Livro Texto – Unidade IV

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Contabilidade ComerCial
Unidade IV
7 FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS
Antes de apresentarmos os fatos que alteram os valores de compra e venda de mercadorias, acredito 
que ao longo dessas três unidades estudadas você tenha observado o quanto os estoques são necessários 
para a atividade comercial, em outras palavras, é da compra e revenda de mercadorias que uma atividade 
comercial prospera (ou não). Sendo assim, é de fácil entendimento que os estoques representam um 
investimento significativo para uma empresa que escolheu o ramo comercial para gerir suas atividades, 
portanto é do controle e da avaliação dos estoques que tal atividade depende.
Tomando-se como base essa premissa (controle e avaliação dos estoques), sem perder de vista o 
propósito desta Unidade IV, é possível oferecer mais conhecimentos sobre o assunto, ou seja, situações 
que possam abalar as corporações empresariais, especificamente as relacionadas à atividade comercial, 
possam alterar o valor dos estoques para cima ou para baixo, por exemplo, crises econômicas, logo, 
você deverá estar pensando, não basta apenas apurar o valor dos estoques finais por um dos métodos 
apresentados e registrar o valor no Balanço Patrimonial? Não será bem assim, temos que avaliar os 
nossos estoques de acordo com a economia.
Para tanto, conforme consta na Apresentação da nossa disciplina, Contabilidade Comercial, início 
do nosso livro-texto, com a mudança da Legislação Societária (atualmente Lei nº 11.638 de 2007), 
algumas alterações ocorreram em nossa forma de avaliar diversos itens pertencentes ao Ativo de uma 
empresa, em nosso caso, falaremos dos “estoques de itens para revenda” e para tanto foram criados 
Pronunciamentos Contábeis que dão sustentação à Legislação Societária vigente.
Os Pronunciamentos Contábeis são elaborados pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis, órgão 
formado a partir de diversos representantes de entidades ligadas a corporações empresariais.
Durante todo o seu curso de Ciências Contábeis, abordaremos os Pronunciamentos Contábeis de 
acordo com as respectivas disciplinas e ou assuntos.
 Saiba mais
Você já deve ter percebido que a inserção do Brasil no contexto 
mundial da Contabilidade, conforme exposto na Apresentação do nosso 
livro-texto, trouxe para nós, profissionais da área, uma necessidade 
de conhecimento e atualização sobre as mudanças que a economia 
proporciona. As necessidades humanas mudam, e a sociedade precisa
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estar o tempo todo suprindo tais necessidades, sendo assim, para 
que você se destaque num mercado altamente competitivo, a leitura 
e acompanhamento dos Pronunciamentos Contábeis fará de você um 
profissional diferenciado, tenha certeza!
Para tanto, deixo o endereço eletrônico do Comitê de 
Pronunciamentos Contábeis (CPC), mas tenha cuidado, trata-se de 
uma leitura técnica, que aos poucos você irá assimilar. Mais uma 
informação, quando o Pronunciamento está em Audiência Pública, há 
possibilidade de qualquer pessoa dar sugestão sobre o seu conteúdo, 
segue o endereço eletrônico: <http://www.cpc.org.br>. Nesse endereço, 
você encontrará mais de quarenta pronunciamentos, muitos deles 
sendo editados, especificamente em relação à avaliação dos estoques, 
ver CPC 16 para as empresas de capital aberto e ou grande porte e para 
demais empresas ver CPC das Pequenas e Médias Empresas.
Após a apresentação dos sistemas de inventário de mercadorias (periódico e permanente), 
dos cálculos necessários à apuração do resultado com mercadorias, passando primeiramente 
pelo cálculo do CMV e posteriormente pelo RCM, iremos, nesta Unidade, apresentar alguns 
fatos que, caso venham a ocorrer com compras de mercadorias, irão alterar o valor do CMV e, 
consequentemente, o do RCM.
Por outro lado, caso esses fatos venham a ocorrer com as vendas de mercadorias, a alteração será 
direta no RCM.
Os fatos que alteram CMV e RCM, ou seja, os valores de compras e vendas são:
a) Devolução: fato por meio do qual as mercadorias adquiridas retornam do comprador para o 
vendedor, por não atenderem às condições do pedido no que diz respeito, por exemplo, a tipo, 
qualidade, preço, quantidade, embalagem.
b) Abatimento: caso o comprador não esteja satisfeito com a mercadoria comprada, por culpa do 
vendedor, e não julgar necessário devolvê-la, pode negociar um acordo com o vendedor e exigir 
uma redução de preço, objetivando evitar a devolução total ou parcial da mercadoria. Os fatos 
mais comuns que podem gerar o abatimento são, por exemplo, o atraso na entrega, divergência 
nas especificações técnicas, entre outros.
c) Desconto comercial ou desconto incondicional: é a redução de preço oferecida pelo vendedor ao 
comprador, em função, por exemplo, da grande quantidade comprada ou por ser o comprador um 
cliente preferencial.
d) Frete e seguro sobre compras: caso sejam de responsabilidade de pagamento por parte da empresa 
compradora, devem ser adicionados ao valor do custo de aquisição da mercadoria.
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Contabilidade ComerCial
 Observação
Os fretes e seguros sobre vendas referem-se às operações que ocorrem 
após as vendas, ou seja, são considerados como despesas de vendas e não 
irão interferir na formação do RCM ou Lucro Bruto.
Para fins de melhor entendimento, aplicaremos os fatos supramencionados, para as empresas 
que optam pelo método de avaliação de estoques periódico e permanente, uma vez que os métodos 
sobre o preço específico e preço a varejo alcançam um pequeno número empresas. Porém, é de nosso 
conhecimento que tais fatos podem ocorrer em quaisquer tipos modalidade de avaliação de estoques, 
para esses casos bastará adaptá-los.
 Lembrete
Vale informar que os fatos supracitados podem ocorrer 
independentemente do método utilizado para apurar o CMV, RCM e 
valor dos Estoques Finais, porém para o nosso estudo consideraremos 
separadamente os métodos periódicos e permanentes, por serem os de 
maior alcance no âmbito empresarial, porém nada impede que você, futuro 
contador, possa adaptar ao exemplo exposto a seguir os métodos do preço 
específico ou o do varejo, conforme já mencionado.
8 REgISTRO DOS FATOS QUE ALTERAM AS COMPRAS E VENDAS 
8.1 Inventário ou método periódico - registro dos fatos que alteram o valor 
das compras
8.1.1 Devoluções de compras
Devoluções de compras: devemos criar uma conta específica para registrar esse fato, objetivando a 
obtenção de melhores informações.
• No Diário
— D – Fornecedores (ou Caixa/Banco/Contas a receber) (*)
— C – Devoluções de compras.
(*) A conta a ser debitada (Fornecedores ou Caixa/Banco/ Contas a receber) dependerá da origem da 
operação, ou seja:
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a) Se as compras foram adquiridas a prazo e a empresa não quitou os fornecedores, poderá debitar 
tal conta pagando no vencimento o valor pendente ao fornecedor;
b) A empresa ou comprou as mercadorias à vista ou já quitou os fornecedores,neste caso, irá 
querer o seu dinheiro de volta, assim, debitaremos a conta do “Caixa” se o valor for entregue 
em espécie, mas se for entregue em cheque pelos fornecedores debitaremos a conta de 
“Bancos”;
c) Uma terceira situação seria, ou a empresa compradora já pagou o fornecedor, ou mesmo que a 
compra tenha sido à vista, poderá ocorrer que o fornecedor não tenha no momento o dinheiro 
para devolver, sendo assim, após negociação, marcará uma data para efetuar tal pagamento, logo, 
a empresa compradora que está devolvendo a mercadoria, passa a ter um direito, e, assim, a conta 
a ser debitada será a de “Contas a Receber”.
No final do período, a conta de “Devolução de compras” deverá ser encerrada contra o saldo da 
conta “Compras”, objetivando a obtenção das compras líquidas.
8.1.2 Abatimentos sobre compras 
Abatimento sobre compras: devemos criar uma conta específica para registrar esse fato, objetivando 
a obtenção de melhores informações.
• No Diário
— D – Fornecedores (ou Caixa/Banco/Contas a receber) (*)
— C – Abatimentos sobre compras
(*) a conta a ser debitada (Fornecedores ou Caixa/Banco/ Contas a receber) dependerá da origem da 
operação, ou seja:
a) Se a compras foram adquiridas a prazo e a empresa não quitou os fornecedores, poderá debitar 
tal conta, pagando no vencimento o valor pendente ao fornecedor;
b) A empresa ou comprou as mercadorias à vista ou já quitou os fornecedores, neste caso irá querer 
o seu dinheiro de volta, assim, debitaremos a conta do “Caixa” se o valor for entregue em espécie, 
mas se for entregue em cheque pelos fornecedores, debitaremos a conta de “Bancos”;
c) Uma terceira situação seria ou a empresa compradora já pagou o fornecedor, ou mesmo que a 
compra tenha sido à vista, poderá ocorrer que o fornecedor não tenha no momento o dinheiro 
para devolver, sendo assim, após a negociação, marcará uma data para efetuar tal pagamento, 
logo, a empresa compradora que está devolvendo a mercadoria passa a ter um direito, e, assim, a 
conta a ser debitada será a de “Contas a Receber”.
