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Disciplina: Contabilid ade Gerencial Tema 03: Demonstra tivos Contábeis Básic os CADERNO DE ATIVIDADES seç ões Tema 03 Demonstrativos Contábeis Básicos Como citar este material: CANATA, Ivana Ap. Ribeiro. Contabilidade Gerencial: Demonstrativos Contábeis Básicos. Caderno de Atividades. Valinhos: Anhanguera Educacional, 2014. SeçõesSeções Tema 03 Demonstrativos Contábeis Básicos 5 Conteúdo Nessa aula você estudará: • Conceitos de avaliação das novas práticas contábeis brasileiras. • Estrutura básica da demonstração contábil. • Conceito de qualidade dos lucros em determinado período para apoio a tomada de decisão nas ações administrativas. CONTEÚDOSEHABILIDADES Introdução ao Estudo da Disciplina Caro(a) aluno(a). Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Contabilidade Gerencial: um enfoque em sistema de informação contábil, do autor Clóvis Luis Padoveze, editora Atas, 2010, Livro-Tex- to n. Roteiro de Estudo: Ivana Ap. Ribeiro Canata Contabilidade Gerencial 6 CONTEÚDOSEHABILIDADES Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Quais as leis que introduziram os padrões internacionais de contabilidade (IFRS)? • Como a demonstração de resultado poderá apontar alguns problemas de avaliação dos valores das despesas e receitas? • Quais as variáveis que a mensuração do lucro poderá afetar na “qualidade dos lucros”? CONTEÚDOSEHABILIDADES Demonstrativos Contábeis Básicos O Balanço Patrimonial, no Brasil, está dividido em três principais grupos de contas, sendo eles o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido. O Ativo está dividido entre Ativo Circulante e Ativo Não Circulante, sendo este último composto pelo grupo do Realizável a Longo Prazo, Investimento, Imobilizado e Intangível. Já no Passivo, a subdivisão dos grupos de contas é dada por Passivo Circulante, Passivo Não Circulante e o Patrimônio Líquido que, por sua vez, abrange as contas de Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Reavaliação, Reservas de Lucros e Lucros ou Prejuízos Acumulado. A avaliação sobre a empresa tem por objetivo analisar o resultado e o desempenho da organização, apontando os pontos fortes e fracos dos procedimentos operacionais e financeiros da empresa, propondo alternativas para tomada de decisão pelos gestores empresariais. Novos Conceitos e Nova Lei Contábil Brasileira LEITURAOBRIGATÓRIA 7 LEITURAOBRIGATÓRIALEITURAOBRIGATÓRIA Segundo Padoveze (2010), “As Leis n. 11.638/2007 e 11.941/2009 introduziram definitivamente os padrões internacionais de contabilidade (IFRS) na legislação brasileira e na prática contábil. Os principais conceitos de avaliação introduzidos foram”: a) Valor justo (fair value): todos os ativos e passivos que possam ter seu valor justo diferente do valor contábil, devem ser remensurados pelo valor justo. Basicamente são dois tipos de valor justo: 1. Valor de mercado; 2. Valor em uso determinado pelo fluxo de caixa descontado. b) Perda por desvalorização dos ativos (impairment). c) Valor residual. d) Valor depreciável. e) Vida útil. f) Tributos diferidos. g) Ajuste a valor presente. Avaliação dos Estoques O objetivo na avaliação dos estoques será de produzir r após o lucro na venda e avaliação dos preços de custos que deverão ser mantidos, existem determinadas avaliações a custos médios que poderiam distorcer alguns usuários a receber uma informação contraditória. O valor dos estoques costuma ter informação expressiva no total dos ativos circulantes de empresas comerciais e industriais. Por isso, a preocupação em reduzir o nível de estoque a número satisfatório para não incorrer em futuros problemas de sequência das operações diárias. Sendo assim, não bastará somente controlar o volume físico estocado com contagem dos saldos e nem calcular o valor total em (R$) mantido no estoque. Precisará constituir uma política de gestão que observe a identificação dos diferentes custos que a empresa tem ao comprar e sustentar os seus estoques. 