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Unidade IV CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIAINTERMEDIÁRIA Prof. Me. Alexandre Saramelli A Pátria, 1905, Pedro Bruno, (RJ 1888-1949), Museu Histórico do Rio de Janeiro Balanço Patrimonial Demonstrativo que mostra a situação econômico-financeira da empresa num determinado momento. Demonstração dos Resultados do Exercício Demonstração dos Resultados do Exercício Demonstrativo que mostra a apuração do resultado do exercício da empresa em determinado período. Resultado é diferente de Renda. Demonstração dos Resultados do Exercício A nossa ideia de resultados precisa começar pela natureza de um negocio. O negócio é uma parte da totalidade da vida econômica a que é chamado a atuar para fazer parte de uma divisão de tarefas da economia como um todo. Como uma parte da economia que recebe matérias primas e serviços de vários tipos e retorna para a economia mercadorias ou serviços. Continua Demonstração dos Resultados do Exercício Nesse processo deve produzir um valor adicionado, senão o negócio não estará contribuindo para a economia como um todo, estará ao contrário, consumindo-a. Aquilo que é pego da economia geral é despesa do negócio Aq ilo q edespesa do negócio. Aquilo que contribui para a economia geral em mercadorias, serviços ou outros atos é receita do negócio. O resultado é a diferença entre receitas e despesas sua determinação é a tarefadespesas, sua determinação, é a tarefa da contabilidade de negócios. Eugen Schmalenbach 1955 Demonstração dos Resultados do Exercício Nesse processo deve produzir um valor adicionado, senão o negócio não estará contribuindo para a economia como um todo, estará ao contrario, consumindo-a. Aquilo que é pego da economia geral é despesa do negócio Aq ilo q edespesa do negócio. Aquilo que contribui para a economia geral em mercadorias, serviços ou outros atos é receita do negócio. O resultado é a diferença entre receitas e despesas sua determinação é a tarefadespesas, sua determinação, é a tarefa da contabilidade de negócios. Eugen Schmalenbach 1955 Demonstração dos Resultados do Exercício Nesse processo deve produzir um valor adicionado, senão o negócio não estará contribuindo para a economia como um todo, estará ao contrário, consumindo-a. Aquilo que é pego da economia geral é despesa do negócio Aq ilo q edespesa do negócio. Aquilo que contribui para a economia geral em mercadorias, serviços ou outros atos é receita do negócio. O resultado é a diferença entre receitas e despesas sua determinação é a tarefadespesas, sua determinação, é a tarefa da contabilidade de negócios. Eugen Schmalenbach 1955 Demonstração dos Resultados do Exercício Nesse processo deve produzir um valor adicionado, senão o negócio não estará contribuindo para a economia como um todo, estará ao contrário, consumindo-a. Aquilo que é pego da economia geral é despesa do negócio Aq ilo q edespesa do negócio. Aquilo que contribui para a economia geral em mercadorias, serviços ou outros atos é receita do negócio. O resultado é a diferença entre receitas e despesas sua determinação é a tarefadespesas, sua determinação, é a tarefa da contabilidade de negócios. Eugen Schmalenbach 1955 Demonstração dos Resultados do Exercício Demonstração dos Resultados do Exercício - Competência Interatividade O cozinheiro Valdemar, teve uma ideia sensacional: Criou suportes que, acoplados a uma panela, permitem cozinhar vários alimentos ao mesmo tempo, economizando energia. Passou a vender esses suportes. Sua empresa teve uma grande despesa em janeiro de 20X1 e vendeu um lote de mercadorias seis meses depois. O seu contador disse que essa despesa não precisaria fazer parte da DRE. O contador... a) Está correto! b) Não está correto, devido a lei 6.404/76 dizer que apenas empresas de grande porte devemque apenas empresas de grande porte devem formar DRE. c) Não está correto! d) Está correto, de acordo com a lei 11.638/07 e) Deve seguir o CPC 57 – Ativos Intangíveis Demonstração dos Resultados do Exercício – Estrutura Legal Seção V da Lei nº 6.404/76 Demonstração do Resultado do Exercício Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: I a receita bruta das vendas e serviços asI. a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II. a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;vendidos e o lucro bruto; III. as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; Demonstração dos Resultados do Exercício – Estrutura Legal