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No final do período, a conta de “Abatimento sobre Compras” deverá ser encerrada contra a conta 
“Compras”, objetivando a obtenção das compras líquidas.
 Observação
Talvez você esteja se perguntado, qual a diferença entre uma 
“Devolução de Compras” e “Abatimento sobre Compras”? A resposta é 
simples, na primeira operação há movimentação física no estoque (redução 
de quantidade e valor), enquanto na segunda haverá apenas uma redução 
do valor do estoque, uma vez que a empresa ficará com a mercadoria, 
apenas precisa de uma redução no seu valor.
8.1.3 Fretes/seguros sobre compras
Fretes/seguros sobre compras: devemos criar uma conta específica para registrar esse fato, 
objetivando a obtenção de melhores informações.
• No Diário
— D – Fretes/seguros sobre compras.
— C – Caixa ( Bancos/Contas a pagar) (*)
(*) Se a operação for à vista, usaremos a conta de Caixa ou Bancos, caso contrário, usaremos uma 
conta que possa identificar a dívida assumida, como a conta de Contas a pagar.
A conta de “Fretes/seguros sobre compras” deverá, no final do período, ser encerrada contra a 
conta “Compras”, objetivando a obtenção das compras líquidas.
Vale informar que o saldo das compras será aumentado com a transferência do valor da conta de 
“Fretes/seguros sobre compras”, isto significa que, tanto fretes quanto seguros sobre compras integram 
o custo de aquisição das mercadorias.
8.1.4 Encerramento das contas que afetam as compras
Conforme informado nos itens 6.1.1, 6.1.2 e 6.1.3, as contas de “Devolução de compras”, “Abatimentos 
sobre compras” e “Fretes/seguros sobre compras” ao final do período deverão ter seus saldos encerrados 
contra a conta de “Compras”, justamente para apurar o valor líquido das compras, assim teremos:
• No Diário → Para encerrar as contas credoras, devemos debitá-las:
— D – Devoluções de compras
— C – compras
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— D – Abatimentos sobre compras
— C – Compras
• No Diário → Para encerrar as contas devedoras, devemos creditá-las:
— D – Compras
— C – Fretes/seguros sobre compras
8.2 Inventário ou método periódico - registro dos fatos que alteram o valor 
das vendas
8.2.1 Devoluções de vendas
Devolução de vendas: devemos criar uma conta específica para registrar esse fato, objetivando 
a obtenção de melhores informações, porém não devemos esquecer que na operação de devolução 
de vendas teremos sempre dois lançamentos contábeis, um para informar a operação em si sobre a 
devolução de vendas e outro para ajustar o valor do CMV, uma vez que as mercadorias retornarão ao 
estoque, pelo preço de custo, e ainda deverá ser considerado sempre o método aplicado para avaliação 
dos estoques (preço específico, preço a varejo, periódico e ou permanente, e, sobre este último, devemos 
ainda saber o método utilizado, PEPS, MPM ou MPF).
• No Diário
— D – Devoluções de vendas
— C – Caixa (/Bancos/Clientes / Contas a pagar) (*)
e
— D – Mercadorias
— C – CMV
(*) A conta a ser creditada (Caixa/ Banco/ Clientes /Contas a pagar) dependerá da origem da operação, 
ou seja:
a) Se as vendas foram à vista, deveremos devolver o dinheiro para o cliente e assim creditaremos a 
conta de “Caixa” se o nosso pagamento for em espécie, ou creditaremos a conta de “Banco” se 
pagarmos o cliente em cheque;
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b) Se as vendas foram a prazo e o cliente ainda não quitou sua dívida, logo teremos um direito, 
porém, este direito será reduzido pela devolução de vendas feita pelo cliente, logo, deveremos 
creditar a conta de “Clientes” (ou Duplicatas a Receber) a fim de reduzir tal direito;
c) Uma terceira situação seria, ou o cliente já pagou sua dívida, ou mesmo se a operação tenha sido 
realizada à vista, porém a empresa vendedora no momento não tem condições financeiras para 
devolver o dinheiro e, assim, por meio de uma negociação, poderá marcar uma data para efetuar 
tal pagamento, gerando, portanto, uma obrigação em saldar tal operação, logo, a conta creditada 
será a de “Contas a Pagar”.
A conta de “Devoluções de vendas” deverá, no final do período, ser encerrada contra a conta 
“Vendas”, objetivando a obtenção das “Vendas líquidas”.
8.2.2 Abatimentos sobre vendas
Abatimentos sobre vendas: devemos criar uma conta específica para registrar esse fato, objetivando 
a obtenção de melhores informações, não havendo quaisquer alterações no CMV, uma vez que não 
haverá alteração no número de unidades em estoque.
• No Diário
— D – Abatimentos sobre vendas
— C – Caixa (/Bancos/Clientes / Contas a pagar) (*)
(*) A conta a ser creditada (Caixa/ Banco/ Clientes /Contas a pagar) dependerá da origem da operação, 
ou seja:
a) Se as vendas foram à vista, deveremos devolver o dinheiro para o cliente e, assim, creditaremos 
a conta de “Caixa” se o nosso pagamento for em espécie, ou creditaremos a conta de “Banco” se 
pagarmos o cliente em cheque;
b) Se as vendas foram a prazo e o cliente ainda não quitou sua dívida, logo teremos um direito, 
porém esse direito será reduzido pela devolução de vendas feita pelo cliente,logo, deveremos 
creditar a conta de “Clientes” (ou Duplicatas a Receber) a fim de reduzir tal direito;
c) Uma terceira situação seria, ou o cliente já pagou sua dívida, ou mesmo se a operação tenha sido 
realizada à vista, porém, a empresa vendedora no momento não tem como condições financeiras 
para devolver o dinheiro e, assim, por meio de uma negociação, poderá marcar uma data para 
efetuar tal pagamento, gerando, portanto, uma obrigação em saldar tal operação, logo, a conta 
creditada será a de “Contas a Pagar”.
A conta de “Abatimentos sobre vendas” deverá, no final do período, ser encerrada contra a conta 
“Vendas”, objetivando a obtenção das “Vendas líquidas”.
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8.2.3 Encerramento das contas que afetam as vendas 
Conforme informado nos itens 6.2.1, 6.2.2, as contas de “Devolução de vendas”, “Abatimentos sobre 
vendas”, ao final do período, deverão ter seus saldos encerrados contra a conta de “Vendas”, justamente 
para apurar o valor líquido das vendas. Assim, teremos:
• No Diário → Para encerrar as contas devedoras, devemos creditá-las: 
— D – Vendas
— C – Devoluções de vendas
 e
— D – Vendas
— C – Abatimentos sobre vendas
8.3 Apresentação na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 
dos fatos que alteram as compras e as vendas de mercadorias para o 
inventário ou método periódico
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), feita e apresentada de forma dedutiva, teríamos:
Vendas brutas
(-) Devoluções de vendas
(-) Abatimentos sobre vendas
(=) Vendas líquidas
(-) CMV
Estoque Inicial
(+) Compras
(-) Devoluções de compras
(-) Abatimentos sobre compras
(+) Frete sobre compras
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(=) Mercadorias disponíveis no período
(-) Estoque Final
(= )Lucro bruto/RCM
Exemplo
A empresa Pernambuco S/A apresentou, no mês de dezembro do ano 2001, as seguintes operações:
• 01/12 – compra de mercadorias à vista $ 7.500;
• 02/12 – venda de mercadorias a prazo $ 8.600;
• 02/12 – desconto comercial da venda do dia 02/12 $ 600;
• 05/12 – devolução pelo cliente de parte da venda do dia 02/12 $ 1.400;
• 06/12 – compra de mercadorias a prazo $ 9.000;
• 07/12 – devolução de parte da mercadoria comprada em 06/12 $ 400;
• 08/12 – obtenção de abatimento sobre o saldo restante da compra do dia 06/12 $ 600;
• 09/12 – venda de mercadorias a prazo $ 9.500;
• 10/12 – pagamento do frete sobre as compras do dia 06/12 $ 120;
• 15/12 – pagamento da compra feita em 06/12, com desconto de 10% calculado sobre o líquido;
• 20/12 – abatimento concedido ao cliente sobre a venda de 09/12 $ 700);
• 22/12 – recebimento líquido de vendas de 09/12, com desconto de 5% sobre dívida inicial;
• 30/12 – pagamento de despesas diversas do mês $ 1.200.
Sabendo-se que a empresa avalia seus estoques pelo método periódico, com Estoque Inicial de 
mercadorias em $ 4.000 e o estoque avaliado em $ 4.800, também com um saldo inicial na conta “Caixa” 
de $ 10.000, pede-se:
• Elaborar os lançamentos contábeis referentes às operações do mês de:
— dezembro/01, no Diário e Razão.
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• Elaborar os lançamentos de encerramento e ajustes no Diário e no Razão:
— elaborar a DRE em 30/12.
