Contabilidade de Custos Parte 2 (Slide)

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26/01/2017
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CONTABILIDADE DE 
CUSTOS
- PARTE II -
Profª Msc Janayna Freire
janayna.freire@ufjf.edu.br
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
UFJF – FACC - DCF
CONTABILIDADE DE CUSTOS
� É a técnica de descentralizar as partes de uma estrutura, 
formando unidades produtoras em perfeita 
funcionalização, dentro das necessidades do trabalho
� Dividir a organização em partes menores (frações 
organizacionais) visando uma melhor adequação aos 
objetivos.
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
� Departamento é a unidade mínima administrativa de 
acumulação de custos que desenvolve atividades 
homogêneas.
� Pode ser dividido em dois grandes Grupos:
1. Departamentos de Produção; e
2. Departamentos de Serviços
O QUE É DEPARTAMENTO?
� Os departamentos de produção são aqueles que, 
efetivamente, produzem, atuam sobre os produtos e têm 
seus custos apropriados diretamente a estes. 
� Exemplos de departamentos de produção:
� Corte;
� Montagem;
� Acabamento;
� Pintura.
DEPARTAMENTO DE PRODUÇÃO
� Os departamentos de serviços não atuam na produção, 
mas dão suporte aos departamentos de produção. 
� Seus custos são apropriados aos departamentos de 
produção (a quem prestam serviços). Os departamentos 
de produção recebem esses custos dos departamentos de 
serviços, juntam com os seus próprios custos e, 
finalmente, transferem aos produtos. 
DEPARTAMENTO DE SERVIÇO
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� Exemplos de departamentos de serviços:
� Administração da Fábrica;
� Manutenção;
� Almoxarifado;
� Expedição;
� Controle de Qualidade.
DEPARTAMENTO DE SERVIÇO
� Alguns custos, embora sejam indiretos em relação aos 
vários tipos de produtos fabricados, são diretos em relação 
aos departamentos.
� Exemplos:
� Depreciação das máquinas do departamento.
� Material indireto usado no departamento. 
� Mão-de-obra indireta usada no departamento.
1º Passo: Separação entre Custos e Despesas.
2º Passo: Apropriação dos Custos Diretos diretamente aos 
produtos.
3º Passo: Apropriação dos Custos Indiretos que pertencem, 
visivelmente, aos Departamentos, agrupando, à parte, os 
comuns.
ESQUEMA BÁSICO DO PROCESSO 
DE DEPARTAMENTALIZAÇÃO
4° Passo: Rateio dos CIF comuns aos diversos Departamentos, 
quer de Produção, quer de Serviços.
5° Passo: Escolha da sequência de rateio dos Custos 
acumulados nos Departamentos de Serviços e sua 
distribuição aos demais Departamentos.
6º Passo: Atribuição dos CIF que agora só estão nos 
Departamentos de Produção aos produtos, segundo critérios 
fixados.
Receita de 
Vendas
RESULTADO
Diretos
Produto A
Produto B
Despesas Administrativas, 
de Vendas e Financeiras
Alocáveis diretamente 
aos Dptos
CMV
Estoque
ComunsR
Dpto Serviço A
Dpto Serviço B
Dpto Produção C
R
R
R
R
Dpto Produção D
Indiretos
Custos de Produção
Gastos
EXEMPLO 1
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� Suponhamos que uma empresa, produzindo três produtos, 
D, E e F, tenha já alocado a eles os seguintes Custos Diretos:
� Estão agora para ser alocados os Custos Indiretos seguintes:
TOTAL 125.000
Produto D 50.000
Produto E 30.000
Produto F 45.000
TOTAL 115.000
Depreciação de Equipamentos 20.000
Manutenção de Equipamentos 35.000
Energia Elétrica 30.000
Supervisão de Fábrica 10.000
Outros Custos Indiretos 20.000
� Devido à grande preponderância de CIF ligados a 
equipamentos (depreciação, manutenção, energia), decide-
se então fazer a distribuição aos diversos produtos com 
base no tempo de horas-máquina que cada um leva para 
ser feito.
� Portanto, a atribuição dos Custos Indiretos e o cálculo do 
Custo Total ficariam: (Custo Indireto médio por hora-
máquina = R$115.000 ÷ 1.000 hm = R$115/hm.)
