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FACULDADE MERIDIONAL - IMED Professor: Me Engª Marinês Silvani Novello Janeiro/2017 Curso de Engenharia Civil Disciplina: Orçamento na Construção Civil 11 – Lucro e impostos 11 – Lucro e impostos • Para finalizar a orçamentação e gerar o preço de venda da obra: considerar impostos que incidem sobre o contrato. • São impostos que incidem sobre o faturamento do contrato - sobre o preço de venda da construção. • Impostos que incidem sobre a mão de obra e sobre os materiais foram contemplados na atribuição dos custos dos insumos pertinentes. Lucro: diferença entre as receitas e as despesas. Lucratividade: relação entre o lucro e a receita. Em % (valor relativo). Rentabilidade: percentual de remuneração do capital investido na empresa – grau de rendimento proporcionado por determinado investimento. % de lucro em relação ao investimento total. 11 – Lucro e impostos Elemento Unidade Característica Lucro R$ Diferença entre as receitas e as despesas Lucratividade % Relação entre o lucro e a receita Rentabilidade % Relação entre o lucro e o investimento Nível de lucratividade: 11 – Lucro e impostos Despesas tributárias: • São aqueles que incidem sobre o faturamento – sobre o preço de venda (receita bruta do contrato). • São: COFINS, ISSQN, CSLL, PIS E IRPJ. Cofins - Contribuição para financiamento da seguridade social • Competência federal; • Base de cálculo: faturamento; • Alíquota: 3% • Forma de cálculo: 3% sobre o faturamento ou preço de venda do contrato. • Se destina a seguridade social. 11 – Lucro e impostos • IRPJ (Imposto de Renda da Pessoa Jurídica) • CSLL (Contribuição Social sobre o Lucro Líquido) • PIS (Programa de Integração Social): • COFINS (Contribuição para Financiamento da Seguridade Social): • CPP (Contribuição Previdenciária Patronal) • IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) • ICMS (Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços): • ISS (Imposto sobre Serviços de qualquer natureza): 11 – Lucro e impostos O que é Regime tributário? O regime tributário é o conjunto de normas e leis que define a forma de tributação das empresas, determinando como será realizada a cobrança de impostos conforme o volume de arrecadação. A definição do regime a ser usado varia de acordo com o tipo de negócio e faturamento. ara fins tributários federais, a apuração dos impostos, no Brasil, pode ser feita de três formas: • Lucro Real • Lucro Presumido • Simples Nacional (opção exclusiva para Microempresas e Empresas de Pequeno Porte). 11 – Lucro e impostos LUCRO REAL • Imposto de renda e a contribuição social sobre o lucro são determinados a partir do lucro contábil, apurado pela pessoa jurídica, acrescido de ajustes (positivos e negativos) requeridos pela legislação fiscal. • PIS e COFINS são determinados (com exceções específicas) através do regime não cumulativo, creditando-se valores das aquisições realizadas de acordo com os parâmetros e limites legais. • A apuração dos impostos pelas empresas que optam por este regime é baseado no faturamento mensal ou trimestral da empresa e o cálculo dos impostos incide sobre o lucro efetivo da mesma. • A apuração dos resultados se baseia no cálculo das receitas subtraindo as despesas e custos. 11 – Lucro e impostos LUCRO REAL • Para alguns tipos de empresas a opção por este regime se torna obrigatória em razão da atividade exercida, negócios como: bancos comerciais, sociedades de créditos, corretoras de Títulos, factoring, investimentos e financiamentos. Incluindo também aquelas empresas cujo Faturamento Bruto Anual seja superior a R$ 48 milhões. • As alíquotas dos impostos não possuem seus valores reduzidos – diferente do SIMPLES, sendo alíquotas diferenciadas para cada operação com guias para recolhimento dos impostos individualizadas. • Exige-se cumprimento das obrigações acessórias, lançamentos financeiros de receitas e despesas contábeis em dia e comprovados – Necessário declarar para Receita Federal.. Todos os dados 11 – Lucro e impostos LUCRO PRESUMIDO • Realiza-se a tributação simplificada do Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ) e Contribuição Social sobre o Lucro (CSLL). • Indicado para a empresa cujo faturamento anual seja menor que R$ 78 milhões e maior que R$ 4 milhões. • Empresa, não podem aproveitar os créditos do PIS e da COFINS, por estarem fora do sistema não cumulativo, recolhem tais contribuições com alíquotas mais baixas do que aquelas exigidas pelo Lucro Real. • A margem de lucro utilizada para fins de cálculo de impostos é pré-definida pela legislação, de acordo com a atividade realizada. Serviços, por exemplo, presumem um lucro de 32% sobre o faturamento; comércio, 8%. • Regime tributário com mais empresas enquadradas no Brasil, perdendo somente para o Simples Nacional, pois ele acaba gerando menos impostos e obrigações acessórias que o Lucro Real. 11 – Lucro e