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11O Lucro e impostos

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FACULDADE MERIDIONAL - IMED
Professor: Me Engª Marinês Silvani Novello
Janeiro/2017
Curso de Engenharia Civil
Disciplina: Orçamento na Construção Civil
11 – Lucro e impostos
11 – Lucro e impostos
• Para finalizar a orçamentação e gerar o preço de venda da obra:
considerar impostos que incidem sobre o contrato.
• São impostos que incidem sobre o faturamento do contrato - sobre
o preço de venda da construção.
• Impostos que incidem sobre a mão de obra e sobre os materiais
foram contemplados na atribuição dos custos dos insumos
pertinentes.
Lucro: diferença entre as receitas e as despesas.
Lucratividade: relação entre o lucro e a receita. Em % (valor relativo).
Rentabilidade: percentual de remuneração do capital investido na
empresa – grau de rendimento proporcionado por determinado
investimento. % de lucro em relação ao investimento total.
11 – Lucro e impostos
Elemento Unidade Característica
Lucro R$ Diferença entre as receitas e as despesas
Lucratividade % Relação entre o lucro e a receita
Rentabilidade % Relação entre o lucro e o investimento
Nível de lucratividade:
11 – Lucro e impostos
Despesas tributárias:
• São aqueles que incidem sobre o faturamento – sobre o preço de 
venda (receita bruta do contrato).
• São: COFINS, ISSQN, CSLL, PIS E IRPJ.
Cofins - Contribuição para financiamento da seguridade social 
• Competência federal;
• Base de cálculo: faturamento;
• Alíquota: 3%
• Forma de cálculo: 3% sobre o faturamento ou preço de venda do contrato.
• Se destina a seguridade social.
11 – Lucro e impostos
• IRPJ (Imposto de Renda da Pessoa Jurídica)
• CSLL (Contribuição Social sobre o Lucro Líquido)
• PIS (Programa de Integração Social):
• COFINS (Contribuição para Financiamento da Seguridade Social):
• CPP (Contribuição Previdenciária Patronal)
• IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
• ICMS (Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços):
• ISS (Imposto sobre Serviços de qualquer natureza):
11 – Lucro e impostos
O que é Regime tributário?
O regime tributário é o conjunto de normas e leis que define a forma de
tributação das empresas, determinando como será realizada a cobrança de
impostos conforme o volume de arrecadação.
A definição do regime a ser usado varia de acordo com o tipo de negócio e
faturamento.
ara fins tributários federais, a apuração dos impostos, no Brasil, pode ser feita
de três formas:
• Lucro Real
• Lucro Presumido
• Simples Nacional (opção exclusiva para Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte).
11 – Lucro e impostos
LUCRO REAL
• Imposto de renda e a contribuição social sobre o lucro são determinados a
partir do lucro contábil, apurado pela pessoa jurídica, acrescido de ajustes
(positivos e negativos) requeridos pela legislação fiscal.
• PIS e COFINS são determinados (com exceções específicas) através do
regime não cumulativo, creditando-se valores das aquisições realizadas de
acordo com os parâmetros e limites legais.
• A apuração dos impostos pelas empresas que optam por este regime
é baseado no faturamento mensal ou trimestral da empresa e o cálculo
dos impostos incide sobre o lucro efetivo da mesma.
• A apuração dos resultados se baseia no cálculo das receitas subtraindo as
despesas e custos.
11 – Lucro e impostos
LUCRO REAL
• Para alguns tipos de empresas a opção por este regime se torna
obrigatória em razão da atividade exercida, negócios como: bancos
comerciais, sociedades de créditos, corretoras de Títulos, factoring,
investimentos e financiamentos. Incluindo também aquelas empresas cujo
Faturamento Bruto Anual seja superior a R$ 48 milhões.
• As alíquotas dos impostos não possuem seus valores reduzidos –
diferente do SIMPLES, sendo alíquotas diferenciadas para cada operação
com guias para recolhimento dos impostos individualizadas.
• Exige-se cumprimento das obrigações acessórias, lançamentos
financeiros de receitas e despesas contábeis em dia e comprovados –
Necessário declarar para Receita Federal.. Todos os dados
11 – Lucro e impostos
LUCRO PRESUMIDO
• Realiza-se a tributação simplificada do Imposto de Renda das Pessoas
Jurídicas (IRPJ) e Contribuição Social sobre o Lucro (CSLL).
• Indicado para a empresa cujo faturamento anual seja menor que R$ 78 
milhões e maior que R$ 4 milhões.
• Empresa, não podem aproveitar os créditos do PIS e da COFINS, por
estarem fora do sistema não cumulativo, recolhem tais contribuições com
alíquotas mais baixas do que aquelas exigidas pelo Lucro Real.
• A margem de lucro utilizada para fins de cálculo de impostos é pré-definida
pela legislação, de acordo com a atividade realizada. Serviços, por
exemplo, presumem um lucro de 32% sobre o faturamento; comércio, 8%.
• Regime tributário com mais empresas enquadradas no Brasil, perdendo 
somente para o Simples Nacional, pois ele acaba gerando menos impostos 
e obrigações acessórias que o Lucro Real.
11 – Lucro e impostos
SIMPLES NACIONAL
• Há normas simplificadas no cálculo e recolhimento de tributos (IRPJ, CSLL,
PIS, COFINS, IPI, Contribuições Previdenciárias, alcançando também
o ICMS e o ISS) das microempresas e empresas de pequeno porte.
