Capítulo 08 - Curso de Contabilidade

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Curso de Contabilidade para Gestores, 
Analistas e Outros Profissionais 
Capítulo 8 
 
O Patrimônio Líquido e a Demonstração das Mutações do 
Patrimônio Líquido 
2 
Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais 
Objetivos 
Capítulo 8 - O Patrimônio Líquido e a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
Visão geral 
Patrimônio 
Líquido 
Demonstração das 
Mutações do Patrimônio 
Líquido (DMPL) 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
 Descrever os principais elementos que afetam o 
patrimônio líquido. 
 Integrar a demonstração de lucros e prejuízos 
acumulados à demonstração das mutações do patrimônio 
líquido. 
 Entender como se organiza a demonstração das 
mutações do patrimônio líquido. 
 Extrair informações relevantes da demonstração das 
mutações do patrimônio líquido. 
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3 
Capítulo 8 - O Patrimônio Líquido e a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
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Visão geral 
Patrimônio 
Líquido 
Demonstração das 
Mutações do 
Patrimônio Líquido 
(DMPL) 
Objetivos 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
Capítulo 8 - O Patrimônio Líquido e a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
Por que existe diferença entre o Valor de Mercado e o Valor Contábil do PL? 
Em R$ 1.000 Valor Contábil 
do PL
Empresa Setor Valor de Mercado Consolidado P/VPA
Acos Villares ON Transformação de aço 2.889.754,60 759.102,00 3,8
Vale R Doce ON Mineração de metais 286.609.110,20 57.029.465,00 5,0
Vale R Doce PNA Mineração de metais 245.243.843,30 57.029.465,00 4,3
Alpargatas ON Indústria de calçados 2.953.292,70 880.431,00 3,4
Alpargatas PN Indústria de calçados 2.243.584,00 880.431,00 2,5
Ambev ON Indústria de bebidas 76.961.567,00 17.419.950,00 4,4
Ambev PN Indústria de bebidas 79.191.536,70 17.419.950,00 4,5
Gol PN Transporte aéreo regular 8.852.691,80 2.410.992,00 3,7
TAM S/A PN Transporte aéreo regular 6.422.450,20 1.491.657,00 4,3
Natura ON Comércio atacadista 7.289.056,00 678.119,00 10,7
Perdigao S/A ON Abatedouro 8.148.710,30 3.225.979,00 2,5
Sadia S/A ON Abatedouro 6.694.196,00 2.910.520,00 2,3
Petrobras ON extração de petróleo e gás 460.638.990,00 113.854.127,00 4,0
Petrobras PN extração de petróleo e gás 387.814.159,20 113.854.127,00 3,4
Valores em 31/12/2007
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Por que existe diferença entre o Valor de 
Mercado e o Valor Contábil do PL? 
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Valor de Mercado PL Contábil (Patrimonial) 
Valor de negociação da ação Valor “de livro” (book-value) 
Valor da empresa $ PL= $ Ativo – $ Passivo 
$ PL =VP (Expectativa do fluxo de 
caixa futuro) 
$ PL = f (Critérios de avaliação dos 
ativos e passivos) 
Expectativa futura (mercado, 
investidores) 
Mensuração passada (contábil) 
Inclui intangíveis Exclui intangíveis não adquiridos 
(objetividade) 
Subjetivo (volátil) Objetivo (estável) 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
 Para muitas tomadas de 
decisões, os diversos usuários 
necessitam saber quais fatos 
provocaram alterações em 
algumas ou várias contas 
patrimoniais. 
 BP: estática patrimonial 
 DMPL: dinâmica patrimonial 
Contexto 
Definição 
Função 
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8 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
 
É uma demonstração 
dinâmica, que tem por 
propósito descrever e explicar 
as mudanças ocorridas em 
cada uma das contas que 
compõem o patrimônio líquido. 
Contexto 
Definição 
Função 
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Estática Patrimonial x Dinâmica Patrimonial 
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BALANÇO PATRIMONIAL 
ATIVO PASSIVO 
 
 
 
 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 Capital 
 Reservas de Lucro 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
DRE 
A DRE 
evidencia o 
resultado 
do período 
DMPL 
A DMPL 
explica a 
composição 
e variação 
do PL 
DFC 
 
A DFC 
explica a 
variação do 
caixa 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
 