Horas-Máq %
TOTAL 1.000 100%
Produto D 400 40%
Produto E 200 20%
Produto F 400 40%
� Ao se analisar o processo de produção, verifica-se que existe 
uma grande disparidade entre os produtos no consumo das 
horas-máquina, pelo seguinte: 
� Produto D gasta um total de 400 hm nos setores de Corte, 
Montagem e Acabamento
� Produto E só passa pelo Corte, não necessitando nem de 
Montagem nem de Acabamento
� Produto F só passa exatamente por esses dois últimos setores 
não precisando passar pelo Corte. 
� A distribuição total é assim levantada:
Resumo CIF R$ CIF %
Custos 
Diretos
Total
Produto D 46.000 40% 50.000 96.000
Produto F 23.000 20% 30.000 53.000
Produto F 46.000 40% 45.000 91.000
TOTAL 115.000 100% 125.000 240.000
� Completando essa investigação adicional, verifica-se, 
também, que o gasto com os Custos Indiretos de Produção 
não é uniforme entre os setores, distribuindo-se:
Corte (hm) Montagem (hm) Acabamento (hm) TOTAL
Produto D 100 50 250 400
Produto E 200 - - 200
Produto F - 250 150 400
TOTAL 300 300 400 1.000
Corte Montagem Acabamento TOTAL
Depreciação 10.000 3.000 7.000 20.000
Manutenção 20.000 3.000 12.000 35.000
Energia 6.000 4.000 20.000 30.000
Supervisão 5.000 2.000 3.000 10.000
Outros 4.000 3.000 13.000 20.000
Total 45.000 15.000 55.000 115.000
Custo Médio por 
Hora-máq
45.000/300hm = 
150 /hm
15.000/300hm = 
50 /hm
55.000/400hm = 
137,50 /hm
R$115/hm
� Podemos agora efetuar uma apropriação dos Custos 
Indiretos de forma mais adequada, levando em conta o 
tempo de cada produto em cada Departamento e o Custo 
por hora-máquina de cada Departamento.
Corte Montagem Acabamento TOTAL
Produto D
100hm x $150 50hm x $50 250hm x $137,50 51.875
15.000 2.500 34.375
Produto E
200hm x $150 - - 30.000
30.000 - -
Produto F
- 250hm x $50 150hm x $137,50 33.125
- 12.500 20.265
TOTAL 45.000 15.000 55.000 115.000
� Podemos fazer uma comparação entre os valores dos Custos 
Indiretos alocados a cada produto sem a 
Departamentalização (uso de uma única taxa horária para 
todos) e com a Departamentalização (uma taxa para cada 
departamento):
Custos Indiretos Diferença
Sem 
Departament.
Com 
Departament.
Em R$ Em %
Produto D 46.000 51.875 5.875 12,8%
Produto E 23.000 30.000 7.000 30,4%
Produto F 46.000 33.125 (12.875) (28,0%)
TOTAL 115.000 115.000
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� Atentando para a coluna “Diferença”, verificamos o grau de 
distorção existente entre as duas formas, e, apesar de 
quaisquer arbitrariedades ocorridas na forma de 
apropriação por hora-máquina, é claro que na alocação 
com base na Departamentalização estarão sendo 
cometidas menos injustiças e diminuídas as chances de 
erros maiores.
EXEMPLO 2
� Suponhamos que os seguintes Custos Indiretos tenham 
sido incorridos por uma empresa em determinado 
período:
CASO PRÁTICO 2: CUSTO NO
DEPARTAMENTO DE SERVIÇOS
TOTAL 720.000
Aluguel da Área de Produção 150.000
Energia Elétrica 90.000
Materiais Indiretos 60.000
Mão-de-Obra Indireta 350.000
Depreciação das Máquinas 70.000
� a) Aluguel — É um custo comum à produção toda, e há 
necessidade da adoção de algum critério para sua 
distribuição aos diversos Departamentos.
Trata-se de um “Custo Comum” que englobaremos no título 
“Departamento — Administração Geral”.
