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Unidade I CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA Prof. Me. Alexandre Saramelli Avenida Paulista Marcos Zechetto Fonte: http://joserosarioart.blogspot.com.br/2012/ 01/marcos-zechetto.html Balanço Patrimonial Demonstrativo que mostra a situação econômico-financeira da empresa num determinado momento. Balanço Patrimonial Periodicidade do Balanço Patrimonial. Balanço Patrimonial Apresentação e Forma: Seções bilaterais ou contíguas. Balanço Patrimonial Apresentação e Forma: Seções sobrepostas Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial precisa conter: a) denominação da empresa; b) título; c) data de encerramento do exercício; d) demonstração comparativa, ano atual e ano anterior; e) indicação e redução de dígito (Se houver necessidade); Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial O Ativo: Bens e direitos que a empresa possui na data de elaboração do balanço patrimonial. Balanço Patrimonial O Passivo: As obrigações da empresa para com terceiros em geral; Balanço Patrimonial O Patrimônio Líquido: As obrigações da empresa para com terceiros em especial; Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial Conta Contábil: Representa no balanço patrimonial. Um bem, um direito ou uma obrigação. Balanço Patrimonial Exemplos de Contas: Veículos (Caminhão/ônibus/vans); Imóveis (Terrenos e/ou prédios); Duplicatas a pagar (Compra a prazo de mercadorias);mercadorias); Produtos para venda (Estoques); Balanço Patrimonial Origens e Aplicações: Balanço Patrimonial Fórmula: Origens (Passivo + Patrimônio Líquido) é igual ao total das aplicações de recursos (ativos). Interatividade A Casas Bahia, importante varejista de São Paulo, de propriedade do Sr. Samuel Klein, cresceu concedendo crédito para o consumidor de baixa renda. No balanço patrimonial das Casas Bahia, em que conta são e idenciados os alores q e a empresasão evidenciados os valores que a empresa ainda tem por receber? a) Caixa. b) Bancos. c) Estoques.c) Estoques. d) Clientes. e) Duplicatas a Pagar. Estrutura do Balanço Patrimonial “Estrutura” é a forma de apresentação do balanço patrimonial para seus diversos usuários, internos e externos. Essa estrutura, no Brasil, possui uma estrutura legal que deve ser obedecida. Estrutura do Balanço Patrimonial Legislação: Lei 6404/76, lei das sociedades anônimas: seção III, artigos 178, 179, 180, 181 e 182. (Essa lei tem influência da escola contábil norte-americana.) Lei 11.638 de 28 de Dezembro de 2007 Essa lei altera a lei 6404/76, incorporando no Brasil a convergência contábil internacional – IASB. Lei 11.941/09 – Complementa a convergência contábil internacional. Estrutura do Balanço Patrimonial Conforme a lei nº 6.404/76 Grupo de Contas Art. 178 “as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar oagrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia”. Estrutura do Balanço Patrimonial Conforme a lei nº 6.404/76 § 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a) ativo circulante; b) ativo realizável a longo prazo; c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. Liquidez Liquidez é a capacidade que tem um bem ou um direito de se transformar o mais rapidamente possível em dinheiro. Liquidez Uma questão de cultura comercial. Balanço Pirelli Itália 2007 - Detalhe Estrutura do Balanço Patrimonial Conforme a lei nº 6.404/76 Quadro da estrutura Estrutura do Balanço Patrimonial Conforme a lei nº 11.638/07 Modificações Art. 178, parágrafo 1º C da lei 6404/76: I. Ativo 1. Circulante 2. Realizável a longo prazo 3. Permanente a) Investimentos b) Imobilizado c) Intangível d) Dif idd) Diferido Estrutura do Balanço Patrimonial Conforme a lei nº 11.638/07 Modificações Art. 178, parágrafo 1º C da lei 6404/76: II. Passivo 1. Circulante 2. Exigível a longo prazo 3. Resultados de exercícios futuros 4. Patrimônio líquido a) Capital social. b) Reservas de capital. ) Aj t d li ã t i i lc) Ajustes de avaliação patrimonial. d) Reservas de lucros. e) Ações em tesouraria. f) Prejuízos acumulados Estrutura do Balanço Patrimonial Conforme a lei nº 11.638/07 Modificações Art. 179, item IV da lei 6404/76: No ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens. Estrutura do Balanço Patrimonial Conforme a lei nº 11.638/07 Modificações Art. 179, item V da lei 6404/76: No diferido: as despesas pré- operacionais e os gastos de reestruturação que