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Contabilidade Básica Autor: Oswaldo Gomes da Silva Júnior Tema 04 Escrituração e Regimes Contábeis seç ões Tema 04 Escrituração e Regimes Contábeis Como citar este material: JÚNIOR, Oswaldo Gomes da Silva. Contabilidade Básica: Escrituração e Regimes Contábeis. Caderno de Atividades. Valinhos: Anhanguera Educacional, 2014. SeçõesSeções Tema 04 Escrituração e Regimes Contábeis 5 Introdução ao Estudo da Disciplina Caro(a) aluno(a). Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro “Curso Básico de Contabilidade: introdução à Metodologia da Contabilidade Básica”, do autor Marcelo Cavalcanti Almeida, Editora Atlas, 2010, PLT 447. Oswaldo Gomes da Silva JúniorContabilidade Básica Roteiro de Estudo: Conteúdo Nessa aula você estudará: • Os livros de registros dos fatos contábeis e suas finalidades. • A escrituração digital: SPED – Sistema Público de Escrituração Digital. • A importância da ciência contábil como fonte de informação, mensuração e controle do patrimônio das organizações. CONTEÚDOSEHABILIDADES 6 CONTEÚDOSEHABILIDADES LEITURAOBRIGATÓRIA Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • O que é SPED? • Como são feitos os registros segundo o modelo do Livro Diário? • Como são feitos os registros segundo o modelo do Livro Razão? Escrituração e Regimes Contábeis Conforme Livro-Texto Capítulo 2, pp. 11 e 12, o Razão Geral representa uma ficha onde são escrituradas as operações referentes a cada conta, mas sabe-se que atualmente esses registros se fazem por meio de computadores. O Livro Razão tornou-se obrigatório a partir da Lei 8.218/91, Art. 14 e Lei 8.383/91, Art. 62. Determina a lei que a “não manutenção do Livro Razão ou fichas, nas condições determinadas na legislação, implicará no arbitramento do lucro da pessoa jurídica (RIR/1999, art. 530, inciso VI e art. 259, §2°)”. No passado o Razão só existia como livro e a cada conta ocupava uma página desse livro, ou seja, uma página para o Caixa, outra para Bancos, outra para Duplicatas a Receber e, assim, sucessivamente. Com o tempo, vieram as folhas avulsas e modernamente os softwares, os meios eletrônicos – o Razão Eletrônico, que pode ser impresso no formato de relatório. A forma resumida do Razão é conhecida como Razonete que se apresenta na forma gráfica de um T. O lado esquerdo do T é para o lançamento a débito e o lado direito do T para o lançamento a crédito. Em resumo repete a forma do Balanço – débito para o Ativo e crédito para o Passivo. O Livro Diário é um livro obrigatório para todas as empresas e registra suas ocorrências no dia-a-dia, daí originando o seu nome: diário. No Diário são registradas todas as ocorrências ou fatos contábeis, a débito e a crédito, em ordem cronológica de dia, mês e ano. Como 7 LEITURAOBRIGATÓRIA requisitos externos esse livro deve ser encadernado com folhas numeradas seguidamente e, saliente-se que quando se utiliza dos meios eletrônicos para os registros, as folhas são numeradas automaticamente. No Diário são imprescindíveis os termos de abertura e encerramento e a devida autenticação na Junta Comercial ou repartições encarregadas do Registro do Comércio (vide IN DNRC n° 65, de 1997, Art. 15). Como requisitos internos, igualmente, deve registrar os fatos em ordem cronológica – dia, mês e ano, em idioma e moeda nacionais. Cabe ressaltar que não pode conter rasuras, borrões, intervalos em branco, assim como emendas e transportes nas margens, ainda, que é permitido a escrituração por meios eletrônicos. Os requisitos básicos de um Registro Geral são: a) Local e data da operação (transação ou fato contábil) – dia, mês e ano. b) Conta que será debitada. c) Conta que será creditada. d) Histórico: breve relato sobre o evento, transação ou fato contábil que está sendo registrado, seguido do número da nota fiscal que originou o fato, valor etc. Conforme o fato ou evento será o relato – deposito, cheque recebido ou para pagamento etc. Admite-se, também a escrituração resumida do Diário e Livros Auxiliares: Diário