� b) Energia Elétrica — A empresa mantém medidores para 
consumo de força em alguns Departamentos e um outro 
para o resto da empresa. Com isso, verifica-se:
TOTAL 90.000
Consumida na Usinagem 30.000
Consumida na Cromeação 10.000
Consumida na Montagem 10.000
A Ratear 40.000
� c) Materiais Indiretos — Por meio das requisições, são 
localizados:
TOTAL 60.000
Adm Geral da Produção 18.000
Almoxarifado 10.000
Usinagem 6.000
Cromeação 4.000
Montagem 8.000
Controle de Qualidade 5.000
Manutenção 9.000
� d) Mão-de-obra Indireta — O apontamento demonstra:
TOTAL 350.000
Adm Geral da Produção 80.000
Almoxarifado 60.000
Usinagem 40.000
Cromeação 30.000
Montagem50.000
Controle de Qualidade 30.000
Manutenção 60.000
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� e) Depreciação das máquinas – os controles do 
imobilizado apontam:
TOTAL 70.000
Computadores e Móveis 8.000
Máquinas da Usinagem 21.000
Máquinas da Cromeação 13.000
Máquinas da Montagem 2.000
Máquinas do Controle de Qualidade 10.000
Máquinas da Manutenção 16.000
� f) Resumo
Custos 
Indiretos
Adm
Geral
Almox Usinagem Cromeação Montagem Cont. 
Qual
Manut TOTAL
Aluguel 150.000 - - - - - - 150.000
Energia 40.000 - 30.000 10.000 10.000 - - 90.000
Mat Ind 18.000 10.000 6.000 4.000 8.000 5.000 9.000 60.000
MOI 80.000 60.000 40.000 30.000 50.000 30.000 60.000 350.000
Deprec 8.000 - 21.000 13.000 2.000 10.000 16.000 70.000
TOTAL 296.000 70.000 97.000 57.000 70.000 45.000 85.000 720.000
� Os custos originados no próprio departamento são os custos 
primários dele; 
� Os recebidos por rateio de outros departamentos são 
chamados secundários.
� Poderá ocorrer nesse sistema de rateio um processo de 
alocação reflexiva (um departamento que distribui custos 
para vários outros e também para si mesmo) ou, o que é 
mais comum, haver um retomo de custos a um 
Departamento de Serviços que já tenha distribuído seus CIP. 
O critério mais utilizado na prática é o de se hierarquizar os 
Departamentos de Serviços de forma que aquele que tiver 
seus custos distribuídos não receba rateio de nenhum outro.
1. Adm Geral da Produção – muito mais presta do que recebe 
serviços. 
2. Manutenção – Mais presta serviços ao Almoxarifado e ao 
Controle de Qualidade do que deles recebe. 
3. Almoxarifado - custos rateados aos Deptos que fizeram uso 
de seus préstimos, exceto aos que já distribuíram.
4. Controle de Qualidade, custos alocados somente aos 
Deptos de Produção que dela fizeram uso, já que os 
demais Departamentos de Serviços foram distribuídos. 
ANÁLISE DO DEPARTAMENTO 
DE SERVIÇOS
1.1) Aluguel – Área Ocupada 1.2) Energia – Pontos de luz e força
� 1.3) MOI, MAT E DEP - nº Pessoas envolvidas na supervisão de cada Dpto
TOTAL 150.000
Almoxarifado 20.000
Usinagem 30.000
Cromeação 20.000
Montagem 40.000
Controle de Qual 15.000
Manutenção 25.000
TOTAL 40.000
Almoxarifado 6.000
Usinagem 4.000
Cromeação 2.000
Montagem 7.000
Controle de Qual 8.000
Manutenção 13.000
TOTAL 106.000
Almoxarifado 9.000
Usinagem 19.000
Cromeação 16.000
Montagem 21.000
Controle de Qual 19.000
Manutenção 22.000
1) RATEIO DOS CUSTOS DA ADM. GERAL 
DA FÁBRICA
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Mapa de Apropriação dos Custos
Custos 
Indiretos
Usinagem Cromeação Montagem Controle
Qualid
Almoxarif Manutenção Adm Geral TOTAL
Aluguel - - - - - - 150.000 150.000
