AULA 03 FRAUDES

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PERÍCIA CONTÁBIL
Prof. Denise Fernandes Nascimento
Vamos refletir
Na Alemanha, mais da metade dos sinistros ocorridos com computadores pessoais ou com “smartphones” são considerados suspeitos.
Reflita
Na Suécia, em 2011 foram realizadas 6.200 investigações sobre suspeitas de fraude que detectaram o montante de 40 milhões em fraudes. Um estudo descobriu que 10 a 20% de todas as reivindicações fraudulentas são pedidos de perdas que nunca ocorreram (ou seja, reivindicações falsas) e 80 a 90% são de valores de indenização superestimados. Também na Suécia, um grave problema foi identificado com incêndio de veículos já que no outono de 2012 havia pelo menos um carro incendiado por dia no sul do país. Os carros estavam sendo comprados mais baratos em leilões online e depois registrados e segurados com proprietários fictícios. Os danos reivindicados foram em valores significativamente superiores ao valor de compra do veículo
CONCEITOS E LEGISLAÇÃO SOBRE PERÍCIA CONTÁBIL
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE – NBC TP 01(PERÍCIA) E NBC PP 01 (PERITO)
NBC TA 240 (RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EM RELAÇÃO A FRAUDE)
CONCEITOS E LEGISLAÇÃO SOBRE PERÍCIA CONTÁBIL
PERÍCIA CONTÁBIL – 
o conjunto de procedimentos técnico-científicos destinados a levar à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar à justa solução do litígio ou constatação de um fato, mediante laudo pericial contábil e/ou parecer pericial contábil, em conformidade com as normas jurídicas e profissionais, e a legislação específica no que for pertinente
CONCEITOS E LEGISLAÇÃO SOBRE PERÍCIA CONTÁBIL
O laudo pericial contábil e o parecer pericial contábil têm por limite os próprios objetivos da perícia deferida ou contratada
Para a execução da perícia contábil, o perito deve ater-se ao objeto e ao lapso temporal da perícia a ser realizada
Por meio de termo de diligência, o perito deve solicitar por escrito todos os documentos e informações relacionadas ao objeto da perícia
O perito deve manter registros dos locais e datas das diligências, nomes das pessoas que os atenderem, livros e documentos ou coisas examinadas ou arrecadadas, dados e particularidades de interesse da perícia, rubricando a documentação examinada, quando julgarem necessário e possível, juntando o elemento de prova original, cópia ou certidão
Entende-se por papéis de trabalho a documentação preparada pelo perito para a execução da perícia. Eles integram um processo organizado de registro de provas, por intermédio de termos de diligência, informações em papel, meios eletrônicos, plantas, desenhos, fotografias, correspondências, depoimentos, notificações, declarações, comunicações ou outros quaisquer meios de prova fornecidos e peças que assegurem o objetivo da execução pericial
PROCEDIMENTOS
O exame é a análise de livros, registros das transações e documentos
A vistoria é a diligência que objetiva a verificação e a constatação de situação, coisa ou fato, de forma circunstancial
A indagação é a busca de informações mediante entrevista com conhecedores do objeto ou de fato relacionado à perícia
PROCEDIMENTOS
A investigação é a pesquisa que busca trazer ao pericial contábil ou parecer pericial contábil o que está oculto por quaisquer circunstâncias
O arbitramento é a determinação de valores ou a solução de controvérsia por critério técnico-científico
A mensuração é o ato de qualificação e quantificação física de coisas, bens, direitos e obrigações
PROCEDIMENTOS
A avaliação é o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigações, despesas e receitas
A certificação é o ato de atestar a informação trazida ao laudo pericial contábil pelo perito-contador, conferindo-lhe caráter de autenticidade pela fé pública atribuída a este profissional
ESTUDO DE CASO 1
•Em 2001, entrou em vigor uma lei que possibilita a punição mais dura para quem comete crime no mercado de bolsa de valores. Saiu a primeira decisão da Justiça com relação ao escândalo da valorização das ações da fabricante de alicates e produtos de beleza Mundial – conhecido como bolha do alicate. Em 2011, os papéis subiram quase 3000 % e chegaram a ser os mais negociados da BOVESPA. Passada euforia dos papéis , descobriu-se que nos bastidores ocorreu uma inflação de preços. Em seguida as ações caíram em torno de 98%.