Resolução
• No Diário
— 1. Em 01/12 – compra de mercadorias à vista $ 7.500
- D – Compras 7.500
- C – Caixa 7.500
— 2. Em 02/12 – venda de mercadorias a prazo $ 8.600
- D – Clientes 8.600
- C – Vendas 8.600
— 3. Em 02/12 – desconto comercial da venda do dia 02/12 $ 600
- D – Desconto comercial sobre vendas 600
- C – Clientes 600
— 4. Em 05/12 – devolução pelo cliente de parte da venda do dia 02/12 $ 1.400
- D – Devolução de vendas 1.400
- C – Clientes 1.400
— 5. Em 06/12 – compra de mercadorias a prazo $ 9.000
- D – Compras 9.000
- C – Fornecedores 9.000
— 6. Em 07/12 – devolução de parte da mercadoria comprada em 06/12 $ 400
- D – Fornecedores 400
- C – Devolução de compras 400
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— 7. Em 08/12 – obtenção de abatimento sobre o saldo restante da compra do dia 06/12 
$ 600
- D – Fornecedores 600
- C – Abatimentos sobre compras 600
— 8. Em 09/12 – venda de mercadorias a prazo $ 9.500
- D – Clientes 9.500
- C – Vendas 9.500
— 9. Em 10/12 – pagamento do frete sobre as compras do dia 06/12 $ 120
- D – Frete sobre compras 120
- C – Caixa 120
— 10. Em 15/12 – pagamento da compra feita em 06/12, com desconto de 10% calculado 
sobre o líquido
- D – Fornecedores 8.000
- C – Caixa 7.200
- C – Descontos financeiros obtidos 800
— 11. Em 20/12 – abatimento concedido ao cliente sobre a venda de 09/12 $ 700
- D – Abatimentos sobre vendas 700
- C – Clientes 700
— 12. Em 22/12 – recebimento líquido de vendas de 09/12, com desconto de 5% sobre 
dívida inicial
- D – Caixa 7.825
- D – Descontos financeiros concedidos 475
- C – Clientes 8.300
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— 13. Em 30/12 – pagamento de despesas diversas do mês $ 1.200
- D – Despesas diversas 1.200
- C – Caixa 1.200
• No Razão
 
Caixa Compras Clientes
SI 10.000
12) 7.825
7.500 1)
 120 9)
7.200 10)
1.200 13)
1) 7.500
5) 9.000
2) 8.600
8) 9.500
 600 3)
1.400 4)
 700 11)
8.300 12)
16.500
17.825 16.020 18.100 11.000
1.805 7.100
Vendas
8.600 2)
9.500 8)
Descontos Comerciais sobre Vendas Devolução de Vendas
3) 600 4) 1.400
18.100
Fornecedores
6) 400
7) 600
10) 8.000
9.000 5) Devolução de Compras Abatimentos sobre Compras
400 6) 600 7)
9.000 9.000
Fretes sobre Compras Descontos Financeiros Obtidos Abatimentos sobre Vendas
9) 120 800 10) 11) 700
Descontos Financeiros
Concedidos Despesas Diversas
12) 475 13) 1.200
 Lembrete
Após os registros das operações no Diário e Razão, faremos os 
encerramentos das contas para apurarmos os CMV e o RCM. 
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Assim, utilizaremos para os encerramentos somente as contas que envolvem as operações de 
compra e vendas de mercadorias, assim temos:
• No Diário
— 14. Encerramento do saldo inicial de mercadorias transferindo para conta do CMV $ 
4.000
- D – CMV 4.000
- C – Mercadorias 4.000
— 15. Encerramento da conta de Devolução de compras transferindo para a conta de 
compras $ 400
- D – Devolução compras 400
- C – Compras400
— 16. Encerramento da conta de Abatimentos sobre compras transferindo para a conta de 
compras $ 600
- D – Abatimentos sobre compras 600
- C – Compras 600
— 17. Encerramento da conta de Fretes sobre compras transferindo para a conta de 
compras $ 120
- D – Compras 120
- C – Frete sobre compras 120
— 18. Encerramento da conta de Compras transferindo o saldo para a conta do CMV $ 
15.620
- D – CMV 15.620
- C – Compras 15.620
— 19. Registro do Estoque Final de mercadorias contra a conta do CMV $ 4.800
- D – Mercadorias 4.800
- C – CMV 4.800
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— 20. Apuração do RCM → encerramento da conta do CMV $ 14.820
- D – RCM 14.820
- C – CMV 14.820
— 21. Encerramento da conta de Devolução de vendas transferindo o saldo para a conta 
de vendas $ 1.400
- D – Vendas 1.400
- C – Devoluções vendas 1.400
— 22. Encerramento da conta de Abatimento sobre vendas transferindo o saldo para a 
conta de vendas $ 700
- D – Vendas 700
- C – Abatimentos sobre vendas 700
— 23. Encerramento da conta de Descontos comerciais sobre vendas transferindo o saldo 
para a conta de vendas $ 600
- D – Vendas 600
- C – Descontos comerciais sobre vendas 600
— 24. Apuração do RCM → encerramento da conta do Vendas $ 15.400
- D – Vendas 15.400
- C – RCM 15.400
— 25. Apuração do ARE → encerramento da conta do RCM $ 580
- D – RCM 580
- C – ARE 580
— 26. Apuração do ARE → encerramento da conta de Descontos financeiros obtidos $ 800
- D – Descontos financeiros obtidos 800
- C – ARE 800
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— 27. Apuração do ARE → encerramento da conta de descontos financeiros concedidos 
$ 475
- D – ARE 475
- C – Descontos financeiros concedidos 475
— 28. Apuração do ARE → encerramento da conta de despesas diversas $ 1.200
- D – ARE 1.200
- C – Despesas diversas 1.200
— 29. Apuração do Resultado Líquido do Período (lucro ou prejuízo) → encerramento da 
conta do ARE para prejuízos acumulados (conta pertencente ao Balanço Patrimonial / 
Patrimônio Líquido) $ 295
- D – Prejuízos acumulados 295
- C – ARE 295
• No Razão
 Observação
Caro aluno, convido-o a elaborar os Razonetes finais, ou seja, registrar 
os lançamentos contábeis do nº 14 ao 29, partindo dos Razonetes e saldos 
anteriores. Se necessário, abrir Razonetes para as novas contas. Vale informar 
que todas as contas de resultado deverão ser encerradas, conforme consta 
nos lançamentos contábeis já registrados no Diário.
Demonstração do Resultado do Exercício da empresa Pernambuco em 30/12/01 de forma dedutiva:
Vendas brutas 18.100
(-) Devoluções vendas 1.400
(-) Abatimentos sobre vendas 700
(-) Descontos comerciais sobre vendas 600
(= ) Vendas líquidas 15.400
(-) CMV
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Estoque Inicial 4.000
(+) Compras 16.500
(+) Frete sobre compras 120
(-) Devoluções compras 400
(-) Abatimentos compras 600
(= )Mercadorias disponíveis para venda 19.620
(-) Estoque Final 4.800 14.820
 (=) RCM/LB 580
(+) Descontos financeiros obtidos 800
(-) Descontos financeiros concedidos 475
(-) Despesas diversas 1.200
(= ) Prejuízo do período 295
8.4 Inventário ou método permanente - registro dos fatos que alteram o 
valor das compras – ficha de estoques
Vale lembrar que a avaliação dos estoques utilizando-se do método permanente depende da 
elaboração da ficha de controles de estoques, sendo assim, os fatos que alteram as compras também 
deverão ser registrados nas respectivas fichas de controle de estoques.
Devemos destacar, no caso de inventário permanente, que é recomendável a abertura de contas 
específicas para cada fato que altera o valor das compras, de vendas e de mercadorias, bem como 
o encerramento das mesmas mensalmente, para que o saldo da conta mercadoria seja atualizado 
sistematicamente.
8.4.1 Devoluções de compras
São registradas na ficha de controle de estoques corrigindo para menos o valor das compras. Assim, 
devemos registrar as devoluções de compras na coluna de entradas com valor negativo nas colunas 
da quantidade e do valor total.
8.4.2 Abatimentos sobre compras
Os abatimentos sobre compras são registrados na ficha de controle de estoque corrigindo para 
menos o valor das compras. Sendo assim, devemos registrar os abatimentos sobre compras na coluna de 
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entradas, com valor negativo apenas nas colunas de valores (unitário e total), uma vez que não haverá 
saída física de itens do estoque.
É importante entender que a coluna quantidade permanece inalterada, pois as quantidades não 
se alteram com os abatimentos sobre compras.
8.4.3 Descontos comerciais sobre compras
Os descontos comerciais sobre compras são registrados na ficha de controle de estoques, corrigindo 
para menos o valor das compras.
Assim sendo, devemos registrar os descontos comerciais sobre compras na coluna de entradas, com 
valor negativo, apenas nas colunas de valores (unitário e total).
É importante entender que a coluna quantidade permanece inalterada, pois as quantidades não 
se alteram com os descontos comerciais sobre compras.
Outro fato relevante quanto aos descontos comerciais sobre compras ou descontos comerciais 
obtidos é que, como ocorrem no ato da compra, o registro desta é feito pelo valor líquido (já descontado 
das compras o valor dos descontos comerciais), sendo, portanto, o procedimento mais comum adotado 
pelas empresas não registrar esse fato.