auxiliar de Caixa, de Recebimentos, de Bancos, de Fornecedores etc. O Sistema Público de Escrituração Digital – SPED, que gradativamente vem fazendo parte do dia-a-dia das empresas, é um projeto dividido em três subprojetos: Nota Fiscal Eletrônica, SPED Contábil e SPED Fiscal. A Nota Fiscal Eletrônica está voltada para a integração do processo de controle fiscal que visa: “melhor intercambio e compartilhamento de informações entre os fiscos; redução de custos e entraves burocráticos, facilitando o cumprimento das obrigações tributárias e o pagamento de impostos e contribuições; fortalecimento do controle e fiscalização” (www.mastersaf.com.br). Quanto ao SPED contábil constatou-se que na manipulação dos arquivos eletrônicos entregues, em cerca de 90% dos casos, representaram de forma adequada a escrituração em papel e, portanto, podem-se gerar os Livros Diários e Razão, a partir desses registros. 8 Atualmente, as informações para o fisco são geradas através de um grande número de demonstrações em meio eletrônico, o que no passado era através de meios físicos, portanto, o SPED fiscal vem proporcionar uma melhoria na própria estrutura de arrecadação e controle. Você encontra a legislação aplicável ao SPED é esclarecida pela Receita Federal e especificamente em cada estado através da Secretaria da Fazenda. O regime de contabilidade praticado no Brasil é o da competência, que por sua vez registra os eventos considerando os fatos contábeis. Nesse sistema as receitas devem ser registradas no período em que foi gerada, independente do quando será recebida. É necessário deixar registrado que uma receita só é reconhecida a partir do momento em que se transfere a propriedade do bem, produto ou serviço prestado, ao comprador. As despesas devem ser contabilizadas no período em que for incorrida (consumida), independente do seu pagamento. Ainda, as despesas devem ser confrontadas com as receitas. LEITURAOBRIGATÓRIA LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Artigos Leia o artigo de FREITAS, Rodrigo de Souza. Livros Contábeis. Disponível em <http://www. juliobattisti.com.br/tutoriais/rodrigosfreitas/conhecendocontabilidade008.asp>. Acesso em 06.11.2013. Trata do Livro Razão e a representação gráfica chamada de razonete. Leia o texto referente o Livro Diário disponível em <http://www.portaldecontabilidade.com. br/obrigacoes/livrodiario.htm>. Acesso em 06.11.2013. Trata da legislação, autenticação, lançamentos, Termo de abertura e encerramento. 9 Leia o texto: O que é o Projeto SPED? Disponível em <http://www.mastersaf.com.br/helpdw/ documentos_restritos/sped/saiba_tudo_sped.htm>. Acesso em 05.11.2013. Apresenta as principais questões sobre o Sistema Público de Escrituração Digital. Leia o texto: Regime de Competência Contábil. Disponível em <http://www. portaldecontabilidade.com.br/guia/regcompetencia.htm>. Acesso em 06.11.2013. Trata sobre o regime de competência, reconhecimento das receitas e dos gastos. Livros Leia sobre o Livro Razão – perguntas e respostas disponível em <http://www.receita.fazenda. gov.br/pessoajuridica/dipj/2005/pergresp2005/pr298a300.htm>. Acesso em 06.11.2013. O Livro Razão e as questões da legislação. Leia sobre o Livro Diário – perguntas e respostas disponível em <http://www.receita.fazenda. gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2005/PergResp2005/pr288a297.htm>. Acesso em 06.11.2013. Trata do registro do livro diário nos órgãos competentes. Sites Leia em ZANLUCA, Júlio Cesar. Dicas sobre Escrituração Contábil. Disponível em <http:// www.portaldecontabilidade.com.br/dicas.htm>. Acesso em 05.11.2013. Apresenta dicas de escrituração contábil dos livros Diário e Razão. Vídeos Assista ao vídeo: EscrituraçãoContábil Digital ECD disponível em <http://www.youtube. com/watch?v=h1-KI_C17JY>. Acesso em 07.11.2013. Trata da escrituração do Livro Diário e o SPED – Sistema Público de Escrituração Digital. LINKSIMPORTANTES 10 AGORAÉASUAVEZ Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema. Questão 1: Considerando as formalidades externas dos livros de escrituração contábil, verifi- que as afirmativas abaixo e escolha a que estiver correta: a) Encadernado com folhas numeradas seguidamente. b) Registro dos fatos contábeis em ordem cronológica. c) Escriturado em idioma e moeda nacionais. d) Conter rasuras, borrões, intervalos em branco. e) Registro através de meios eletrônicos. Dados para responder às questões 02,03 e 04: A empresa Sabetudo Ltda, agora consti- tuída conforme registro nos órgãos compe- tentes precisa fazer os registros dos seus bens, direitos e obrigações e, como ainda não tem conhecimento suficiente necessita de sua ajuda para começar a organizar a sua contabilidade. a) A empresa Sabetudo Ltda. foi iniciada com a integralização do capital social no valor de R$200.000,00, em 02.01.20XX. b) A integralização foi efetuada da seguinte forma: um veículo no valor de R$20.000,00, 11 um computador no valor de R$3.000,00, uma impressora no valor de R$400,00, Móveis e Utensílios no valor de R$2.000,00, um imóvel no valor de R$130.000,00, e o restante em dinheiro. Questão 2: Faça os lançamentos contábeis na conta T – através de razonetes -, e, em seguida es- truture o Balanço Patrimonial, segundo a Lei 11.638/07. Questão 3: Faça os registros conforme o modelo do Li- vro Diário. Questão 4: Faça os registros conforme o modelo do Li- vro Razão. Questão 5: Considerando os dados do Balanço Patri- monial estruturado conforme questão 2, o valor da conta caixa após a integralização é de: a) R$155.400,00. b) R$44.600,00. c) R$20.000,00. d) R$5.400,00. e) R$200.000,00. Questão 6: Considerando os dados do Balanço Patrimonial estruturado conforme questão 2, o valor do Ativo Circulante após a integralização é de: a) R$200.000,00. b) R$155.400,00. c) R$130.000,00. d) R$44.600,00. e) R$400.000,00. Questão 7: Considerando os dados do Balanço Patrimonial estruturado conforme questão 2, os valores do Ativo Não Circulante e do Patrimônio Líquido após a integralização, respectivamente, são: a) R$200.000,00 e R$200.000,00. b) R$155.400,00 e R$155.400,00. c) R$200.000,00 e R$155.400,00. d) R$155.400,00 e R$200.000,00. e) R$44.600,00 e R$155.400,00. AGORAÉASUAVEZ 12 Questão 8: Analise a conta Caixa no Livro razão da Empresa Sabetudo Ltda. conforme Livro Razão abaixo: Livro Razão Sabetudo Ltda. CNPJ: 00.000.000/0000-00 Conta – Caixa Data Histórico Débito Crédito Saldo Saldo inicial 13.000,00 02.01.20XX Pagamento da NF010 de XX Ltda, referente compra de 100 unidades da mercado- ria Alpha. 1.000,00 12.000,00 05.01.20XX Recebimento da duplicata 001 de XX Ltda, com venci- mento em 04.01.20XX 3.000,00 15.000,00 06.01.20XX Recebimento da NF 003 referente vendas de mercadorias à vista para XYZ Ltda. 5.000,00 20.000,00 08.01.20XX Pagamento de despesas com material de escritório conforme NF 230 de Papelaria Ltda. 850,00 19.150,00 Pergunta-se: a) Qual o saldo da conta caixa no início do período? b) Qual o saldo da conta caixa em 06.01.20XX? c) Qual foi a data e o valor referente ao rece- bimento da empresa XYZ? d) Para o saldo de caixa aumentar é preciso que haja qual tipo de operação? Questão 9: Considerando os dados acima da Conta Caixa no Razão escolha a resposta correta: a) Ao receber uma duplicata de clientes no valor de R$3.480,00, em 09.01.20XX, o saldo de caixa passará a ser de R$23.480,00. b) Ao receber uma duplicata de clientes no valor de R$3.480,00, em 09.01.20XX, o saldo de caixa passará a ser de R$15.670,00. AGORAÉASUAVEZ 13 c) Ao receber uma duplicata de clientes no valor de R$3.480,00, em 05.01.20XX, o saldo de caixa passará a ser de R$18.480,00. d) Ao receber uma duplicata de clientes no valor de R$3.480,00, em 05.01.20XX, o saldo de caixa passará a ser de R$11.520,00. e) Ao receber uma duplicata de clientes no valor de R$3.480,00, em 02.01.20XX, o saldo de caixa passará a ser de R$9.520,00. Questão 10: A Empresa Sabetudo Ltda. pagou despesas administrativas no valor de R$24.000,00, referente gastos efetuados no mês de janeiro de 20XX, no dia 02.02.20XX e ficou em dúvida quanto ao lançamento contábil dessas despesas: registrar em janeiro ou registrar em fevereiro. Ajude o Sr. Sabetudo a contabilizar essas despesas e explique o porquê do procedimento. AGORAÉASUAVEZ 14 FINALIZANDO Neste tema você aprendeu quais os procedimentos no registro das partidas dobradas – a escrituração contábil, que pode ser manual, mecânica e, nos tempos atuais através de meios eletrônicos, ainda o SPED – Sistema Público de Escrituração Digital, que vem substituir os controles antigos e criar uma interação entre público e governo. Independentemente disso você teve a oportunidade de trabalhar com o Diário e o Razão e entender a sua importância na mensuração dos dados para levantamento de relatórios e cálculos de obrigações fiscais, assim como na análise de desempenho das empresas, entre outras coisas. Esse tema é tratado no Livro-Texto no Capítulo 2 e provavelmente você avançou além daquilo que se esperava a princípio, buscando novas luzes de entendimento para a matéria. A próxima aula é fundamental para quem quer ter conhecimento de contabilidade, pois trata da Apuração do Resultado, Capítulo 3 do Livro-Texto, pp. 17 a 26. Nesta aula, você vai aprender a estruturar a Demonstração do Resultado do Exercício a partir dos lançamentos de receitas, custos e despesas. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi comcluído, não se esqueça de acessar o Desafio Profissional e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos! 15 ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso Básico de Contabilidade. Introdução à Metodologia da Contabilidade. Contabilidade Básica. Texto, Exercícios e Resolução de Exercícios. 6 ed. São Paulo: Atlas, 2010 (Livro-Texto). ATHAR, Raimundo Aben. Introdução à Contabilidade. São Paulo: Prentice Hall, 2005. Balanço patrimonial e outros assuntos relevantes da contabilidade. Disponível em:http:// www.portaldecontabilidade.com.br/guia/balancopatrimonial.htm. Acesso em 27.10.2013. BERTÓ, D.J.. Gestão de Custos. São Paulo: Saraiva, 2006. BRITTO, Waldenir S.F. Alterações pela Lei 6.404 pela Lei 11.638. Modelo Balanço Patri- monial e DRE. Disponível em http://www.facape.br/waldenir/cf/Demonstracoes_Financei- ras_Alteacoes_Lei_6404.pdf . Acesso em 28.10.2013. Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Disponível em http://www.cpc.org.br/index.php. Acesso em 27.10.2013. Conselho Federal de Contabilidade. Disponível em http://www.cfc.org.br. Acesso em 27.10.2013. Contabilidade 1 – Qual o objetivo da Contabilidade. 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Escrituração Contábil Digital ECD disponível em http://www.youtube.com/watch?v=h1-KI_ C17JY. Acesso em 07.11.2013. Vídeo. O Livro Diário disponível em http://www.portaldecontabilidade.com.br/obrigacoes/livrodia- rio.htm. Acesso em 06.11.2013. O Livro Diário – perguntas e respostas disponível em http://www.receita.fazenda.gov.br/ PessoaJuridica/DIPJ/2005/PergResp2005/pr288a297.htm. Acesso em 06.11.2013. O Livro Razão – perguntas e respostas disponível em http://www.receita.fazenda.gov.br/ pessoajuridica/dipj/2005/pergresp2005/pr298a300.htm. Acesso em 06.11.2013. O que é o Projeto SPED? Disponível em http://www.mastersaf.com.br/helpdw/documen- tos_restritos/sped/saiba_tudo_sped.htm. Acesso em 05.11.2013. Regime de Competência Contábil. Disponível em http://www.portaldecontabilidade.com.br/ guia/regcompetencia.htm. Acesso em 06.11.2013. Contabilidade – Demonstração do Resultado do Exercício – DRE. Prof. Luiz Miguel Renda. 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Contabilidade na TV – Programa 52 – Patrimônio Líquido e a composição do passivo. Dis- ponível em: http://www.youtube.com/watch?v=VvhxMe9hmXQ. Acesso em 20.11.2013. Ví- deo. Contabilidade 10 – Patrimônio Líquido. Disponível em: http://www.youtube.com/watch?v=X 0UvkRxkVRA&feature=related. Acesso em 20.11.2013. Vídeo. Patrimônio Líquido. Disponível em: http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/pl.htm. Acesso em 20.11.2013. SILVA, Pedro. A. Patrimônio. Disponível em: http://www.aplicms.com.br/contabilidade2. htm. Acesso em 20.11.2013. Balanço Patrimonial e outros assuntos relevantes da contabilidade. Disponível em:http:// www.portaldecontabilidade.com.br/guia/balancopatrimonial.htm. Acesso em 27.10.2013. Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Disponível em http://www.cpc.org.br/index.php. Acesso em 27.10.2013. Conselho Federal de Contabilidade. Disponível em http://www.cfc.org.br. Acesso em 27.10.2013. Contabilidade 1 – Qual o objetivo da Contabilidade. Disponível em: http://www.youtube. com/watch?v=w1EOtXgc4QU. Acesso em 28.10.2013. Vídeo. REFERÊNCIAS 20 GABARITO Questão 1 Resposta: Alternativa A. Questão 2 Resposta: Resposta a) Razonetes CaixaVeículos Computador Débito crédito Débito crédito débito crédito 44.600,00 20.000,00 3.000,00 Impressora Móveis e Utensílios Imóvel Débito crédito Débito crédito débito crédito 400 2.000,00 130.000,00 Capital Social 44.600,00 20.000,00 3.000,00 400,00 2.000,00 130.000,00 saldo 200.000,00 21 Resposta b: balanço patrimonial Balanço Patrimonial (Lei 11.638/07) Ativo R$ Passivo R$ Circulante Circulante Disponível Caixa 44.600,00 Não Circulante Não Circulante Permanente Imobilizado Veículos 20.000,00 Computador 3.000,00 Impressora 400,00 Móveis e Utensílios 2.000,00 Imóvel 130.000,00 Patrimônio Líquido Total do Permanente 155.400,00 Capital Social 200.000,00 Total do Ativo 200.000,00 Total do Passivo 200.000,00 GABARITO 22 GABARITO Questão 3 Resposta: Livro Diário Empresa CNPJ Data Débito Crédito Histórico Saldo 02.01.20XX Veículos Capital Social Integralização do capital 20.000,00 02.01.20XX Computador Capital Social Integralização do capital 3.000,00 02.01.20XX Impressora Capital Social Integralização do capital 400,00 02.01.20XX Móveis e Utensílios Capital Social Integralização do capital 2.000,00 02.01.20XX Imóvel Capital Social Integralização de Capital 130.000,00 02.01.20XX Caixa Capital Social Integralização do capital 44.600,00 23 Questão 4 Resposta: Livro Razão Empresa: CNPJ Conta Veículos Data Histórico Débito Crédito Saldo 02.01.20XX Referente integralização do Capital Social. 20.000,00 20.000,00 Livro Razão Empresa: CNPJ Conta Computador Data Histórico Débito Crédito Saldo 02.01.20XX Referente integralização do Capital Social. 3.000,00 3.000,00 Livro Razão Empresa: CNPJ Conta Impressora Data Histórico Débito Crédito Saldo 02.01.20XX Referente integralização do Capital Social. 400,00 400,00 GABARITO 24 Livro Razão Empresa: CNPJ Conta Móveis e Utensílios Data Histórico Débito Crédito Saldo 02.01.20XX Referente integralização do Capital Social. 2.000,00 2.000,00 Livro Razão Empresa: CNPJ Conta Imóvel Data Histórico Débito Crédito Saldo 02.01.20XX R e f e r e n t e integralização do Capital Social. 130.000,00 130.000,00 Livro Razão Empresa: CNPJ Conta Caixa Data Histórico Débito Crédito Saldo 02.01.20XX R e f e r e n t e integralização do Capital Social. 44.600,00 44.600,00 GABARITO 25 Livro Razão Empresa: CNPJ Conta Capital Social Data Histórico Débito Crédito Saldo 02.01.20XX R e f e r e n t e integralização do Capital Social – Veículos. 20.000,00 20.000,00 02.01.20XX R e f e r e n t e integralização do Capital Social – Computador. 3.000,00 23.000,00 02.01.20XX Integralização do Capital Social – Impressora. 400,00 23.400,00 02.01.20XX Integralização do Capital Social – Móveis e Utensílios. 2.000,00 25.400,00 02.01.20XX Integralização do Capital Social – Imóvel. 130.000,00 155.400,00 02.01.20XX Integralização do Capital Social – em dinheiro. 44.600,00 200.000,00 GABARITO 26 Questão 5 Resposta: Alternativa B. Questão 6 Resposta: Alternativa D. Questão 7 Resposta: Alternativa D. Questão 8 Resposta: a: R$13.000,00. b: R$20.000,00. c: 06.01.20XX e R$5.000,00. d: Recebimento (entrada de caixa). Questão 9 Resposta: Alternativa C. Questão 10 Resposta: A empresa deve contabilizar os gastos de janeiro 20XX em janeiro 20XX, obedecendo ao Regime de Competência. Débito: Despesas ................ 24.000,00 a Crédito: Caixa ou Bancos ..... 24.000,00. GABARITO
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