•Na sentença exarada pelo Juiz da 1ª Vara Criminal de Porto Alegre, constava que existiam provas de que os dez acusados cometeram crime de manipulação de mercado por inflação artificial de ações. Conforme o processo a troca de e-mails entre os profissionais e as informações coletadas nos computadores pessoais mostraram que atuaram em conjunto para valorizar os papões e assim auferirem lucros de compra na baixa e venda na alta. A legislação brasileira prevê duas punições para esse crime: de um a oito anos de prisão e o pagamento de multa equivalente a até três vezes o lucro obtido com a fraude. Sendo os réus primários e a pena mínima de um ano, o juiz determinou que eles pudessem fazer um acordo para evitar a prisão; se comparecerem, por exemplo, ao tribunal todos os meses por até quatro anos, ficarão livres da condenação e o processo será extinto, isto é, eles votarão a ter a “ficha limpa”. Não foi definido se haverá a cobrança de multa. Isto será definido caso o Ministério Público consiga obter junto à Comissão de Valores Mobiliários a estimativa de quanto os executivos lucraram com a fraude.
O RACIOCÍNIO DA ATIVIDADE PERICIAL
O QUE É RACIOCÍNIO ?
PENSAMENTO INDUTIVO E DEDUTIVO
A LÓGICA PERICIAL
ASSOCIAÇÃO INFERENCIAL NA TOMADA DE DECISÃO PERICIAL
O RACIOCÍNIO DA ATIVIDADE PERICIAL
PSICOLOGIA COGNITIVA – COMO AS PESSOAS PROCESSAM AS INFORMAÇÕES
ESQUEMAS MENTAIS
MODELOS MENTAIS
TÉCNICAS DE INVESTIGAÇÃO PERICIAL = FORMULAÇÃO DE HIPOTESES
ESTUDO DE CASO 2
Fundada em 1919 a empresa japonesa Olympus é mundialmente conhecida por suas câmeras fotográficas. Ocorreram as seguintes operações :
1. Há três anos, a Olympus comprou a Gyrus, fabricante inglesa de equipamentos médicos, por 2,2 bilhões de dólares;
2. A Olympus desembolsou 687 milhões de dólares pelo serviço de consultoria de duas empresas cujos donos não possuíam projeção no mercado. Uma das empresas tem sede em Nova York e a outra, nas ilhas Cayman, famoso paraíso fiscal. Semanas depois do pagamento ambas encerraram suas atividades;
3. Posteriormente a Olympus comprou por 956 milhões de dólares o controle de três empresas pequenas e deficitárias nos setores de cosméticos, recipientes plásticos e reciclagem.
A maior parte da receita da Olympus vem de produtos para diagnóstico de imagem, como cápsulas utilizadas em endoscopias. Para concretizar as compras das empresas a Olympus contratou por 350 milhões de dólares outra consultoria, que detinha a participação nas três empresas adquiridas. O valor equivaleu a cerca de 30% do total da aquisição, muito acima do percentual de praxe destes negócios.
Analise o caso em estudo sobre a produção de prova pericial e risco operacional.
INFORMAÇÃO E PERÍCIA CONTÁBIL
USO DA INFORMAÇÃO
INFORMAÇÃO COMO A VERDADE, OPORTUNA E BEM APRESENTADA (PLATT, 1974)
INFORMAÇÃO PARA ACERTAR E CONVENCER
INFORMAÇÃO COMO APOIO À ESTRATÉGIA E TOMADA DE DECISÃO
7. INFORMAÇÃO E PERÍCIA CONTÁBIL
TRÊS DIMENSÕES NO USO DA INFORMAÇÃO (DERVIN, 1983):
NECESSIDADES COGNITIVAS NA BUSCA E USO;
REAÇÕES EMOCIONAIS (KELLY, 1963);
DIMENSÕES SITUACIONAIS DA NECESSIDADES E USOS (TAYLOR, 1986).
TECNOLOGIA DE INFORMAÇÃO E INFORMAÇÃO
8. ESTRATÉGIAS DE PERÍCIA CONTÁBIL
ONDE ESTAMOS NA ESTRATÉGIA ???
