Empréstimos e Capitalizações

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Demonstrações Contábeis para PME 
 
 
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Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual 
EXERCÍCIOS PRÁTICOS - PLANILHAS DE CÁLCULOS – CONTABILIZAÇÕES 
 
1. Empréstimo Bancário 
Contabilização de empréstimo (Planilha 1), considerando que não houve despesas 
incrementais de captação, como taxas e comissões, despesas com intermediários e 
consultores financeiros, auditores, advogados, escritórios especializados e demais 
gastos relacionados à contratação da operação: 
 
Dados Contratuais 
 Data da contratação do CDC 10/05/2012 
 Valor contratado R$ 63.873,12 
 Quantidade de Parcelas 48 
 Encargos contratuais (juros) 0,40% a.m + CDI 
 Amortização dos juros: juntamente com a parcela 
 
1.1. Na data da contratação (liberação) da operação: 
 
Contas Contábeis Débito Crédito 
Disponível (AC) 63.873,12 
Empréstimo e financiamento a curto prazo (PC) 15.968,28 
Empréstimo e financiamento a longo prazo (PNC) 47.904,84 
 
1.2. Apropriação dos juros mensais, pelo regime de competência e da 
transferência da parcela do longo prazo para o curto prazo, conforme planilha 1: 
 
Contas Contábeis Débito Crédito 
Apropriação dos juros 31/05/2012: 
Despesas financeiras (juros) 499,00 
Empréstimo e financiamento a curto prazo (PC) 124,75 
Empréstimo e financiamento a longo prazo (PNC) 374,25 
Apropriação dos juros 10/06/2012: 
Despesas financeiras (juros) 194,51 
Empréstimo e financiamento a curto prazo (PC) 48,63 
Empréstimo e financiamento a longo prazo (PNC) 145,88 
Transferência mensal da parcela: 
Empréstimo e financiamento a longo prazo (PNC) 1.850,82 
Empréstimo e financiamento a curto prazo (PC) 1.850,82 
 
1.3. Amortização mensal da parcela: 
 
Contas Contábeis Débito Crédito 
Amortização da parcela (principal sem juros): 
 
Empréstimo e financiamento a curto prazo (PC) 1.330,69 
Amortização dos juros referente a parcela: 
 
Empréstimo e financiamento a curto prazo (PC) 693,51 
Disponível (AC) 2.024,20 
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Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual 
 
2. Operações de Mútuo (empréstimos) 
 
2.1. Necessidade de Contratos 
 
� Recomenda-se a manutenção de contrato escrito entre as partes para 
comprovar perante o fisco e terceiros as regras e condições estabelecidas, em 
especial, os valores e prazos, bem como lastrear a dedutibilidade das 
despesas/encargos. 
 
2.2. Tratamento tributário dos juros e Imposto de Renda na Fonte 
 
� Para efeitos tributários o empréstimo de mútuo equipara-se à aplicação 
financeira de renda fixa, havendo ou não vínculo entre as empresas ou entre 
as empresas e pessoas físicas (Lei 8.981/95, art. 65 e Lei 9.779/99). 
 
� Sobre a remuneração há incidência de IR na fonte às seguintes alíquota: até 
180 dias 22,5%, de 181 a 360 dias 20%, de 361 a 720 dias 17,5%, acima de 720 
dias 15%. 
 
� Quando o prazo é indeterminado, a alíquota do IR na fonte é de 22,5% (Art. 
38, IN 1.022/10). 
 
� O responsável pela retenção e o recolhimento é a pessoa jurídica: 
a) Mutuante (quem empresta), quando o mutuário for pessoa física; 
b) Mutuária (quem toma emprestado), nos demais casos. 
 
� O IRRF deverá ser recolhido até o terceiro dia útil subsequente ao decêndio 
de ocorrência do fato gerador (pagamento ou crédito, o que ocorrer 
primeiro), utilizando os seguintes códigos: 
a) Beneficiária pessoa jurídica: 3426 
b) Beneficiária pessoa física: 8053 
 
� O IR-Fonte será compensável (considerado antecipação) pela beneficiária 
pessoa jurídica tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado, e definitivo 
no caso de pessoa física. 
 
2.3. IOF 
 
� A partir de 1999, as operações de mútuo correspondentes a recursos 
financeiros entre PJs ou entre PJs e PF, sujeitam-se à incidência do IOF 
segundo as mesmas normas aplicadas às operações financeiras e 
empréstimos praticados pelas instituições financeiras. 
 
� O IOF incide conforme a modalidade do empréstimo: 
 
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Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual 
a) Sem prazo e sem valor principal definido, realizado por meio de conta 
corrente (crédito rotativo), ou seja, quando não ficar definido o valor do 
principal a ser utilizado pelo mutuário, a base de cálculo é o somatório dos 
saldos deveres diários apurados no último dia útil de cada mês, inclusive 
na prorrogação ou renovação. 
• O IOF será calculado e cobrado no primeiro dia útil do mês 
seguinte àquele a que se referir (fato gerador); 
 
• Os encargos debitados ao mutuário serão computados na base 
de cálculo do IOF a partir do dia seguinte ao término do 
período a que se referirem; 
 
• O vencimento será o terceiro dia útil seguinte ao decêndio do 
fato gerador; 
 
• A partir de 01/2008, as alíquotas são: mutuário pessoa jurídica 
0,0041% e mutuário pessoa física 0,0082% até 11/12/2008 e 
0,0041% a partir de 12/12/2008; 
 
• A partir de 03/01/2008, o IOF adicional passou a incidir a 
alíquota de 0,38% sobre o somatório mensal dos acréscimos 
diários dos saldos devedores; 
 
• A cobrança e o recolhimento do IOF são de responsabilidade da 
pessoa jurídica que conceder o crédito (mutuante), utilizando 
os seguintes códigos: 
 - 1150 – Operações de Crédito – PJ 
 - 7893 – Operações e Crédito - PF 
 
b) Sem prazo e com valor principal definido, ocorre no caso em que fique 
definido o valor do principal (crédito fixo), a base de cálculo será o valor 
de cada principal entregue ou colocado à disposição do mutuário. 
 
• O vencimento, alíquotas, códigos e responsabilidades pelo 
recolhimento são as mesmas informadas na letra “a” acima. 
 
• Neste caso o valor do IOF será menor que àquele calculado sem o 
valor do principal definido. 
 
2.4. Empréstimo com Prazo Definido 
 
� No caso de mútuo entre pessoas jurídicas ou entre pessoa jurídica e pessoa 
física, com prazo de pagamento e taxa de juros definidos, o imposto será 
calculado e cobrado na data da entrega ou colocação dos recursos à 
disposição do mutuário, e será recolhido no terceiro dia útil subsequente ao 
decêndio do fato gerador. 
 
Demonstrações Contábeis para PME 
 
 
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Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual 
� A cobrança e o recolhimento do IOF são de responsabilidade da pessoa 
jurídica que conceder o crédito (mutuante), utilizando os seguintes códigos: 
 - 1150 – Operações de Crédito – PJ 
 - 7893 – Operações e Crédito - PF 
 
2.5. Contabilização dos rendimentos (juros), IRRF e IOF sobre contrato de mútuo. 
 
� Geralmente as operações de mútuo são com empresas ligadas (mesmo grupo 
econômico) ou com sócios/acionistas. Na maioria dos casos o valor do principal e os 
prazos não estão definidos, razão pela qual, classifica-se no ativo não circulante 
(realizável a longo prazo) ou no passivo não circulante, considerando a condição de 
mutuante ou mutuária. Quando os prazos estão definidos, classifica-se no circulante 
ou não circulante, conforme o caso. 
 