8.4.4 Frete sobre compras/seguros 
Esses gastos devem ser adicionados ao valor da nota fiscal de compra da mercadoria, para lançamento na 
ficha de controle de estoques pelo total. Entretanto, caso não seja possível, devemos lançar o valor do frete e 
seguros sobre compras na coluna de entradas somente nas colunas de valores (unitário e total).
8.5 Inventário ou método permanente – registro dos fatos que alteram o 
valor das compras – contabilização
Vale lembrar, que a conta a ser utilizada para tais operações será a de “Mercadorias”, sendo a conta 
de “Compras” utilizada somente pelas empresas que optarem pelo método do inventário periódico.
8.5.1 Devoluções de compras 
• No Diário
— D – Fornecedores (ou Caixa/Banco/Contas a receber) (*)
— C – Devoluções de compras
(*) A conta a ser debitada (Fornecedores ou Caixa/ Banco/ Contas a receber) dependerá da origem da 
operação, ou seja:
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a) Se as compras foram adquiridas a prazo e a empresa não quitou os fornecedores, poderá debitar 
tal conta pagando no vencimentoo valor pendente ao fornecedor;
b) A empresa ou comprou as mercadorias à vista ou já quitou os fornecedores, neste caso, irá querer 
o seu dinheiro de volta, assim debitaremos a conta do “Caixa” se o valor for entregue em espécie, 
mas se for entregue em cheque pelos fornecedores, debitaremos a conta de “Bancos”;
c) Uma terceira situação seria, ou a empresa compradora já pagou o fornecedor, ou mesmo que a 
compra tenha sido à vista, poderá ocorrer que o fornecedor não tenha no momento o dinheiro 
para devolver. Assim, após a negociação, marcará uma data para efetuar tal pagamento, logo a 
empresa compradora que está devolvendo a mercadoria passa a ter um direito, e, assim, a conta 
a ser debitada será a de “Contas a Receber”.
No final do período, a conta de “Devolução de compras” essa conta deverá ser encerrada contra o 
saldo da conta “Mercadorias”, objetivando a obtenção das compras líquidas.
• D – Devolução de compras
• C – Mercadorias
8.5.2 Abatimentos sobre compras 
— D – Fornecedores (ou Caixa/ Banco/ Contas a receber) (*)
— C – Devoluções de compras
(*) A conta a ser debitada (Fornecedores ou Caixa/ Banco/ Contas a receber) dependerá da origem da 
operação, ou seja:
a) Se as compras foram adquiridas a prazo e a empresa não quitou os fornecedores, poderá debitar 
tal conta, pagando no vencimento o valor pendente ao fornecedor;
b) A empresa ou comprou as mercadorias à vista ou já quitou os fornecedores, neste caso irá querer 
o seu dinheiro de volta, assim, debitaremos a conta do “Caixa” se o valor for entregue em espécie, 
mas se for entregue em cheque pelos fornecedores, debitaremos a conta de “Bancos”;
c) Uma terceira situação seria, ou a empresa compradora já pagou o fornecedor, ou mesmo que a 
compra tenha sido à vista, poderá ocorrer que o fornecedor não tenha no momento o dinheiro 
para devolver. Assim, após a negociação, marcará uma data para efetuar tal pagamento, logo, a 
empresa compradora que está devolvendo a mercadoria, passa a ter um direito, e, assim, a conta 
a ser debitada será a de “Contas a Receber”.
No final do período, a conta de “Devolução de compras” deverá ser encerrada contra o saldo da 
conta “Mercadorias”, objetivando a obtenção das compras líquidas.
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• D – Abatimento sobre compras
• C – Mercadorias
8.5.3 Fretes/seguros sobre compras
Para o registro das operações com fretes e seguros teremos duas contabilizações, a primeira para 
registrar a operação ocorrida, e a segunda para transferir tal gasto para a conta de “Mercadorias”, a fim 
de apurar o seu custo de aquisição, assim temos:
• D – Frete/seguro sobre compras
• C – Caixa/Bancos ou Contas a Pagar (*)
Transferência da conta de Fretes/seguros sobre compras para conta de Mercadorias.
• D – Mercadorias
• C – Frete/seguro sobre compras
(*) O registro na conta credora dependerá da forma de pagamento do gasto com fretes e ou seguros, 
se pago pelo “Caixa” creditaremos tal conta, se pago com cheque, utilizaremos a conta de “Bancos”, 
porém, se a operação for a prazo, teremos uma dívida, logo, devemos utilizar uma conta que expresse 
tal situação, neste caso, usamos a conta de “Contas a Pagar”.
8.5.4 Apuração das compras líquidas
Tal qual apresentamos no cálculo do CMV e do RCM, podemos, no caso das compras, resumir as 
operações na fórmula seguinte:
CL = CBR + FR + SEG - Dcom - ABTC - DEVC
Em que:
CL = compras líquidas.
CBR = compras brutas.
FR = fretes sobre compras.
SEG = seguro do frete sobre compras.
Dcom = descontos comerciais sobre compras.
ABTC = abatimentos sobre compras.
DEVC = devoluções de compras.
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8.6 Inventário ou método permanente - registro dos fatos que alteram o 
valor das vendas – ficha de estoques
Assim como os fatos que alteram as compras, quando se utiliza o método do inventário permanente, 
são registrados nas fichas de controle de estoques, também utilizaremos o mesmo procedimento para 
registrar os fatos que alteram as vendas.
8.6.1 Abatimentos e descontos comerciais sobre vendas
Quanto aos abatimentos sobre vendas ou abatimentos concedidos e os descontos comerciais 
sobre vendas ou descontos comerciais concedidos, estes não devem ser registrados na ficha 
de controle de estoques, pois tais operações não irão alterar o CMV, portanto, não deverão ser 
registradas nas fichas de controles de estoques. As operações mencionadas apenas irão alterar para 
menos o valor das vendas (receitas).
8.6.2 Devoluções de vendas
Quanto às devoluções de vendas, devemos registrá-las na ficha de controle de estoques na coluna 
de saída, com valor negativo, tanto na coluna de quantidade quanto nas de valor unitário e total.
8.6.3 Fretes e seguros sobre vendas
Fretes sobre vendas e seguros sobre fretes e sobre vendas não devem ser registrados na ficha de 
controle de estoques, pois não alteram o estoque nem o CMV. Devem ser lançados como despesas 
normais do período na apuração do resultado líquido do período.
8.6.4 Apuração das vendas líquidas
Tal qual demonstramos para as compras líquidas, o valor das vendas líquidas pode ser resumido na 
fórmula seguinte:
VL = VB - DCV - AV - DV
Em que:
VL = vendas líquidas.
VB = vendas brutas.
DCV = descontos comerciais sobre vendas.
AV = abatimentos sobre vendas.
DV = devoluções de vendas.
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Anteriormente, apresentamos as fórmulas de cálculos do CMV e do RCM de maneira simples; 
devemos, agora, no lugar das compras e vendas, proceder à substituição por compras líquidas e vendas 
líquidas. Teremos, portanto, as seguintes fórmulas:
CMV = EI + CL - EF
Em que:
CMV = custo das mercadorias vendidas.
EI = Estoque Inicial.
CL = compras líquidas.
EF = Estoque Final.
RCM = VL - CMV
Em que:
RCM = resultado com mercadoria.
VL = vendas líquidas.
CMV = custo das mercadorias vendidas.
8.7 Inventário ou método permanente – registro dos fatos que alteram o 
valor das vendas – contabilização
8.7.1 Registro no Diário das devoluções de vendas
• D – Devoluções de vendas
• C – Caixa/ Bancos/ Clientes/ Contas a pagar (*)
e
• D – Mercadorias
• C – CMV (pelo retorno das mercadorias)
(*) a conta a ser creditada (Caixa/ Banco/ Clientes/ Contas a pagar) dependerá da origem da operação, 
ou seja:
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a) Se as vendas foram à vista, deveremos devolver o dinheiro para o cliente e, assim, creditaremos 
a conta de “Caixa” se o nosso pagamento for em espécie, ou creditaremos a conta de “Banco” se 
pagarmos o cliente em cheque;
b) Se as vendas foram a prazo e o cliente ainda não quitou sua dívida, logo teremos um direito, 
porém, este direito será reduzido pela devolução de vendas feita pelo cliente, logo, deveremos 
creditar a conta de “Clientes” (ou Duplicatas a Receber) a fim de reduzir tal direito;
c) Uma terceira situação seria, ou o cliente já pagou sua dívida, ou mesmo se a operaçãotiver sido 
realizada à vista, porém, a empresa vendedora, no momento não tem condições financeiras para 
devolver o dinheiro e, assim, por meio de uma negociação, poderá marcar uma data para efetuar 
tal pagamento, gerando, portanto, uma obrigação em saldar tal operação, logo, a conta creditada 
será a de “Contas a Pagar”.
A conta de “Devolução de vendas” deverá, no final do período, ser encerrada contra a conta 
“Vendas”, objetivando a obtenção das “Vendas líquidas”.
