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14/03/2018
1
Planejamento Tributário
Lucro Real
Aula 04
Prof Antônio Ricardo Catânio
Mestre em Ciências Contábeis
Escritor e Consultor em Contabilidade
Entender o significado de Lucro Real;
Compreender as adições e exclusões da apuração;
Conhecer o Livro de Apuração do Lucro Real;
Apurar o Lucro Real no cálculo de IRPJ e CSLL.
Objetivos da aula
Planejamento tributário representa o meio legal de
redução da carga tributária, sendo uma ferramenta
necessária para as empresas.
Consiste em avaliar a forma de tributação do
resultado.
Planejamento Tributário
Conforme o artigo 247 do RIR/99, Lucro Real é o lucro
líquido do período de apuração ajustado pelas
adições, exclusões ou compensações prescritas ou
autorizadas.
Lucro Real é o resultado contábil do período de
apuração ajustado pelas adições e exclusões ou
compensações autorizadas.
O que é Lucro Real?
O resultado contábil é a soma de todas as despesas e
receitas de um certo período.
O Lucro Real é a base de cálculo do Imposto de Renda,
partindo do resultado da contabilidade, incluindo os
devidos ajustes.
O que é Lucro Real?
14/03/2018
2
Vídeo
Regimes Tributários
Fonte: https://www.youtube.com/watch?v=ny1RIZv4w_o
Calculado a partir do lucro contábil.
Apurado pela empresa e escriturado em seus livros
contábeis.
Os ajustes são por adições ou exclusões.
Pode haver ajustes por compensações prescritas ou
autorizadas pela legislação do IR.
O que é Lucro Real?
Exemplos de contribuintes obrigados a apurar o IRPJ
utilizando o Lucro Real como base de cálculo:
• Instituições financeiras, factorings, empresas que
usufruem de benefícios fiscais de isenção ou redução
do IR, empresas que excedam um determinado limite
de receita total.
Exemplos de contribuintes
Perguntas
Despesas Dedutíveis ao Lucro Real – são as despesas
operacionais, não computadas nos custos, necessárias
à atividade da empresa e à manutenção da respectiva
fonte produtora.
As despesas operacionais admitidas como dedutíveis são
as usuais ou normais à operação ou atividade da
empresa, entendendo-se como necessárias as pagas ou
incorridas para a realização.
Despesas Dedutíveis
Pelo Disposto no Decreto 3.000/99, são indedutíveis para
efeitos de apuração ao lucro real:
1) Qualquer Provisão, com exceção apenas daquelas
constituída para: férias de empregados e 13º Salário;
reserva técnica das companhias de seguro e de
capitalização, bem como, das entidades de previdência
privada, cuja constituição é exigida pela legislação
especial a elas aplicável.
Despesas Indedutíveis
14/03/2018
3
2) As contraprestações de arrendamento mercantil e do
aluguel de bens móveis ou imóveis, exceto quando
relacionados intrinsecamente com a produção ou
comercialização dos bens e serviços.
Despesas Indedutíveis
3) As despesas de depreciação, amortização,
manutenção, reparo, conservação, impostos, taxas,
seguros, e quaisquer outros gastos com bens móveis e
imóveis, exceto se relacionados intrinsecamente com a
produção ou comercialização.
Despesas Indedutíveis
4) As despesas com alimentação de sócios, acionistas e
administradores, desde que não fornecida pela pessoa
jurídica, indistintamente, a todos os seus empregados.
Despesas Indedutíveis
5) As contribuições não compulsórias, exceto as
destinadas a custear seguros e planos de saúde e
benefícios complementares assemelhados aos da
previdência social, instituídos de empregados e dirigentes
da pessoa jurídica.
Despesas Indedutíveis
6) As doações, exceto as instituídas em lei.
7) As despesas com Brindes.
8) O valor da CSLL.
9) As Multas de trânsito.
10) Resultado negativo de Equivalência Patrimonial.