Nem todas empresas podem optar pelo Simples.
• 1˚ barreira”: receita bruta anual, que deve restringir-se ao teto fixado.
• Valor do faturamento de até 31.12.2017 é de R$ 3.600.000,00 anual. Para
2018, o limite da receita bruta passa para R$ 4.800.000,00 por ano.
• Há outros impeditivos legais, como participação em outra empresa. Criado
para simplificar a vida de micro e pequenos empreendedores.
• Reúne, em um só boleto, os principais impostos devidos, o que torna a
administração tributária menos burocrática.
• Alíquota de arrecadação: conforme faturamento, e fica entre 16 e 22%.
11 – Lucro e impostos
PIS – Programa de Integração social 
• Competência federal;
• Base de cálculo: faturamento;
• Alíquota: 0,65%
• Forma de cálculo: 0,65% sobre o faturamento ou preço de venda do 
contrato.
• Se destina a pagamento do seguro desemprego e do abono dos 
trabalhadores que ganham até 2 salários mínimos (14˚ salário).
11 – Lucro e impostos
ISSQN ou ISS – Imposto sobre serviços de qualquer natureza:
• Competência municipal
• Base de cálculo: preço do serviço prestado com deduções.
• Alíquota – varia de município para município.
• Forma de cálculo: alíquota x preço do serviço (com deduções).
IRPJ e CSLL – Imposto de renda de pessoa jurídica e contribuição social
• Competência federal
• Base de cálculo: lucro real ou lucro presumido, a depender da opção da 
construtora;
• Alíquotas: variam de acordo com a opção de regime tributário;
• Forma de cálculo: alíquota x lucro (real ou presumido).
CSLL (Contribuição Social sobre o Lucro Líquido)
11 – Lucro e impostos
IRPJ e CSLL – Imposto de renda de pessoa jurídica e contribuição social
Depende do regime tributário da construtora.
A legislação tributária estabelece duas formas de apuração do lucro:
• Lucro real – imposto calculado com base no lucro efetivamente obtido pela
empresa no período fiscal, apurado computando-se a diferença entre todas
as receitas e todos os custos da empresa.
Se o lucro for nulo ou negativo, a empresa não precisa pagar
imposto de renda.
• Lucro presumido – os impostos são calculados com base num percentual
previamente estabelecido, que incide sobre o valor das vendas realizadas
independentemente da apuração do lucro.
• % definido em lei e se o lucro for nulo ou negativo – empresa deve pagar o
imposto de renda.
11 – Lucro e impostos
IRPJ e CSLL – Imposto de renda de pessoa jurídica e contribuição social
Regime de lucro real:
IRPJ = 15% sobre o lucro real da empresa atéR$ 20.000,00 por mês
Adicional de 10% sobre o lucro que exceder a R$ 20.000,00 por mês, 
ou seja, alíquota de 25%.
CSLL = 9% sobre o lucro real da empresa até R$ 20.000,00 por mês.
O pagamento do IRPJ e da CSLL é trimestral acompanhando os 
trimestres do ano civil.
11 – Lucro e impostos
IRPJ e CSLL – Imposto de renda de pessoa jurídica e contribuição social
Regime de lucro real - Lucro operacional e lucro líquido
Lucro operacional ou bruto (LO) = lucro antes da incidência de IRPJ 
e CSLL.
Lucro líquido (LL) = lucro após da incidência de IRPJ e CSLL. 
É o valor que efetivamente sobra para o construtor.
LO = LL / (1 – IRPJ – CSLL)
Considerando alíquota de 25% e 9% para IRPJ e CSLL, a relação LL/LO, é:
LO = LL/(1-IRPJ – CSLLL) = LL / (1-0,25-0,09) =LL/0,66
11 – Lucro e impostos
Regime de Lucro presumido – IRPJ e CSLL - Alíquotas 
IRPJ:
• Alíquota = 15%
• Base de cálculo = 8% da receita bruta (lucratividade estabelecida pelo 
governo);
• Forma e cálculo = 0,15 .8% = 1,2% . Faturamento (ou preço total do contrato)
• CSLL:
• Alíquota = 9%
• Base de cálculo: 12% da receita bruta (percentual estabelecido pelo governo)
• Forma de cálculo = 0,09.12% = 1,08% . Faturamento (ou preço total do 
contrato).
11 – Lucro e impostos
Regime de Lucro presumido – IRPJ e CSLL - Alíquotas 
Dicas de orçamento:
• No lucro real: IRPJ e CSL incidem sobre o lucro operacional da empresa, 
não sobre o preço de venda da obra.
• No lucro presumido: IRPJ e a CSLL incidem sobre o preço de venda da 
obra, sem ter qualquer relação com o lucro efetivamente auferido pela 
empresa.
• A consideração de lucro operacional e líquido só ocorre no regime de lucro 
real.
11 – Lucro e impostos
Quadro resumo dos impostos
Imposto Competência Regime de tributação
Lucro real Lucro presumido
Cofins Federal 3% sobre o preço de venda 3,0% sobre o preço 
de venda
PIS Federal 0,65% sobre o preço de 
venda
0,65% sobre o 
preço de venda
ISSQN Municipal Alíquota municipal Alíquota municipal
IRPJ Federal 15% sobre o lucro real (se < 
R$ 20.000,00 por mês)
25% sobre o lucro real
(se > R$ 20.000,oo por mês)
1,2% sobre o preço 
de venda
CSLL Federal 9% sobre o lucro real 1,08% sobre o 
preço de venda

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