 D – Vendas
 C – Devolução de Vendas
8.7.2 Registro no Diário dos abatimentos sobre vendas
— D – Abatimentos sobre vendas
— C – Caixa/ Bancos/ Clientes/ Contas a pagar (*)
(*) a conta a ser creditada (Caixa/ Banco/ Clientes /Contas a pagar) dependerá da origem da operação, 
ou seja:
a) Se as vendas foram à vista, deveremos devolver o dinheiro para o cliente e, assim, creditaremos 
a conta de “Caixa” se o nosso pagamento for em espécie, ou creditaremos a conta de “Banco” se 
pagarmos o cliente em cheque;
b) Se as vendas foram a prazo e o cliente ainda não quitou sua dívida, logo teremos um direito, 
porém, este direito será reduzido pela devolução de vendas feita pelo cliente, logo, deveremos 
creditar a conta de “Clientes” (ou Duplicatas a receber) a fim de reduzir tal direito;
c) Uma terceira situação seria, ou o cliente já pagou sua dívida, ou mesmo se a operação tiver sido 
realizada à vista, porém, a empresa vendedora no momento não tem condições financeiras para 
devolver o dinheiro e, assim, por meio de uma negociação, poderá marcar uma data para efetuar 
tal pagamento, gerando, portanto, uma obrigação em saldar tal operação, logo, a conta creditada 
será a de “Contas a Pagar”.
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A conta de “Abatimento sobre vendas” deverá, no final do período, ser encerrada contra a conta 
“Vendas”, objetivando a obtenção das “Vendas líquidas”.
 D – Vendas
 C – Abatimento sobre Vendas
 Observação
Independentemente do método utilizado para apurar o CMV, RCM e 
valor dos Estoques Finais, sabemos que para apurarmos o valor das vendas 
liquidas, conforme informado, deverá haver a transferência dos saldos das 
contas devoluções de vendas e abatimentos sobre vendas para a conta de 
vendas, mas além de uma operação contábil, a informação sobre o valor 
das vendas líquidas, de alguma maneira, sinalizará à empresa que houve 
perdas em seu faturamento, e em caso contínuo poderá comprometer o 
crescimento e/ou sobrevivência da organização. Sendo assim, é de extrema 
importância conhecer os motivos que provocaram as devoluções e ou 
abatimentos sobre as vendas.
Exemplo
A empresa Acapulco S/A apresentou, no mês de outubro/x0, as seguintes operações relativas a uma 
das mercadorias que comercializa (fogões de quatro bocas brancos):
• 01/10 – compra de 30 unidades a $ 120 cada;
• 02/10 – devolução de 2 unidades adquiridas no dia 01/10;
• 03/10 – abatimento sobre as 28 unidades restantes, no total de 280 $10 por unidade;
• 04/10 – venda de 20 unidades pelo total de $ 5.000;
• 05/10 – recebimento em devolução de 4 unidades relativas à venda do dia 04/10;
• 06/10 – abatimento concedido sobre as 16 unidades, no total de $ 160;
• 07/10 – compra de 10 unidades a 115 cada;
• 08/10 – frete sobre a compra do dia 07/10, no valor de $ 50;
• 09/10 – venda de 15 unidades pelo valor unitário de $ 200;
• 10/10 – contratação para pagamento do frete relativo à venda do dia 09/10 no valor de $ 25.
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Sabendo-se que o estoque inicial era constituído por 5 unidades que foram compradas ao preço de 
$ 105 cada uma e que todas as operações foram a prazo, pede-se:
• elaborar a ficha de controle de estoque pelos métodos PEPS, UEPS, MPM e MPF;
• elaborar os lançamentos no Diário e Razão para cada método apontado;
• elaborar a DRE de forma dedutiva para cada método apontado.
Resolução: Método PEPS.
Tabela 12 – Ficha controle de estoque – mercadoria – 
 fogão 4 bocas branco – método PEPS
Entradas Saídas Saldos
Data Operação Q Vu VT Q Vu VT Q Vu VT
01/10 EI 05 105 525
01/10 C 30 120 3.600
05
30
35
105
120
 525
3.600
4.125
02/10 DC (2) 120 (240)
05
28
33
105
120
 525
3.360
3.885
03/10 ABTC (280)
05
28
33
105
110
 525
3.080
3.605
04/10 V
5
15
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105
110
525
1.650
2.175
13 110 1.430
05/10 DV (4) 110 (440) 17 110 1.870
07/10 C 10 115 1.150
17
10
27
110
115
1.870
1.150
3.020
08/10 FRC 50
17
10
27
110
120
1.870
1.200
3.070
09/10 V 15 110 1.650
 2
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110
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1.200
1.420
4.280
Compras 
líquidas
CMV
3.385 
 EF
1.420
• No Diário
— 1. Em 01/10 – compra de 30 unidades a $ 120 cada = $ 3.600
- D – Mercadorias 3.600
- C – Fornecedores 3.600
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— 2. Em 02/10 – devolução de 2 unidades adquiridas no dia 01/10, cada $ 120 = $ 240
- D – Fornecedores 240
- C – Devoluções compras 240
— 3. Em 03/10 – abatimento sobre as 28 unidades restantes, no total de $ 280 $10 por 
unidade
- D – Fornecedores 280
- C – Abatimentos sobre compras 280
— 4. Em 04/10 – venda de 20 unidades pelo total de $ 5.000
- D – Clientes 5.000
- C – Vendas 5.000
— 4.1. CMV referentes a vendas, obtido da ficha de controle de estoques = $ 2.175
- D – CMV 2.175
- C – Mercadorias 2.175
— 5. Em 05/10 – recebimento em devolução de 4 unidades relativas à venda do dia 04/10, 
onde: $ 5.000 / 20 unidades = $ 250 x 4 unidades = $ 1.000
- D – Devolução de vendas 1.000
- C – Clientes 1.000
— 5.1. Ajuste do CMV referente à devolução efetuada pelo cliente, conforme ficha de 
controle de estoques = $ 440
- D – Mercadorias 440
- C – CMV 440
— 6. Em 06/10 – abatimento concedido sobre as 16 unidades vendidas (20 unidades 
menos 4 devolvidas), no total de $ 160
- D – Abatimentos sobre vendas 160
- C – Clientes 160
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— 7. Em 07/10 – compra de 10 unidades a 115 cada, no total de $ 1.150
- D – Mercadorias 1.150
- C – Fornecedores 1.150
— 8. Em 08/10 – frete sobre a compra do dia 07/10, no valor de $ 50
- D – Frete sobre compras 50
- C – Contas a pagar 50
— 9. Em 09/10 – venda de 15 unidades pelo valor unitário de $ 200 = $ 3.000
- D – Clientes 3.000
- C – Vendas 3.000
— 9.1. CMV referentes a vendas, obtido da ficha de controle de estoques = $ 1.650
- D – CMV 1.650
- C – Mercadorias 1.650
— 10. Em 10/10 – contratação para pagamento do frete relativo à venda do dia 09/10 no 
valor de $ 25
- D – Frete sobre vendas 25
- C – Contas a pagar 25
• No Razão
 Observação
Caro aluno, convido-o a elaborar os Razonetes finais, ou seja, registrar 
os lançamentos contábeis do nº 1 ao 10, abrindo um Razonete para cada 
conta, seguindo a numeração do lançamentos contábeis registrados no 
Diário.
Após a transposição das operações do Diário para o Razão,iremos apurar o CMV, o RCM e o resultado 
do exercício no Diário e no Razão.
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• No Diário
— 11. Encerramento da conta Devolução de compras
- D – Devolução de compras 240
- C – Mercadorias 240
— 12. Encerramento da conta Abatimento de compras
- D – Abatimento de compras 280
- C – Mercadorias 280
— 13. Encerramento da conta Frete sobre compras
- D – Mercadorias 50
- C – Frete sobre compras 50
— 14. Encerramento da conta Devolução de vendas
- D – Vendas 1.000
- C – Devolução de vendas 1.000
— 15. Encerramento da conta Abatimento sobre vendas
- D – Vendas 160
- C – Abatimento sobre vendas 160
— 16. Encerramento da conta Vendas
- D – Vendas 6.840
- C – RCM 6.840
— 17. Encerramento da conta CMV
- D – RCM 3.385
- C – CMV 3.385
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— 18. Enceramento da conta do RCM, transferência para o ARE – Apuração do Resultado 
do Exercício 
- D – RCM 3.455
- C – ARE 3.455
— 19. Encerramento da conta de despesa de fretes sobre vendas, transferência para o ARE 
– Apuração do Resultado do Exercício 
- D – ARE 25
- C – Fretes sobre vendas 25
— 20. Encerramento da conta do ARE, transferência para conta do Patrimônio Líquido 
(Balanço Patrimonial)
- D – ARE 3.430
- C – Reserva de lucros 3.430
• No Razão
 Observação
Caro aluno, convido-o a elaborar os Razonetes finais, ou seja, registrar 
os lançamentos contábeis do nº 11 ao 20, partindo dos Razonetes e saldos 
anteriores, se necessário, abrir Razonetes para as novas contas. Vale informar 
que todas as contas de resultado deverão ser encerradas, conforme consta 
nos lançamentos contábeis já registrados no Diário.