 Evidenciar: 
1. mudanças no capital social; 
2. política de destinação dos 
lucros: 
a) parcela distribuída aos 
donos do capital; 
b) parcela reinvestida; 
3. ajustes de avaliação 
patrimonial. 
Contexto 
Definição 
Função 
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Patrimônio 
Líquido 
Demonstração das 
Mutações do 
Patrimônio Líquido 
(DMPL) 
Objetivos 
Visão geral 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
 Corresponde ao valor residual dos ativos da entidade depois 
de deduzidos todos os seus passivos. 
 É diretamente afetado pela forma como são reconhecidos e mensurados 
os ativos e passivos. 
 Representa o valor residual da entidade pertencente aos 
acionistas ou sócios, sendo representado pelos: 
 recursos da entidade que são provenientes dos acionistas ou sócios; 
 desempenhos operacionais passados na forma de lucros mantidos na 
organização ou prejuízos acumulados; e 
 ajustes da avaliação patrimonial dos ativos e passivos que irão afetar o 
resultado da entidade no futuro. 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
 Parâmetro para correção das expectativas do mercado. 
 Representa o valor e o tipo da participação dos sócios na 
entidade para efeito de: 
 prioridade na distribuição de dividendos (preferencial ou 
não). 
 poder (direito a voto ou não) e responsabilidade. 
 interesse residual em caso de liquidação. 
 nível de segurança dos credores: quanto maior o 
endividamento (menor PL), maior o risco. 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
 Representa o valor que os sócios se comprometem a integralizar 
(entregar à entidade). 
 A integralização pode ser feita em dinheiro, com a entrega de outros 
ativos ou com a utilização de reservas. 
 Deve discriminar o montante subscrito e, por dedução, a parcela 
ainda não realizada e que deverá ser entregue pelos sócios no futuro. 
Denominação Valor 
Capital Social (Subscrito) $ 2.000.000,00 
(-) Capital a Integralizar $ 500.000,00 
(=) Capital Realizado ou 
Integralizado 
$ 1.500.000,00 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
 Contemplam os valores que a companhia recebeu e que 
acrescem o patrimônio 
 sem aumentar o valor da capital social, e 
 sem transitar pelo resultado (receita ou ganho) no período. 
 Não exigem qualquer sacrifício da entidade em termos de 
entrega de bens ou prestação de serviços. 
 Não são derivadas das atividades operacionais da 
organização. 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
 
 Constituídas por valores recebidos que não integram o 
resultado do período: 
 Ágio na emissão de ações; 
 Produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de 
subscrição; e 
 Resultado positivo da alienação de ações mantidas em 
tesouraria. 
 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
 
 Podem ser utilizadas para (destinação): 
 Absorção de prejuízos; 
 Resgate, reembolso ou compra de ações; 
 Resgate de partes beneficiárias; 
 Incorporação ao capital social; e 
 Pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando 
essa vantagem lhes for assegurada. 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
 Representam as contrapartidas de aumentos ou 
diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e 
do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor 
justo e/ou de variações cambiais. 
 São utilizadas enquanto aumentos e reduções dos 
ativos e passivos não forem computados no 
resultado do exercício (não realizados). 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
 São constituídas pela apropriação dos lucros gerados pela 
entidade. 
 Representam a parte do lucro que não é retirada pelos sócios ou 
acionistas e que ficam reservadas para um determinado fim. 
 São constituídas por: 
 Reserva legal: por imposição de lei; 
 Reserva estatutária: por determinação do estatuto ou contrato; 
 Reservas para contingências: por proposição dos 
sócios/acionistas; 
 Reserva de incentivos fiscais: por determinação da assembleia. 
 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
 Reserva legal: 
 5% do lucro líquido do exercício (sem exceder a 20% do 
capital); 
 Visa garantir a integridade do capital social; 
 Pode ser utilizada para compensar prejuízos e aumentar 
capital. 
 Reserva estatutária: 
 Constituída por determinação do estatuto da entidade. 
 Finalidade, limite máximo e critérios sobre parcela do 
lucro a destinar devem estar estabelecidos no estatuto. 
 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
 Reservas para contingências: 
 Tem a finalidade de compensar, em exercício futuro, a 
diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo 
valor possa ser estimado (prováveis perdas extraordinárias 
futuras). 
 Evita distribuir dividendos. 
 A administração da entidade deverá indicar a causa da perda 
prevista e justificar as razões de prudência que a recomendem. 
 Deverá ser revertida no exercício social em que deixarem de 
existir as razões que justificaram a sua constituição ou em que 
ocorrer a perda. 
 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
 Reserva de incentivos fiscais: 
 Todos os itens recebidos como doações e subvenções 
governamentais devem transitar pelo resultado das companhias. 
 Evita que tais itens tenham efeito tributário. 
 Evita distribuição excessiva ou indevida de dividendos. 
 