contribuirão, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exercício social e que não configurem tão somente uma redução de custos ou acréscimo na eficiência operacional. Estrutura do Balanço Patrimonial Conforme a lei nº 11.638/07 Modificações Art. 179, item VI da lei 6404/76: Não existia uma menção a ativos intangíveis: “No intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados àobjeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido”. Interatividade Na estrutura de balanço patrimonial conforme a lei 6.404/76, previa-se o Ativo diferido. O ativo diferido: a) É a parcela do lucro da empresa que foi aplicado em ações na bolsa de valores.p ç b) São ações negociadas no mercado externo. c) São valores que se encontram no exterior. d) São passivos que não serão mais cobrados portanto um direito que acobrados, portanto, um direito que a empresa absorveu. e) Despesas que contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício social. Estrutura do Balanço Patrimonial Conforme a lei nº 11.638/07 Modificações No Art. 182, parágrafo 1º, as letras “c” e “d” foram revogadas: “O prêmio recebido na emissão de Debêntures”. ee “As doações e as subvenções para investimentos.” Estrutura do Balanço Patrimonial Conforme a lei nº 11.638/07 Modificações No Art. 182, parágrafo 3º passou a ter a seguinte redação: Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo (parágrafo 5º do art. 177, inciso I do caput do artigo 183 e parágrafo 3º do art 226 desta Lei) e183 e parágrafo 3º do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado. Estrutura do Balanço Patrimonial Conforme a lei nº 11.638/07 Quadro da Estrutura A lei 11.638/07 Altera e revoga dispositivos da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei nº 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à elaboração e di lgação de demonstraçõesdivulgação de demonstrações financeiras. A lei 11.638/07 § 5º As normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários a que se refere o § 3º deste artigo deverão ser elaboradas em consonância com os padrões internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de aloresnos principais mercados de valores mobiliários. A lei 11.638/07 Critérios de Avaliação do Ativo – Fair Value Art. 183 as aplicaçõesem instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificados no ativode créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo: a) pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para venda; edisponíveis para venda; e A lei 11.638/07 b) pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização, quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e tít losdemais aplicações e os direitos e títulos de crédito; A lei 11.638/07 Demonstração de Fluxo de Caixa e Demonstração de Valor Adicionado. A lei 11.638/07 Demonstração de Fluxo de Caixa: I. demonstração dos fluxos de caixa – as alterações ocorridas, durante o exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alterações em, no mínimo, 3 (três) fluxos: a) das operações; b) dos financiamentos; e c) dos investimentos.) A lei 11.638/07 Demonstração do Valor Adicionado: II. demonstração do valor adicionado – o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída. A lei 11.638/07 Sociedades de grande porte: Art. 3º Aplicam-se às sociedades de grande porte, ainda que não constituídas sob a forma de sociedades por ações, as disposições da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre escrituração e elaboração de demonstrações financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comissão de Valores MobiliáriosMobiliários. A lei 11.638/07 Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exercício social anterior, ativo total superior a R$ 240 000 000 00 (d entos e q arenta240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhões de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhões de reais). A lei 11.638/07 Possibilidade de criação de um comitê contábil: “Art. 10-A. A Comissão de Valores Mobiliários, o Banco Central do Brasil e demais órgãos e agências reguladoras poderão celebrar convênio com entidade que tenha por objeto o estudo e a divulgação de princípios, normas e padrões de contabilidade e de auditoria, podendo, no exercício de suas atribuições regulamentares adotar no todo ou emregulamentares, adotar, no todo ou em parte, os pronunciamentos e demais orientações técnicas emitidas.” A lei 11.941/09 A Lei