Demonstração do Resultado do Exercício em 31/10/00 de forma dedutiva 
Vendas brutas 8.000
Devoluções vendas (1.000)
Abatimentos sobre vendas (160)
(=) Vendas líquidas 6.840
(-) CMV
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EI (Estoque Inicial) 525
(+) Compras brutas 750
(-) Devoluções compras 240
(-) Abatimentos compras 280
(+) Frete sobre compras 50
= Mercadorias disponíveis para venda 4.805
(-) Estoque Final 1.420 (3.385)
= RCM/LB 3.455
Frete sobre vendas (25)
Lucro do exercício 3.430
Resolução do Exemplo pelo método UEPS
Tabela 13 – Ficha controle de estoque – mercadoria – 
 fogão 4 bocas branco – método UEPS
Entradas Saídas Saldos
Data Operação Q Vu VT Q Vu VT Q Vu VT
01/10 EI 5 105 525
01/10 C 30 120 3.600
 5
30
35
105
120
 525
3.600
4.125
02/10 DC (2) 120 (240)
 5
28
33
105
120
 525
3.360
3.885
03/10 ABTC (280)
 5
28
33
105
110
 525
3.080
3.605
04/10 V 20 110 2.200
05
08
13
105
110
 525
 880
1.405
05/10 DV (4) 110 (440)
05
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17
105
110
 525
1.320
1.845
07/10 C 10 115 1.150
05
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27
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110
115
 525
1.320
1.150
2.995
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08/10 FRC 50
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120
525
1.370
1.200
3.095
09/10 V
10
 5
15
120
110
1.200
 550
1.750
05
07
12
105
110
 525
 770
1.295
4.280
Compras 
líquidas
CMV
3.510
Valor EF
1.295
CMV = ET + CL - EF
CMV = 525 + 4.280 - 1.295 = 3.510
• No Diário 
— 1. Em 01/10 – compra de 30 unidades a $ 120 cada = $ 3.600
- D – Mercadorias 3.600
- C – Fornecedores 3.600
— 2. Em 02/10 – devolução de 2 unidades adquiridas no dia 01/10, cada $ 120 = $ 240
- D – Fornecedores 240
- C – Devoluções compras 240
— 3. Em 03/10 – abatimento sobre as 28 unidades restantes, no total de $ 280 $10 por 
unidade
- D – Fornecedores 280
- C – Abatimentos sobre compras 280
— 4. Em 04/10 – venda de 20 unidades pelo total de $ 5.000
- D – Clientes 5.000
- C – Vendas 5.000
— 4.1. CMV referentes à vendas, obtido da ficha de controle de estoques = $ 2.200
- D – CMV 2.200
- C – Mercadorias 2.200
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— 5. Em 05/10 – recebimento em devolução de 4 unidades relativas à venda do dia 04/10, 
onde: $ 5.000 / 20 unidades = $ 250 x 4 unidades = $ 1.000
- D – Devolução de vendas 1.000
- C – Clientes 1.000
— 5.1. Ajuste do CMV referente à devolução efetuada pelo cliente, conforme ficha de 
controle de estoques = $ 440
- D – Mercadorias 440
- C – CMV 440
— 6. Em 06/10 – abatimento concedido sobre as 16 unidades vendidas (20 unidades 
menos 4 devolvidas), no total de $ 160
- D – Abatimentos sobre vendas 160
- C – Clientes 160
— 7. Em 07/10 – compra de 10 unidades a 115 cada, no total de $ 1.150
- D – Mercadorias 1150
- C – Fornecedores 1150
— 8. Em 08/10 – frete sobre a compra do dia 07/10, no valor de $ 50
- D – Frete sobre compras 50
- C – Contas a pagar 50
— 9. Em 09/10 – venda de 15 unidades pelo valor unitário de $ 200 = $ 3.000
- D – Clientes 3.000
- C – Vendas 3.000
— 9.1. CMV referentes a vendas, obtido da ficha de controle de estoques = $ 1.750
- D – CMV 1.750
- C – Mercadorias 1.750
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— 10. Em 10/10 – contratação para pagamento do frete relativo à venda do dia 09/10 no 
valor de $ 25
- D – Frete sobre vendas 25
- C – Contas a pagar 25
• No Razão
 Observação
Caro aluno, convido-o a elaborar os Razonetes finais, ou seja, registrar 
os lançamentos contábeis do nº 1 ao 10, abrindo um Razonete para cada 
conta, seguindo a numeração do lançamentos contábeis registrados no 
Diário (recomendo, para melhor entendimento do assunto, refazer os 
Razonetes, para o método permanente UEPS).
Após a transposição das operações do Diário para o Razão, iremos apurar o CMV, o RCM e o resultado 
do exercício no Diário e no Razão. 
• No Diário
— 11. Encerramento da conta Devolução de compras
- D – Devolução de compras 240
- C – Mercadorias 240
— 12. Encerramento da conta Abatimento de compras
- D – Abatimento de compras 280
- C – Mercadorias 280
— 13. Encerramento da conta Frete sobre compras
- D – Mercadorias 50
- C – Frete sobre compras 50
— 14. Encerramento da conta Devolução de vendas
- D – Vendas 1.000
- C – Devolução de vendas 1.000
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— 15. Encerramento da conta Abatimento sobre vendas
- D – Vendas 160
- C – Abatimento sobre vendas 160
— 16. Encerramento da conta Vendas
- D – Vendas 6.840
- C – RCM 6.840
— 17. Encerramento da conta CMV
- D – RCM 3.510
- C – CMV 3.510
— 18. Enceramento da conta do RCM, transferência para o ARE – Apuração do Resultado 
do Exercício 
- D – RCM 3.330
- C– ARE 3.330
— 19. Encerramento da conta de Despesa de fretes sobre vendas, transferência para o ARE 
– Apuração do Resultado do Exercício 
- D – ARE 25
- C – Fretes sobre vendas 25
— 20. Encerramento da conta do ARE, transferência para conta do Patrimônio Líquido 
(Balanço Patrimonial)
- D – ARE 3.305
- C – Reserva de lucros 3.305
• No Razão
 Observação
Caro aluno, convido-o a elaborar os Razonetes finais, ou seja, registrar 
os lançamentos contábeis do nº 11 ao 20, partindo dos Razonetes e saldos 
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anteriores, se necessário, abrir Razonetes para as novas contas. Vale informar 
que todas as contas de resultado deverão ser encerradas, conforme consta 
nos lançamentos contábeis já registrados no Diário (recomendo, para 
melhor entendimento do assunto, refazer os Razonetes, para o método 
permanente UEPS).
Demonstração do Resultado do Exercício em 31/10/x0 de forma dedutiva
Vendas brutas 8.000
Devoluções vendas (1.000)
Abatimentos sobre vendas (160)
(=) Vendas líquidas 6.840
(-) CMV
EI 525
(+) Compras brutas 4.750
(-) Devoluções compras 240
(-) Abatimentos compras 280
(+) Frete sobre compras 50
= Mercadorias disponíveis para venda 4.805
(-) Estoque Final 1.295 (3.510)
= RCM/LB 3.330
Frete sobre vendas (25)
Lucro do exercício 3.305
Resolução do Exemplo pelo método MPM 
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Contabilidade ComerCial
Tabela 14 – Ficha controle de estoque – mercadoria – 
fogão 4 bocas branco – método MPM
Data Operação
Entradas Saídas Saldos
Q Vu VT Q Vu VT Q Vu VT
01/10 EI 05 105,00 525,00
01/10 C 30 120 3.600 35 117,85 4.125,00
02/10 DC (02) 120 (240) 33 117,72 3.885,00
03/10 ABTC (280) 33 109,24 3.605,00
04/10 V 20 109,24 2.184,80 13 109,24 1.420,20
05/10 DV (04) 109,24 (436,96) 17 109,24 1.857,16
07/10 C 10 115 1.150 27 111,37 3.007,16
08/10 FRC 50 27 113,22 3.057,16
09/10 V 15 113,22 1.698,30 12 113,22 1.358,86
4.280
Compras 
líquidas
CMV
3.446.14
Q. EF
12
Valor EF
1.358,86
Critério de arredondamento: usamos duas casas decimais, desprezando as demais.