Energia 30.000 10.000 10.000 - - - 40.000 90.000
Mat Ind 6.000 4.000 8.000 5.000 10.000 9.000 18.000 60.000
MOI 40.000 30.000 50.000 30.000 60.000 60.000 80.000 350.000
Deprec 21.000 13.000 2.000 10.000 - 16.000 8.000 70.000
TOTAL 97.000 57.000 70.000 45.000 70.000 85.000 296.000 720.000
Aluguel
Energia
Outros
30.000
4.000
19.000
20.000
2.000
16.000
40.000
7.000
21.000
15.000
8000
19.000
20.000
6.000
9.000
25.000
13.000
22.000
(150.000)
(40.000)
(106.000)
Rateio 
AdmGeral
150.000 95.000 138.000 87.000 105.000 145.000 - 720.000
2.1) Nº de Horas trabalhadas em cada Departamento
2) RATEIO DOS CUSTOS DA MANUTENÇÃO
TOTAL 145.000
Almoxarifado 15.000
Usinagem 50.000
Cromeação 40.000
Montagem -
Controle de Qual 40.000
Mapa de Apropriação dos Custos
Custos 
Indiretos
Usinagem Cromeação Montagem Controle
Qualid
Almoxarif Manutenção Adm Geral TOTAL
Aluguel - - - - - - 150.000 150.000
Energia 30.000 10.000 10.000 - - - 40.000 90.000
Mat Ind 6.000 4.000 8.000 5.000 10.000 9.000 18.000 60.000
MOI 40.000 30.000 50.000 30.000 60.000 60.000 80.000 350.000
Deprec 21.000 13.000 2.000 10.000 - 16.000 8.000 70.000
TOTAL 97.000 57.000 70.000 45.000 70.000 85.000 296.000 720.000
Aluguel
Energia
Outros
30.000
4.000
19.000
20.000
2.000
16.000
40.000
7.000
21.000
15.000
8000
19.000
20.000
6.000
9.000
25.000
13.000
22.000
(150.000)
(40.000)
(106.000)
Rateio 
AdmGeral
150.000 95.000 138.000 87.000 105.000 145.000 - 720.000
Rateio 
Manut
50.000 40.000 - 40.000 15.000 (145.000)
SOMA 200.000 135.000 138.000 127.000 120.000 - 720.000
3.1) Igualmente entre Usinagem, Cromeação e Montagem
3) RATEIO DOS CUSTOS DO ALMOXARIFADO
TOTAL 120.000
Usinagem 40.000
Cromeação 40.000
Montagem 40.000
Mapa de Apropriação dos Custos
Custos 
Indiretos
Usinagem Cromeação Montagem Controle
Qualid
Almoxarif Manutenção Adm Geral TOTAL
Aluguel - - - - - - 150.000 150.000
Energia 30.000 10.000 10.000 - - - 40.000 90.000
Mat Ind 6.000 4.000 8.000 5.000 10.000 9.000 18.000 60.000
MOI 40.000 30.000 50.000 30.000 60.000 60.000 80.000 350.000
Deprec 21.000 13.000 2.000 10.000 - 16.000 8.000 70.000
TOTAL 97.000 57.000 70.000 45.000 70.000 85.000 296.000 720.000
Aluguel
Energia
Outros
30.000
4.000
19.000
20.000
2.000
16.000
40.000
7.000
21.000
15.000
8000
19.000
20.000
6.000
9.000
25.000
13.000
22.000
(150.000)
(40.000)
(106.000)
Rateio 
AdmGeral
150.000 95.000 138.000 87.000 105.000 145.000 - 720.000
Rateio 
Manut
50.000 40.000 - 40.000 15.000 (145.000)
SOMA 200.000 135.000 138.000 127.000 120.000 - - 720.000
Rateio 
Almox
40.000 40.000 40.000 - (120.000)
SOMA 240.000 175.000 178.000 127.000 - - - 720.000
4) RATEIO DOS CUSTOS DE CONTROLE DE 
QUALIDADE
4.1) Rateio com base no Nº de testes feitos em cada 
Departamento
Nº de Testes % R$
Usinagem 136 53,6% 68.000
Cromeação 88 34,6% 44.000
Montagem 30 11,8% 15.000
TOTAL 254 100% 127.000
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Mapa de Apropriação dos Custos
Custos 
Indiretos
Usinagem Cromeação Montagem Controle
Qualid
Almoxarif Manutenção Adm Geral TOTAL
Aluguel - - - - - - 150.000 150.000
Energia 30.000 10.000 10.000 - - - 40.000 90.000
Mat Ind 6.000 4.000 8.000 5.000 10.000 9.000 18.000 60.000
MOI 40.000 30.000 50.000 30.000 60.000 60.000 80.000 350.000
Deprec 21.000 13.000 2.000 10.000 - 16.000 8.000 70.000
TOTAL 97.000 57.000 70.000 45.000 70.000 85.000 296.000 720.000
