercantil, com 
observância das leis comerciais, as seguintes demonstrações contábeis:
a) Balanço Patrimonial;
b) Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
c) Demonstração dos resultados do exercício;
d) Demonstração dos fluxos de caixa; e
e) Demonstração do valor adicionado, se companhias abertas.
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do
balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais)
não será obrigada à elaboração e publicação da
demonstração dos fluxos de caixa.
(Redação dada pela Lei n. 11.638, de 2007).
As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a
indicação dos valores correspondentes das demonstrações
do exercício anterior.
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS - ME´s e EPP´s
A NBC T 19.13, aprovada pelo CFC, dispõe que as
Microempresas - ME e Empresas de Pequeno Porte - EPP
optantes pelo SIMPLES NACIONAL poderão, opcionalmente,
adotar o regime de escrituração contábil simplificada e, não,
de contabilidade simplificada, para os registros e controles das
operações realizadas, conforme regulamentação do Comitê
Gestor.
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
O NCC determina que o empresário e a sociedade empresária são
obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou
não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em
correspondência com a respectiva documentação, e a levantar
anualmente o Balanço Patrimonial e a DRE.
A NBC T 2, que prescreve os requisitos mínimos que devem ser
observados.
A partir do cumprimento desta NBC T, há como consequência da
escrituração o Livro Diário e o Livro Razão. O primeiro deve ser
levado para registro na Junta Comercial ou no Cartório de Títulos e
Documentos, conforme for o caso. O segundo fica como livro
auxiliar, à disposição da fiscalização.
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS - ME´s e EPP´s
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS - ME´s e EPP´s
O art. 68, ao acolher o disposto pelo art. 970 da Lei nº
10.406/02 estabeleceu, ainda, tratamento mais
diferenciado ao pequeno empresário – entendido firma
individual e somente ela,.com receita bruta anual de até
R$ 60 mil (antes R$ 36 mil), que agora está dispensada de
manter qualquer forma de escrituração contábil.
(O limite da Receita Bruta Anual a partir de 2012 foi alterado
através da LC 139 de 10 de Novembro de 2011.)
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É oportuno reavivar a necessidade de que as
demonstrações contábeis
precisam estar assinadas pelo contabilista e pelo
administrador da empresa, não importando o
enquadramento fiscal do contribuinte, o seu porte ou o
regime de tributação da empresa.
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS - ME´s e EPP´s
O art. 27 da LC nº 123/06, também chamada de Lei Geral das ME´s e das EPP´s.
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
O Balanço Patrimonial é o mais importante relatório gerado
pela Contabilidade. É, pois, a principal Demonstração
Financeira.
A sua estrutura sofreu modificações a partir das leis nº
11.638/07 e 11.941/09, conforme visto em aulas anteriores.
A DRE, também como uma demonstração contábil obrigatória a
todos os tipos societários, apresenta-se com extrema utilidade
aos seus usuários, cuja estrutura também fora apresentada
nesta disciplina.
Balanço Patrimonial e DRE
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
A Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados é um relatório
contábil destinado a evidenciar, num determinado momento, as
mutações ocorridas nos resultados acumulados da entidade.
BP X0
Lucros
Acumulados: 100
DRE X1
Lucro
Líquido: 200
DLPA
Sd Inicial 100
+ LLE 200
Sd final 300
BP X1
Lucro
à destinar: 220
DLPA
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
A lei n.º 11.638, de 28 DEZ 2007, que altera a lei 6404/76
(Lei das S/A´s), extinguiu a conta lucros acumulados,
porém, a DLPA continua sendo levantada.
Caso seja apurado lucro, este deve ser o mais rápido
possível destinado, como dividendos, aumentos de capital
ou reservas.
DLPA
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APURAÇÃO E ESTRUTURA - DLPA
BALANÇO PATRIMONIAL X0
Ativo 
Total 
400
Passivo 60
Patrimônio Liquido
Capital 200
Reserva legal 30
Reserva Conting. 10
Lucros Acum. 100
Total 400
No Resultado do Exercício de X1:
Lucro Líquido = 200
Reserva legal = 10
Reversão Reserva de Conting. = 10
Dividendos = 70
DLPA
Saldo do início do período (X0) 100
± Ajustes de exercícios anteriores (10) 
Saldo Ajustado 90
± Lucro ou Prejuízo do Exercício 200
+ Reversões de Reservas 10
Saldo à disposição 300
(-) Destinações do Exercício
(-) Reservas (10)
(-) Dividendos (70)
Saldo no fim do Exercício 220
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RELATÓRIOS
DLPA - Demonstrativo de Lucro e Prejuízos Acumulados
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
A Demonstração do Fluxo de Caixa demonstra a origem e a
aplicação de todo o dinheiro que transitou pelo caixa em
um determinado período e o resultado desse fluxo,
considerando que o caixa engloba as contas Caixa e Bancos,
e os equivalentes de caixa que são aplicações financeiras de
curto prazo, de alta liquidez, mostrando então as entradas
e saídasde valores monetários.