� O quadro abaixo, extraído da planilha 2, dará suporte aos lançamentos seguintes: 
 
 
 
2.5.1. Contabilização na mutuante (quem empresta): 
 
Contas Contábeis Débito Crédito 
No final do mês em curso: 
Empréstimo à empresas ligadas – juros – LP (ANC) 1.143,54 
IRRF a recuperar (AC) 331,99 
Receitas financeiras – juros - (DRE) 1.475,53 
No início do mês seguinte: 
Empréstimo à empresas ligadas – IOF – LP (ANC) 725,32 
IOF a Recolher (PC) 725,32 
 
2.5.2. Contabilização na mutuária (quem toma emprestado): 
 
Contas Contábeis Débito Crédito 
No final do mês em curso:Despesas financeiras – juros - (DRE) 1.475,53 
Empréstimo de empresas ligadas – juros – LP (PNC) 1.143,54 
IRRF a Recolher (PC) 331,99 
No início do mês seguinte: 
CÁLCULO DO IRRF - DECENDIAL Rend. Alíquota Valor
Rendimento do primeiro decêndio 465,07 22,50% 104,64 
Rendimento do segundo decêndio 423,12 22,50% 95,20 
Rendimento do terceiro decêndio 587,33 22,50% 132,15 
Total do IRRF 1.475,53 331,99 
CÁLCULO DO IOF - PRIMEIRO DIA ÚTIL DO MÊS SEGUINTE 04
Soma dos saldos diários 4.609.084,63 
Alíquota do IOF 0,0041%
Alíquota adicional do IOF 0,38%
IOF antes do adicional 188,97 
Adicional do IOF sobre os acréscimos no mês (140.000,00 + 1.475,53 - 331,99) 536,35 
Total do IOF 725,32 
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Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual 
Despesa com IOF (DRE) 725,32 
Empréstimo de empresas ligadas – IOF – LP (PNC) 725,32 
 
3. Operação de Leasing Financeiro 
 
3.1. Dados do bem financiado/contratado: 
 
• veículo – vida útil estimada 5 anos 
• Valor do bem a vista (valor justo) R$ 30.000,00 
• Juros contratuais R$ 6.120,00 (PC $ 3.244,32 e PNC $ 2.875,68) 
• Valor da contraprestação mensal, vencível no final de cada mês R$ 1.000,00 
• Prazo do arrendamento = 36 meses 
• valor residual a ser pago no final do 36º mês R$ 120,00 
• taxa de juros (efetiva) contratual = 1,03679% ao mês 
 
 
3.2. Planilha de Cálculo da parcela e dos encargos (Excel planilha 3) 
 
Data Parc. 
Qtde 
Dias 
% Encargos Valores Encargos R$ Amortizações R$ Saldo 
JRS Pré-
Fixado 
Var.CDI Juros Pre 
Var. 
CDI 
Principal Juros 
CD
I 
Total Devedor R$ 
A B C D E F G H I J K L 
Fórmulas 
==> 
Inform. Inform. 
Transformar 
taxa de mês 
para dia 
www.cetip
.com.br 
=VF(D16%;C16
;0;-L15;0)-L15 
 H= I=(F0+F1) K=(H+I+J) 
L=(L0+F+G-
K) 
Cálculos 
==> 
Inform. 30 
30 N; 100 
CHS PV; 
101,03679 
FV; i ? 
Informado 
30 N; 
0,034387651 i; 
30000 CHS PV; 
FV ? 
=(30311,04 - 
30000,00) 
 
(1.000,00 - 
F) 
(0 + 
311,04) 
 
(688,96 + 
311,04 + 
0) 
(30000 + 
311,04 + 0 - 
1000) 
mai/12 
 
30.000,00 
mai/12 1 30 0,034387651 - 311,04 - 688,96 311,04 - 1.000,00 29.311,04 
jun/12 2 30 0,034387651 - 303,89 - 696,11 303,89 - 1.000,00 28.614,93 
jul/12 3 30 0,034387651 - 296,68 - 703,32 296,68 - 1.000,00 27.911,61 
ago/12 4 30 0,034387651 - 289,38 - 710,62 289,38 - 1.000,00 27.200,99 
set/12 5 30 0,034387651 - 282,02 - 717,98 282,02 - 1.000,00 26.483,01 
out/12 6 30 0,034387651 - 274,57 - 725,43 274,57 - 1.000,00 25.757,58 
nov/12 7 30 0,034387651 - 267,05 - 732,95 267,05 - 1.000,00 25.024,63 
dez/12 8 30 0,034387651 - 259,45 - 740,55 259,45 - 1.000,00 24.284,09 
jan/13 9 30 0,034387651 - 251,77 - 748,23 251,77 - 1.000,00 23.535,86 
fev/13 10 30 0,034387651 - 244,02 - 755,98 244,02 - 1.000,00 22.779,88 
mar/13 11 30 0,034387651 - 236,18 - 763,82 236,18 - 1.000,00 22.016,06 
abr/13 12 30 0,034387651 - 228,26 - 771,74 228,26 - 1.000,00 21.244,32 
mai/13 13 30 0,034387651 - 220,26 - 779,74 220,26 - 1.000,00 20.464,58 
jun/13 14 30 0,034387651 - 212,17 - 787,83 212,17 - 1.000,00 19.676,75 
jul/13 15 30 0,034387651 - 204,01 - 795,99 204,01 - 1.000,00 18.880,76 
ago/13 16 30 0,034387651 - 195,75 - 804,25 195,75 - 1.000,00 18.076,51 
set/13 17 30 0,034387651 - 187,42 - 812,58 187,42 - 1.000,00 17.263,93 
out/13 18 30 0,034387651 - 178,99 - 821,01 178,99 - 1.000,00 16.442,92 
nov/13 19 30 0,034387651 - 170,48 - 829,52 170,48 - 1.000,00 15.613,40 
dez/13 20 30 0,034387651 - 161,88 - 838,12 161,88 - 1.000,00 14.775,28 
Demonstrações Contábeis para PME 
 