IV.o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais e o saldo da conta de correção monetária (artigo 185, § 3º); V. o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI. as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados... Demonstração dos Resultados do Exercício – Estrutura Legal (Redação dada pela Lei nº 11.638, de 2007) ...as participações de debêntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; Demonstração dos Resultados do Exercício – Estrutura Legal VII.o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes apagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Demonstração dos Resultados do Exercício – Estrutura Legal § 2º O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliações, registrados como reserva de reavaliação (artigo 182, § 3º), somente depois de realizado poderá ser computado como l cro para efeito de distrib ição delucro para efeito de distribuição de dividendos ou participações. Demonstração dos Resultados do Exercício – Resumo conf. 6.404/76 Receita bruta de venda de bens e serviços (-) Devoluções, abatimentos, descontos comerciais (-) Impostos sobre venda = Receita líquida (-) Custo dos produtos e serviços vendidos = Lucro bruto (-) Despesas de vendas (-) Despesas financeiras (+) Receitas financeiras (+) Receitas financeiras (-) Despesas administrativas (-) Outras despesas operacionais (+) Outras receitas operacionais = Lucro operacional Demonstração dos Resultados do Exercício – Resumo conf. 6.404/76 = Lucro operacional = Lucro antes do Imposto de Renda (-) Provisão para Imposto de Renda (-) Participações e contribuições = Lucro líquido do exercício Lucro por ação Demonstração dos Resultados do Exercício – Modificações conf. Lei 11.638/07 Redação da lei 6.404/76 Art. 185, parágrafo 3º IV.O lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais e o saldo da conta de correção monetária.saldo da conta de correção monetária. Redação da lei 11.638/07 IV.O lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais. Demonstração dos Resultados do Exercício – Modificações conf. Lei 11.638/07 Redação da lei 6.404/76 Art. 187 IV.As participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias,e as contribuições parabeneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados; Redação da lei 11.638/07 IV.As participações de debêntures de empregados e administradores mesmoempregados e administradores mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; Demonstração dos Resultados do Exercício – Modificações conf. Lei 11.638/07 As modificações foram mínimas! Interatividade As contas contábeis do balanço (Ativo, Passivo e Patrimônio líquido) são chamadas de contas “patrimoniais”. E as contas relacionadas com a DRE são chamadas de “resultado”. Por quê? a) São dedutoras do Ativo; b) São dedutoras do Passivo; c) Uma vez criadas, permanecem sempre intactas; d) São zeradas ao final do exercício social;d) São zeradas ao final do exercício social; e) Permanecem com saldo ao final do corte do exercício social. Demonstração dos Resultados do Exercício – Funções das Contas Receita operacional bruta As deduções de vendas Devolução e abatimento Desconto comercial Impostos sobre venda Receita Líquida Demonstração dos Resultados do Exercício – Funções das Contas As deduções de vendas Demonstração dos Resultados do Exercício – Funções das Contas As deduções de vendas Devolução e abatimento Desconto comercial Demonstração dos Resultados do Exercício – Funções das Contas Impostos sobre vendas ICMS IPI ISS IE PIS/PASEP/COFINS Demonstração dos Resultados do Exercício – Funções das Contas Receita Líquida Demonstração dos Resultados do Exercício – Funções das Contas Custo dos Produtos e Serviços Vendidos Lucro Bruto O que era considerado como Despesas e Receitas Operacionais e Não Operacionais antes das Leis 11.638/07 e 11.941/09 Despesas de vendas; Despesas Financeiras; Receitas Financeiras; Despesas Gerais/administrativas; Outras despesas operacionais; Outras receitas não operacionais; Receitas não operacionais; Despesas não operacionais. Demonstração dos Resultados do Exercício – Funções das Contas Despesas de Vendas Despesas Financeiras Receitas Financeiras Despesas Gerais / Administrativas Demonstração dos Resultados do Exercício – Funções das Contas Contribuição Social sobre o Lucro Líquido Provisão para imposto de renda Participações e contribuições Lucro Líquido do Exercício Lucro Líquido do Exercício Lucro por Ação Interatividade As contas contábeis demonstradas na DRE são classificadas como “contas de