DFC
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Pode ser apresentado por meio de duas formas: 
v Método direto demonstra os recebimentos e pagamentos derivados 
das atividades operacionais da empresa. Mostra efetivamente as 
movimentações dos recursos financeiros ocorridos no período.
v Método indireto é aquele no qual os recursos provenientes das 
atividades operacionais são demonstrados a partir do lucro líquido, ajustado 
pelos itens considerados nas contas de resultado que não afetam o caixa da 
empresa. 
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DFC
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DESTINAÇÕES DE RECURSOS 
Aquisição de bens do 
imobilizado
Pagamentos de Empréstimos 
bancários
(=) Total das destin. de recursos 
financeiros
Variação líquida de 
Disponibilidades
(+) Saldo inicial
(=) Saldo final de 
Disponibilidade
DFC – Método Direto
INGRESSOS DE RECURSOS
Recebimentos de clientes
Pagamentos a fornecedores
Despesas administrativas e comerciais
Despesas financeiras
Impostos
Mão-de-obra direta
(=) Ingressos de recursos provenientes 
das operações
Recebimentos por vendas do 
imobilizado
(=) Total dos ingressos dos recursos 
financeiros
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DFC – Método Indireto
APLICAÇÕES 
Pagamento de Empréstimos bancários
Aquisição de Imobilizado
(=) Total das aplicações de 
Disponibilidades
Variação líquida das Disponibilidades
(+) Saldo inicial
(=) Saldo final das Disponibilidades 
ORIGENS 
Lucro líquido do exercício
Mais: 
Depreciações
Aumento em IR à pagar
Aumento em fornecedores
Menos: 
Aumento em clientes
(=) Caixa gerado pelas operações
Venda do Imobilizado
(=) Total dos ingressos de 
Disponibilidade
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RELATÓRIOS
DFC – Demonstração de Fluxo de Caixa
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
A Demonstração do Valor Adicionado é o informe contábil que evidencia, de 
forma sintética, os valores correspondentes à formação da riqueza gerada 
pela empresa em determinado período e sua respectiva distribuição. 
A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, é 
calculada a partir da diferença entre o valor de sua produção e o dos bens e 
serviços produzidos por terceiros utilizados no processo de produção da 
empresa.
VA = Receitas geradas – compras de insumos 
A DVA, que também pode integrar o Balanço Social.
DVA
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A – GERAÇÃO DO VALOR ADICIONADO
1 – RECEITAS
1.1 – Vendas de mercadorias, produtos e serviços (inclui tributos)
1.2 – Provisão p/ devedores duvidosos – Reversão/(Constituição)
1.3 – Resultados não-operacionais
2 – INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui tributos)
2.1 – Custo das mercadorias, produtos e serviços vendidos
2.2 – Matérias-primas e insumos consumidos
2.3 – Materiais, energia, serviços de terceiros etc.
3 – VALOR ADICIONADO BRUTO (1 – 2)
4 – RETENÇÕES
4.1 – Depreciação, amortização e exaustão
5 – VALOR ADICIONADO LÍQUIDO (3 – 4)
ESTRUTURA DA DVA
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B – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 
8 – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (7 = 8) 5.000 
8.1 – Remuneração do trabalho (pessoal e encargos) 1.700 
8.2 – Remuneração do governo (impostos, taxas e contribuições) 1.300 
8.3 – Remuneração do capital de terceiros (juros, aluguéis etc.) 500 
8.4 – Remuneração dos acionistas (juros s/ cap. próprio e dividendos) 
1.000 
8.5 – Remuneração retida (lucros retidos/prejuízo do exercício) 500 
ESTRUTURA DA DVA 
6 – VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
6.1 – Resultado de equivalência patrimonial e dividendos
6.2 – Receitas financeiras (juros, aluguéis etc.) 
7 – VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6) 
Continuando...
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RELATÓRIOS
DVA – Demonstração do Valor Adicionado
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS AUXILIARES
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido é um
relatório contábil que visa evidenciar as variações ocorridas
em todas as contas que compõem o Patrimônio Líquido em
determinado período.
A Lei n.º 6.404/76 estabelece que a Companhia ao elaborar
a DMPL, está dispensada da elaboração da DLPA, uma vez
que a DLPA está inclusa na DMPL.
