Estrutura das Demostrações Contabéis

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Balanço Patrimonial
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Profa.Alexandra Siebra alesiebra@hotmail.com
De acordo com o item 49 do CPC R1 – Estrutura Conceitual para Elaboração e apresentação das Demonstrações Contábeis, os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial e financeira são ativos, passivos e patrimônio líquido. Estes são definidos como segue:
 
a)Ativo: é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade;
 
b)Passivo: é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos.
 
c) Patrimônio Líquido: é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
 
 
Patrimônio Líquido
Situação Líquida OU Capital Próprio OU Recursos Próprios OU Passivo Não exigível
Componentes do PL
PL = PP (parte positiva) – PN ( parte negativa).
PARTES POSITIVAS
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros 
Opções Outorgadas Reconhecidas
Ajustes de Avaliação Patrimonial (ajustes positivos)
PARTES NEGATIVAS
Capital a Realizar
( ou capital a integralizar)
Prejuízos Acumulados
Ações em Tesouraria
Ajustes de Avaliação Patrimonial 
(Ajustes negativos)
 
SINÔNIMOS DE PL:
Obs: A conta Lucros Acumulados passou a ser uma conta transitória, pois recebe valores, mas repassa para outras contas.
 
Cuidado: Se a empresa encerra o trimestre e existe um saldo de na conta de Lucros não há problema, pois não é o balanço de encerramento do exercício.
CAPITAL SOCIAL
Corresponde ao PL formada pelas ações subscritas na constituição ou no aumento do capital de uma sociedade anônima. Formado por capital a realizar e capital realizado.
 
RESERVAS
São valores acumulados no patrimônio para uso posterior. Grupos: Reserva de Lucro e de Capital.
IMPORTANTE!!!
Gerados por valores recebidos dos proprietários ou terceiros. Em essência são “receitas”, entretanto NÃO TRANSITAM pelas contas de resultado.
São elas: 
 
Reservas de Ágio na emissão de Ações.: O ágio é o excesso do preço de emissão( preço de venda) sobre valor nominal.
Ex: A Cia emitiu 1000 ações de valor nominal R$ 21,00 e vendeu por R$ 23,00
D Banco conta movimento 		R$ 23.000,00
C- Capital Social 		R$ 21.000,00
C- Reserva de Capital- AEA		R$ 2.000,00
 
RSERVAS DE CAPITAL
Reservas de Alienação de Partes Beneficiárias.
	 A emissão de títulos de crédito por companhias fechadas sem valor nominal que por no máximo 10 anos dão a seus titulares o direito de participação nos lucros da empresa ( no máximo 10%) e se não resgatados no prazo serão convertidos em ações.
Ex: A Cia emite partes beneficiárias por R$ 18.000,00.
D –Caixa				R$ 18.000,00
C – Reserva de Capital – APB		R$ 18.000,00
 
Atenção!! As partes beneficiárias dão origem A Reserva de Capital se vendidas a terceiros. Se foram atribuídas gratuitamente a fundadores, acionistas ou terceiros não dão origem a Reserva de Capital.
Reservas de Alienação de Bônus de Subscrição. São títulos no limite do capital autorizado no estatuto, dão aos titulares o direito de subscrever ações, sendo que os acionistas têm preferência na aquisição dos bônus. Ou seja, o bônus não dá direito de participação nos lucros e nem pode ser convertido em ação. 
Ex; Se a Cia emitir(vender) bônus de subscrição no valor de R$21.000,00
D – Caixa
C – Reserva de Capital – ABS
 
Tem origem no lucro líquido do exercício. 
 
Obs: O lucro líquido é transferido para a conta Lucros Acumulados e desta conta parte deste valor irá para Reserva de Lucro.
 
 
São elas:
Reserva legal. Do lucro líquido 5% deve antes de ser distribuído destinado para Reserva de Lucros, entretanto o saldo da conta não deve exceder a 20% da capital social. É a única reserva obrigatória. Tem como finalidade assegurar a integridade do capital social.
 
Atenção!!! O prejuízo do exercício será absorvido pelos lucros acumulados e pelas reservas de lucros, nessa ordem e a reserva legal deverá ser a última das reservas de lucro.
RESERVA DE LUCROS
Reserva Estatutária. Parcela do lucro definida por estatuto da companhia a ser destinada para reserva.
 
Reserva para Contingência. Parcela do lucro destinada para reserva com finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro de perda julgada provável. Deverá ser revertida se deixarem de existir as razões que justificaram sua constituição. 
 
