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14/03/2018 1 Planejamento Tributário Lucro Real Aula 04 Prof Antônio Ricardo Catânio Mestre em Ciências Contábeis Escritor e Consultor em Contabilidade Entender o significado de Lucro Real; Compreender as adições e exclusões da apuração; Conhecer o Livro de Apuração do Lucro Real; Apurar o Lucro Real no cálculo de IRPJ e CSLL. Objetivos da aula Planejamento tributário representa o meio legal de redução da carga tributária, sendo uma ferramenta necessária para as empresas. Consiste em avaliar a forma de tributação do resultado. Planejamento Tributário Conforme o artigo 247 do RIR/99, Lucro Real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas. Lucro Real é o resultado contábil do período de apuração ajustado pelas adições e exclusões ou compensações autorizadas. O que é Lucro Real? O resultado contábil é a soma de todas as despesas e receitas de um certo período. O Lucro Real é a base de cálculo do Imposto de Renda, partindo do resultado da contabilidade, incluindo os devidos ajustes. O que é Lucro Real? 14/03/2018 2 Vídeo Regimes Tributários Fonte: https://www.youtube.com/watch?v=ny1RIZv4w_o Calculado a partir do lucro contábil. Apurado pela empresa e escriturado em seus livros contábeis. Os ajustes são por adições ou exclusões. Pode haver ajustes por compensações prescritas ou autorizadas pela legislação do IR. O que é Lucro Real? Exemplos de contribuintes obrigados a apurar o IRPJ utilizando o Lucro Real como base de cálculo: • Instituições financeiras, factorings, empresas que usufruem de benefícios fiscais de isenção ou redução do IR, empresas que excedam um determinado limite de receita total. Exemplos de contribuintes Perguntas Despesas Dedutíveis ao Lucro Real – são as despesas operacionais, não computadas nos custos, necessárias à atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora. As despesas operacionais admitidas como dedutíveis são as usuais ou normais à operação ou atividade da empresa, entendendo-se como necessárias as pagas ou incorridas para a realização. Despesas Dedutíveis Pelo Disposto no Decreto 3.000/99, são indedutíveis para efeitos de apuração ao lucro real: 1) Qualquer Provisão, com exceção apenas daquelas constituída para: férias de empregados e 13º Salário; reserva técnica das companhias de seguro e de capitalização, bem como, das entidades de previdência privada, cuja constituição é exigida pela legislação especial a elas aplicável. Despesas Indedutíveis 14/03/2018 3 2) As contraprestações de arrendamento mercantil e do aluguel de bens móveis ou imóveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produção ou comercialização dos bens e serviços. Despesas Indedutíveis 3) As despesas de depreciação, amortização, manutenção, reparo, conservação, impostos, taxas, seguros, e quaisquer outros gastos com bens móveis e imóveis, exceto se relacionados intrinsecamente com a produção ou comercialização. Despesas Indedutíveis 4) As despesas com alimentação de sócios, acionistas e administradores, desde que não fornecida pela pessoa jurídica, indistintamente, a todos os seus empregados. Despesas Indedutíveis 5) As contribuições não compulsórias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de saúde e benefícios complementares assemelhados aos da previdência social, instituídos de empregados e dirigentes da pessoa jurídica. Despesas Indedutíveis 6) As doações, exceto as instituídas em lei. 7) As despesas com Brindes. 8) O valor da CSLL. 9) As Multas de trânsito. 10) Resultado negativo de Equivalência Patrimonial. Despesas Indedutíveis Perguntas 14/03/2018 4 Os ajustes de adições e exclusões são realizados, separadamente, no Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR), composto por duas partes: Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) Parte A Parte B (REZENDE et al., 2010) Parte A: são escriturados os ajustes ao lucro, demonstrados os cálculos do imposto e transcrita a demonstração do lucro real; Parte B: são lançados os valores que afetarão o lucro real de períodos futuros para fins de controle. • Exemplos: prejuízos a compensar, depreciação acelerada, provisões não dedutíveis. Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) (CHAVES; MUNIZ, 2010; REZENDE et al., 2010) Exemplo do LALUR – Parte A Exemplo do LALUR – Parte B Perguntas Para fins de apuração, são adicionados ao lucro contábil: 1. Custos e despesas considerados indedutíveis pela legislação do IRPJ; 2. Receitas tributáveis não incluídas no resultado contábil; Adições - Apuração do Lucro Real 14/03/2018 5 3 - Custos e despesas considerados dedutíveis pela legislação do IRPJ: O fisco pode impor limites à apuração do lucro por parte do contribuinte, não autorizando algumas despesas, ou impondo condições para algumas despesas reduzirem o lucro, assim como, a base de cálculo do IRPJ. Adições - Apuração do Lucro Real 4 - Custos e despesas considerados indedutíveis pela legislação do IRPJ: Exemplo de despesas indedutíveis: • Multas por infração à legislação, exceto as de natureza compensatória. Adições - Apuração do Lucro Real 5 - Receitas tributáveis