8 Demonstração de Resultados do Exercício (DRE) A DRE (Demonstrativo de Resultados do Exercício) corresponde a uma peça contábil que evidenciará um lucro ou prejuízo em determinado período, por isso, envolverá alguns fatores: - Receitas – são entradas de recursos na empresa com a venda de produtos, mercadorias ou serviços prestados e juros recebidos. - Custos – são valores referentes na utilização do processo produtivo das indústrias (como matérias-primas, energia elétrica) em determinado período. - Despesas – são valores incluídos com gastos administrativos (como salários e encargos dos funcionários de administração, material de escritório no ambiente gerencial). - Resultado do período – caso as receitas excederem as despesas e custos, o resultado será lucro, ao contrário, valor total das receitas inferior à soma dos custos e despesas, o resultado será chamado de prejuízo. Qualidade dos Lucros Segundo Padoveze (2010), “o conceito “qualidade dos lucros” em linhas gerais, remete à tentativa de assegurar que a informação do lucro evidenciada na demonstração do resultado do período represente o máximo possível a exatidão da mensuração do lucro”. Com isso, a mensuração do lucro poderá ser afetada, e, no entanto, na sua qualidade, devido alguns fatores, tais como: a) Escolha de princípios ou praticas contábeis. b) Calculo das estimativas, como ajustes a valor justo ou de mercado, depreciação. c) Época escolhida para realização de algumas transações (despesas e receitas). A expressão qualidade dos lucros poderá ser aplicada e vista, por alguns, como: - Postergação de gastos. - Entre o tempo de compra e pagamento da compra e o tempo entre a venda e o recebimento da venda. LEITURAOBRIGATÓRIA 9 - Importância sobre alguns investimentos. As técnicas e princípios contábeis existentes, aproveitadas perfeitamente, admitirá um nível intenso de relevância na mensuração do lucro. Demonstrativos Contábeis Básicos e o Sistema de Informação Contábil Para a total integração com os relatórios futuros, os demonstrativos contábeis básicos poderão ser as informações fundamentais para que a contabilidade financeira possa oferecer as informações das contas adicionais na estrutura do sistema de informação contábil gerencial. LEITURAOBRIGATÓRIA 1010101010 Quer saber mais sobre o assunto? Então: Artigos Leia o artigo ESTRUTURA E PRÁTICAS DE GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS: UM ESTUDO EM UMA EMPRESA MULTINACIONAL BRASILEIRA, Congresso Universidade de São Paulo/USP, 2010. Disponível em: <http://www.revistas.usp.br/rco/ article/view/34771/37509>. Acesso em 02 jan. 2014. Este artigo permitirá entender sobre a Demonstração do Resultado versus Demonstração do Fluxo de Caixa. Vídeos Acesse o site YOTUBE. Disponível em: <https://www.youtube.com/ watch?v=qnVM6AOOj0E>. Acesso em 02 jan. 2014. Orientação de qual é o sistema mais adequado para minha empresa? Critérios de Avaliação dos Estoques. Disponível em: <https://www.youtube.com/watch?v= qcBNv9zWawU&playnext=1&list=PLC97F75B5483C56D4&feature=results_main>. Acesso em 02 jan. 2014. LINKSIMPORTANTES 1111111111 Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema. AGORAÉASUAVEZ Questão 1: Artigo: “Reduzir Custos ou Reduzir Gastos?” Autor: Reinaldo Miguel Messias Fonte: http://artigos.netsaber.com.br/resumo_artigo_35600/artigo_sobre_reduzir_ custos_ou_reduzir_gastos. Acesso em 02 jan. 2014. Gastos, despesas e custos têm definições contábeis diferenciadas. Vejamos. Gasto é o “sacrifício financeiro com que a entidade arca para a obtenção de um produto ou serviço qualquer sacrifício esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro)”. Custos são gastos relativos à bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços. O custo é também um gasto, só reconhecido como custo, no momento da utilização dos fatores de produção (bens e serviços), para a fabricação de um produto ou execução de um serviço. Despesa são valores associados a bens ou serviços consumidos direta ou indiretamente para a obtenção das receitas. São gastos caracterizados quando ocorrem as vendas! Ao falar em “cuidar” e “aparar” gastos, é notório o foco em gestão. Gestão do desembolso de dinheiro quer seja custo ou despesa. 12 Com este olhar ela percebe toda possibilidade para redução dos gastos como um incremento potencial nos resultados financeiros do negócio. Por menor que possa parecer o ganho, ela entende que centavos somados de economia representam muito quando se trabalha em ambientes de forte concorrência. Entretanto, sabe que de nada adianta reduzir custo piorando a qualidade, por exemplo, dos cremes, xampus, ou qualquer outro material direto que comprometa o serviço realizado. Reduzir a qualidade é gastar mais para consertar o serviço ou ganhar menos, pois afasta o cliente do negócio! Redução de gasto pode mesmo favorecer estratégias de preço que melhorem condições de comercialização como atendimento em domicílio ou descontos atrativos! Reduzir gasto é fazer mais e melhor com menos sacrifício e esforço. Reduzir despesas com transporte, administração ou qualquer outra busca melhorar soluções ao cliente e consequente aprimoramento da atividade empreendedora. Reduzir despesas é tornar a operação mais competente e assim mais competitiva. Para Michael Porter, uma empresa pode conseguir vantagem competitiva sustentável por meio de custos ou de diferenciação. Entretanto, mesmo quando a opção da empresa é pela diferenciação, os custos não podem ser esquecidos nem as respectivas despesas associadas a fazer a solução planejada chegar ao consumo! Para Porter, reduzir custo; para “minha empresária” reduzir gastos! O olhar técnico vê “redução de custos”; o olhar empresarial percebe “redução de gastos”! Explicar: Como estruturar receitas e despesas na composição da Demonstração de Resultados? Questão 2: Qual a principal diferença entre o Balanço Patrimonial e o Demonstrativo de Resultados: a) O primeiro demonstrará a situação patrimonial no período e o segundo os resultados em determinada data. b) O primeiro demonstrará a situação patrimonial em determinada data e o segundo, os resultados de determinado período. AGORAÉASUAVEZ 13 c) O primeiro será utilizado para analisar os resultados o segundo para calcular indicadores. d) O primeiro será utilizado somente para calcular indicadores e o segundo para calcular percentuais. e) Com o primeiro fará uma análise horizontal e com o segundo uma análise vertical. Questão 3: O Balanço Patrimonial possui quatro grupos de contas, assinale a alternativa correta abaixo identificando as quatro características de Ativo: a) Propriedade da empresa; bens e direitos; obrigações e capital social. b) Caixa; Ativo Permanente; Investimentos e parte positiva do patrimônio. c) Propriedade da empresa; parte positiva do patrimônio; composto de bens e direitos e gera benefícios presente ou futuro. d) Investidores; Passivo Circulante; Lucro e Benefícios. e) Bens e Direitos; benefícios presentes ou futuros; obrigações de curto prazo e patrimônio líquido. Questão 4: Em relação ao Patrimônio de uma empresa e seu Patrimônio Líquido existem algumas diferenças, assinale a alternativa correta sobre esse comentário: a) Patrimônio – é aquisição de bens para a empresa ter o controle; o Patrimônio Líquido – o conjunto de bens e direitos. b) Patrimônio – o conjunto de bens e direitos de uma pessoa ou empresa, lembrando que existe