 
64 
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual 
jan/14 21 30 0,034387651 - 153,19 - 846,81 153,19 - 1.000,00 13.928,47 
fev/14 22 30 0,034387651 - 144,41 - 855,59 144,41 - 1.000,00 13.072,87 
mar/14 23 30 0,034387651 - 135,54 - 864,46 135,54 - 1.000,00 12.208,41 
abr/14 24 30 0,034387651 - 126,58 - 873,42 126,58 - 1.000,00 11.334,99 
mai/14 25 30 0,034387651 - 117,52 - 882,48 117,52 - 1.000,00 10.452,51 
jun/14 26 30 0,034387651 - 108,37 - 891,63 108,37 - 1.000,00 9.560,88 
jul/14 27 30 0,034387651 - 99,13 - 900,87 99,13 - 1.000,00 8.660,01 
ago/14 28 30 0,034387651 - 89,79 - 910,21 89,79 - 1.000,00 7.749,79 
set/14 29 30 0,034387651 - 80,35 - 919,65 80,35 - 1.000,00 6.830,14 
out/14 30 30 0,034387651 - 70,81 - 929,19 70,81 - 1.000,00 5.900,95 
nov/14 31 30 0,034387651 - 61,18 - 938,82 61,18 - 1.000,00 4.962,14 
dez/14 32 30 0,034387651 - 51,45 - 948,55 51,45 - 1.000,00 4.013,58 
jan/15 33 30 0,034387651 - 41,61 - 958,39 41,61 - 1.000,00 3.055,19 
fev/15 34 30 0,034387651 - 31,68 - 968,32 31,68 - 1.000,00 2.086,87 
mar/15 35 30 0,034387651 - 21,64 - 978,36 21,64 - 1.000,00 1.108,51 
abr/15 36 30 0,034387651 - 11,49 - 1.108,51 11,49 - 1.120,00 (0,00) 
Totais 
 
6.120,00 
 
30.000,00 6.120,00 
 
36.120,00 
 
 
 
3.3. Contabilização 
 
Contas Contábeis Débito Crédito 
No momento da contratação: 
Veículos Arrend. Merc. Financeiro (Ativo Imob.) 30.000,00 
Juros a Apropriar Arrend.Merc.Financeiro (PC) 3.244,32 
Juros a Apropriar Arrend.Merc.Financeiro (PNC) 2.875,68 
Arrend. Mercantil Financeiro (PC) 12.000,00 
Arrend. Mercantil Financeiro (PNC) 24.120,00 
 
No final do primeiro mês: 
Arrend. Mercantil Financeiro (PC) – pgto 1ª parcela 1.000,00 
Disponível (AC) 1.000,00 
 
Arrend. Mercantil Financeiro (PNC) – Transf. p/ PC 1.000,00 
Arrend. Mercantil Financeiro (PC) – Transf. do PNC 1.000,00 
 
Despesas Financeiras – Arrend. Merc. Financ. (DRE) 311,04 
Juros a Apropriar Arrend.Merc.Financeiro (PC) 311,04 
 
Juros a Apropriar Arrend.Merc.Financeiro (PC) 220,26 
Juros a Apropriar Arrend.Merc.Financeiro (PNC) 220,26 
 
Despesas Depreciação – Arrend.Merc.Financ. (DRE) 500,00 
Depreciação Acumulada–Arrend.Merc.Financ. (ANC) 500,00 
 
 
4. Demonstração dos efeitos societários e fiscais em decorrência da operação de 
leasing financeiro. 
 
Demonstrações Contábeis para PME 
 
 
65 
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual 
 
 DRE SOCIETÁRIA - COM AS NOVAS REGRAS CONTÁBEIS A PARTIR 2008 
Recita Bruta 100.000,00 
( - ) Imp. Inc. s/Vendas (20.000,00) 
( = ) Receita Líquida 80.000,00 
( - ) Custos - CPV-CMV-CSP (10.000,00) 
( = ) Lucro Bruto 70.000,00 
( + ) Receitas Operacionais 30.000,00 
( - ) Despesas Operacionais (25.000,00) 
( - ) Arrendamento Mercantil Financeiro (prestações) - 
( - ) Depreciação do Arrendamento Financ./Nova Regra (6.000,00) 
( - ) Outras Despesas (perda capital) / Nova Regra 
 
 (10.000,00) 
( - ) Despesas Oriundas 
Novas Regras 
Redução do Ativo (10.000,00) 
 (34.000,00) 
Diferido (7.000,00) 
AVP (5.000,00) 
Redução Imobilizado (Impairment) (12.000,00) 
( + ) Receitas Oriundas 
Novas Regras 
Subvenção para Investimentos 65.000,00 
( = ) Lucro Operacional 90.000,00 
( - ) PLR Empregados (20.000,00) 
( = ) Lucro Líquido antes dos Tributos sobre Lucro 70.000,00 
( - ) Provisão IRPJ/CSLL ??? 
( = ) Lucro Líquido do Exercício 
 
 
DRE FISCAL - REGRAS CONTÁBEIS VIGENTES ATÉ 31/12/2007 
 
Recita Bruta 100.000,00 
( - ) Imp. Inc. s/Vendas (20.000,00) 
( = ) Receita Líquida 80.000,00 
( - ) Custos - CPV-CMV-CSP (10.000,00) 
( = ) Lucro Bruto 70.000,00 
( + ) Receitas Operacionais 30.000,00 
( - ) DespesasOperacionais (25.000,00) 
( - ) Arrendamento Mercantil Financeiro (prestações) (20.000,00) 
( - ) Depreciação do Arrendamento Financ./Nova Regra - 
( - ) Outras Despesas (perda capital) / Nova Regra 
 
 (10.000,00) 
( - ) Despesas Oriundas 
Novas Regras 
Redução do Ativo (10.000,00) 
- 
Diferido (7.000,00) 
AVP (5.000,00) 
Redução Imobilizado (Impairment) (12.000,00) 
( + ) Receitas Oriundas 
Novas Regras 
Subvenção para Investimentos - 
( = ) Lucro Operacional 45.000,00 
Demonstrações Contábeis para PME 
 
 
66 
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual 
( - ) PLR Empregados (20.000,00) 
( = ) Lucro Líquido antes dos Tributos sobre Lucro 25.000,00 
( - ) Provisão IRPJ/CSLL ??? 
( = ) Lucro Líquido do Exercício 
 
 
5. Contabilização das subvenções para investimentos ou incentivos fiscais (CPC 07) 
 
Exemplo: Incentivo Fiscal – ICMS – subvenção para investimentos 
 
Contas Contábeis Débito Crédito 
Lançamento do imposto como se devido fosse: 
Impostos sobre Vendas – ICMS (DRE) 50.000,00 
ICMS a Recolher (PC) 50.000,00 
 
Lançamento do incentivo fiscal: 
ICMS a Recolher (PC) 50.000,00 
Receita Subvenção p/Investimentos ou conta retificadora 
de Impostos s/vendas - ICMS (DRE) 50.000,00 
 
Lançamento da destinação do resultado do exercício – Art. 
195-A da Lei 6.404/76 e Art. 18, inciso III, Lei 11.941/09: 
 
 
Lucro do Exercício ou Lucros Acumulados (PL) 50.000,00 
Reservas de Lucros – Reservas de Incentivos Fiscais (PL) 50.000,00 
 
Observações: 
a) Caso o lucro do exercício seja inferior ao valor do incentivo fiscal, o saldo remanescente deverá ser 
constituído como reserva nos exercícios subsequentes até sua absorção completa. 
 
b) LALUR – Contabilidade Fiscal – Art. 18, inciso II, da Lei 11.941/2009: 
Exclusão do Lucro Real referente ao Incentivo Fiscal (Subvenção ICMS). Valor total do Incentivo Fiscal 
contabilizado na conta de resultado (conta retificadora ou receita de subvenção), no exemplo acima, 
corresponde a R$ 50.000,00. 
c) DIPJ - Preencher os campos correspondentes da DIPJ, espelhando o LALUR. 
 