não incluídas no resultado contábil: Receitas excluídas do lucro no período anterior contábil para definir o lucro real, por uma condição de deferimento com o propósito de ser adicionado em períodos posteriores. Adições - Apuração do Lucro Real Perguntas Para fins de apuração, são excluídos do lucro contábil: 1. Receitas que afetaram o resultado contábil, mas reconhecidas pela lei como receitas isentas do IRPJ; 2. Despesas adicionadas ao resultado contábil no período anterior por condição necessária para sua dedutibilidade; 3. Deduções por incentivos fiscais. Exclusões - Apuração do Lucro Real Para fins de apuração, são excluídos do lucro contábil: 4. Dividendos: As pessoas jurídicas que têm investimentos avaliados ao custo do aquisição, ao receber dividendos, serão registrados contabilmente como receita, porém, essa receita será excluída da base do lucro real; 5. Resultado Positivo com Equivalência Patrimonial; 6. Reversão de Provisões Indedutíveis. Exclusões - Apuração do Lucro Real 14/03/2018 6 As adições e exclusões são semelhantes em ambos, mas nem todas as adições e exclusões são realizadas em ambas as bases de cálculos. A apuração do Lucro Real do IRPJ é a partir do resultado deduzido da CSLL. Ajustes - Apuração do Lucro Real Exemplo de ajustes que afetam apenas a base de cálculo do IRPJ: depreciações, amortizações e exaustões incentivadas. Exemplo de ajustes que afetam apenas a base de cálculo do CSLL: parcelas não realizadas de lucros em contratos de empreitada com órgãos públicos. Ajustes - Apuração do Lucro Real Poderão ser compensados os prejuízos fiscais apurados em períodos encerrados a partir de 1995, bem como, os saldos ainda não compensados, existentes em 31.12.1994, de prejuízos fiscais apurados a partir do ano calendário de 1991. Limitado a 30% do imposto devido no período. Compensações - Apuração do Lucro Real Doações ao Fundo da Criança e do Adolescente: A PJ poderá deduzir até 1% do imposto devido; PAT – Programa de Amparo ao Trabalhador: O valor do incentivo deverá ser calculado pelo menor valor numa das seguintes opções: a) 15% do valor total das despesas com gastos de alimentação, incluindo o desconto dos funcionários; Incentivos Fiscais PAT – Programa de Amparo ao Trabalhador: O Valor do incentivo deverá ser calculado pelo menor valor numa das seguintes opções: b) O resultado de multiplicação de R$1,99 pelo número de refeição fornecida no período. • De acordo do o RIR/99 ART.582, a dedução está limitada a 4% doIR (alíquota normal) devido em cada período de apuração. Incentivos Fiscais Programa de Desenvolvimento Tecnológico Industrial ou Agropecuário – PDT ou PDTA: De acordo com os artigos 504, I, 526, 540, 543 e 581 a 588 do RIR/99, é permitido o abatimento de 15% dos dispêndios com base no PDTI/PDTA incorridos no período base, limitado a 4% do IRPJ devido do período. Operações de Caráter cultural e artístico: Limitada a 4% do IR devido. Incentivos Fiscais 14/03/2018 7 Atividade Audiovisual: Valores efetivamente aplicados na aquisição primária de certificados de investimentos sem projetos aprovados pelo Ministério da Cultura. Limitada individualmente a 3% do IR devido. Doações a entidades civis sem fins lucrativos, legalmente constituída no Brasil, reconhecida como de utilidade pública por ato formal de órgão competente da União. O Valor da doação é limitada a 2% do lucro operacional. Incentivos Fiscais Perguntas • Dentre as despesas administrativas, $ 2.000,00 são dedutíveis conforme a legislação do IRPJ. • Para o CSLL, o somatório das despesas indedutíveis é de R$ 2.000,00. • Alíquotas: • CSLL: 9% • IRPJ: 15% • Adicional do IRPJ: 10% Exemplo de cálculo da CSLL e do IRPJ Exemplo de cálculo da CSLL e do IRPJ Cálculo da CSLL Lucro antes do IRPJ $ 400.000,00 ( + ) ADIÇÕES Despesas indedutíveis $ 2.000,00 ( - ) EXCLUSÕES Resultado de Equivalência Patrimonial ($ 20.000,00) BASE DE CÁLCULO DA CSLL $ 382.000,00 Aplicando-se 9% sobre a base de cálculo, apura-se a CSLL: 9% x 382.000,00 = 34.380,00 O lucro contábil após calculada a CSLL é o ponto de partida para o cálculo do IRPJ. No exemplo, o valor de $ 365.620,00 (Lucro antes do IRPJ – CSLL) é o ponto de partida. 400.000,00 – 34.380,00 = 365.620,00 Ponto de partida para calcular o IRPJ 14/03/2018 8 Cálculo do IRPJ Lucro antes do IRPJ $ 365.620,00 ( + ) ADIÇÕES Despesas indedutíveis $ 2.000,00 CSLL $ 34.380,00 ( - ) EXCLUSÕES Resultado de Equivalência Patrimonial ($ 20.000,00) BASE DE CÁLCULO DA CSLL $ 382.000,00 Cálculo do IRPJ IRPJ: 15% x R$ 382.000,00 = R$ 57.300,00 Adicional do IRPJ: (R$ 382.000,00 – R$60.000,00) = R$ 322.000,00 R$ 322.000,00 x 10% = R$ 32.200,00 Total do IRPJ = R$ 89.500,00 Perguntas Referências CHAVES, F. C.; MUNIZ, É. G. Contabilidade tributária na prática. São Paulo: Atlas, 2010. CHAVES, F. C. Planejamento tributário na prática. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2010. REZENDE, A. J.; PEREIRA, C. A.; ALENCAR, R. C. DE. Contabilidade tributária: entendendo a lógica dos tributos e seus reflexos sobre os resultados das empresas. São Paulo: Altas, 2010.
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