Aluguel
Energia
Outros
30.000
4.000
19.000
20.000
2.000
16.000
40.000
7.000
21.000
15.000
8000
19.000
20.000
6.000
9.000
25.000
13.000
22.000
(150.000)
(40.000)
(106.000)
RatAdGer 150.000 95.000 138.000 87.000 105.000 145.000 - 720.000
Rat.Manut 50.000 40.000 - 40.000 15.000 (145.000)
SOMA 200.000 135.000 138.000 127.000 120.000 - - 720.000
Rat.Almox 40.000 40.000 40.000 - (120.000)
SOMA 240.000 175.000 178.000 127.000 - - - 720.000
Rat.CQual 68.000 44.000 15.000 (127.000)
TOTAL 308.000 219.000 193.000 - - - - 720.000
� CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO DOS RATEIOS DOS 
DEPARTAMENTOS DE PRODUÇÃO
� TRANSFERÊNCIA DOS CUSTOS AOS PRODUTOS DE ACORDO COM O 
NÚMERO DE HORAS MÁQUINAS
TOTAL 720.000
Usinagem 308.000
Cromeação 219.000
Montagem 193.000
Usinagem 
(hm)
Cromeação
(hm)
Montagem 
(hm)
TOTAL
Produto G 150 120 80 350
Produto H 120 120 70 310
Produto I 80 60 43 183
TOTAL 350 300 193 843
� APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS
Usinagem Cromeação Montagem TOTAL
Custo Industrial/hm 308.000 / 350 = 
880/hm
219.000 / 300 = 
730/hm
193.000 / 193 
= 1.000/hm
Produto G 150 x 880 = 120 x 730 = 80 x 1.000 = 299.600
132.000 87.600 80.000
Produto H 120 x 880 = 120 x 730 = 70 x 1.000 = 263.200
105.600 87.600 70.000
Produto I 80 x 880 = 60 x 730 = 43 x 1.000 = 157.200
70.400 43.800 43.000
TOTAL 308.000 219.000 193.000 720.000
Mapa de Apropriação dos Custos
Custos 
Indiretos
UsinagemCromeação Montagem Controle 
Qualid
Almoxarifad
o
Manutençã
o
Adm Geral TOTAL
Aluguel - - - - - - 150.000 150.000
Energia 30.000 10.000 10.000 - - - 40.000 90.000
Mat Ind 6.000 4.000 8.000 5.000 10.000 9.000 18.000 60.000
MOI 40.000 30.000 50.000 30.000 60.000 60.000 80.000 350.000
Deprec 21.000 13.000 2.000 10.000 - 16.000 8.000 70.000
TOTAL 97.000 57.000 70.000 45.000 70.000 85.000 296.000 720.000
Aluguel
Energia
Outros
30.000
4.000
19.000
20.000
2.000
16.000
40.000
7.000
21.000
15.000
8000
19.000
20.000
6.000
9.000
25.000
13.000
22.000
(150.000)
(40.000)
(106.000)
RatAdGer 150.000 95.000 138.000 87.000 105.000 145.000 - 720.000
Rat.Manut 50.000 40.000 - 40.000 15.000 (145.000)
SOMA 200.000 135.000 138.000 127.000 120.000 - - 720.000
Rat.Almox 40.000 40.000 40.000 - (120.000)
SOMA 240.000 175.000 178.000 127.000 - - - 720.000
Rat.CQual 68.000 44.000 15.000 (127.000)
TOTAL 308.000 219.000 193.000 - - - - 720.000
Prod G 132.000 87.600 80.000 299.600
Prod H 105.600 87.600 70.000 263.200
Prod I 70.400 43.800 43.000 157.200
EXERCÍCIO PROPOSTO
� A Metalúrgica Dobra e Fecha produz dobradiças e fechaduras. O 
ambiente de produção é formado por seis departamentos: 
Estamparia, Furação, Montagem, almoxarifado, Manutenção e 
Administração Geral da Produção.
� A produção de dobradiças é totalmente realizada apenas nos 
departamentos de Estamparia e de Furação; as fechaduras 
passam pelos três departamentos de produção.
� Em determinado período, foram produzidas 12.000 dobradiças e 
4.000 fechaduras, e os custos diretos foram os seguintes (em $):
Custos Diretos Dobradiças Fechaduras TOTAL
Material 8.352 5.568 13.920
Mão-de-Obra 6.048 4.032 10.080
TOTAL 14.400 9.600 24.000
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� Os Custos Indiretos de Produção (CIP) do período estão 
apresentados no quadro que se encontra ao final (Mapa de 
Apropriação de Custos).