obrigações a serem pagas; Patrimônio Líquido – faz parte do patrimônio que resultará em uma riqueza líquida após somar bens e direitos e subtrair as obrigações. c) Patrimônio – entrada e saída de dinheiro para equilíbrio financeiro; Patrimônio Líquido – são obrigações geradas pelo proprietário e seus sócios. d) Patrimônio – um investimento para empresa ter controle sobre seus bens e direitos; Patrimônio Líquido – são ações através de uma decisão econômica em uma empresa. e) Patrimônio – são obrigações, por lei, com os sócios para tornar uma empresa eficaz; Patrimônio Líquido – os proprietários não poderão reclamar a restituição do seu dinheiro investido no ativo permanente. AGORAÉASUAVEZ 14 Questão 5: Existem três principais Demonstrações Fi- nanceiras de uma empresa Ltda.; assinale a alternativa correta: a) Demonstração Origens e Aplicações de Recursos; Demonstração de Fluxo de Caixa e Balanço Patrimonial. b) Demonstrativo de Fluxo de Caixa; Ações e Balanço Patrimonial. c) Balanço Patrimonial; Demonstrativo do Resultado do Exercício e Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados. d) Balanço Patrimonial; Depreciação Acumulada; Demonstrativo de Fluxo de Caixa. e) Demonstrativo de Fluxo de Caixa, Balanço Patrimonial e Passivo Circulante. Questão 6: O Balanço Patrimonial, segundo Padoveze (2010): “Peça contábil por excelência, para ele é canalizado todo o resultado das operações da empresa e das transações que terão realização futura. Explicar a elaboração do Balanço Patrimonial. Questão 7: A empresa Cia Energia precisará estruturar seu Balanço Patrimonial em 31-12-2012; contratará você como contador para o fechamento, informando os seguintes dados em $mil: Para que possamos verificar o seu conhecimento em lançamento de contas; elaborar o balanço patrimonial com as contas abaixo: Caixa: 1.800; Fornecedores: 4.000; Capital Social: 10.000; Máquinas: 3.000; Estoques: 6.500; Financiamento Longo Prazo: 7.320; Marcas e Patentes: 200; Reservas de Lucros: 3.400; Duplicatas a Receber: 3.400; Salários a Pagar: 6.500; Participações em Outras Empresas: 7.320; Contas a Pagar: 200; Prédios: 4.000; Impostos a Pagar no Curto Prazo: 1.800; Títulos a Pagar no Longo Prazo: 3.000; Títulos a Receber no Longo Prazo: 10.000. ATIVO PASSIVO AGORAÉASUAVEZ 15 Questão 8: Verificar as ocorrências na Demonstração do Resultado do Exercício afetando o Ba- lanço Patrimonial. Indicar os números rea- lizando uma associação com a Relação de Contas no Balanço Patrimonial; para familia- rização com a DRE e Balanço Patrimonial. DRE BP 1. Vendas a vista ( ) Aplicações Finan- ceiras (AC) 2. Vendas a Prazo ( ) Financiamentos (ELP) 3. Despesas a Prazo ( ) Estoques (AC) 4. Lucro Líquido ( ) Tributos a Pagar (PC) 5. Despesa Depre- ciação ( ) Caixa (AC) 6. Imposto de Renda ( ) Imobilizado 7. Devoluções de Mercadorias ( ) Patrimônio Líqui- do 8. Variação Cambial Divida ( ) Contas a Pagar (PC) 9. Receita Financei- ra não Recebida ( ) Duplicatas a Re- ceber (AC) Questão 9: Estruturar a DRE (Demonstração do Re- sultado do Exercício) da Empresa ABC, de acordo com o livro Contabilidade Gerencial (Padoveze, 2010): Dados: - A empresa ABC teve uma receita bruta de R$ 100.000,00, onde: - ICMS 18% incluso - IPI a base de 30%. - Os gastos de fabrica no total de R$ 41.000,00; - Despesas Operacionais: - Despesas de Vendas R$ 11.000,00 - DespesasAdministra- tivas R$ 10.000,00 - Despesas Financeiras R$ 16.400,00 - Aplicações Bancárias com ganhos de juros de R$ 4.400,00 - Perdas extraordinárias no valor de R$ 1.640,00 - Imposto de Renda – alíquota de 15% (as perdas são indedutíveis). - Os dividendos no valor de R$ 1.360,00 sendo que, não é dedutível para fins de Imposto de Renda. DRE AGORAÉASUAVEZ 16 FINALIZANDO Na parte III relacionado ao tema, você estudou os itens do Demonstrativo Contábil Básico com ênfase na estrutura básica da demonstração de resultado., onde conceitos poderão ser colocados em prática para o desenvolvimento de análise econômico-financeira da organização. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos! Questão 10: A Demonstração de Resultados feita em moeda corrente traz alguns problemas de avaliação dos valores das despesas e re- ceitas, sendo assim; explicar os conceitos e diferenças entre Receita; Ganho e Despesa e Perda. AGORAÉASUAVEZ 1717171717 ASSAF, Alexandre Neto & LIMA, Fabiano Guasti. Curso de Administração Financeira – 2 ed. – São Paulo: Atlas, 2011 PADOVEZE, Clóvis L. Contabilidade Gerencial: um enfoque em sistema de informação contábil. 7 ed. São Paulo: Atlas, 2010. REFERÊNCIAS GLOSSÁRIO Banco de Dados Financeiros: demonstrativos de históricos financeiros, preços e dividendos acessíveis para a análise e decisão. Capital Circulante Líquido: ativo circulante menos passivo circulante, poderá ser utilizado como uma indicação de liquidez de um ano para o outro. Demonstrativo de Resultado do Exercício: relatório contábil das vendas, dos custos operacionais e dos encargos financeiros de uma empresa. Exigível de longo prazo: captação por longo prazo, às vezes, por meio de empréstimos bancários ou venda de títulos. No balanço patrimonial, qualquer dívida acima de um ano será classificada como de longo prazo. Valor Presente: valor do caixa, atual, dos retornos futuros. 1818181818 GABARITO Questão 1 Resposta: Resposta pessoal. Questão 2 Resposta: Alternativa B. Questão 3 Resposta: Alternativa C. Questão 4 Resposta: Alternativa B. Questão 5 Resposta: Alternativa C. Questão 6 Resposta: O conceito de balanço patrimonial resulta do equilíbrio: Ativo – Passivo + PL, ou da igualdade de: Aplicações = Origens. O termo patrimonial tem origem no patrimônio da empresa; conjunto de bens, direitos e obrigações. 19 GABARITO Questão 7 Resposta: ATIVO PASSIVO Bens Caixas 1.800 Obrigações Fornecedores 4.000 Estoques 6.500 Financiamentos 7.320 Maquinas 3.000 Salários Pagar 6.500 Veículos 200 Contas a Pagar 200 Prédios 4.000 Impostos a Pagar 1.800 Títulos a Pagar 3.000 15.500 22.820 Direitos Duplicatas a Receber 3.400 Patrimônio Líquido Capital Social 10.000 Part. Em outras Empresas 7.320 Lucros Acumulados 3.400 Títulos a Receber 10.000 TOTAL 36.220 TOTAL 36.220 Questão 8 Resposta: DRE BP 1. Vendas a vista ( 9 ) Aplicações Financeiras (AC) 2. Vendas a Prazo ( 8 ) Financiamentos (ELP) 3. Despesas a Prazo ( 7 ) Estoques (AC) 4. Lucro Líquido ( 6 ) Tributos a Pagar (PC) 5. Despesa Depreciação ( 1 ) Caixa (AC) 6. Imposto de Renda ( 5 ) Imobilizado 7. Devoluções de Mercadorias ( 4 ) Patrimônio Líquido 8. Variação Cambial Divida ( 3 ) Contas a Pagar (PC) 9. Receita Financeira não Recebida ( 2 ) Duplicatas a Receber (AC) 20 Questão 9 Resposta: DRE Receita Bruta 130.000 (-) IPI (30.000) (-) ICMS (18.000) = Receita Líquida 82.000 (-) CPV (41.000) = Lucro Bruto 41.000 (-) Despesas Operacionais - Vendas (11.000) - Administrativas (10.000) - Financeiras (16.400) (+) Receitas Financeiras 4.400 = Lucro Operacional 8.000 (-) Outras despesas (1.640) = Lucro antes do IR 6.360 (-) Provisão IR (954) = Lucro depois do IR 5.406 (-) Dividendos (1.360) = Lucro Líquido 4.046 Questão 10 Resposta: Receita – corresponde, a vendas de mercadorias ou prestações de serviços contabilizada no balanço através da entrada de dinheiro no Caixa ou Duplicatas a Receber. GABARITO Seções 21 Ganho – é um lucro que poderá não depender da atividade operacional da empresa. O ganho aumentará o Ativo, em consequência, o Patrimônio Líquido. Despesa – gastos com bens ou serviços para obter receita futura. Perda – gasto involuntário e que não gerará receita. GABARITO
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