ESTRATÉGIA
ESTRATÉGIA = arte do general
ESTRATÉGIA = conhecimento de força + conhecimento psicológico
ESTRATÉGIA = arte de desenvolver e aplicar o poder todo ao seu alcance de forma que possa alcançar os objetivos estabelecidos pela política
A estratégia existe a partir do estabelecimento de uma política ou a partir do estabelecimento de objetivos.
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TÉCNICAS DEENTREVISTA
DIFERENÇA ENTRE INTERROGATÓRIO E ENTREVISTA
VARIÁVEIS ASSOCIADAS À CODIFICAÇÃO DE INFORMAÇÕES
VARIÁVEIS AMBIENTAIS
TEMPO DE EXPOSIÇÃO AO FATO
FAMILIARIDADE COM O ESTÍMULO
GRAU DE ANSIEDADE - PRINCÍPIO DE YERKES-DODSON (1908)
ESTREITAMENTO DO CAMPO PERCEPTIVO (LOFTUS) – VISÃO DE TÚNEL
TÉCNICAS DE ENTREVISTA
VARIÁVEIS DA TESTEMUNHA
AÇÃO DO ESTEREÓTIPO – ESTUDO DE ALLPORT E POSTMAN (1945) LUTA ENTRE NEGRO E BRANCO QUE LEVA NA MÃO UMA FACA
CONCEPÇÕES ESTEREOTIPADAS DE CRIMINOSOS – APARENCIA FÍSICA, VESTUÁRIO, LINGUAGEM ETC
PESSOAS ACREDITAM QUE CRIMINOSOS POSSUEM UMA APARÊNCIA QUE OS ACUSA
TÉCNICAS DE ENTREVISTA
VARIÁVEIS ASSOCIADAS AO ARMAZENAMENTO DE INFORMAÇÕES
PERÍODO ENTRE O FATO E A DECLARAÇÃO NA JUSTIÇA
O INTERVALO DE RETENÇÃO
RECORDAÇÕES SE DETERIORAM COM O TEMPO
O AUMENTO DO INTERVALO DIMINUEM RECORDAÇÕES: DAS CARACATERÍSTICAS FÍSICAS, DOS INCIDENTES NO FATO E TAXA DE IDENTIFICAÇÕES CORRETAS
A OCORRÊNCIA DE UM CRIME NÃO MELHORA A PRECISÃO DA IDENTIFICAÇÃO
TÉCNICAS DE ENTREVISTA
INFLUENCIA DA INFORMAÇÃO POSTERIOR AO FATO
PESSOAS TENDEM A ACEITAR FACILMENTE INFORMAÇÕES FALSAS E INTEGRÁ-LAS
A INFLUENCIA DA MÍDIA NA APRESENTAÇÃO DE NOVAS INFORMAÇÕES
A CREDIBILIDADE DA FONTE E A MUDANÇA DE ATITUDES E A PERSUASÃO
ENTREVISTA COGNITIVA
COMPORTAMENTO VERBAL E NÃO VERBAL
REINSTALAÇÃO NO CONTEXTO
RELATAR TODO O OCORRIDO
MUDANÇA DE PERSPECTIVAS
MUDAR A ORDEM DOS FATOS
FRAUDE E AUDITORIA CONTÁBIL
A perícia serve a uma época, a um questionamento, a uma necessidade; 
A auditoria tende a ser a necessidade constante;
A auditoria tem como objetivos a maior abrangência, a gestão como algo em continuidade; 
A perícia se prende à especificidade, tem caráter de eventualidade.
A Perícia Contábil após a devida regulamentação pelo Conselho Federal de Contabilidade, passou a utilizar uma metodologia de trabalho semelhante a metodologia que é empregada pela auditoria, tais como: elaboração ou preparação dos papéis de trabalho, planejamento das horas de trabalho, respeito aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, etc.
As fontes de informação que o Perito terá de utilizar na elaboração de um laudo pericial não se difere muito da que é utilizada na avaliação do sistema de controle interno (CEPEDA, 1997) :
a) organogramas e fluxogramas;
b) plano de contas que indiquem a finalidade e o uso de cada conta;
c) manuais de procedimentos e funções, estando bem clara a responsabilidade e a delegação de autoridade;
d) entrevistas com pessoal diretivo e funcionários;
e) informações de auditoria interna e externa;
f) observação pessoal;
g) registros contábeis, documentos de suporte dos lançamentos, conciliações, balancetes, balanços;
h) atas de assembleia, contratos sociais, estatutos.