� As bases de rateio são as seguintes:
� O custo de Aluguel é atribuído inicialmente apenas à Administração 
Geral da Produção.
� Os custos da Administração Geral da Produção são distribuídos aos 
demais departamentos à base do número de funcionários:
Departamentos Nº de Funcionários
Estamparia 35
Montagem 15
Furação 30
Almoxarifado 10
Manutenção 10
TOTAL 100
� A Manutenção presta serviços somente aos departamentos de 
produção, e o rateio é feito à base do tempo de uso de 
máquinas:
� O Almoxarifado distribui seus custos à base do número de 
requisições:
Departamentos de Produção Qtd Horas-Máquina
Estamparia 4.800
Montagem 3.000
Furação 4.200
TOTAL 12.000
Departamentos de Produção Nº de Requisições
Estamparia 600
Montagem 300
Furação 300
TOTAL 1.200
� A distribuição dos custos dos departamentos de produção aos 
produtos é feita na mesma proporção que o custo do material 
direto.
� Os volumes de produção, em unidades, foram:
� Dobradiças 12.000
� Fechaduras 4.000
� Pede-se para completar o mapa de apropriação de custos e 
Calcular:
� a) o custo total de cada departamento de produção;
� b) o custo total de cada produto; e
� c) o custo unitário de cada produto.
Mapa de Apropriação dos Custos
Custos 
Indiretos
Estamparia Furação Montagem Almoxar Manutenção Adm Geral TOTAL
Mat Ind 159 57 46 90 112 336 800
Energia 2.400 432 1.340 240 240 148 4.800
MOI 532 672 390 140 170 896 2.800
Aluguel - - - - - 3.200 3.200
TOTAL 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600
Rateio 
AdmGeral
SOMA
Rateio 
Manut
SOMA
Rateio 
Almox
SOMA
Fechadur.
Dobradiças
TOTAL
CUSTEIO BASEADO EM 
ATIVIDADES
ACTIVITY-BASED COSTING (ABC)
� O Custeio ABC é uma metodologia desenvolvida para 
facilitara análise estratégica de custos relacionados com as 
atividades que mais impactam o consumo dos recursos de 
uma empresa.
� A quantidade, a relação de causa e efeito e a eficiência e 
eficácia com que os recursos são consumidos nas atividades 
relevantes de uma empresa constituem o objetivo da 
análise estratégica de custos ABC.
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� O ABC procura reduzir sensivelmente as distorções 
provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos.
� O ABC pode ser aplicado, também, aos custos diretos, 
principalmente à MOD, e é recomendável que o seja; mas 
não haverá, neste caso, diferenças significativas em relação 
aos chamados “sistemas tradicionais”. A diferença 
fundamental está no tratamento dado aos custos indiretos
� Os métodos “tradicionais” normalmente usam bases de 
rateio relacionadas com o volume de produção, como 
MOD e horas-máquina.
� Muitos itens de custos importantes variam não de acordo 
com o volume de produção, mas sim com a complexidade 
do sistema produtivo.
POR QUE USAR ABC?
� Qual fábrica tem maiores custos de movimentação, 
preparação de máquinas, controle de materiais, estoques, 
etc?
CUSTOS DA COMPLEXIDADE LÓGICA DE FUNCIONAMENTO
Recursos
Atividades
Atividades
Recursos
Produto
O que são recursos?
Todos valores disponíveis para a 
atividade da empresa
Exemplos: Aluguel, depreciação, 
salário dos funcionários, energia 
elétrica, água, etc.
Processo que combina de forma 
adequada, pessoas, tecnologia, 
materiais e métodos e seu ambiente
Exemplos: Comprar materiais; Receber 
materiais; Programar produção; 
Processar; Vender; Receber vendas;
Atividades consomem recursos, gerando custos, e produtos 
utilizam as atividades, absorvendo seus custos.
1. Identificação das atividades relevantes
2. Atribuição dos custos as atividades
3. Atribuição das atividades aos produtos
COMO SE DESENVOLVE O 
PROCESSO DE CUSTEAMENTO
� Uma atividade é uma ação que utiliza recursos humanos,
materiais, tecnológicos e financeiros para se produzirem
bens ou serviços.
� É composta por um conjunto de tarefas necessárias ao
seu desempenho.
� As atividades são necessárias para a concretização de um
processo, que é uma cadeia de atividades correlatas,
inter-relacionadas.