• No Diário
— 1. Em 01/10 – Compra de 30 unidades a $ 120 cada = $ 3.600
- D – Mercadorias 3.600
- C – Fornecedores 3.600
— 2. Em 02/10 – Devolução de 2 unidades adquiridas no dia 01/10, cada $ 120 = $ 240
- D – Fornecedores 240
- C – Devoluções compras 240
— 3. Em 03/10 – Abatimento sobre as 28 unidades restantes, no total de $ 280 $10 por 
unidade
- D – Fornecedores 280
- C – Abatimentos sobre compras 280
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— 4. Em 04/10 – Venda de 20 unidades pelo total de $ 5.000
- D – Clientes 5.000
- C – Vendas 5.000
— 4.1. CMV referentes a vendas, obtido da ficha de controle de estoques = $ 2.175
- D – CMV 2.184,80
- C – Mercadorias 2.184,80
— 5. Em 05/10 – Recebimento em devolução de 4 unidades relativas à venda do dia 
04/10, onde: $ 5.000 / 20 unidades = $ 250 x 4 unidades = $ 1.000
- D – Devolução de vendas 1.000
- C – Clientes 1.000
— 5.1. Ajuste do CMV referente à devolução efetuada pelo cliente, conforme ficha de 
controle de estoques = $ 440
- D – Mercadorias 436,96
- C – CMV 436,96
— 6. Em 06/10 – Abatimento concedido sobre as 16 unidades vendidas (20 unidades 
menos 4 devolvidas), no total de $ 160
- D – Abatimentos sobre vendas 160
- C – Clientes 160
— 7. Em 07/10 – Compra de 10 unidades a 115 cada, no total de $ 1.150
- D – Mercadorias 1150
- C – Fornecedores 1150
— 8. Em 08/10 – frete sobre a compra do dia 07/10, no valor de $ 50
- D – Frete sobre compras 50
- C – Contas a pagar 50
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— 9. Em 09/10 – Venda de 15 unidades pelo valor unitário de $ 200 = $ 3.000
- D – Clientes 3.000
- C – Vendas 3.000
— 9.1. CMV referentes a vendas, obtido da ficha de controle de estoques = $ 1.650
- D – CMV 1.698,30
- C – Mercadorias 1.698,30
— 10. Em 10/10 – Contratação para pagamento do frete relativo à venda do dia 09/10 no 
valor de $ 25
- D – Frete sobre vendas 25
- C – Contas a pagar 25
• No Razão
 Observação
Caro aluno, convido-o a elaborar os Razonetes finais, ou seja, registrar 
os lançamentos contábeis do nº 1 ao 10, abrindo um Razonete para cada 
conta, seguindo a numeração dos lançamentos contábeis registrados no 
Diário (recomendo, para melhor entendimento do assunto, refazer os 
Razonetes, para o método permanente MPM).
Após a transposição das operações do Diário para o Razão, iremos apurar o CMV, o RCM e o resultado 
do exercício no Diário e no Razão.
• No Diário
— 11. Encerramento da conta Devolução de compras
- D – Devolução de compras 240
- C – Mercadorias 240
— 12. Encerramento da conta Abatimento de compras
- D – Abatimento de compras 280
- C – Mercadorias 280
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— 13. Encerramento da conta Frete sobre compras
- D – Mercadorias 50
- C – Frete sobre compras 50
— 14. Encerramento da conta Devolução de vendas
- D – Vendas 1.000
- C – Devolução de vendas 1.000
— 15. Encerramento da conta Abatimento sobre vendas
- D – Vendas 160
- C – Abatimento sobre vendas 160
— 16. Encerramento da conta Vendas
- D – Vendas 6.840
- C – RCM 6.840
— 17. Encerramento da conta CMV
- D – RCM 3.446,14
- C – CMV 3.446,14
— 18. Enceramento da conta do RCM, transferência para o ARE – Apuração do Resultado 
do Exercício
- D – RCM 3.393,86
- C – ARE 3.393,86
— 19. Encerramento da conta de Despesa de fretes sobre vendas, transferência para o ARE 
– Apuração do Resultado do Exercício 
- D – ARE 25
- C – Fretes sobre vendas 25
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— 20. Encerramento da conta do ARE, transferência para conta do Patrimônio Líquido 
(Balanço Patrimonial)
- D – ARE 3.368,86
- C – Reserva de lucros 3.368,86
• No Razão
 Observação
Caro aluno,convido-o a elaborar os Razonetes finais, ou seja, registrar 
os lançamentos contábeis do nº 11 ao 20, partindo dos Razonetes e saldos 
anteriores, se necessário, abrir Razonetes para as novas contas. Vale informar 
que todas as contas de resultado deverão ser encerradas, conforme consta 
nos lançamentos contábeis já registrados no Diário (recomendo, para 
melhor entendimento do assunto, refazer os Razonetes, para o método 
permanente MPM).
Demonstração do Resultado do Exercício em 31/10/x0 de forma dedutiva
Vendas brutas 8.000
Devoluções vendas (1.000)
Abatimentos sobre vendas (160)
(=) Vendas líquidas 6.840
(-) CMV
EI 525
(+) Compras brutas 4.750
(-) Devoluções compras 240
(-) Abatimentos compras 280
(+) Frete sobre compras 50
= Mercadorias disponíveis para venda 4.805,00
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(-) Estoque Final 1.358,86 (3.446,14)
= RCM/LB 3.393,86
Frete sobre vendas (25)
Lucro do exercício 3.368,86
Resolução do Exemplo pelo método MPF
Tabela 15 – Ficha controle de estoque – mercadoria – fogão 4 bocas branco – método MPF
Entradas Saídas Saldos
Data Operação Q Vu VT Q Vu VT Q Vu VT
01/10 EI 05 105,00 525,00
01/10 C 30 120 3.600
35
4.125,00
02/10 DC (02) 120 (240) 33 3.885,00
03/10 ABTC (280) 33 3.605,00
07/10 C 10 115 1.150 43 4.755,00
08/10 FRC 50 43 111,74 4.805,00
04/10 V 20 111,74 2.234,80 23 111,74 2.570,20
05/10 DV (04) 111,74 (446,96) 27 111,74 3.017,16
09/10 V 15 111,74 1.676,10 12 111,74 1.341,06
4.280
Compras 
líquidas
CMV
3.463,94
Q. EF
12
Valor EF
1.341,06
Critério de arredondamento: usamos duas casas decimais, desprezando as demais.
 Lembrete
Sequência utilizada para elaborar a ficha de estoque pelo método 
permanente MPF:
1º) Registrar todas as compras e fatos relacionados a compras.
2º) Apurar o custo unitário médio do período, ou seja, valor total do 
estoque dividido pela quantidade em estoque (R$ 4.805,00 / 43 unid. 
= R$ 111,74).
3º) Registrar todas as vendas e fatos relacionados à venda.
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• No Diário 
— 1. Em 01/10 – compra de 30 unidades a $ 120 cada = $ 3.600
- D – Mercadorias 3.600
- C – Fornecedores 3.600
— 2. Em 02/10 – devolução de 2 unidades adquiridas no dia 01/10, cada $ 120 = $ 240
- D – Fornecedores 240
- C – Devoluções compras 240
— 3. Em 03/10 – abatimento sobre as 28 unidades restantes, no total de $ 280 $10 por 
unidade
- D – Fornecedores 280
- C – Abatimentos sobre compras 280
— 4. Em 04/10 – venda de 20 unidades pelo total de $ 5.000
- D – Clientes 5.000
- C – Vendas 5.000
— 4.1. CMV referentes a vendas, obtido da ficha de controle de estoques = $ 2.175
- D – CMV 2.234,80
- C – Mercadorias 2.234,80
— 5. Em 05/10 – recebimento em devolução de 4 unidades relativas à venda do dia 04/10, 
onde: $ 5.000 / 20 unidades = $ 250 x 4 unidades = $ 1.000
- D – Devolução de vendas 1.000
- C – Clientes 1.000
— 5.1. Ajuste do CMV referente à devolução efetuada pelo cliente, conforme ficha de 
controle de estoques = $ 440
- D – Mercadorias 446,96
- C – CMV 446,96
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— 6. Em 06/10 – abatimento concedido sobre as 16 unidades vendidas (20 unidades 
menos 4 devolvidas), no total de $ 160
- D – Abatimentos sobre vendas 160
- C – Clientes 160
— 7. Em 07/10 – compra de 10 unidades a 115 cada, no total de $ 1.150
- D – Mercadorias 1150
- C – Fornecedores 1150
— 8. Em 08/10 – frete sobre a compra do dia 07/10, no valor de $ 50
- D – Frete sobre compras 50
- C – Contas a pagar 50
— 9. Em 09/10 – venda de 15 unidades pelo valor unitário de $ 200 = $ 3.000
- D – Clientes 3.000
- C – Vendas 3.000
— 9.1. CMV referentes a vendas, obtido da ficha de controle de estoques = $ 1.650
- D – CMV 1.676,10
- C – Mercadorias 1.676,10
— 10. Em 10/10 – contratação para pagamento do frete relativo à venda do dia 09/10 no 
valor de $ 25
- D – Frete sobre vendas 25
- C – Contas a pagar 25
• No Razão
 Observação
Caro aluno, convido-o a elaborar os Razonetes finais, ou seja, registrar 
os lançamentos contábeis do nº 1 ao 10, abrindo um Razonete para cada 
conta, seguindo a numeração do lançamentos contábeis registrados no 
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Diário (recomendo, para melhor entendimento do assunto, refazer os 
Razonetes, para o método permanente MPF).
Após a transposição das operações do Diário para o Razão, iremos apurar o CMV, o RCM e o resultado 
do exercício no Diário e no Razão. 