resultado”. Mas após a apuração do resultado, o que é feito com o lucro e/ou prejuízo? a) Nada; b) Permanecem na DRE, à disposição da auditoria; c) O lucro e ou prejuízo são transferidos para o Patrimônio Líquido. Quando lucro, p q , ou são distribuídos aos proprietários ou registrados como reservas; d) Formam os ativos da empresa; e) Formam os passivos da empresa. Grande Hotel Araxá (2001) - Aquarela Baptista Gariglio Filho Fonte: http://www.gariglio. cjb.net/ Demonstração dos Resultados do Exercício – CPC 16 CPC26_R1 Norma Internacional IAS 1 Demonstração dos Resultados do Exercício – CPC 16 Modelo Sugestivo Demonstração dos Resultados do Exercício – Resultado Abrangente CPC26_R1 / Norma Internacional IAS 1 CPC_PME Conceito de “Resultado Abrangente” Uma “DRE” que começa “ao contrário”, ou seja começa com o resultado doou seja, começa com o resultado do período e apresenta cada item de outros resultados abrangentes separadamente. Demonstração dos Resultados do Exercício – Resultado Abrangente Conceito originado da FASB ( o comitê de pronunciamentos contábeis norte americano). Segundo o CPC_PME: Demonstração que começa com lucro ouDemonstração que começa com lucro ou prejuízo do período e a seguir mostra os itens de outros resultados abrangentes do período. Demonstração dos Resultados do Exercício – Resultado Abrangente Statement 6 da FASB: Resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários. Compreende todos os componentes da “demonstração do resultado” e da “demonstração dos outros resultados abrangentesresultados abrangentes. Demonstração dos Resultados do Exercício – Resultado Abrangente A DRA realiza uma atualização do capital próprio do proprietário ou sócios. Faz isso a partir do registro no patrimônio líquido da receitas e despesas incorridas, mas para as quais há dúvida se haverá realização financeira. Demonstração dos Resultados do Exercício – Resultado Abrangente A DRA deve conter, no mínimo: a) resultado líquido do período; b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto montantes relativos aonatureza (exceto montantes relativos ao item (c)); c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do d) método de equivalência patrimonial; ed) método de equivalência patrimonial; e e) resultado abrangente do período. Demonstração dos Resultados do Exercício – Resultado Abrangente Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração do resultado como req erido o permitido pelas normasrequerido ou permitido pelas normas, interpretações e comunicados técnicos emitidos pelo CFC. Demonstração dos Resultados do Exercício – Resultado Abrangente a) variações na reserva de reavaliação quando permitidas legalmente (ver a NBC TG 27 – Ativo Imobilizado e a NBC TG 04 – Ativo Intangível); b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido reconhecidos conforme item 93A da NBC TG 33 – Benefícios a Empregados; c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior (ver a NBC TG 02 – Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis); Demonstração dos Resultados do Exercício – Resultado Abrangente d) ajuste de avaliação patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda (ver a NBC TG 38 – Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mens ração)Mensuração); e) ajuste de avaliação patrimonial relativo à efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa (ver também a NBC TG 38 – Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração). Demonstração dos Resultados do Exercício – Modelo Sugestivo CPC_PME Histórico e relevância Conceito de DCUG – Demonstrações de Uso Geral, aplicáveis a empresas que optaram pelo CPC PME. CPC Full ou plenas.CPC Full ou plenas. Interatividade A jornalista Marina Falcão, em matéria para o jornal “O Globo” comentou que: [as empresas brasileiras passaram a ter que apresentar uma diversidade maior de resultados. Além do conhecido lucro líquido, há agora o resultado das operações continuadas, o destinado ó i d t l d d i itá iaos sócios da controladora, o dos minoritários e o abrangente, que soma ao lucro líquido os efeitos que aparecem apenas no patrimônio, como ajuste de instrumentos financeiros disponíveis para venda.] A jornalista descreveu o resultado abrangente adequadamente? ) Nã d d d ta) Não descreveu adequadamente; b) descreveu adequadamente; c) Não existe resultado abrangente; d) É um sinônimo de DRE; e) descreveu adequadamente, excetopelos instrumentos financeiros. ATÉ A PRÓXIMA!
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