Despesas Indedutíveis
Perguntas
14/03/2018
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Os ajustes de adições e exclusões são realizados,
separadamente, no Livro de Apuração do Lucro Real
(LALUR), composto por duas partes:
Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR)
Parte A Parte B
(REZENDE et al., 2010)
 Parte A: são escriturados os ajustes ao lucro,
demonstrados os cálculos do imposto e transcrita a
demonstração do lucro real;
 Parte B: são lançados os valores que afetarão o lucro
real de períodos futuros para fins de controle.
• Exemplos: prejuízos a compensar, depreciação
acelerada, provisões não dedutíveis.
Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR)
(CHAVES; MUNIZ, 2010; REZENDE et al., 2010)
Exemplo do LALUR – Parte A Exemplo do LALUR – Parte B
Perguntas
Para fins de apuração, são adicionados ao lucro
contábil:
1. Custos e despesas considerados indedutíveis pela
legislação do IRPJ;
2. Receitas tributáveis não incluídas no resultado
contábil;
Adições - Apuração do Lucro Real
14/03/2018
5
3 - Custos e despesas considerados dedutíveis pela
legislação do IRPJ:
 O fisco pode impor limites à apuração do lucro por
parte do contribuinte, não autorizando algumas
despesas, ou impondo condições para algumas
despesas reduzirem o lucro, assim como, a base de
cálculo do IRPJ.
Adições - Apuração do Lucro Real
4 - Custos e despesas considerados indedutíveis pela
legislação do IRPJ:
 Exemplo de despesas indedutíveis:
• Multas por infração à legislação, exceto as de
natureza compensatória.
Adições - Apuração do Lucro Real
5 - Receitas tributáveis não incluídas no resultado
contábil:
 Receitas excluídas do lucro no período anterior
contábil para definir o lucro real, por uma condição
de deferimento com o propósito de ser adicionado
em períodos posteriores.
Adições - Apuração do Lucro Real
Perguntas
Para fins de apuração, são excluídos do lucro
contábil:
1. Receitas que afetaram o resultado contábil, mas
reconhecidas pela lei como receitas isentas do IRPJ;
2. Despesas adicionadas ao resultado contábil no
período anterior por condição necessária para sua
dedutibilidade;
3. Deduções por incentivos fiscais.
Exclusões - Apuração do Lucro Real
Para fins de apuração, são excluídos do lucro
contábil:
4. Dividendos: As pessoas jurídicas que têm
investimentos avaliados ao custo do aquisição, ao
receber dividendos, serão registrados contabilmente
como receita, porém, essa receita será excluída da
base do lucro real;
5. Resultado Positivo com Equivalência Patrimonial;
6. Reversão de Provisões Indedutíveis.
Exclusões - Apuração do Lucro Real
14/03/2018
6
As adições e exclusões são semelhantes em ambos,
mas nem todas as adições e exclusões são realizadas
em ambas as bases de cálculos.
A apuração do Lucro Real do IRPJ é a partir do
resultado deduzido da CSLL.
Ajustes - Apuração do Lucro Real
Exemplo de ajustes que afetam apenas a base de
cálculo do IRPJ: depreciações, amortizações e
exaustões incentivadas.
Exemplo de ajustes que afetam apenas a base de
cálculo do CSLL: parcelas não realizadas de lucros em
contratos de empreitada com órgãos públicos.
Ajustes - Apuração do Lucro Real
Poderão ser compensados os prejuízos fiscais
apurados em períodos encerrados a partir de 1995,
bem como, os saldos ainda não compensados,
existentes em 31.12.1994, de prejuízos fiscais
apurados a partir do ano calendário de 1991.
 Limitado a 30% do imposto devido no período.