• No Diário
— 11. Encerramento da conta Devolução de compras
- D – Devolução de compras 240
- C – Mercadorias 240
— 12. Encerramento da conta Abatimento de compras
- D – Abatimento de compras 280
- C – Mercadorias 280
— 13. Encerramento da conta Frete sobre compras
- D – Mercadorias 50
- C – Frete sobre compras 50
— 14. Encerramento da conta Devolução de vendas
- D – Vendas 1.000
- C – Devolução de vendas 1.000
— 15. Encerramento da conta Abatimento sobre vendas
- D – Vendas 160
- C – Abatimento sobre vendas 160
— 16. Encerramento da conta Vendas
- D – Vendas 6.840
- C – RCM 6.840
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— 17. Encerramento da conta CMV
- D – RCM 3.463,94
- C – CMV 3.463,94
— 18. Enceramento da conta do RCM, transferência para o ARE – Apuração do Resultado 
do Exercício
- D – RCM 3.376,24
- C– ARE 3.376,24
— 19. Encerramento da conta de Despesa de fretes sobre vendas, transferência para o ARE 
– Apuração do Resultado do Exercício 
- D – ARE 25
- C – Fretes sobre vendas 25
— 20. Encerramento da conta do ARE, transferência para conta do Patrimônio Líquido 
(Balanço Patrimonial)
- D – ARE 3.351,24
- C – Reserva de lucros 3.351,24
• No Razão
 Observação
Caro aluno, convido-o a elaborar os Razonetes finais, ou seja, registrar 
os lançamentos contábeis do nº 11 ao 20, partindo dos Razonetes e saldos 
anteriores, se necessário, abrir Razonetes para as novas contas. Vale informar 
que todas as contas de resultado deverão ser encerradas, conforme consta 
nos lançamentos contábeis já registrados no Diário (recomendo, para 
melhor entendimento do assunto, refazer os Razonetes, para o método 
permanente MPF).
Demonstração do Resultado do Exercício em 31/10/x0 de forma dedutiva 
Vendas brutas 8.000
Devoluções vendas (1.000)
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Abatimentos sobre vendas (160)
(=) Vendas líquidas 6.840
(-) CMV
EI (Estoque Inicial) 525
(+) Compras brutas 4.750
(-) Devoluções compras 240
(-) Abatimentos compras 280
(+) Frete sobre compras 50
= Mercadorias disponíveis para venda 4.805,00
(-) Estoque Final 1.341,06 (3.463,94)
= RCM/LB 3.376,24
Frete sobre vendas (25)
Lucro do exercício 3.351,24
Tabela 16 – Tabela comparativa referente aos fatos 
sobre compras e vendasde mercadorias (em R$)
Item PEPS UEPS MPM MPF
Vendas 6.840,00 6.840,00 6.840,00 6.840,00
(-) CMV (3.385,00) (3.510,00) (3.446,14) (3.463,94)
(=) RCM/ LB 3.455,00 3.330,00 3.393,86 3.376,24
(-) Fretes sobre vendas ( 25,00) ( 25,00) ( 25,00) ( 25,00)
(=) RLP 3.430,00 3.305,00 3.368,86 3.351,24
Estoque Final 1.420,00 1.295,00 1.358,86 1.341,06
Como pode ser observado na tabela comparativa, a cada método adotado do Inventário Permanente, 
é apurado um RCM – Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto diferente e com, consequentemente, o 
valor do Estoque Final de Mercadorias. 
Em relação ao RCM é de fácil entendimento que ele irá interferir na formação do RLP – Resultado 
Líquido do Período (Demonstração do Resultado do Exercício) o qual será levado para o Patrimônio 
Líquido (Balanço Patrimonial), motivo esse pelo qual a legislação atual não permite a utilização do 
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método UEPS para fins tributários, uma vez que, geralmente, os valores para repor um estoque são mais 
altos do que aqueles já existentes, provocando, assim, um maior valor do CMV (conforme demonstra a 
Tabela) e consequentemente um menor RCM e também menor tributação.
O valor do Estoque Final terá sua influência na formação do Ativo Circulante (Balanço Patrimonial), 
do período correspondente.
 Observação
Vale informar que independentemente do método permanente 
utilizado: PEPS, UEPS, MPM e MPF, o valor das compras, vendas, despesas e 
outras receitas serão sempre os mesmos.
 Lembrete
Vale ressaltar que com exceção do método UEPS, todos os outros 
são aceitos pela legislação tributária para apuração tanto do Imposto 
de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) quanto da Contribuição Social sobre 
o Lucro Líquido (CSLL), tributos incidentes sobre o RLP – Resultado 
Líquido do Período, porém será por meio do método UEPS que a empresa 
conhecerá o seu verdadeiro resultado, ou seja, o quanto a empresa está 
gastando para repor o seu estoque, daí sendo considerado um método 
de utilização gerencial.
 Saiba mais
 Como você deve ter observado, a disciplina Contabilidade Comercial 
tem a sua relevância na formação de um “contador”, principalmente se 
analisarmos o número expressivo de empresas comerciais que estão em 
funcionamento. Sendo assim, convido-o a acessar o site do Conselho Federal 
de Contabilidade (<http://www.cfc.org.br) e lá buscar as provas do Exame 
de Suficiência já apresentados e, assim, verificar as questões relacionadas 
ao assunto determinado para a respectiva disciplina (apuração do CMV, 
RCM e formação do valor dos Estoques Finais de Mercadorias), uma vez 
que, conforme é de seu conhecimento, agora para exercer a função de 
“contador”, é necessário que haja a aprovação no Exame de Suficiência 
alem de título de “Bacharel em Ciências Contábeis”.
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Contabilidade ComerCial
 Resumo
A Unidade IV da disciplina Contabilidade Comercial demonstrou os 
diversos fatos que podem alterar o valor de compras e vendas de mercadorias, 
dentre eles: abatimentos e ou devolução sobre compras e vendas, fretes e 
ou seguros sobre compras e vendas. Os fatos ora mencionados alteram não 
somente os valores de compras e vendas como também os valores do CMV – 
Custo das Mercadorias Vendidas e consequentemente do RCM – Resultado 
com Mercadorias, logo tornam-se assunto de extrema importância para a 
atividade comercial.
Também estudamos as contabilizações necessárias para registrar os fatos 
que possam ocorrer com os valores de compras e vendas e as respectivas 
consequências, levando-se em consideração os métodos para avaliação 
de estoques – periódico e permanente, por serem os mais praticados nas 
empresas do ramo comercial.
Vimos que no método de avaliação de estoque periódico, a formação 
do CMV ocorre somente no momento em que há a contagem do estoque 
final e atribuição do valor a ele, sendo assim, os fatos que venham alterar 
as compras e vendas deverão ser registrados contabilmente tomando-se 
como base as contas contábeis utilizadas na operação de origem, atribuindo 
novas contas a respectivos fatos, conforme exemplo.
Quanto ao método de avaliação de estoque permanente, sabemos que 
tanto o CMV quanto o Estoque Final de Mercadorias são apurados a partir 
da ficha de controle de estoques, e assim, também procedemos sobre os 
fatos que venham alterar as compras e vendas, ou seja, tais fatos deverão 
ser registrados também nas fichas de controles de estoques, com valores 
negativos nas respectivas colunas, conforme demonstrado em exemplo, 
utilizando-se os quatro métodos PEPS, UEPS, MPM e MPF.
Por fim, podemos entender que pela própria característica da 
atividade comercial, os abatimentos sobre compras e vendas, ou as 
devolução ou até mesmo os descontos comerciais e fretes são operações 
comuns, porém, é importante entendermos que além de gerarem 
controles internos e registros contábeis, o profissional de Contabilidade 
deve estar atento sobre os efeitos de tais fatos no resultado (lucro ou 
prejuízo) apurados pela organização.
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Unidade IV
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 Exercícios
Questão 1. Considerando o inventário ou método permanente, registro dos fatos que alteram o 
valor das compras, notadamente na ficha de estoque, leia as afirmativas:
devoluções de compras são registradas na ficha de controle de estoques corrigindo para menos o 
valor das compras
porque
deve-se registrar as devoluções de compras na coluna de entradas com valor negativo nas colunas 
da quantidade e do valor total.
Com base na leitura dessas frases, é correto afirmar que:
A) A primeira afirmação é falsa, e a segunda é verdadeira.
B) A primeira afirmação é verdadeira, e a segunda é falsa.
C) As duas afirmações são falsas.
D) As duas afirmações são verdadeiras, e a segunda é uma justificativa correta da primeira.
E) As duas afirmações são verdadeiras, mas a segunda não é uma justificativa correta da primeira.
Resposta correta: alternativa D.
Análise das afirmativas
Primeira afirmativa: correta.
Justificativa: devoluções de compras devem baixar o valor das compras que foram efetuadas pela 
empresa diminuindo estoque.
Segunda afirmativa: correta.
Justificativa: devoluções de compras recebem lançamento negativo, tanto em quantidades quanto 
em valores monetários.
Questão 2. Considerando a ocorrência de fatos com compras e vendas de mercadorias e seus 
lançamentos contábeis, avalie as afirmativas.
I – No inventário periódico, devolução de compras tem registro, no Diário, débito na conta 
Fornecedores, ou na conta Caixa, ou Banco, ou Contas a Receber, e crédito na conta Devolução 
de Compras.
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