impostos SIMPLES NACIONAL • Há normas simplificadas no cálculo e recolhimento de tributos (IRPJ, CSLL, PIS, COFINS, IPI, Contribuições Previdenciárias, alcançando também o ICMS e o ISS) das microempresas e empresas de pequeno porte. Nem todas empresas podem optar pelo Simples. • 1˚ barreira”: receita bruta anual, que deve restringir-se ao teto fixado. • Valor do faturamento de até 31.12.2017 é de R$ 3.600.000,00 anual. Para 2018, o limite da receita bruta passa para R$ 4.800.000,00 por ano. • Há outros impeditivos legais, como participação em outra empresa. Criado para simplificar a vida de micro e pequenos empreendedores. • Reúne, em um só boleto, os principais impostos devidos, o que torna a administração tributária menos burocrática. • Alíquota de arrecadação: conforme faturamento, e fica entre 16 e 22%. 11 – Lucro e impostos PIS – Programa de Integração social • Competência federal; • Base de cálculo: faturamento; • Alíquota: 0,65% • Forma de cálculo: 0,65% sobre o faturamento ou preço de venda do contrato. • Se destina a pagamento do seguro desemprego e do abono dos trabalhadores que ganham até 2 salários mínimos (14˚ salário). 11 – Lucro e impostos ISSQN ou ISS – Imposto sobre serviços de qualquer natureza: • Competência municipal • Base de cálculo: preço do serviço prestado com deduções. • Alíquota – varia de município para município. • Forma de cálculo: alíquota x preço do serviço (com deduções). IRPJ e CSLL – Imposto de renda de pessoa jurídica e contribuição social • Competência federal • Base de cálculo: lucro real ou lucro presumido, a depender da opção da construtora; • Alíquotas: variam de acordo com a opção de regime tributário; • Forma de cálculo: alíquota x lucro (real ou presumido). CSLL (Contribuição Social sobre o Lucro Líquido) 11 – Lucro e impostos IRPJ e CSLL – Imposto de renda de pessoa jurídica e contribuição social Depende do regime tributário da construtora. A legislação tributária estabelece duas formas de apuração do lucro: • Lucro real – imposto calculado com base no lucro efetivamente obtido pela empresa no período fiscal, apurado computando-se a diferença entre todas as receitas e todos os custos da empresa. Se o lucro for nulo ou negativo, a empresa não precisa pagar imposto de renda. • Lucro presumido – os impostos são calculados com base num percentual previamente estabelecido, que incide sobre o valor das vendas realizadas independentemente da apuração do lucro. • % definido em lei e se o lucro for nulo ou negativo – empresa deve pagar o imposto de renda. 11 – Lucro e impostos IRPJ e CSLL – Imposto de renda de pessoa jurídica e contribuição social Regime de lucro real: IRPJ = 15% sobre o lucro real da empresa atéR$ 20.000,00 por mês Adicional de 10% sobre o lucro que exceder a R$ 20.000,00 por mês, ou seja, alíquota de 25%. CSLL = 9% sobre o lucro real da empresa até R$ 20.000,00 por mês. O pagamento do IRPJ e da CSLL é trimestral acompanhando os trimestres do ano civil. 11 – Lucro e impostos IRPJ e CSLL – Imposto de renda de pessoa jurídica e contribuição social Regime de lucro real - Lucro operacional e lucro líquido Lucro operacional ou bruto (LO) = lucro antes da incidência de IRPJ e CSLL. Lucro líquido (LL) = lucro após da incidência de IRPJ e CSLL. É o valor que efetivamente sobra para o construtor. LO = LL / (1 – IRPJ – CSLL) Considerando alíquota de 25% e 9% para IRPJ e CSLL, a relação LL/LO, é: LO = LL/(1-IRPJ – CSLLL) = LL / (1-0,25-0,09) =LL/0,66 11 – Lucro e impostos Regime de Lucro presumido – IRPJ e CSLL - Alíquotas IRPJ: • Alíquota = 15% • Base de cálculo = 8% da receita bruta (lucratividade estabelecida pelo governo); • Forma e cálculo = 0,15 .8% = 1,2% . Faturamento (ou preço total do contrato) • CSLL: • Alíquota = 9% • Base de cálculo: 12% da receita bruta (percentual estabelecido pelo governo) • Forma de cálculo = 0,09.12% = 1,08% . Faturamento (ou preço total do contrato). 11 – Lucro e impostos Regime de Lucro presumido – IRPJ e CSLL - Alíquotas Dicas de orçamento: • No lucro real: IRPJ e CSL incidem sobre o lucro operacional da empresa, não sobre o preço de venda da obra. • No lucro presumido: IRPJ e a CSLL incidem sobre o preço de venda da obra, sem ter qualquer relação com o lucro efetivamente auferido pela empresa. • A consideração de lucro operacional e líquido só ocorre no regime de lucro real. 11 – Lucro e impostos Quadro resumo dos impostos Imposto Competência Regime de tributação Lucro real Lucro presumido Cofins Federal 3% sobre o preço de venda 3,0% sobre o preço de venda PIS Federal 0,65% sobre o preço de venda 0,65% sobre o preço de venda ISSQN Municipal Alíquota municipal Alíquota municipal IRPJ Federal 15% sobre o lucro real (se < R$ 20.000,00 por mês) 25% sobre o lucro real (se > R$ 20.000,oo por mês) 1,2% sobre o preço de venda CSLL Federal 9% sobre o lucro real 1,08% sobre o preço de venda
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