tributos sobre receita

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1 Prof. João Domiraci Paccez 
TRATAMENTO CONTÁBIL DE 
 
TRIBUTOS SOBRE RECEITA* 
 
 
Prof. Bruno Meirelles Salotti 
FEA / USP – Departamento de Contabilidade e Atuária 
EAC-480 – Contabilidade Intermediária I 
*Material preparado em conjunto com o 
Prof. João Domiraci Paccez 
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2 Prof. João Domiraci Paccez 
Tributos sobre Receitas de Vendas de Produtos ou Receitas de Serviços 
•  ICMS – incide sobre a comercialização de produtos 
•  IPI – incide sobre a produção de bens 
•  PIS – incide sobre todas as receitas 
•  COFINS – incide sobre todas as receitas 
•  ISS – incide sobre a prestação de serviços 
Tributos incidentes sobre 
vendas de bens ou serviços 
Apresentação na Demonstração de Resultados 
•  Aqueles que incidem sobre as receitas de vendas ou de serviços são 
apresentados como redutores da Receita Bruta 
•  Os demais tributos são apresentados como Despesas Administrativas 
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3 Prof. João Domiraci Paccez 
Estes tributos são contabilizados como: 
• componentes do custo de aquisição do ativo; OU 
• valores a serem recuperados no momento da venda. 
 
 
O critério de contabilização depende de a empresa ser ou 
não contribuinte do referido tributo. 
Tributos incidentes sobre 
Compras de bens ou serviços 
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IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) 
Se um produto é adquirido de uma empresa produtora, no valor da compra estará 
incluído o valor do IPI. 
 
Empresa adquirente também é contribuinte do IPI 
•  O valor do imposto incluído no preço da compra não deve compor o custo do 
estoque (produto deverá figurar na conta de estoque pelo valor líquido do IPI) 
•  O valor do IPI deve ser destacado e registrado em uma conta separada do ativo 
(Imposto a ser recuperado no futuro) 
•  Quando a empresa efetuar a venda dos seus produtos e determinar o valor do IPI 
correspondente, poderá reduzir (compensar), no momento do pagamento, o valor 
que constar na conta de ativo (IPI a recuperar ou IPI a compensar) 
Empresa adquirente não é contribuinte do IPI 
•  O produto deverá figurar na conta de estoque pelo valor total da compra (incluindo 
o IPI) 
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IPI 
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ICMS (Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços) 
Se um produto é adquirido de uma empresa que desempenha a atividade de 
comercialização, no valor da compra estará incluído o valor do ICMS. 
 
Empresa adquirente também é contribuinte do ICMS 
•  O valor do imposto incluído no preço da compra não deve compor o custo do 
estoque (produto deverá figurar na conta de estoque pelo valor líquido do ICMS) 
•  O valor do ICMS deve ser destacado e registrado em uma conta separada do ativo 
(Imposto a ser recuperado no futuro) 
•  Quando a empresa efetuar a venda dos seus produtos e determinar o valor do ICMS 
correspondente, poderá reduzir (compensar), no momento do pagamento, o valor 
que constar na conta de ativo (ICMS a recuperar ou ICMS a compensar) 
Empresa adquirente não é contribuinte do ICMS 
•  O produto deverá figurar na conta de estoque pelo valor total da compra (incluindo 
o ICMS) 
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ICMS 
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PASSIVO 
ATIVO 
Valor do produto 
(+) ICMS 
 
