Aula 13

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CONTABILIDADE DE CUSTOS E GERENCIAL 
AULA 13: CUSTEIO VARIÁVEL 
Contabilidade de Custos e Gerencial 
AULA 13: CUSTEIO VARIÁVEL 
Conteúdo desta Aula 
1. Caso prático do Custeio Variável versus Custeio por Absorção; 
2. Conciliação dos resultados apurados entre os sistemas de custeio. 
Contabilidade de Custos e Gerencial 
AULA 13: CUSTEIO VARIÁVEL 
Fluxo do Custeio Variável 
Para aplicação do custeio variável, assim como do Custeio por Absorção e ABC, podemos estabelecer 
alguns passos: 
 
1º : Separar custos e despesas; 
2º : Separar o que são Custos Fixos e o que são Variáveis; 
3º : Os Custos Variáveis devem ser apropriados diretamente aos produtos; 
4º : Os Custos Fixos devem ser tratados conforme as Despesas e lançados diretamente no Resultado 
do período. 
O objetivo desta aula é aplicar os conceitos demonstrados na aula passada do 
sistema de custeamento variável. Para tanto, iremos utilizar um exemplo prático com 
o uso da ferramenta do sistema de acumulação de custos direto ou variável versus o 
sistema de custeio por absorção, a fim de destacarmos as suas diferenças em relação 
à forma de apuração dos custos bem como o reflexo no resultado do exercício. 
Contabilidade de Custos e Gerencial 
AULA 13: CUSTEIO VARIÁVEL 
Fluxo do Custeio Variável 
Custos 
Variáveis 
Produto A 
Produto B 
Produto C 
Despesas 
Resultados 
Vendas 
Fixos 
CPV 
Variáveis Fixas 
Estoque 
Contabilidade de Custos e Gerencial 
AULA 13: CUSTEIO VARIÁVEL 
Estudo de caso aplicando o Sistema de Custeio Variável 
• Agora, vamos fazer um exemplo da aplicação do Custeio Variável. 
 
• A Via Couro S.A. é uma empresa que produz malas. Em determinado período, apresentou os 
seguintes dados: 
Quantidade produzida 1.000 un. 
Quantidade vendida 800 un. 
Couro $ 15/un. 
MOD $ 40/un. 
Custos Indiretos $ 1.000 
Despesas Administrativas $ 1.500 
Preço de Venda $ 90 
• Com base nos dados anteriores, vamos calcular o resultado da empresa no conceito do Custeio Variável. 
Contabilidade de Custos e Gerencial 
AULA 13: CUSTEIO VARIÁVEL 
Estudo de caso aplicando o Sistema de Custeio Variável 
Couro Custo 
MOD Custo 
Custos Indiretos Custo 
Despesas Administrativas Despesa 
2º Passo: Separar o que são Custos Fixos e o que são Variáveis 
Couro Custo Variável 
MOD Custo Variável 
Custos Indiretos Custo Fixo 
1º Passo: Separar custos e despesas 
 
Das informações anteriores, temos: 
Contabilidade de Custos e Gerencial 
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Estudo de caso aplicando o Sistema de Custeio Variável 
 Mala 
Couro R$ 15.000 
MOD R$ 40.000 
Custos Variáveis Totais R$ 55.000 
3º Passo: Os Custos Variáveis devem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados. 
4º Passo: Os Custos Fixos devem ser tratados conforme as Despesas e lançados diretamente no 
Resultado do período. 
 
Um aspecto fundamental para elaborar a Demonstração de Resultados, dentro do conceito de 
Custeio Variável, é considerar, para os Custos Variáveis (CPV), apenas a quantidade de unidades 
vendidas. Assim, a Demonstração de Resultados da Via Couro S.A. é: 
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Estudo de caso aplicando o Sistema de Custeio Variável 
Receita de Vendas $ 72.000 
(-) CPV $ 44.000 
Couro $ 12.000 
MOD $ 32.000 
(=) Resultado Bruto $ 28.000 
(-) Custos Indiretos $ 1.000 
(-) Despesas Administrativas $ 1.500 
(=) Resultado Líquido $ 25.500 
4º Passo: Os Custos Fixos devem ser tratados conforme as Despesas e lançados diretamente no 
Resultado do período. (continuação) 
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Custeio por Absorção - DRE 
Custeio por absorção: método de custeio pelo qual se apropriam aos produtos fabricados em 
determinado período todos os custos incorridos, sejam fixos ou variáveis. 
 
As despesas são levadas ao Resultado do Exercício. 
 
