Capítulo 06 - Curso de Contabilidade

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Curso de Contabilidade para Gestores, 
Analistas e Outros Profissionais 
Capítulo 6 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Principais 
conceitos 
Propósitos de 
usos da DRE 
Regime de caixa 
x 
Regime de competência 
Objetivos 
Demonstração 
do Resultado 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
2 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
 Identificar os principais termos utilizados na demonstração do resultado. 
 Entender como é feita a apuração do resultado de uma entidade. 
 Discutir os regimes econômico e financeiro de apuração de resultado. 
 Justificar o porquê da escolha do uso do regime de competência na 
demonstração do resultado. 
 Especificar a estrutura e os grupos de contas da demonstração do 
resultado. 
 Identificar os principais propósitos de uso das informações da 
demonstração do resultado. 
3 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
3 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Principais 
conceitos 
Regime de 
caixa 
X 
 Regime de 
competência 
Propósitos de 
usos da DRE 
Demonstração do 
Resultado 
 
Objetivos 
4 
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Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
Demonstração do Resultado do Exercício 
 Relatório contábil destinado a evidenciar a composição 
detalhada das receitas auferidas (valor de vendas de bens e 
serviços) e das despesas incorridas (recursos sacrificados 
para obter receitas) por uma entidade. 
 Evidencia os elementos diretamente relacionados com a 
mensuração do desempenho (performance), ou seja, o 
confronto entre receitas e despesas, obtendo o resultado da 
organização. 
 Mede a eficiência da entidade! 
5 
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5 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
Demonstração do Resultado do Exercício 
 
Resultado Positivo 
Lucro ou Superávit = Receitas > Despesas 
 
Resultado Negativo 
Prejuízo ou Déficit = Receitas < Despesas 
 
6 
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6 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
 Decidir se vale ou não a pena investir em determinada 
organização. 
 Avaliar o retorno que a entidade está proporcionando com o 
capital que nela foi investido. 
 Avaliar como a geração de resultados pode impactar a 
geração de fluxos de caixa futuros, bem como os retornos 
futuros. 
 Analisar se o desempenho alcançado pela entidade por 
meio da movimentação de receitas e despesas é 
satisfatório e consistente ao longo do tempo. 
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7 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
 Verificar como a organização está convertendo seus ativos 
em vendas (receitas). 
 Analisar quanto de recursos a entidade está tendo que 
sacrificar para gerar suas vendas. 
 Identificar qual o montante de tributos que está incidindo 
sobre as vendas e o resultado da organização. 
 Avaliar se o resultado da organização vem de suas 
atividades fins ou de outras atividades (investimentos em 
outros negócios e em outras entidades). 
8 
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8 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
 Analisar se as receitas e despesas financeiras estão 
interferindo de maneira significativa no resultado da 
organização. 
 Avaliar a eficiência e eficácia dos gestores no desempenho 
de suas responsabilidades relativos ao uso dos recursos da 
entidade. 
 Avaliar desempenho de produtos, serviços, unidades, áreas 
etc. 
9 
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9 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Regime 
de caixa 
X 
Regime de 
competência 
 
 
Demonstração 
do Resultado 
Principais 
conceitos 
Objetivos 
Propósitos de 
usos da DRE 
10 
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Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
11 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
Receitas são aumentos nos 
benefícios econômicos durante o 
período contábil sob a forma de 
entrada de recursos ou aumento de 
ativos ou diminuição de passivos, 
que resultam em aumentos do 
patrimônio líquido e que não sejam 
provenientes de aporte dos 
proprietários da entidade. 
 
Receita 
Ganho 
Despesa 
Perda 
Custo 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
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12 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
Reconhecimento: 
 Quando ocorrer aumento dos 
benefícios econômicos futuros. 
 Simultaneamente com o 
reconhecimento de aumento do 
ativo ou de diminuição do passivo. 
Exemplos: 
 Vendas 
 Juros recebidos 
 Variação cambial 
 Aluguéis recebidos 
Receita 
Ganho 
Despesa 
Perda 
Custo 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
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13 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
Ganhos representam um tipo 
específico de receita: aquelas que, 
normalmente, não surgem no curso 
das atividades ordinárias da 
entidade. 
 
 Representam aumentos nos 
benefícios econômicos. 
 Aumentam o patrimônio da 
organização. 
Receita 
Ganho 
Despesa 
Perda 
Custo 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
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14 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
Reconhecimento: 
 São apresentados separadamente 
das receitas “ordinárias”. 
 São evidenciados líquidos das 
respectivas despesas. 
 