nº 11.941/09 solidificou e alterou alguns pontos da Medida Provisória nº 449 de 3 de dezembro de 2008 – RTT – Regime Tributário de Transição. Dentre as diversas alterações, no Capítulo IV – Disposições Gerais os artigos 37 e 38, fazem alterações sobre a Lei nº 6.404/76. A lei 11.941/09 Composição do Balanço Patrimonial Excluiu-se o Ativo Diferido. Extinguiu-se os subgrupos: exigível a longo prazo e Resultado de exercícios futuros. A lei 11.941/09 Composição do Balanço Patrimonial Não há mais distinção entre resultados operacionais e não operacionais. A lei 11.941/09 Composição do Balanço Patrimonial Interatividade Indique a seguir, uma importante alteração que a lei 11.638 introduziu na estrutura do balanço patrimonial: a) O Ativo Diferido. b) O Ativo intangível.b) O Ativo intangível. c) O Ativo Circulante. d) O Ativo Permanente. e) O Ativo Imobilizado. Conceitos de Curto Prazo e Longo Prazo Ativo Circulante Ciclo Operacional: A aplicação de recursos na formação de estoques, a venda desses estoques e o recebimento dessa venda, começando novamente o ciclo, com a aquisição de estoques. Colheita da cana de açúcar http://www.agromundo.com.br/?p=21049 Ativo Circulante Conceito de curto prazo: Todos os bens e direitos (ativos) realizáveis em moeda ou nela conversíveis, até o término do exercício social seguinte. Ativo Circulante Disponibilidades Dinheiro em caixa ou depósito bancário; Contas: Caixa. Bancos conta movimento. Aplicações de liquidez imediata. Ativo Circulante Direitos Normalmente valores originados de vendas a prazo de mercadorias, produtos ou serviços. Contas: Duplicatas a receber.Duplicatas a receber. Clientes. Ativo Circulante Deduções dos Direitos Contas dedutoras, redutoras dos direitos. Contas: Estimativa para crédito de liquidação duvidosa. Duplicatas descontadas Duplicatas descontadas. Ativo Circulante - Outros direitos Transações que não representam o objeto principal da empresa, são normais e inerentes a suas atividades. Contas: Adiantamento a funcionários.Adiantamento a funcionários. Impostos a receber. Ativo Circulante - Estoques Bens comprados ou fabricados pela empresa com o objetivo de venda ou utilização própria em suas atividades. Contas: Mercadorias (Empresas Comerciais).Mercadorias (Empresas Comerciais). Produtos Acabados (Indústrias). Produtos em Elaboração (Indústrias). Matérias-Primas (Indústrias). Ativo Circulante – Despesas Antecipadas “Aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte.” Lei 6404/76 art. 179 Aplicações de recursos em gastos que tenham realização no curso do períodotenham realização no curso do período subsequente à data do balanço patrimonial. Exemplo: Prêmio de seguro a apropriar. Ativo Não Circulante Conceito de longo prazo: Todos os bens e direitos (ativos) realizáveis em moeda ou nela conversíveis, após o término do exercício social seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores e acionistas. Ativo Não Circulante – Realizável a Longo Prazo Direitos a Longo prazo. Contas como: Empréstimos a coligadas, empréstimos a diretores, empréstimos a Acionistas e outras contas como cauções contratuais,outras contas como cauções contratuais, debêntures. Empréstimos compulsórios, depósitos judiciais. Ativo Não Circulante - Investimentos Participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante e que não se destinam à manutenção da empresa. Ativo Não Circulante - Imobilizado Direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens. Ativo Não Circulante - Intangível Direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercícios com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Lei 11.638/07 Providências para adequação ás normas contábeis internacionais Criação do CPC – Comitê de pronunciamentos Contábeis. Convergência contábil do Brasil às normas internacionais de contabilidade. Pronunciamentos do CPC.Pronunciamentos do CPC. CPC PME – Pequenas e médias empresas. Interatividade É correto afirmar que com as modificações na legislação por conta das leis 11.638/07 e 11.941/09, além dos pronunciamentos já emitidos pelo CPC, o Brasil já está no cenário mundial em relação às práticas contábeis?contábeis? a) Não. b) Não, depende de aprovação da ONU e do FMI. c) Sim.c) Sim. d) Não, é necessário aguardar 50 anos de prazo para a convergência contábil;. e) De forma alguma, ainda faltam leis.ATÉ A PRÓXIMA!
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