Reserva de Retenção de Lucros. Também chamada de Retenção de Lucros. Constituída para atender planos de expansão da companhia.
 
Reservas de Lucros a Realizar. Reserva com objetivo de postergar o pagamento de dividendos sobre lucros que se realizarão no próximo exercício. É facultativa. 
Reserva Especial ( Reserva para Dividendos Obrigatórios). Ocorre quando os acionistas têm direito aos dividendos e a companhia não possui recursos para pagá-los. Se não forem absorvidos por prejuízos deverão ser pagos quando a situação financeira permitir.
 
Reservas de Incentivos Fiscais. A parcela do lucro que poderá ser destinado as reservas de incentivos fiscais será aquela que é decorrente de doações ou subvenção governamental para investimento, sendo para tanto excluída da base de cálculo para distribuição de dividendos.
 
 
OPÇÕES OUTORGADAS RECONHECIDAS .
São ações fornecidas ( outorgadas) em troca de serviços ou bens fornecidos pelos empregados. Durante um tempo esse beneficio será oferecido, o direito de compra a um número específico de ações da empresa a um valor especificado em um contrato.
Registro:
D – Despesas de remuneração (resultado) 
C – Opções Outorgadas Reconhecidas R$ 80.000,00
 
AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL São os valores correspondentes às contrapartidas de avaliação a valor justo ( valor de mercado) do ATIVO e PASSIVO. 
Ex . Terreno avaliado a preço de mercado a R$ 30.000,0o, e seu valor de aquisição foi de R$ 23.000,00
D – Terrenos R$ 7000,00
C – Ajustes de Avaliação patrimonial R$ 7.000,00
AÇÕES EM TESOURARIA Ocorre quando a companhia adquire de terceiros parte de suas próprias ações ( no mercado ou de terceiros) e as guarda em tesouraria para revenda futura.
Assim:
D – Ações em Tesouraria 
C – Caixa 				R$ 1.200,00
 
AJUSTE ACUMULADO DE CONVERSÃO Conta utilizada para registro das variações cambiais dos investimentos em ações de empresas localizadas no exterior. 
A empresa Delta tinha ações no exterior avaliada em R$ 40.000,00. No exterior as ações em euros que valiam $2,50 passaram a $3,00. A diferença deve ser lançada.
D – Investimentos ( ANC)
C – Ajuste Acumulado de Conversão ( PL)R$ 8.000,00 
Pode ser positivo ou negativo, dependendo da variação.
Dedução de Prejuízos e Imposto sobre a Renda
Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda.
Parágrafo único. o prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos (1º.) lucros acumulados, (2º.)pelas reservas de lucros e (3º.)pela reserva legal, nessa ordem.
Participações
Art. 190. As participações estatutárias de empregados, administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada.
Prejuízo Acumulado
A Assembleia Geral Ordinária da firma Confecções Madagascar S.A aprovou proposta de distribuição de lucros:
5% para formação de reserva legal;
10% para pagamento de participação à diretoria;
20% para formação de reserva estatutária;
25% para pagamento de dividendo mínimo obrigatório;
30% para pagamento do imposto de renda e o restante para crédito em lucros acumulados.
A conta lucros ou prejuízos acumulados já tinha saldo devedor de R$ 5.000,00. O crédito do período antes de qualquer destinação foi um lucro líquido de R$ 45.000,00. Com fulcro nessas informações,
pode-se afirmar que, no encerramento do exercício de que se trata, foi contabilizado o valor de
a) R$ 1.260,00 em Reserva Legal
b) R$ 3.200,00 em Participações da Diretoria a Pagar
c) R$ 5.600,00 em Reservas Estatutárias
d) R$ 7.235,00 em Dividendos a Pagar
e) R$ 11.600,00 em Provisão para Imposto de Renda
LAIr e part.............................................. ....45000
(-) prejuízos acumulados...............................(5000)
LAIR (-) prejuízos......................................... 40000
(-) IR 30%............................................... ..(12000)
Lucro antes part..........................................2800 0
(-) part. Diretoria (10)..................................(2800)
Lucro após ir e part......................................25200
(-) reserv legal 5% ......................................(1260) 
Lucro (-) reserva legal..................................23940
(-) dividendos 30% ......................................(7182)
(-) reserva estatutária (20% de 25200)...........(5040)
Saldo para lucro acumulados ........................16718
Fonte
MANUAL DA FIPECAFI, 2010.
FERRARI, Ed Luiz, 2012. Contabilidade Básica.
alesiebra@hotmail.com
Obrigada!
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