 
6. OPERAÕES BÁSICAS UTILIZANDO A CALCULADORA FINANCEIRA 
 
6.1. TIR – Taxa Interna de retorno: é a taxa que iguala o valor presente dos 
pagamentos futuros ao valor da captação líquida. 
 
Exemplo: 
 $ 1.870.000 em PV; 
 $ 2.420.000 ( - ) ou CHS FV; 
 2 em N; 
 Pressionando “i” obtém-se 13,76%. 
Demonstrações Contábeis para PME 
 
 
67 
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual 
 
6.2. Transformando taxa anual para mensal: 
 
Exemplo: 
 Taxa efetiva de 13,76% a.a. = 1,08% a.m. 
 113,76 em FV; 
 100 ( - ) ou CHS em PV; 
 12 em N; 
 Pressionando “i” obtém-se 1,080131587%. 
 
6.3. Transformando taxa mensal para diária: 
 
Exemplo: 
 Taxa efetiva de 1,08% a.m. = 0,0358134% ao dia. 
 101,08 em FV; 
 100 ( - ) ou CHS em PV; 
 30 em N; 
 Pressionando “i” obtém-se 0,0358134%. 
 
6.4. Encontrando a taxa quando conhecemos os seguintes dados: 
 
Exemplo: 
. valor presente (preço à vista) $ 4.800,00 
. valor da prestação $ 1.000,00 
. quantidade de parcelas 5 
 
 $ 4.800,00 ( - ) ou CHS em PV; 
 $ 1.000,00 em PMT; 
 5 em N; 
 Pressionando “i” obtém-se 1,376347147% a.m. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Demonstrações Contábeis para PME 
 
 
68 
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual 
 
7. EXERCÍCIOS – BALANÇO PATRIMONIAL – DRE – DRA – DMPL - DFC 
 
7.1. Operações realizadas durante o período 20x1 geraram as seguintes movimentações: 
 
a) Vendas de bens e serviços no valor de $ 3.630.000; 
b) As deduções da receita bruta representam $ 471.900; 
c) Os custos de produção, sem encargos de depreciação/amortização, correspondem a 
$ 1.089.000; 
d) As despesas operacionais (vendas, adm. e gerais) são de $ 357.910; 
e) As disponibilidades (caixa e equivalentes) em 20x1 passaram para $250.000; 
f) As duplicatas a receber de clientes (AC), em 20x1, aumentaram em $ 400.000 em 
relação ao ano de 20x0; 
g) Os clientes de longo prazo (ANC) tiveram as seguintes variações: Recebimento do 
saldo do ano anterior de $ 200.000, sendo que havíamos contabilizado na época AVP 
de $ 4.000 e realizamos nova venda a longo prazo de $ 300.000, cujo AVP 
corresponde a $ 6.000; 
h) Após análise criteriosa da carteira de clientes, a administração constitui a provisão 
para crédito de liquidação duvidosa em 31/12/20x1, cujo montante dos títulos 
representam R$ 15.000; 
i) Os estoques existentes em 31/12/20x1 totalizam $ 1.200.000; 
j) A empresa “A” adquiriu 20% da empresa “B” calculado e pago com base no valor do 
PL que corresponde aproximadamente ao valor justo. Essa operação ocorreu no 
curso do período e o PL da empresa “B”, na data do evento, representava $ 
1.000.000; 
k) Considerando que a empresa “A”, através de sua administração, exerce influência 
significativa nas decisões da empresa “B”, logo a avaliação do investimento deverá 
ser pelo método da equivalência patrimonial (MEP). No final do exercício a empresa 
“B” elaborou seu balanço patrimonial e encaminhou para a empresa “A”, sendo que 
o valor do PL totalizava $ 1.100.000. Reconhecer os efeitos na conta de 
investimentos e no resultado do exercício, procedendo ao ajuste da equivalência 
patrimonial; 
l) Imobilizado: os bens da operação não tiveram movimentação nesse exercício, 
permanecendo o saldo de $ 100.000, porém foi reconhecida a depreciação de $ 
12.000, sendo que a depreciação acumulada dessa conta, no final do exercício, 
corresponde a $ 24.000; aquisição de bens por arrendamento mercantil financeiro 
por $ 30.000 com depreciação $ 500; aquisição de bens sujeitos ao teste de 
recuperabilidade por $ 200.000 com depreciação de $ 30.000; 
m) Teste de Recuperabilidade: No final de cada exercício a empresa realiza o teste de 
recuperabilidade, através do fluxo de caixa descontado para cada unidade geradora 
de caixa, neste caso o imobilizado. Quando o valor contábil comparado com fluxo de 
caixa projetado, for maior, deverá ser constituído o valor da perda estimada, 
reduzindo os valores do imobilizado ou intangível e em contrapartida reconhecer no 
resultado do exercício. O teste resultou na perda estimada de $ 10.000; 
n) Intangível: aquisição de direitos autorais no valor de $ 20.000 com amortização de $ 
2.000; 
o) O saldo de fornecedores (PC) aumentou em $ 200.000 comparado ao ano anterior; 
Demonstrações Contábeis para PME 
 
 
69 
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual 
p) O saldo de contas a pagar em 31/12/20x1 é de $ 50.000; 
q) Empréstimos e financiamentos (PC): considerando o saldo anterior, mais os juros 
contabilizados, mais a transferência da parcela do PNC e menos a amortização da 
parcela do período, o saldo atual permaneceu em $ 15.968; 
r) Duplicatas Descontadas (PC): como esta operação refere-se a um empréstimo com 
garantia de recebíveis, deve ser classificada no passivo e não como conta redutora do 
ativo (essência sobre a forma). O saldo em 31/12/20x1 é de R$ 40.000; 
s) Arrendamento mercantil financeiro (PC): considerando o saldo anterior, mais a 
transferência da parcela do PNC e menos a amortização da parcela do período, o 
saldo atual permaneceu em $ 12.000; 
t) Juros (a transcorrer) a apropriar sobre arrendamento mercantil financeiro (PC), 
conforme planilha: saldo inicial ($ 3.244), mais a transferência do PNC ($ 220) e 
menos a apropriação ao resultado do exercício referente aos juros do período de $ 
311, o saldo em 31/12/20x1 corresponde a $(3.153); 
u) Lucros/Dividendo a pagar: No encerramento do exercício a administração da 
sociedade propôs a distribuição de lucros no valor de $ 200.000 a serem pagos no 
próximo exercício; 
v) Os fornecedores de longo prazo (PNC) tiveram as seguintes variações: pagamento do 
saldo do ano anterior de $ 100.000, sendo que havíamos contabilizado na época AVP 
de $ 2.000 e realizamos nova compra a longo prazo para o estoque de $ 50.000, cujo 
AVP é de $ 1.000. 
w) Empréstimos e financiamentos (PNC): saldo anterior, mais juros contabilizados no 
período, menos a transferência para PC, o saldo atual é de $ 46.574; 
x) Arrendamento mercantil financeiro (PNC): saldo inicial, menos a transferência para 
PC, o saldo atual é de $ 23.120; 
y) Juros (a transcorrer) a apropriar sobre arrendamento mercantil financeiro (PNC), 
conforme planilha: saldo inicial ($ 2.876), menos a transferência para PNC $ 220, o 
saldo em 31/12/20x1 corresponde a $ (2.656); 
z) Despesas financeiras reconhecidas no resultado do exercício, derivadas de: 
empréstimos e financiamentos $ 694 = (499 + 195); arrendamento mercantil 
financeiro $ 1.476; 
aa) Incentivos Fiscais: Reconhecer no resultado do exercício o valor correspondente a 
receita de doações e subvenções para investimentos no valor de $ 50.000 e no PL a 
destinação da parcela do lucro como reserva de incentivo fiscal de $ 50.000; 
bb) A provisão para IRPJ e CSLL contabilizada no resultado, representa $ 530.000; 
cc) Lucro Líquido do Exercício $ 1.190.520. 
 