Compensações - Apuração do Lucro Real
 Doações ao Fundo da Criança e do Adolescente: A PJ
poderá deduzir até 1% do imposto devido;
 PAT – Programa de Amparo ao Trabalhador: O valor
do incentivo deverá ser calculado pelo menor valor
numa das seguintes opções:
 a) 15% do valor total das despesas com gastos de
alimentação, incluindo o desconto dos
funcionários;
Incentivos Fiscais
 PAT – Programa de Amparo ao Trabalhador: O Valor
do incentivo deverá ser calculado pelo menor valor
numa das seguintes opções:
 b) O resultado de multiplicação de R$1,99 pelo
número de refeição fornecida no período.
• De acordo do o RIR/99 ART.582, a dedução está
limitada a 4% doIR (alíquota normal) devido em
cada período de apuração.
Incentivos Fiscais
 Programa de Desenvolvimento Tecnológico Industrial
ou Agropecuário – PDT ou PDTA: De acordo com os
artigos 504, I, 526, 540, 543 e 581 a 588 do RIR/99, é
permitido o abatimento de 15% dos dispêndios com base
no PDTI/PDTA incorridos no período base, limitado a 4%
do IRPJ devido do período.
 Operações de Caráter cultural e artístico: Limitada a
4% do IR devido.
Incentivos Fiscais
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 Atividade Audiovisual: Valores efetivamente aplicados
na aquisição primária de certificados de investimentos
sem projetos aprovados pelo Ministério da Cultura.
Limitada individualmente a 3% do IR devido.
 Doações a entidades civis sem fins lucrativos,
legalmente constituída no Brasil, reconhecida como de
utilidade pública por ato formal de órgão competente da
União.
O Valor da doação é limitada a
2% do lucro operacional.
Incentivos Fiscais
Perguntas
• Dentre as despesas administrativas, $ 2.000,00 são
dedutíveis conforme a legislação do IRPJ.
• Para o CSLL, o somatório das despesas indedutíveis é
de R$ 2.000,00.
• Alíquotas:
• CSLL: 9%
• IRPJ: 15%
• Adicional do IRPJ: 10%
Exemplo de cálculo da CSLL e do IRPJ Exemplo de cálculo da CSLL e do IRPJ
Cálculo da CSLL
Lucro antes do IRPJ $ 400.000,00
( + ) ADIÇÕES
Despesas indedutíveis $ 2.000,00
( - ) EXCLUSÕES
Resultado de Equivalência
Patrimonial
($ 20.000,00)
BASE DE CÁLCULO DA CSLL $ 382.000,00
Aplicando-se 9% sobre a base de
cálculo, apura-se a CSLL:
9% x 382.000,00 = 34.380,00
O lucro contábil após calculada a CSLL é o ponto de
partida para o cálculo do IRPJ.
No exemplo, o valor de $ 365.620,00 (Lucro antes do
IRPJ – CSLL) é o ponto de partida.
400.000,00 – 34.380,00 = 365.620,00
Ponto de partida para calcular o IRPJ
14/03/2018
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Cálculo do IRPJ
Lucro antes do IRPJ $ 365.620,00
( + ) ADIÇÕES
Despesas indedutíveis $ 2.000,00
CSLL $ 34.380,00
( - ) EXCLUSÕES
Resultado de Equivalência Patrimonial ($ 20.000,00)
BASE DE CÁLCULO DA CSLL $ 382.000,00
Cálculo do IRPJ
IRPJ:
 15% x R$ 382.000,00 = R$ 57.300,00
Adicional do IRPJ:
 (R$ 382.000,00 – R$60.000,00) = R$ 322.000,00
 R$ 322.000,00 x 10% = R$ 32.200,00
Total do IRPJ = R$ 89.500,00
Perguntas
Referências
CHAVES, F. C.; MUNIZ, É. G. Contabilidade tributária
na prática. São Paulo: Atlas, 2010.
CHAVES, F. C. Planejamento tributário na prática. 2.
ed. São Paulo: Atlas, 2010.
REZENDE, A. J.; PEREIRA, C. A.; ALENCAR, R. C. DE.
Contabilidade tributária: entendendo a lógica dos
tributos e seus reflexos sobre os resultados das
empresas. São Paulo: Altas, 2010.

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