 Lei: “A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de 
administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a 
parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções 
governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da 
base de cálculo do dividendo obrigatório.” 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
 Representam as ações de emissão da própria 
entidade e por ela recompradas no mercado. 
 Ocorre, normalmente, quando a organização pretende 
fazer o cancelamento de ações ou quando concede 
bonificação (remuneração) aos gestores em forma 
de ações. 
 Não podem ser utilizadas para gerar lucro ou alterar o 
valor de mercado da ação. 
 São registradas como dedução do PL. 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
Utilizado quando não há geração de 
resultado positivo no exercício e não há 
reserva de lucro ou reserva para 
contingência para absorver. 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
 Representam a parcela do lucro que uma empresa 
distribui (remunera) aos acionistas. 
 Deve ser registrado um passivo correspondente a 
esses dividendos a pagar, até o efetivo pagamento. 
 São divididos em obrigatórios e adicionais. 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
Dividendos mínimos obrigatórios: 
 Possuem o objetivo de proteger os acionistas. 
 São estabelecidos no estatuto social. 
 Se o estatuto for omisso, os dividendos corresponderão a 50% 
do lucro, após a constituição das reservas legal e para 
contingência. 
Dividendos adicionais: 
 Visam estimular os acionistas e atrair novos investidores. 
 São complementares à distribuição mínima de dividendos. 
 Devem ser propostos pelos administradores e aprovados em 
assembleia. 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
 Representam outra forma de distribuição de proventos aos 
acionistas. 
 Não são pagos de acordo com o desempenho da entidade no 
período. 
 São pagos em substituição ou complemento aos dividendos 
previstos nos estatutos sociais das companhias. 
 São calculados dentro dos limites estabelecidos em lei com 
base na aplicação da taxa de juros de longo prazo (TJLP) sobre 
o patrimônio líquido. 
 Esse valor goza de benefício fiscal, pois é descontado do 
resultado sob a formade despesa financeira. 
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Resumo 
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Capital 
Social: 
n Valores recebidos pela entidade ou por ela gerados e que 
estão formalmente incorporados ao capital. 
Reservas 
de Capital: 
n Valores recebidos que acrescem o patrimônio e não 
transitaram pelo resultado. 
Ajustes de 
Avaliação 
Patrimonial: 
n Valores derivados de atualização de ativos e passivos. 
Reservas 
de Lucro: 
n Lucros obtidos pela entidade retidos com finalidade 
específica: 
n Legal, estatutária, para contingências, de incentivos fiscais. 
Ações 
em Tesouraria: 
n Ações emitidas e adquiridas pela própria empresa 
(cancelamento, bonificações de gestores). 
Prejuízos 
Acumulados: 
 
n Resultados negativos que deverão ser compensados 
quando lucros forem gerados. 
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Demonstração 
das Mutações 
do Patrimônio 
Líquido (DMPL) 
Visão geral 
Patrimônio 
Líquido 
Objetivos 
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ATIVO PASSIVO 
PATRIMÔNIO 
LÍQUIDO 
DMPL 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
(DMPL) 
 
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Introduction 
Schedule 
Perspective 
 
É um relatório que apresenta, 
resumidamente, todas as 
movimentações e/ou alterações 
ocorridas nas diversas contas 
que compõem o patrimônio 
líquido de uma entidade durante 
determinado exercício social. 
Definição 
Utilidade 
Exigibilidade 
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32 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
 
 Indica como as reservas são 
constituídas e utilizadas; 
 Permite compreender como as 
variações do valor justo de ativos e 
passivos afetam o patrimônio líquido; 
 Permite compreender como os 
dividendos são calculados e 
distribuídos; 
Definição 
Utilidade 
Exigibilidade 
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33 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
 
 Permite identificar o tratamento para 
avaliação das variações da 
equivalência patrimonial do exercício, 
quando for o caso; 
 Ajuda a identificar o “estilo” e as 
políticas da entidade no que tange à 
composição do patrimônio líquido. 
Definição 
Utilidade 
Exigibilidade 
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34 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
 
 A Lei das S/As exige a elaboração da 
demonstração dos lucros ou prejuízos 
acumulados (DLPA). 
 A DMPL contém a DLPA. 
 A CVM exige a elaboração da DMPL. 
 O CPC inclui a DMPL no conjunto 
completo de demonstrações 
contábeis. 
Definição 
Utilidade 
Exigibilidade 
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35 
Introduction 
Schedule 
Perspective 
Elaboração e Apresentação 
 Na DMPL, a entidade deve apresentar: 
1. a conciliação do saldo no início e no final do período, mostrando 
o motivo das mudanças derivadas: 
 do resultado líquido do período; 
 de transações com os proprietários, demonstrando 
separadamente suas integralizações e distribuições; 
 de cada item dos resultados abrangentes; e 
 das modificações nas participações em controladas que 
não implicaram perda do controle. 
2. os efeitos das alterações nas políticas contábeis e as correções de 
erros; 
3. o resultado abrangente do período (outros itens que afetaram o 
patrimônio líquido sem que tenham passado pelo resultado). 
Capítulo 8 - O Patrimônio Líquido e a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
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Capítulo 8 - O Patrimônio Líquido e a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
DMPL: Natura Cosméticos S.A (parte 1) 
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Capítulo 8 - O Patrimônio Líquido e a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
DMPL: Natura Cosméticos S.A (parte 2) 
FIM 
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Capítulo 8 - O Patrimônio Líquido e a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido