Material complementar de Controladoria

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Material de Estudos – Controladoria 
 
Este material não exaure todo o conteúdo da disciplina, mas é um bom direcionador para estudos 
dos principais conceitos e temas trabalhados em nossas aulas e também contemplado nos 
diversos materiais disponibilizados pela instituição. A leitura deste material lhe dará suporte, 
alavancando ainda mais o desempenho. 
 
A cultura organizacional-corporativa pode ser considerada um sistema 
amplo de aspectos direcionadores. 
• Entrada: As entradas incluem o retorno relacionado a vários aspectos, 
por exemplo, a sociedade, as profissões, as leis, histórias, heróis, 
valores na concorrência ou serviço etc. 
• Processamento: O processamento é baseado em nossas suposições, 
valores e normas, por exemplo, os nossos valores relativos ao dinheiro, 
tempo, instalações, espaços e pessoas. 
• Saída: São, por exemplo, os comportamentos organizacionais, 
tecnologias, estratégias, imagem, produtos, serviços, aparência etc. 
(Garcia, 2014) 
 
Planejamento Empresarial 
O planejamento tem sido um tema amplamente divulgado e utilizado nas empresas. 
O planejamento corresponde a uma das tarefas mais importantes de um gestor, que pressupõe: 
escolher um destino, avaliar os caminhos alternativos e decidir o rumo específico para o alcance 
do destino escolhido. 
Planejamento pode ser compreendido por tudo aquilo que estruturamos antes da ação ser 
realizada. 
Planejamento é o processo de formular antecipadamente o que fazer, como fazer, quando fazer 
e quem deve fazer. 
O planejamento pode ser conceituado como uma forma racional de organizar os meios para 
alcançar os objetivos e metas desejados 
Planejamento corresponde ao desenvolvimento de um programa para a realização de objetivos 
e metas organizacionais, envolvendo a escolha de um curso de ação, a decisão antecipada do 
que deve ser feito, a determinação de quando e como a ação deve ser realizada. 
O planejamento é a mais básica de todas as funções gerenciais e a habilidade com que se 
desempenha essa função determina o sucesso de todas as operações. Os 5 (cinco) estágios 
para o planejamento, são, respectivamente: 
I. Estabelecer os objetivos da organização 
II. Avaliar o cenário no qual a organização está operando 
III. Avaliar recursos existentes 
IV. Determinar a estratégias para alcançar os objetivos estabelecidos 
V. Delinear um programa de ação para alcançar metas estratégicas de curto e longo 
prazo. 
Planos estratégicos, operacionais e orçamento 
O que podemos observar no contexto das discussões sobre o orçamento que envolve os planos 
estratégicos e operacionais é que para um efetivo funcionamento de uma empresa é necessário 
estabelecer um plano organizacional com fins de gerenciamento de informações e utilizar-se 
desse artifício para a realização do processo decisório. É nesse sentido que se torna necessária 
a apresentação do conceito e a estruturação do processo de gestão organizacional com ênfase 
em demonstrar a importância dos planos estratégicos e operacionais como instrumentos de 
planejamento e controle das atividades da organização. 
A relação existente entre os planos estratégicos e operacionais com o sucesso dos negócios 
consiste na relevância por eles proporcionada no tocante à análise de informações que sejam 
úteis para o estabelecimento de objetivos favoráveis a organização. 
Um exemplo são as redes de ensino a distância que têm um plano estrutural de organização 
informacional que se apresenta ao mercado como uma das principais procuras por cursos 
superiores de especializações, ocasionando a competitividade entre seus usuários. 
É o planejamento estratégico que determina os caminhos a serem percorridos pela empresa, 
suas metas e seus objetivos que têm a função de ditar as práticas informacionais que se refletirão 
na forma de sistemas organizados como aparatos tecnológicos, mas não sem antes terem sido 
delineados e mapeados adequadamente. 
O ferramental tecnológico, de certa forma, materializa o modelo de informação desenvolvido no 
processo de planejamento da organização. Nesse sentido, a controladoria, enquanto área, atua 
de forma fundamental. 
O Planejamento é um dos instrumentos mais salientes à controladoria, servindo de base para 
analisar o hipotético comportamento futuro da empresa, ou seja, é o que envolve a avaliação e 
Tomada de decisões em cenários prováveis, com o objetivo de atingir uma situação futura 
almejada. (Garcia, 2014). 
 
Orçamento 
Tipos (conceitos) de orçamentos empresariais: 
Diversos são os tipos de orçamento empresarial, bem como suas origens, objetivos e 
aplicabilidade. Os tipos de orçamentos mais comuns são: 
• Orçamento Estático 
• Orçamento Flexível 
• Orçamento de Tendências 
• Orçamento Base Zero 
• Orçamento Matricial 
• Rolling Budget Eforecast 
• Beyond Budgeting 
• Orçamento Ajustado Forecast 
Alguns conceitos... 
O orçamento estático é considerado o mais comum entre as empresas que adotam o sistema 
de planejamento orçamentário. Este tipo de orçamento é realizado através do volume de venda 
fixado e só então será feito um planejamento para os demais departamentos da empresa. 
O orçamento flexível é visto como uma ferramenta de apoio aos gestores, bem maior do que 
outros tipos de orçamento. Ele tem essa característica porque as decisões não são impostas 
pelos diretores ou presidente da empresa, pois envolve todos os colaboradores ou empregados 
com o mesmo grau de colaboração. O orçamento flexível pode ser ajustado em qualquer nível 
da empresa. 
O orçamento ajustado é quando se é necessário fazer algum ajuste no orçamento original, seja 
na quantidade de vendas ou na atividade. Orçamento Ajustado ou Forecast tem como objetivo 
oferecer ao orçamento uma alternativa de flexibilização e se dá quando se faz necessária uma 
alteração no orçamento original em razão de uma mudança significativa. 
Orçamento Contínuo ou Rolling planeja um período específico, geralmente por ano e é 
organizado em subintervalos mensais, assim que vão passando os meses estes mesmos são 
excluídos do período orçamentário e o próximo mês toma o seu lugar. 
Orçamento de Tendências é utilizado na elaboração do processo orçamentário para calcular 
os valores das metas. Utiliza os valores encontrados nos orçamentos anteriores para referenciar 
os valores futuros. Consiste em utilizar os dados passados para projeções de situações futuras. 
Orçamento Base Zero - Esta proposta conceitual de elaboração de orçamento apareceu em 
contraposição ao orçamento de tendências. A filosofia do OBZ está em romper com o passado, 
em dizer que ele nunca deve partir da observação dos dados anteriores, pois eles podem conter 
ineficiências que o orçamento de tendências acaba por perpetuar. 
O orçamento matricial é um dos mais recentes conceitos de controle orçamentário. Ele sugere 
um exame detalhado dos gastos, com a definição de metas de redução específicas. Tais metas 
são definidas de acordo com o desempenho de cada departamento, gerência ou unidade de 
negócio, para isso, as melhores práticas são comparadas. 
Estrutura e processo de elaboração 
O desenvolvimento orçamentário como uma atividade constante organizacional, destacando as 
peças orçamentárias que são desenvolvidas envolvendo cada uma das áreas empresariais 
como: vendas, custos das vendas, despesas, investimentos de capital, receitas e a elaboração 
das demonstrações financeiras que são projetadas a partir das peças orçamentárias 
desenvolvidas. 
Os dados orçamentários servem de guia ou direcionamento das projeções que serão 
executadas. Trata‑se da definição dos parâmetros orçamentários que serão respeitados nas 
projeções seguintes. Além desse quadro, você terá acesso às projeções dela derivadas, 
podendo acompanhar cada etapa do processo de orçamentação até que se chegue às 
demonstrações financeiras projetadas: balanço patrimonial; demonstração doresultado do 
exercício; e demonstração do fluxo de caixa. 
Quais seriam os passos para a elaboração do orçamento? 
• Plano estratégico: é por ele que se mantém o foco na visão, representando o primeiro passo 
em qualquer processo de orçamentação. Quando os recursos da empresa são aplicados é 
fundamental que os gastos estejam focados no apoio da estratégia e do desenvolvimento da 
organização. 
• Objetivos de negócio: representam a tradução em ações contempladas no período 
orçamentário das metas amplas. Um plano bem pensado em termos estratégicos gera objetivos 
bem definidos e realizáveis. 
• Projeções de receita: devem ser executadas com base no desempenho financeiro histórico e 
no crescimento das vendas projetado. O crescimento projetado pode estar vinculado a metas 
organizacionais, que estão organizadas na forma de iniciativas que darão base para o 
crescimento do negócio. 
• Projeções de custos fixos: representam uma projeção baseada nos custos mensais previsíveis, 
que não sofrem alterações a partir da alteração do volume de produção. Podemos exemplificar 
esses custos como: custos com pessoal, despesas de remuneração fixa, custos de instalação, 
pagamentos de aluguel, custos de seguro, entre outros custos que não se modificam de forma 
significante. 
• Projeções de custos variáveis: representam aqueles custos que variam de mês a mês, como 
os custos de matéria-prima, custos com horas extras, custos com mão de obra direta, entre 
outros. 
• Despesas anuais vinculadas às metas: têm relação com o momento em que cada iniciativa 
deve ter projetado os custos a ela associados. As projeções de custos devem ser 
identificadas,definidas e incorporadas ao orçamento do departamento, que é responsável por 
cada objetivo específico. 
• Margem de lucro: todas as empresas, independentemente de terem finalidade de lucro, 
necessitam gerar uma sobra que garanta sua sobrevivência e continuidade. Os lucros são 
importantes para todas as organizações. Margens de lucro satisfatórias são um forte indicador 
da capacidade de crescimento de uma organização. 
• Aprovação do Conselho de Administração: a presidência, os proprietários ou a diretoria da 
organização devem aprovar o orçamento e manter-se atualizados em relação ao desempenho 
da organização em relação ao orçamento. Os proprietários de uma organização devem rever 
suas demonstrações financeiras mensais, pelas seguintes razões: 
• Para monitorar o desempenho das atividades em relação ao orçamento projetado. 
• Para se familiarizar com todos os gastos e investimentos executados durante o 
exercício. 
• Para salvaguardar a organização contra a apropriação indevida como, por exemplo, 
fraude executada por empregados. 
• Revisão do orçamento: a organização deve manter uma comissão de revisão do orçamento, 
que deve reunir-se mensalmente para acompanhar o desempenho em relação àsmetas. A 
comissão de revisão do orçamento deve analisar as variações orçamentárias e avaliar problemas 
associados com os excedentes orçamentários. É importante se fazer esse processo em uma 
base mensal, de forma a viabilizar as correções quanto ao excesso de gastos ou alteração no 
orçamento, se isso se mostrar necessário. 
 
OBJETICO CENTRAL DO CONTROLE ORÇAMENTARIO: Um dos principais objetivos do 
controle orçamentário, é o de identificar e analisar as variações ocorridas; ajustar o plano 
orçamentário. 
 
Sistemas de informações 
Sistema e subsistemas organizacionais 
A estrutura de uma organização é muito importante para que se garanta a efetividade no 
processo de gestão informacional, além do conhecimento gerado internamente ou oferecido 
externamente ao contexto das operações, pois é a partir dela, da estrutura que caracteriza uma 
organização específica, que os denominados fluxos informacionais são viabilizados e se 
desenvolvem, contribuindo para o processo de comunicação e para o trato informacional. 
Entendemos a estrutura organizacional de uma entidade como o conjunto das atividades, 
funções, distribuição hierárquica e autoridades que se faz necessário para se atingir um 
determinado objetivo traduzido na forma de visão e missão da empresa, operacionalizado a partir 
dos planos estratégicos e operacionais que orientam sua execução. 
Envolvidos na estrutura organizacional estão dois tipos de fluxos informacionais que se mostram 
como fundamentais para garantir a operação: os denominados fluxos formais e os informais. O 
primeiro conjunto se refere, conforme esclarece Valentim (2002, p. 3) à: 
[...] informação que perpassa formalmente as diferentes unidades de 
trabalho como diretorias, gerências, divisões, departamentos, setores, 
seções etc., por meio de memorandos, atas, relatórios, planilhas, e-
mails etc.; o segundo está relacionado à informação 
gerada/comunicada entre as pessoas por meio das relações humanas 
construídas nas diferentes unidades de trabalho. 
 