DMPL
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DESCRIÇÃO
CAPITAL RESERVAS
LUCROS 
OU 
PREJUÍZOS
TOTAL
SUBSCR. A REALIZ. REALIZ. Capital Lucro
Saldo em 31/12 
anterior
Ajustes Exerc. 
anteriores
Aumentos de 
capital
Reversões de 
Reservas
LL do Exercício
Destin. do lucro
•Reservas
•Dividendos
Saldo em 31/12 
atual
ESTRUTURA DA DMPL
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RELATÓRIOS
DMPL-Demonstrativo de Mutação do Patrimonio Liquido
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS AUXILIARES
A Demonstração da Origens e Aplicações de Recursos evidencia as variações
ocorridas no capital circulante líquido (CCL) durante o exercício, permitindo
ao analista das demonstrações contábeis o entendimento da situação de curto
prazo da companhia, tornando possível a avaliação da capacidade de
pagamento das obrigações circulantes da empresa.
A DOAR também expõe a política de financiamentos e investimentos de
recursos não circulantes da companhia.
A análise das variações ocorridas no CCL serve como base para a elaboração
da DOAR. Considerada a fórmula CCL = AC - PC, o capital circulante líquido
pode ser aumentado de duas formas:
ü pelo aumento do ativo circulante;
üpela redução do passivo circulante.
DOAR
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Aplicações de Recursos
Dividendos distribuídos 
+ Aquisição de direitos do 
imobilizado 
+ Aumento do ativo não 
circulante RLP
+ Aumento dos investimentos
+ Redução do passivo não 
circulante
= Total das aplicações de 
recursos 
ESTRUTURA DA DOAR
Origens de Recursos
Lucro líquidodo exercício 
+ Desp. c/deprec., amort. e exaustão 
+ ou ( - ) Outras desp./rec. que não afetam o 
CCL 
Ajustes de exercícios anteriores que afetam 
o CCL
= Total das origens geradas em oper. da cia. 
+ Realização do capital social 
+ Contribuições para reservas de capital 
+ Recursos de terceiros, originários: 
do aumento do passivo não circulante; 
da redução do ativo RLP;
da alienação de investimentos; 
da alienação de direitos do at. imobilizado.
= Total das origens de recursos 
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RELATÓRIOS
DOAR – Demonstração das Origens e Aplicações de 
Recursos
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS E AUXILIARES –AULA 10
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RELATÓRIOS QUE COMPLEMENTAM AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Notas Explicativas
Tem por objetivo complementar as demonstrações contábeis mostrando 
os critérios contábeis utilizados pelas organizações, inclusive a 
composição do saldo de determinadas contas, os métodos de depreciação 
e critérios de avaliação dos elementos patrimoniais.
Assim sendo, os interessados pelas informações podem sanar as dúvidas 
relacionadas às operações e consequentes variações no patrimônio da 
empresa.
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS E AUXILIARES –AULA 10
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
RELATÓRIOS QUE COMPLEMENTAM AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Parecer da Auditoria
Sua responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre as
demonstrações contábeis com base no processo de auditoria
(técnica que busca evidenciar os valores e divulgações),
conduzida de acordo com as normas brasileiras e
internacionais de auditoria, de modo que seja planejada e
executada com o objetivo de obter segurança razoável de que
as demonstrações contábeis estão livres de distorção
relevante.
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RELATÓRIOS QUE COMPLEMENTAM AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Relatório da Administração
A sua apresentação é exigida por lei, e deve evidenciar os principais 
fatos administrativos e financeiros ocorridos no período (exercício), os 
investimentos feitos em outras entidades, a política de distribuição de 
dividendos, a política de reinvestimento de lucros etc.
Um modelo de Relatório da Administração da empresa 
http://www.liquigas.com.br/wps/wcm/connect/da74b8004641656e8d65cddd2947447b/LIQUIGAZ_JN_2737_11.
pdf?MOD=AJPERES
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Nesta aula...
ü Conhecemos as demais demonstrações obrigatórias, após a
atualização das Leis 11.638/07 e 11.941/09, perpassando inclusive,
pelos demonstrativos auxiliares que visam esclarecer ações e
procedimentos que deram origem aos dados revelados pelas
demonstrações;
üVimos o conceito, o objetivo e um modelo da Demonstração dos
Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA; Demonstração das Mutações do
Patrimônio Líquido – DMPL; Demonstração do Fluxo de Caixa – DFC;
Demonstração do Valor Adicionado – DVA.
üAprendemos como elaborar os demonstrativos no sistema
Folhamatic, bem como, extrair as informações geradas por ele.
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Na próxima aula...
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