Exemplo: 
 Ganho na venda de ativo imobilizado 
 
Receita 
Ganho 
Despesa 
Perda 
Custo 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
Despesas são decréscimos nos 
benefícios econômicos durante o 
período contábil, sob a forma da 
saída de recursos ou da redução de 
ativos ou assunção de passivos, 
que resultam em decréscimo do 
patrimônio líquido e que não 
estejam relacionados com 
distribuição aos detentores dos 
instrumentos patrimoniais da 
entidade. 
Receita 
Ganho 
Despesa 
Perda 
Custo 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
 
 
 
É o sacrifício para se 
obter receita! 
Receita 
Ganho 
Despesa 
Perda 
Custo 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
Reconhecimento: 
 Quando existe uma redução ocorrida 
ou esperada nos benefícios 
econômicos futuros. 
 Ocorre simultaneamente com o 
reconhecimento do aumento do 
passivo ou da diminuição do ativo.Exemplos: 
 Propaganda 
 Salários da área administrativa 
 Comissões de vendedores 
Receita 
Ganho 
Despesa 
Perda 
Custo 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
Perdas representam um tipo específico 
de despesa: aquelas que, normalmente, 
não surgem no curso das atividades 
ordinárias da entidade. 
 Ocorrem quando um recurso é 
consumido de forma anormal e não 
previsível. 
 Para ser considerado como perda, o 
recurso deve ser sacrificado sem a 
intenção de produzir qualquer 
benefício de receita. 
Receita 
Ganho 
Despesa 
Perda 
Custo 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
Reconhecimento: 
 São apresentadas separadamente 
das despesas “ordinárias”. 
 São evidenciadas líquidas das 
respectivas receitas. 
 
Exemplos: 
 Danificação de estoque decorrente 
de incêndio 
 Perda na venda de ativo imobilizado 
Receita 
Ganho 
Despesa 
Perda 
Custo 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
20 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
Receita 
Ganho 
Despesa 
Perda 
Custo 
Custos são os consumos de recursos 
no processo de produção dos bens ou 
serviços destinados à venda. 
 É também um recurso consumido 
no esforço de obter receita. 
 Só há custo quando o recurso for 
efetivamente consumido. 
Custo x Despesa 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
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21 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
Receita 
Ganho 
Despesa 
Perda 
Custo 
Empresa industrial: 
 todos os recursos consumidos em 
função do processo de produzir 
produtos. 
Empresa de serviços: 
 todos os recursos utilizados no 
processo de prestar o serviço. 
Empresa comercial: 
 todos os gastos referentes à 
aquisição de mercadorias, mais os 
gastos adicionais para deixá-las em 
condições de venda. 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
Receita 
Ganho 
Despesa 
Perda 
Custo 
Exemplos 
Empresa industrial: 
 Matéria-prima consumida 
 Energia elétrica da fábrica 
 
Empresa de serviços: 
 Salário do consultor (consultoria) 
 Secretaria acadêmica (escola) 
 
Empresa comercial: 
 Comissão do vendedor 
 Energia elétrica da loja 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
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Em suma... 
23 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
23 
Receitas 
Valores que expressam o benefício 
obtido com a operação. 
Aumento de Ativos. 
 
(-) Despesas/Custos 
Valores que expressam o sacrifício 
realizado para a obtenção de receitas. 
Diminuição de Ativos ou Aumento de 
Passivos. 
 
(=) Resultado do Período 
Lucro / Prejuízo / Equilíbrio 
O QUE EU 
CONSUMI 
O QUE EU 
GANHEI 
O QUE EU 
GEREI 
Demonstração 
do Resultado 
Objetivos 
Regime de 
caixa 
 Regime de 
competência 
Propósitos de 
usos da DRE 
Principais 
conceitos 
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Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
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Introduction 
Objective 
Schedule 
Perspective 
REGIME DE CAIXA 
 Também denominado de regime financeiro. 
 Envolve as entradas e saídas de dinheiro. 
 Receitas e despesas devem ser consideradas (contabilizadas) 
em função dos recebimentos ou pagamentos. 
 Apura o resultado das transações econômicas no momento 
em que ocorrem as entradas (recebimento) e saídas 
(pagamentos) de dinheiro. 
 Utilizado por entidades sem fins lucrativos: Igrejas, clubes, 
sociedades filantrópicas etc. 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
26 
Introduction 
Objective 
Schedule 
Perspective 
REGIME DE COMPETÊNCIA 
 Também denominado de regime econômico ou contábil. 
 Apura o resultado contábil com base no confronto entre as 
receitas, ganhos, despesas e perdas. 
 O registro das transações é feito no período da ocorrência 
de seu fato gerador e não quando do seu recebimento ou 
pagamento em dinheiro. 
 Utilizado por empresas com fins lucrativos. 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
27 
Introduction 
Objective 
Schedule 
Perspective 
REGIME DE COMPETÊNCIA 
 Fato gerador da receita: 
 transferência de produtos 
 o serviço estar prestado 
 acréscimo de juros em função do tempo 
decorrido 
 Fato gerador do custo ou despesa: 
 uso ou consumo de bens ou serviços 
 decréscimo de juros em função do tempo 
decorrido 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Objetivos 
Demonstração 
do Resultado 
Propósitos 
de usos da 
DRE 
Principais 
conceitos 
Regime de 
caixa 
X 
 Regime de 
competência 
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Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
RELAÇÃO ENTRE BP e DRE 
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Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
BP - Momento T0 BP - Momento T1 
Receitas 
(-) Custos 
(-) Despesas 
 
(=) Resultado 
DRE: Resultado (Lucro 
ou Prejuízo) no período 
de T0 a T1 
Portanto: o resultado é a variação aumentativa ou diminutiva do PL. 
Ativo 
Passivo 
PL 
PL 
Passivo 
Ativo 
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Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
 Receita Bruta de Vendas e/ou Serviços 
(-) Deduções da Receita Bruta de Vendas e/ou Serviços 
(=) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS E/OU SERVIÇOS 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (Comércio) 
(-) Custo dos Produtos Vendidos (Indústria) 
(-) Custo dos Serviços Prestados (Serviços) 
(=) RESULTADO BRUTO COM VENDAS E/OU SERVIÇOS 
(-) DESPESAS OPERACIONAIS 
 Vendas 
 Gerais e administrativas 
 Financeiras 
(±) Outras Despesas e Receitas Operacionais 
(=) RESULTADO OPERACIONAL 
(±) OUTRAS RECEITAS e OUTRAS DESPESAS 
(=)RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA 
(-) Provisão para Imposto de Renda 
(-) Participações e Contribuições 
(=) RESULTADO (Lucro ou Prejuízo) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 
Medida do resultado 
da(s) atividade(s) que a 
empresa exerce 
Despesas da estrutura 
da empresa 
Despesas que 
dependem do lucro 
DRE: Estrutura (Artigo 187 da Lei das S/As) 
 
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Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
DRE: Estrutura (Com base no CPC 26) 
 
 
 Receita Líquida de Vendas e/ou Serviços 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (Comércio) 
(-) Custo dos Produtos Vendidos (Indústria) 
(-) Custo dos Serviços Prestados (Serviços) 
(=) RESULTADO BRUTO COM VENDAS E/OU SERVIÇOS(-) DESPESAS OPERACIONAIS 
 Vendas 
 Gerais e administrativas 
(±) Outras Despesas e Receitas Operacionais 
(±) Resultado de Equivalência Patrimonial 
(=) RESULTADO ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO 
(±) Resultado Financeiro 
(=) RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO 
(-) Tributos sobre o Lucro 
(=) RESULTADO LÍQUIDO DE OPERAÇÕES CONTINUDAS 
(±) Resultado de Operações Descontinuadas (se houver) 
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO 
Medida do resultado da(s) 
atividade(s) que a 
empresa exerce 
Despesas da estrutura da 
empresa 
Despesas que dependem 
do lucro 
Parcela atribuível ao acionista 
controlador e aos acionistas 
não controladores 
Despesas do 
financiamento da empresa 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
32 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
32 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
33 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
33 
Receita Bruta 
A demonstração de resultados deve discriminar a 
receita bruta de vendas e serviços. O objetivo 
dessa linha é divulgar o valor total de prestação de 
serviços ou de venda de mercadorias ou produtos, 
obtido pela entidade, em um determinado período 
de tempo. 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
34 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
34 
Deduções de Receita Bruta 
Dentro dessa conta redutora estão as vendas 
canceladas, os abatimentos e os tributos 
incidentes sobre vendas. Essas contas são 
subtrações da receita bruta e diferem, 
substancialmente, de custos e despesas, porque, 
normalmente, não representam sacrifício e esforços 
feitos pelas organizações. 
 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
35 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
35 
Receita Líquida 
A receita líquida de vendas e serviços é a receita 
bruta diminuída das vendas canceladas, dos 
descontos concedidos e dos tributos incidentes 
sobre vendas. 
É o valor resultante do esforço produtivo e de 
vendas da entidade; é esse, efetivamente, o valor 
que ela dispõe para cobrir todos os custos e 
despesas. 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
36 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
36 
CMV, CSP E CPV 
Depois de apurada a receita líquida, deve-se apurar o 
resultado bruto. Para tanto, é necessário deduzir da 
receita líquida os valores relativos ao custo dos produtos 
vendidos (CPV) (empresas industriais), custo das 
mercadorias vendidas (CMV) (empresas comerciais) e o 
custo dos serviços prestados (CSP). 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
37 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
37 
Resultado bruto 
Depois de deduzido o custo das vendas (CMV, CSP e 
CPV), obtêm-se o resultado bruto. 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
38 
Introduction 
Objective 
Schedule 
Perspective 
Margem Bruta de Lucro (MB) 
Medida de lucratividade utilizada para analisar a 
performance das atividades produtivas de uma 
organização. 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
MB = LB / RL ou MB = LB / RB 
Em que: 
MB = margem bruta de lucro LB = lucro bruto 
RL = receita líquida RB = receita bruta 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
39 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
39 
Despesas 
Depois de apurado o resultado bruto, deve-se apurar o 
resultado antes dos juros, impostos e contribuições. Para 
tanto, é necessário deduzir do resultado bruto os valores 
relativos às despesas e acrescer os referentes a outras 
receitas. 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
Despesas e outras receitas 
 Despesas com vendas (comerciais): abrangem todo esforço 
que a entidade faz para divulgar e entregar o produto, a 
mercadoria ou o serviço ao comprador. 
 Despesas gerais e administrativas: são aquelas 
necessárias para gerir o negócio da organização. 
 Outras receitas e despesas operacionais: não se 
enquadram nos dois itens anteriores, como, por exemplo, a 
equivalência patrimonial, amortização de ágio ou deságio de 
investimento. 
40 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
40 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
41 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
41 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Resultado antes dos juros (resultado financeiro), 
impostos e contribuições 
Depois de deduzidas as despesas e outras despesas/receitas, 
obtêm-se o resultado antes dos juros, impostos e contribuições. 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
42 
Introduction 
Objective 
Schedule 
Perspective 
Margem Operacional de Lucro (MO) 
 Medida de lucratividade utilizada para analisar a performance 
das atividades operacionais de uma organização. 
 EBIT: Earnings before interest and taxes 
 LAJI: Lucro antes dos juros (resultado financeiro) e impostos 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
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Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
43 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Resultado antes dos impostos e contribuições sobre a renda 
Depois de apurado o resultado antes dos juros, impostos e contribuições, deve-
se apurar o resultado antes dos impostos e contribuições. Para tanto, é 
necessário deduzir do resultado antes dos juros, impostos e contribuições os 
valores relativos ao resultado financeiro. 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
44 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
44 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Resultado financeiro 
O resultado financeiro é apurado por meio do confronto entre receitas e despesas 
financeiras. 
Receitas financeiras: juros sobre aplicações e juros recebidos de clientes 
Despesas financeiras: juros sobre empréstimos e juros pagos a credores 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
45 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
45 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Resultado líquido 
Depois de apurado o resultado antes dos impostos e contribuições, deve-se 
apurar o resultado líquido do exercício. Para tanto, é necessário deduzir do 
resultado antes impostos e contribuições os valores relativos ao impostos e 
contribuições sobre a renda. 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
46 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
46 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Impostos e 
Contribuições sobre a 
Renda (IRPJ e CSLL) 
 
O Imposto de Renda de 
Pessoa Jurídica (IRPJ) e 
a Contribuição Social 
sobre o Lucro Líquido 
(CSLL) são os encargos 
sobre o lucro auferido 
pela entidade, ou seja, a 
parte que é direcionadapara o grande “sócio da 
organização”: o governo. 
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47 
Introduction 
Objective 
Schedule 
Perspective 
Margem Líquida de Lucro (ML) 
 Mede a eficiência da entidade como um todo. 
 Representa, efetivamente, o benefício gerado pela 
entidade aos acionistas. 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
ML = RL* / RL ou MB = RL* / RB 
Em que: 
MB = margem líquida de lucro RL* = resultado líquido 
RL = receita líquida RB = receita bruta 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
 EBITDA (earnings before interests, taxes, depreciacion and 
amortization): Lucro antes do resultado financeiro, resultado de 
participações societárias, imposto de renda e contribuição social 
e depreciação, amortização e exaustão. 
 LAJIDA: Lucro antes dos juros, impostos, depreciação e 
amortização. 
 Utilizado por analistas financeiros na avaliação de negócios e 
na avaliação do desempenho operacional. 
48 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
48 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
49 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
49 
Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
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Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
DRE: Cia Brasileira de Distribuição 
 
(em milhões de Reais) 
FIM 
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Capítulo 6 – Demonstração do Resultado do Exercício 
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