(+) IPI 
 
(=) Valor total 
 Receita Bruta de Vendas 
(-) ICMS sobre vendas 
(-) IPI sobre vendas 
(=) Receita líquida de vendas 
(-) C.M.V. . 
(=) Resultado bruto com vendas 
ICMS a Recolher 
IPI a Recolher 
Estoque 
IPI a Recuperar 
Caixa ou Fornecedores 
Caixa ou Clientes 
ICMS a Recuperar 
- 
- 
Compra Venda 
Empresa contribuinte do ICMS e do IPI 
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7 Prof. João Domiraci Paccez 
1. Compra de matéria prima à vista pelo valor de 
 $110.000, já incluído o ICMS de $18.000 e o 
 IPI de $10.000 
2. Utilização de 40% de matéria prima para 
 produção 
3. Demais custos de produção, $30.000, e 
 conclusão da produção 
4. Venda do estoque acabado por $90.000, já
 incluído o ICMS de $14.700 e o IPI de 
 $8.200 
Empresa contribuinte do ICMS e do IPI 
Exemplo Numérico 
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110.000 (1) 
Bancos 
IPI sobre Vendas 
(4a) 8.200 
Vendas Brutas 
90.000 (4) (4) 90.000 
32.800 (2) 
Estoque - MP 
Custo do Produto Vendido 
(4c) 62.800 
(1) 82.000 
ICMS a Recuperar 
14.700 (4e) (1) 18.000 
IPI a Recuperar 
8.200 (4d) (1) 10.000 
Estoque 
Prod. em Elaboração 
62.800 (3a) 
(2) 32.800 
62.800 (4c) (3a) 62.800 
Estoque 
Prod. Acabados 
ICMS a Recolher 
14.700 (4b) (4e) 14.700 
IPI a Recolher 
8.200 (4a) (4d) 8.200 
 49.800 
ICMS sobre Vendas 
(4b) 14.700 
 1.800 
 3.300 
30.000 (3) (3) 30.000 
Empresa contribuinte do ICMS e do IPI 
Exemplo Numérico 
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9 Prof. João Domiraci Paccez 
PASSIVO 
ATIVO 
Valor do produto 
(+) ICMS 
 
(+) IPI 
 
(=) Valor total 
 Receita Bruta de Vendas 
(-) ICMS sobre vendas 
(=) Receita líquida de vendas 
(-) C.M.V. . 
(=) Resultado bruto com vendas 
ICMS a Recolher 
Estoque 
Caixa ou Fornecedores 
Caixa ou Clientes 
ICMS a Recuperar 
- 
Compra Venda 
Empresa somente contribuinte do ICMS 
9 
+ 
10 Prof. João Domiraci Paccez 
1.  Compra de matéria prima à vista pelo valor 
de $110.000, já incluído o ICMS de $18.000 e 
o IPI de $10.000 
 
2.  Venda de 40% do estoque por $90.000, já 
incluído o ICMS de $16.200 
Empresa somente contribuinte do ICMS 
Exemplo Numérico 
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11 Prof. João Domiraci Paccez 
110.000 (1) 
Bancos Vendas Brutas 
90.000 (2) (2) 90.000 
36.800 (2b) 
Estoque 
Custo do Produto Vendido 
(2b) 36.800 
(1) 92.000 
ICMS a Recuperar 
16.200 (2c) (1) 18.000 
ICMS a Recolher 
16.200 (2a) (2c) 16.200 
 55.200 
ICMS sobre Vendas 
(2a) 16.200 
 1.800 
Empresa somente contribuinte do ICMS 
Exemplo Numérico 
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12 Prof. João Domiraci Paccez 
ISS (Imposto sobre Serviços) 
•  Se um produto é adquirido de uma empresa prestadora de serviço, no valor da 
fatura de serviço estará incluído o valor do ISS. 
 
•  Como este imposto não é compensável por nenhuma empresa, o valor integral do 
serviço é considerado como despesa do período ou como custo de ativo (se o 
serviço prestado for necessário para que um determinado bem fique disponível para 
utilização) 
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ISS 
13 Prof. João Domiraci Paccez 
•  O fato gerador do PIS e da COFINS é a obtenção de receitas de 
qualquer natureza pela empresa. 
•  A base de cálculo do PIS e da COFINS é, em princípio, o total de 
receitas obtidas no período, mas há várias receitas que não são 
incluídas na base de cálculo. 
•  Em geral, estes tributos podem ser calculados de duas maneiras 
pelas empresas: 
ð Adotando-se um percentual sobre o valor de todas as receitas, 
sem qualquer dedução (Regime Cumulativo) 
ð Adotando-se um percentual maior, porém compensando 
algumas despesas permitidas pela legislação (Regime não 
Cumulativo, semelhante ao ICMS e IPI) 
(*) PIS = Programa de Integração Social 
 COFINS = Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social 
PIS e COFINS (*) 
 
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PIS e COFINS 
14 Prof. João Domiraci Paccez 
•  Alíquotas aplicáveis 
 
ð PIS (0,65% no Regime Cumulativo e 1,65% no Regime 
não Cumulativo) 
ð COFINS (3% no Regime Cumulativo e 7,6% no Regime 
não Cumulativo). Para as instituições do setor 
financeiro e outras similares, a alíquota é 4%. 
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PIS e COFINS