 
 
Demonstrações Contábeis para PME 
 
 
70 
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual 
 
ATIVO 20X1 20X0 PASSIVO + PATRIM.LIQUIDO 20X1 20X0
Ativo Circulante 2.334.000 1.438.000 Passivo Circulante 914.815 465.968 
 Caixa e Equivalentes de Caixa 150.000 Fornecedores 400.000 
 Clientes 500.000 Contas a Pagar 30.000 
 ( - ) Prov. Créd. Liq. Duvidosa (10.000) Empréstimos Inst. Financeiras 15.968 
 Estoque 800.000 Duplicatas Descontadas 20.000 
 ( - ) AVP - Estoque - Juros (2.000) Arrend. Mercantil Financeiro
 - 
 Créditos - - ( - ) Juros apropriar Arred.Merc.Fin. - 
 Lucros/Dividendos a Pagar - 
Ativo Não Circulante 1.297.500 784.000 
 Realizável a Longo Prazo 294.000 196.000 Passivo não Circulante 116.038 145.905 
 Clientes Sujeitos AVP 200.000 Fornecedores - Sujeitos AVP 100.000 
 ( - ) AVP - Clientes - Juros (4.000) ( - ) AVP - Fornecedores - Juros (2.000) 
 Investimentos 720.000 500.000 Empréstimos Inst. Financeiras 47.905 
 Partic. Aval. MEP - Empresa B - Arrend. Mercantil Financeiro - 
 Propriedade para Invest-Terrenos 500.000 500.000 ( - ) Juros apropriar Arred.Merc.Fin. - 
 Imobilizado 265.500 88.000 
 Imob - Bens Operação 100.000 Patrimônio Líquido 2.600.647 1.610.127 
 ( - ) Deprec - Bens Operação (12.000) Capital Social 600.000 600.000 
 Imob - Arrend. Merc. Financ. - ( - ) Gastos c/Emissão de Ações - - 
 ( - ) Depr - Arrend. Merc. Fin. - Reservas de Capital - - 
 Imob - Suj.Teste Recuperab. - Reservas de Lucros - - 
 (-) Depr - Suj.Teste Recup. - Reserva Incentivos Fiscais - 
 (-) Perdas Estimadas - Teste Recup Ajustes Avaliação Patrimonial - - 
 Intangível 18.000 - Lucros (Prej.) Acumulados 1.010.127 
 Direitos Autorais - 
 ( - ) Amort. Direitos Autorais - 
Total do Ativo 3.631.500 2.222.000 Total Passivo + Patrim.Liquido 3.631.500 2.222.000 
BALANCETE PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/20X1
Demonstrações Contábeis para PME 
 
 
71 
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 20X1 20X0
Receita Bruta
Venda de Bens e Serviços
(-) Ajuste a Valor Presente Vendas - AVP
(-) Deduções da Receita Bruta
(=) Receita Líquida 3.152.100 
(-) Custo dos Produtos, Mercadorias e Serviços (1.133.500) 
Custos de Produção
Encargo de Depreciação e Exaustão - Bens Operação
Encargo de Amortização - Intangível
Encargos Deprec.Imob.Objeto Arrend.Merc.Financeiro
Encargos Deprec.Amort.Imob.e Intang. Obj.Teste Recup.
(=) Lucro Bruto 2.018.600 
(-) Despesas Operacionais (Vendas, Administrativas e Gerais)
(+/-) Outras Receitas ou Despesas 60.000 
Resultado Positivo Equivalência Patrimonial
Lucros ou Dividendos Recebidos - Avaliados Custo - 
 Receita Doações e Subvenções para Investimento
Perdas Decorrentes Teste Recuper. Imobiliz. e Intangível
 (-)Rev. Perdas Estim.Decorr.Teste Recuper.Imob.e Intang. - 
(=) Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras 1.720.690 
(+/-) Receitas e Despesas Financeiras (170) 
Receitas Fianc. Decorrentes de Ajustes a Valor Presente - Contas ANC
Desp. Fin. Relativas Emprestimos e Financiamentos
Desp. Fin. Relativas Arrend.Merc.Financ.
Desp. Fin. Decorrentes de Ajustes a Valor Presente - Contas do PNC
(=) Resultado antes dos Tributos s/Lucros 1.720.520 
(-) Despesas com tributos sobre os Lucros/IRPJ e CSLL
(=) Resultado Líquido das Operações Continuadas 1.190.520 
(+/-) Vendas/Custos (itens do não circulante) Resultado de Operações 
Descontinuadas - 
(=) Resultado Líquido do Período
Resultado Líquido do Período - 
(+/-) Outros Resultados Abrangentes
 Variação de Reserva de Reavaliação (Quando Existente)
Ganhos/Perdas em Planos Previdência Complementar ou conversão das 
Demonstrações Contábeis p/Exterior
 Ajuste de Avaliação Patrimonial
(+/-) Resultados Abrangentes de Empresas Investidas (quando reconhecidas 
pela Eq. Patrimonial)
(=) Resultado Abrangente do Período - 
Demonstração do Resultado do Exercício
01 Janeiro a 31 de Dezembro
Demonstração do Resultado Abrangente
01 de Janeiro a 31 de Dezembro
Demonstrações Contábeis para PME 
 
 
72 
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual 
 
Capital Reserva Reserva Lucros ou Outros Patrimônio
Social de de Prejuízos Resultados Líquido
Integralizado Capital Lucros Acumulados Abrangentes Consolidado
Saldos Iniciais 20X0 600.000 1.010.127 1.610.127 
Integralização ou Aumento de Capital
Ações/quotas em Tesouraria Adquiridas
Ações/quotas em Tesouraria Vendidas
Lucros ou Dividendos - - 
Transações de Capital com os
Sócios
Ajustes de Instrumentos Financeiros
Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de
Coligadas
Ajustes de Conversão do Período
Outros Resultados Abrangentes
Ajustes de Instrum. Financ.
Reclassificado p/ Resultado
Realização da Reserva Reavaliação
Tributos sobre a Realização da Reserva
de Reavaliação
Reclassificações de Resultados
Abrangentes
Lucro (Prejuízo) Líquido do Período - - 
Constituição de Reservas - Inc.Fiscais - - - 
Saldos Finais 20X1 600.000 50.000 1.950.647 2.600.647 
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Demonstrações Contábeispara PME 
 
 
73 
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual 
 
 
Demonstração dos Fluxos de Caixa - Método Indireto 20X1 20X0
ATIVIDADES OPERACIONAIS
Lucro líquido antes da contribuição social e do imposto de renda
Ajustes por:
Depreciações, amortizações e perdas teste recup.
Resultado de equivalência patrimonial
Despesas de juros
1.759.190 
Redução (Aumento) nos Ativos Operacionais
Contas a receber de clientes e outros
Provisão devedores duvidosos
Estoques
Despesas Antecipadas - 
Aumento (Redução) nos Passivos Operacionais
Contas a pagar de fornecedores e outras
Contas de tributos a recolher - 
Salário e encargos sociais - 
Obrigações contratuais - 
Provisões férias e contingências trabalhistas - 
Receita diferida subvenção para investimento - 
Caixa proveniente das operações 1.036.190 
Juros pagos sobre empréstimos
Imposto de renda e contribuição social pagos
Caixa líquido proveniente das atividades operacionais 502.020 
ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS
Investimentos em coligadas e Controladas
Aquisição Propriedade para Investimentos - 
Compra de ativo imobilizado e intangível
Recebimento Subvenção para Investimento - 
Caixa líquido usado nas atividades de investimento (450.000) 
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS
Recebimento por empréstimo
Pagamento de empréstimos (valor principal)
Pagamento passivo por arrendamento merc. financ.
Pagameto de Lucros ou Dividendos - 
Caixa líquido usado nas atividades de financiamento 47.980 
Aumento líquido de caixa e equivalentes
Caixa e equivalente de caixa no início do período 
Caixa e equivalente de caixa no fim do período 
Variação das contas Caixa/Bancos/Equivalentes 100.000 
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA (EM REAIS)
01 de Janeiro a 31 de Dezembro 
PLANILHA DE EMPRÉSTIMO: BANCO X
OPERAÇÃO: CDC - Data Contratação: 10/05/2012 - Valor Contratado: R$ 63.873,12 - Parcelas: 48
AMORTIZAÇÃO JUROS: Juntamente com a Parcela
ENCARGOS: Juros 0,40% am + Variação CDI https://www3.bcb.gov.br/CALCIDADAO/jsp/index.jsp Fonte CDI = www.cetip.com.br
Transformar a taxa de juro mensal para diário: 0,013307623% - Usando a Calculadora Financeira: 30 N; 100 CHS PV; 100,40 FV; i ?
Amortiz. Transf. do % Juros % Variação Valor Juros Valor Var. Amortiz. Transf. do Saldo Saldo Amortiz.
1.330,69 PNC Fixos ao dia CDI Fixos CDI Encargos PNC Encargos Devedor Mensal
10/05/2012 12 15.968,28 15.968,28 0,00
31/05/2012 21 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,5000000000 44,68 80,06 - - 124,75 16.093,03 0,00
10/06/2012 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,1687822477 21,43 27,20 693,51 520,13 0,00 15.968,28 2.024,20
30/06/2012 20 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,4786468597 42,55 76,64 - - 119,19 16.087,47 0,00
10/07/2012 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,2003810041 21,42 32,28 677,15 504,26 0,00 15.968,28 2.007,84
31/07/2012 21 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,4212717284 44,68 67,46 - - 112,14 16.080,42 0,00
10/08/2012 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,2705104110 21,41 43,56 678,93 501,82 0,00 15.968,28 2.009,62
31/08/2012 21 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,4477327986 44,68 71,70 - - 116,38 16.084,66 0,00
10/09/2012 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,0907661117 21,42 14,62 571,56 419,14 -0,00 15.968,28 1.902,25
30/09/2012 20 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3950276685 42,55 63,25 - - 105,80 16.074,08 0,00
10/10/2012 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,40 96,57 820,52 596,74 0,00 15.968,28 2.151,21
31/10/2012 21 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/11/2012 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 754,66 544,06 0,00 15.968,28 2.085,35
30/11/2012 20 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 42,55 48,03 - - 90,59 16.058,87 0,00
10/12/2012 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,38 96,48 729,58 521,13 0,00 15.968,28 2.060,27
31/12/2012 21 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/01/2013 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 719,56 508,96 0,00 15.968,28 2.050,25
31/01/2013 21 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/02/2013 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 702,01 491,41 0,00 15.968,28 2.032,70
28/02/2013 18 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,3000000000 38,29 48,02 - - 86,31 16.054,59 0,00
10/03/2013 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,38 96,46 663,48 459,33 0,00 15.968,28 1.994,17
31/03/2013 21 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
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31/05/2013 21 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
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Data
Qtde. 
Dias
Qtde. 
Parcelas Saldo
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PLANILHA DE EMPRÉSTIMO: BANCO X
OPERAÇÃO: CDC - Data Contratação: 10/05/2012 - Valor Contratado: R$ 63.873,12 - Parcelas: 48
AMORTIZAÇÃO DOS JUROS: Juntamente com a Parcela
ENCARGOS: Juros 0,40% am + Variação CDI
Transformar Juros Mensal para Diário: 0,013307623% - Usando a Calculadora Financeira: 30 N; 100 CHS PV; 100,40 FV; i ?
Transf. p/ % Juros % Variação Valor Juros Valor Var. Transf. p/ Saldo Saldo Transf
PC Fixos ao dia CDI Fixo CDI PC Encargos Devedor p/ PC
10/05/2012 36 47.904,84 - - - - 47.904,84 0,00
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10/06/2012 10 35 46.574,15 1.330,69 0,0133076230 0,1687822477 64,29 81,60 520,13 0,00 46.574,15 1.850,82
30/06/2012 20 35 46.574,15 - 0,0133076230 0,4786468597 124,12 223,52 347,63 46.921,78 0,00
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31/07/2012 21 34 45.243,46 - 0,0133076230 0,4212717284 126,61 191,13 317,74 45.561,20 0,00
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31/08/2012 21 33 43.912,77 0,0133076230 0,4477327986 122,88 197,16 320,04 44.232,81 0,00
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30/09/2012 20 32 42.582,08 0,0133076230 0,3950276685 113,48 168,66 282,14 42.864,22 0,00
10/10/2012 10 31 41.251,39 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 57,08 257,53 596,74 0,00 41.251,39 1.927,43
31/10/2012 21 31 41.251,39 0,0133076230 0,3000000000 115,43 124,10 239,54 41.490,93 0,00
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30/11/2012 20 30 39.920,70 0,0133076230 0,3000000000 106,38 120,08 226,47 40.147,17 0,00
10/12/2012 10 29 38.590,01 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 53,46 241,20 521,13 0,00 38.590,01 1.851,82
31/12/2012 21 29 38.590,01 0,0133076230 0,3000000000 107,99 116,09 224,08 38.814,09 0,00
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10/02/2013 10 27 35.928,63 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 49,90 225,15 491,41 0,00 35.928,63 1.822,10
28/02/2013 18 27 35.928,63 0,0133076230 0,3000000000 86,16 108,04 194,20 36.122,83 0,00
10/03/2013 10 26 34.597,94 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 48,10 217,03 459,33 0,00 34.597,94 1.790,02
31/03/2013 21 26 34.597,94 0,0133076230 0,3000000000 96,82 104,08 200,90 34.798,84 0,00
10/04/2013 10 25 33.267,25 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 46,34 209,07 456,31 0,00 33.267,25 1.787,00
30/04/2013 20 25 33.267,25 0,0133076230 0,3000000000 88,65 100,07 188,72 33.455,97 0,00
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31/05/2013 21 24 31.936,56 0,0133076230 0,3000000000 89,37 96,08 185,45 32.122,01 0,00
10/06/2013 10 23 30.605,87 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 42,77 192,99 421,21 0,00 30.605,87 1.751,90
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30/09/2013 20 20 26.613,80 0,0133076230 0,3000000000 70,92 80,05 150,98 26.764,78 0,00
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31/10/2013 21 19 25.283,11 0,0133076230 0,3000000000 70,75 76,06 146,81 25.429,92 0,00
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30/11/2013 20 18 23.952,42 0,0133076230 0,3000000000 63,83 72,05 135,88 24.088,30 0,00
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30/06/2014 20 11 14.637,59 0,0133076230 0,3000000000 39,01 44,03 83,04 14.720,63 0,00
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31/07/2014 21 10 13.306,90 0,0133076230 0,3000000000 37,24 40,03 77,27 13.384,17 0,00
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30/09/2014 20 8 10.645,52 0,0133076230 0,3000000000 28,37 32,02 60,39 10.705,91 0,00
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31/10/2014 21 7 9.314,83 0,0133076230 0,3000000000 26,07 28,02 54,09 9.368,92 0,00
10/11/2014 10 6 7.984,14 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 12,48 56,29 122,85 0,00 7.984,14 1.453,54
30/11/2014 20 6 7.984,14 0,0133076230 0,3000000000 21,28 24,02 45,29 8.029,43 0,00
10/12/2014 10 5 6.653,45 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 10,69 48,24 104,23 0,00 6.653,45 1.434,92
31/12/2014 21 5 6.653,45 0,0133076230 0,3000000000 18,62 20,02 38,63 6.692,08 0,00
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31/01/2015 21 4 5.322,76 0,0133076230 0,3000000000 14,89 16,01 30,91 5.353,67 0,00
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28/02/2015 18 3 3.992,07 0,0133076230 0,3000000000 9,57 12,00 21,58 4.013,65 0,00
10/03/2015 10 2 2.661,38 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 5,34 24,11 51,04 0,00 2.661,38 1.381,73
31/03/2015 21 2 2.661,38 0,0133076230 0,3000000000 7,45 8,01 15,45 2.676,83 0,00
10/04/2015 10 1 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 3,56 16,08 35,10 0,00 1.330,69 1.365,79
30/04/2015 20 1 1.330,69 0,0133076230 0,3000000000 3,55 4,00 7,55 1.338,24 0,00
10/05/2015 10 0 0,00 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 1,78 8,04 17,37 0,00 0,00 1.348,06
PASSIVO NÃO CIRCULANTE (PNC) - LONGO PRAZO - EM REAIS
Data
Qtde. 
Dias
Qtde. 
Parcelas Saldo
% ENCARGOS ENCARGOS R$PRINCIPAL R$ TOTAL R$
C:\Users\biblioteca1\AppData\Local\Microsoft\Windows\Temporary Internet Files\Content.Outlook\42KCI8C8\Planilha 1 - Emprestimo - Bancário
OPERAÇÃO DE MÚTUO - PRAZO INDETERMINADO
SEM VALOR PRINCIPAL DETERMINADO - CONTA CORRENTE (CRÉDITO ROTATIVO)
JUROS: 1% am = 0,033173271% ao dia
IRRF: 22,5% IOF: 0,0041%
MOVIMENTAÇÃO DO MÊS 03
Dia Entrada Saída % Juros/dia Juros IRRF Saldo Anterior Saldo Atual
50.000,00 50.000,00 
1 100.000,00 0,033173271% 16,59 150.016,59 
2 0,033173271% 49,77 150.066,35 
3 0,033173271% 49,78 150.116,13 
4 0,033173271% 49,80 150.165,93 
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8 0,033173271% 49,86 150.365,29 
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11 30.000,00 0,033173271% 49,88 120.410,31 
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14 0,033173271% 39,97 120.530,18 
15 0,033173271% 39,98 120.570,16 
16 0,033173271% 40,00 120.610,16 
17 0,033173271% 40,01 120.650,17 
18 0,033173271% 40,02 120.690,20 
19 40.000,00 0,033173271% 40,04 160.730,23 
20 0,033173271% 53,32 95,20 160.688,35 
21 0,033173271% 53,31 160.741,65 
22 0,033173271% 53,32 160.794,98 
23 0,033173271% 53,34 160.848,32 
24 0,033173271% 53,36 160.901,68 
25 0,033173271% 53,38 160.955,05 
26 0,033173271% 53,39 161.008,45 
27 0,033173271% 53,41 161.061,86 
28 0,033173271% 53,43 161.115,29 
29 0,033173271% 53,45 161.168,74 
30 0,033173271% 53,46 161.222,20 
31 0,033173271% 53,48 132,15 161.143,53 
Totais 140.000,00 30.000,00 1.475,53 331,99 4.609.084,63 
CÁLCULO DO IRRF - DECENDIAL Rend. Alíquota Valor
Rendimento do primeiro decêndio 465,07 22,50% 104,64 
Rendimento do segundo decêndio 423,12 22,50% 95,20 
Rendimento do terceiro decêndio 587,33 22,50% 132,15 
Total do IRRF 1.475,53 331,99 
CÁLCULO DO IOF - PRIMEIRO DIA ÚTIL DO MÊS SEGUINTE 04
Soma dos saldos diários 4.609.084,63 
Alíquota do IOF 0,0041%
Alíquota adicional do IOF 0,38%
IOF antes do adicional 188,97 
Adicional do IOF sobre os acréscimos no mês (140.000,00 + 1.475,53 - 331,99) 536,35 
Total do IOF 725,32 
PLANILHA 2 - EMPRÉSTIMO MÚTUO
OPERAÇÃO: Leasing Financeiro - Data Contratação: maio/12 - Valor Contratado: R$ 30.000,00 - Parcelas: 36
CONTRAPRESTAÇÃO MENSAL: R$ 1.000,00 - vencimento final de cada mês
VALOR RESIDUAL: R$ 120,00 - no final do 36. mês
TAXA DE JUROS EFETIVA: 1,03679% am (implícita na contrato)
VIDA ÚTIL ESTIMADA: 5 anos = Depreciação 20% aa.
Transformar a taxa de juro mensal para diário: 0,034387651% ao dia - Usando a Calculadora Financeira: 30 N; 100 CHS PV; 101,03679 FV; i ?
 Saldo
JRS Pré-Fixado Var.CDI Juros Pre Var. CDI Principal Juros CDI Total Devedor R$
A B C D E F G H I J K L
Fórmulas 
==>
Informado informado
Transformar taxa de 
mês para dia
www.cetip.co
m.br
=VF(D16%;C16;0;-
L15;0)-L15
H= I=(F0+F1) K=(H+I+J) L=(L0+F+G-K)
Cálculos 
==>
Informado 30
30 N; 100 CHS PV; 
101,03679 FV; i 
?
Informado
30 N; 0,034387651 i; 
30000 CHS PV; FV ? 
=(30311,04 - 
30000,00)
(1.000,00 - F) (0 + 311,04)
(688,96 + 311,04 
+ 0)
(30000 + 311,04 + 
0 - 1000)
mai/12 30.000,00 
mai/12 1 30 0,034387651 - 311,04 - 688,96 311,04 - 1.000,00 29.311,04 
jun/12 2 30 0,034387651 - 303,89 - 696,11 303,89 - 1.000,00 28.614,93 
jul/12 3 30 0,034387651 - 296,68 - 703,32 296,68 - 1.000,00 27.911,61 
ago/12 4 30 0,034387651- 289,38 - 710,62 289,38 - 1.000,00 27.200,99 
set/12 5 30 0,034387651 - 282,02 - 717,98 282,02 - 1.000,00 26.483,01 
out/12 6 30 0,034387651 - 274,57 - 725,43 274,57 - 1.000,00 25.757,58 
nov/12 7 30 0,034387651 - 267,05 - 732,95 267,05 - 1.000,00 25.024,63 
dez/12 8 30 0,034387651 - 259,45 - 740,55 259,45 - 1.000,00 24.284,09 
jan/13 9 30 0,034387651 - 251,77 - 748,23 251,77 - 1.000,00 23.535,86 
fev/13 10 30 0,034387651 - 244,02 - 755,98 244,02 - 1.000,00 22.779,88 
mar/13 11 30 0,034387651 - 236,18 - 763,82 236,18 - 1.000,00 22.016,06 
abr/13 12 30 0,034387651 - 228,26 - 771,74 228,26 - 1.000,00 21.244,32 
mai/13 13 30 0,034387651 - 220,26 - 779,74 220,26 - 1.000,00 20.464,58 
jun/13 14 30 0,034387651 - 212,17 - 787,83 212,17 - 1.000,00 19.676,75 
jul/13 15 30 0,034387651 - 204,01 - 795,99 204,01 - 1.000,00 18.880,76 
ago/13 16 30 0,034387651 - 195,75 - 804,25 195,75 - 1.000,00 18.076,51 
set/13 17 30 0,034387651 - 187,42 - 812,58 187,42 - 1.000,00 17.263,93 
out/13 18 30 0,034387651 - 178,99 - 821,01 178,99 - 1.000,00 16.442,92 
nov/13 19 30 0,034387651 - 170,48 - 829,52 170,48 - 1.000,00 15.613,40 
dez/13 20 30 0,034387651 - 161,88 - 838,12 161,88 - 1.000,00 14.775,28 
jan/14 21 30 0,034387651 - 153,19 - 846,81 153,19 - 1.000,00 13.928,47 
fev/14 22 30 0,034387651 - 144,41 - 855,59 144,41 - 1.000,00 13.072,87 
mar/14 23 30 0,034387651 - 135,54 - 864,46 135,54 - 1.000,00 12.208,41 
abr/14 24 30 0,034387651 - 126,58 - 873,42 126,58 - 1.000,00 11.334,99 
mai/14 25 30 0,034387651 - 117,52 - 882,48 117,52 - 1.000,00 10.452,51 
jun/14 26 30 0,034387651 - 108,37 - 891,63 108,37 - 1.000,00 9.560,88 
jul/14 27 30 0,034387651 - 99,13 - 900,87 99,13 - 1.000,00 8.660,01 
ago/14 28 30 0,034387651 - 89,79 - 910,21 89,79 - 1.000,00 7.749,79 
set/14 29 30 0,034387651 - 80,35 - 919,65 80,35 - 1.000,00 6.830,14 
out/14 30 30 0,034387651 - 70,81 - 929,19 70,81 - 1.000,00 5.900,95 
nov/14 31 30 0,034387651 - 61,18 - 938,82 61,18 - 1.000,00 4.962,14 
dez/14 32 30 0,034387651 - 51,45 - 948,55 51,45 - 1.000,00 4.013,58 
jan/15 33 30 0,034387651 - 41,61 - 958,39 41,61 - 1.000,00 3.055,19 
fev/15 34 30 0,034387651 - 31,68 - 968,32 31,68 - 1.000,00 2.086,87 
mar/15 35 30 0,034387651 - 21,64 - 978,36 21,64 - 1.000,00 1.108,51 
abr/15 36 30 0,034387651 - 11,49 - 1.108,51 11,49 - 1.120,00 (0,00) 
Totais 6.120,00 30.000,00 6.120,00 36.120,00 
D - Veículo Arrendado (Ativo) 30.000,00
D - Juros a Transcorrer (Passivo Circulantes) 3.244,32 
D - Juros a Transcorrer (Passivo Não Circulantes) 2.875,68 
C - Financiamento por Arrendamento (Passivo Circulante) 12.000,00
C - Financiamento por Arrendamento (Passivo Não Circulante) 24.120,00
PLANILHA 3 - LEASING FINANCEIRO 
Lançamentos contábeis no primeiro mês subsequente à contratação
Lançamentos contábeis na data da contratação
Amortizações R$
Data Parc.
Qtde 
Dias
% Encargos Valores Encargos R$
C:\Users\biblioteca1\Desktop\Cópia de Planilha 3 - Emprestimo - Leasing Financeiro
OPERAÇÃO: Leasing Financeiro - Data Contratação: maio/12 - Valor Contratado: R$ 30.000,00 - Parcelas: 36
CONTRAPRESTAÇÃO MENSAL: R$ 1.000,00 - vencimento final de cada mês
VALOR RESIDUAL: R$ 120,00 - no final do 36. mês
TAXA DE JUROS EFETIVA: 1,03679% am (implícita na contrato)
VIDA ÚTIL ESTIMADA: 5 anos = Depreciação 20% aa.
Transformar a taxa de juro mensal para diário: 0,034387651% ao dia - Usando a Calculadora Financeira: 30 N; 100 CHS PV; 101,03679 FV; i ?
 Saldo
JRS Pré-Fixado Var.CDI Juros Pre Var. CDI Principal Juros CDI Total Devedor R$
PLANILHA 3 - LEASING FINANCEIRO 
Amortizações R$
Data Parc.
Qtde 
Dias
% Encargos Valores Encargos R$
D - Arrend. Mercantil Financeiro (PC) – pgto 1ª parcela 1.000,00 
C - Disponível (AC) 1.000,00 
D - Arrend. Mercantil Financeiro (PNC) – Transf. p/ PC 1.000,00 
C - Arrend. Mercantil Financeiro (PC) – Transf. do PNC 1.000,00 
D - Despesas Financeiras – Arrend. Merc. Financ. (DRE) 311,04 
C - Juros a Apropriar Arrend.Merc.Financeiro (PC) 311,04 
D - Juros a Apropriar (transcorrer) Arrend.Merc.Financeiro (PC) 220,26 
C - Juros a Apropriar (transcorrer) Arrend.Merc.Financeiro (PNC) 220,26 
D - Custo ou Despesas Depreciação – Arrend.Merc.Financ. (DRE) 500,00 
C - Depreciação Acumulada–Arrend.Merc.Financ. (ANC) 500,00 
C:\Users\biblioteca1\Desktop\Cópia de Planilha 3 - Emprestimo - Leasing Financeiro