Demonstração de resultados do Exercício, segundo o método de Custeio por Absorção: 
 
Receita de Vendas 
( -) CPV (Custo dos Produtos Vendidos) 
(=) Lucro bruto 
( -) Despesas Operacionais 
(=) Lucro operacional 
(+/-) Receitas e Despesas não-operacionais 
(=) Lucro antes do imposto de renda 
( -) Imposto de Renda 
(=) Lucro Líquido do Exercício 
 
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Custeio Variável - DRE 
Custeio Variável ou Direto: método de custeio pelo qual se apropriam aos produtos fabricados em 
determinado período somente os custos variáveis. 
 
Os custos e as despesas fixas são levados ao Resultado do Exercício. 
 
Demonstração de resultados do Exercício, segundo o método de Custeio Variável: 
 
Receita de Vendas 
( -) CDV (Custo e Despesas Variáveis) 
(=) MC (Margem de Contribuição) 
( -) CF (Custos Fixos) 
(=) Lucro Bruto 
( -) DF (Despesas Fixas) 
(=) Lucro Antes do Imposto de Renda 
( -) Imposto de renda 
(=) Lucro Líquido do Exercício 
 
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Conciliação dos resultados apurados 
P
O
R
 A
B
SO
R
Ç
Ã
O
 Receita de Vendas Qtde. vendida X PVu (preço de venda 
unit.) 
Estoque Final 
= Custos 
Totais das 
unidades que 
não foram 
vendidas 
= (CVu+CFu) x 
Qde. estoque 
(-) CPV somatório de todos os custos 
= Lucro Bruto (LB) Vendas – CPV 
(-) Despesas Despesas fixas + Despesas variáveis 
= Resultado Operacional LB – Despesas 
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Conciliação dos resultados apurados 
V
A
R
IÁ
V
EL
 
Receita de Vendas Qtde. vendida X PVu (preço de venda 
unit.) 
Estoque 
Final 
= Custos 
Variáveis das 
unidades que 
não foram 
vendidas 
= (CVu) x Qde. 
restante 
(-) CDV somatório dos custos e despesas 
variáveis 
= Margem de Contribuição 
(MC) 
Vendas – CDV 
(-) Custos Fixos (CF) somatório dos custos fixos 
= Lucro Bruto (LB) MC – CF 
(-) Despesas Fixas (DF) somatório das despesas fixas 
= Resultado Operacional LB – Despesas 
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Conciliação dos resultados apurados 
Custeio por 
Absorção 
CPV 
maior 
Lucro 
maior 
IR e CSLL 
maior 
Custeio 
Variável 
CPV 
menor 
Custos fixos 
integralmente nos 
resultados 
Lucro 
menor 
IR e CSLL menor, 
porque os custos fixos 
vão diretamente para o 
resultado 
Comparação 
considerando o volume 
de produção diferente 
do volume de vendas 
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Exercício 
1. Uma empresa produziu e vendeu 1.000 produtos no mês passado e incorreu nos seguintes 
custos unitários: 
 
Consumo de Matéria-prima (CVu) ..................................................$ 100 / und 
Mão de obra direta (CVu) ..................................................................$ 80 / und 
Custos Indiretos de Fabricação (CVu) ...............................................$ 40 / und 
 
Ocorrência de outros custos e despesas no mês: 
 
Aluguel, depreciação, manutenção de equipamentos (CIF / CF) ....... $ 70.000 / mês 
Despesas administrativas, comerciais, financeiras, tributárias (DF) ...$ 30.000 / mês 
Preço de Venda de cada produto .............................................................$ 340 / und 
 
Apresente o resultado operacional pelos dois métodos de custeio admitindo que 
a empresa não tinha estoque inicial. 
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Exercício - Resolução 
CUSTEIO POR ABSORÇÃO 
Receita de Vendas 1.000 unidades x $ 340 340.000,00 
(-) CPV (custos dos produtos vendidos) (1.000 unid. x $ 220) + ($ 70.000) (290.000,00) 
= Lucro Bruto(LB) Vendas – CPV 50.000,00 
(-) Despesas (todos as despesas) (30.000) (30.000,00) 
= Resultado Operacional LB - Despesas 20.000,00 
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Exercício - Resolução 
CUSTEIO VARIÁVEL 
Receita de Vendas 1.000 unidades x $ 340 340.000,00 
(-) CDV (custos e desp. variáveis) 1.000 unidades x $ 220 (220.000,00) 
= Margem de Contribuição Vendas – CDV 120.000,00 
(-) Custos Fixos ($ 70.000) (70.000,00) 
= Lucro Bruto (LB) MC – CF 50.000,00 
(-) Despesas Fixas ($ 30.000) (30.000,00) 
= Resultado Operacional LB - Despesas 20.000,00 
CONTEÚDO DA PRÓXIMA AULA 
Análise de Custos x Volume x Lucro