A empresa vista como um sistema pode ser conceituada como um conjunto (o todo empresarial) 
de partes (áreas ou departamentos) inter-relacionadas entre si e que operam em prol de um 
objetivo comum. 
 
Os meios de comunicação representam ligações entre o sistema e o ambiente, seja ele interno 
ou externo. A comunicação prevê um fluxo de informações constantes entre os subsistemas que 
integram a organização. 
 
Os subsistemas representam as unidades pelas quais são divididas o sistema empresarial, 
sendo cada um responsável por um elemento vital ao funcionamento da atividade organizacional. 
 
Os principais de subsistemas são os seguintes: 
 
• Subsistemas de produção (ou técnico): representam o subsistema preocupado com a 
obtenção do produto final, objeto da atividade organizacional. Esse sistema depende de 
atividades como: planejamento e controle da produção; suprimentos; manutenção; planejamento 
do produto; controle da qualidade; entre outros. 
 
• Subsistemas de apoio: visam garantir os insumos de produção como, a matéria-prima. 
 
• Subsistemas de manutenção: envolvem as relações sociais no sistema de Recursos 
Humanos como, treinamento das equipes de produção. 
 
• Subsistemas de adaptação: objetivam monitorar o meio ambiente e gerar respostas às 
questões e demandas organizacionais. 
 
• Subsistemas gerenciais: visam coordenar, ajustar e controlar a atividade empresarial. 
 
• Subsistema institucional: que está relacionado aos valores dos empreendedores e que 
acabam por permear toda a existência de seu negócio. 
 
• Subsistema físico: que representa o conjunto de todos os elementos materiais que compõe a 
empresa e que garantem seu funcionamento. 
 
• Subsistema social: nesse subsistema se encontram as pessoas que pertencem às 
organizações, contemplando todas as suas características individuais, principalmente as 
comportamentais. 
 
• Subsistema organizacional: esse subsistema representa a forma com que está estruturada a 
empresa em termos hierárquicos e departamentais. 
• Subsistema de gestão: representa o processo de orientação das ati-vidades operacionais da 
empresa relacionadas ao planejamento, coordenação e controle das operações. 
• Subsistema de informação: responsável pela obtenção, processa-mento e geração de 
informações. 
A sinergia entre os subsistemas é fundamental para que haja o equilíbrio sistêmico da 
organização e para que sejam criadas oportunidades a fim de que os objetivos empresariais 
sejam atingidos. 
Sistema de Medição de Desempenho (SMD) 
O sistema de medição de desempenho (SMD) pode ser entendido como um sistema de 
tecnologia de informação que coleta dados relevantes de desempenho a partir de várias fontes, 
compara dados atuais com dados históricos e metas, e comunica os resultados para os usuários. 
Pode ser definido como o conjunto de pessoas, processo, métodos e ferramentas que 
conjuntamente geram, analisam, expõem, descrevem, avaliam e revisam dados e informaçõessobre as múltiplas dimensões do desempenho organizacional. 
A tarefa de estruturar um conjunto de indicadores de avaliação é, por si só, uma tarefa complexa, 
independentemente da área em que se pretende trabalhar, pois avaliar, em última análise, 
significa atribuir valor em sentido qualitativo ou mesmo quantitativo. Para isso, o ato de medir 
obedece a um processo lógico. Um processo de medição de desempenho pode ser descrito da 
seguinte forma: 
1. Se inicia com a necessidade de medir; 
2. Passa pela escolha do indicador; 
3. Passa pelo estabelecimento de padrões de comparação; 
4. Passa pela comparação dos resultados obtidos com os respectivos padrões, 
5. Conclusão: Culmina com a etapa de tomada de decisão. 
Elementos importantes para que um SMD atinja seu objetivo: 
 ser capaz de comunicar estratégia e clarear valores 
 facilitar a identificação de problemas e oportunidades 
 subsidiar a tomada de decisão em relação à alocação de recursos 
 apoiar a definição de responsabilidades, tornando a delegação de tarefas efetiva e os 
resultados visíveis 
 servir de orientador para comportamentos, envolvendo as pessoas e recompensando 
bons desempenhos 
A construção de um SMD deve considerar três dimensões: 
 as medidas de desempenho individuais; 
 o conjunto de medidas de desempenho; 
 a relação entre o sistema e os ambientes interno e externo. 
Dentre as mais diversas definições para um adequado modelo de tomada de decisões nas 
empresas, os conceitos relacionados aos Sistemas de Informação, apontando para os aspectos 
de utilidade, o processo de decisões, as finalidades e informações, podemos destacar: 
1) Sistema de informação pode ser definido como qualquer sistema utilizado para prover 
informações qualquer que seja sua utilização. 
2) Sistema de informações, pode ser entendido, segundo como um conjunto de procedimentos 
estruturados, planejados e organizados que, uma vez executados, produzem informações para 
suporte ao processo de tomada de decisão. 
3) Os sistemas de informação geram informações para fins de tomada de decisão através da 
coleta de dados que, uma vez processados, transformam-se em informações. 
4) Os sistemas de informações devem extrair, filtrar, comprimir e localizar dados críticos, prover 
acesso a status em tempo real, análise de tendências, relatórios de exceção, acesso e integração 
a uma vasta amplitude de dados externos e internos. 
Processo Decisório 
O processo decisório é baseado em informações e conhecimento, tendo o objetivo de minimizar 
os riscos e incertezas presentes na tomada de decisão organizacional para a solução de 
problemas. Os administradores devem ter como objetivo em suas tomadas de decisão: minimizar 
perdas e maximizar ganhos em prol da continuidade da organização. 
O processo decisório se resume em cinco elementos básicos, alinhe os elementos constantes 
na primeira coluna, com suas respectivas características apresentadas na segunda coluna. 
• Tomador de decisão pessoa que faz uma determinada escolha dentre várias alternativas 
de ação. 
• Preferências referem-se aos critérios que o tomador de decisão utiliza para fazer a sua 
escolha. 
• Estratégias referem-se ao rumo que a ação escolhida pelo tomador de decisão faz para 
atingir os objetivos depende dos recursos disponíveis. 
• Situação variáveis do ambiente que envolve o tomador de decisão. 
• Resultado consequência ou resultado de uma determinada estratégia de decisão. 
Indicadores de Desempenho 
Em termos genéricos, avaliar significa atribuir valor em sentido qualitativo ou mesmo quantitativo. 
As organizações de uma maneira geral necessitam permanentemente aferir se o seu 
desempenho está compatível com os objetivos estabelecidos. 
Por sua vez o indicador de desempenho é um conjunto de medidas financeiras e não financeiras, 
preestabelecidas pela administração, que servirão como metas a serem alcançadas ou 
superadas, para controle do desempenho da empresa e dos gestores. 
Já o indicador de desempenho deve ser entendido como uma forma objetiva de medir a situação 
real contra um padrão previamente estabelecido e acordado. 
O indicador é o resultado de uma medida que torna possível a compreensão da evolução do que 
se pretende avaliar. 
Indicadores são formas de representação quantificáveis das características de produtos e 
processos. 
São utilizados para controlar e melhorar o desempenho e a qualidade dos produtos e processos 
da organização. 
Os indicadores de desempenho, também chamados de KPI, são 
métricas que quantificam sua performance de acordo com seus 
objetivos organizacionais. 
 
Balanced Scorecard 
O Balanced Scorecard é um sistema de medição de desempenho, que avalia o desempenho 
organizacional a partir de quatro perspectivas distintas – financeira, do cliente, interna e de 
inovação e aprendizado, integrando-as numa relação de causa e efeito. 
O Balanced Scorecard é um conjunto de indicadores que proporciona aos gerentes uma visão 
rápida de toda a empresa. 
O BSC reconhece a necessidade de satisfazer os objetivos de múltiplos stakeholders, isto é, os 
investidores, os clientes e os colaboradores e por isso combina indicadores financeiros e não 
financeiros. 
Durante a fase de implementação do Balanced Scorecard (BSC) é necessário a identificação 
dos fatores críticos da empresa em análise, os quais representam as restrições, gaps ou 
falhas do sistema. 
 
Desejo a todos, bons estudos! 
Prof. Agnaldo Pereira.