IDENTIFICAÇÃO DAS 
ATIVIDADES RELEVANTES
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� Num departamento são executadas atividades homogêneas.
Assim, o primeiro passo, para o custeio ABC, é identificar as
atividades relevantes dentro de cada departamento.
LEVANTAMENTO DAS ATIVIDADES RELEVANTES DOS DEPARTAMENTOS
DEPARTAMENTOS ATIVIDADES
Compras Comprar Materiais
Desenvolver Fornecedores
Almoxarifado Receber Materiais
Movimentar Materiais
Adm. da Produção Programar Produção
Controlar Produção
Corte e Costura Cortar
Costurar
Acabamento Acabar
Despachar Produtos
Atribuição dos custos as atividades
� Direcionadores de Custo (Cost Drivers)?
Fator que determina a ocorrência de uma atividade, sendo
considerado a verdadeira causa dos custos, pela
necessidade de recursos para execução de uma atividade.
Atribuição das atividades aos produtos
� Direcionadores de atividades?
Fatores que identificam quanto de cada atividade foi gasta
por produto ou no produto.
ATRIBUIÇÃO DE CUSTOS ÀS 
ATIVIDADES
ORDEM DE PRIORIDADE
� Alocação direta: Igual aos sistemas tradicionais
� Rastreamento: Identificação da relação causa-efeito entre a
ocorrência da atividade e geração de custos; através de
direcionadores de custos de primeiro estágio ou
direcionadores de custos de recursos (Ex: nº empregados,
área ocupada; tempo de MOD, hora-máquina, etc).
ATRIBUIÇÃO DE CUSTOS ÀS 
ATIVIDADES
ORDEM DE PRIORIDADE
� Rateio: Realizado apenas quando não há a possibilidade de
utilizar nem a alocação direta nem o rastreamento; para
fins gerenciais, rateios arbitrários não devem ser feitos.
ATRIBUIÇÃO DE CUSTOS ÀS 
ATIVIDADES
EXEMPLO
� A empresa Belíssima LTDA é uma Empresa de Confecção
de Roupas, que produz Camisetas. Vestidos e Calças.
Seguemo volume de produção e o preço de venda
abaixo:
PRODUTOS VOLUME DE PRODUÇÃO
(UND)
PREÇO DE VENDA 
UNIT R$
CAMISETAS 18.000 10,00
VESTIDOS 4.200 22,00
CALÇAS 13.000 16,00
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� Custos Diretos por Unidade:
� Custos Indiretos
Totais:
PRODUTOS TECIDO AVIAMENTOS MOD TOTAL
CAMISETAS 3,00 0,25 0,50 3,75
VESTIDOS 4,00 0,75 1,00 5,75
CALÇAS 3,00 1,00 0,75 4,75
TOTAL 190.000
Aluguel 24.000
Energia Elétrica 42.000
Salário Supervisão Fábrica 25.000
MOI 35.000
Depreciação 32.000
Material de Consumo 12.000
Seguros 20.000
� Vamos utilizar como base a MOD
UTILIZANDO CUSTEIO POR 
ABSORÇÃO
Vol MOD unit R$ MOD Total 
R$
% Rateio CIF
Camisetas 18.000 R$ 0,50 R$ 9.000 39% R$ 74.510 
Vestidos 4.200 R$ 1,00 R$ 4.200 18% R$ 34.771 
Calças 13.000 R$ 0,75 R$ 9.750 42% R$ 80.719 
TOTAL R$ 22.950 100% R$ 190.000 
Vol Custo 
Direto Unit
C.Direto 
Total
C.Indireto CUSTO 
TOTAL
CUSTO 
UNIT
Camisetas 18.000 3,75 67.500 74.510 142.010 7,89 
Vestidos 4.200 5,75 24.150 34.771 58.921 14,03 
Calças 13.000 4,75 61.750 80.719 142.469 10,96 
TOTAL 153.400 190.000 343.400 
� Análise da Margem de Lucro
Preço de Venda Custo Unit Margem R$ Margem % Classific
Camisetas 10,00 7,89 2,11 21% 3º
Vestidos 22,00 14,03 7,97 36% 1º
Calças 16,00 10,96 5,04 32% 2º
UTILIZANDO CUSTEIO POR 
ABSORÇÃO
� Verificou-se que a Empresa possui os seguintes Dptos:
� SERVIÇOS: Compras, Almoxarifado e Adm. da Produção
� PRODUÇÃO: Corte e Costura e Acabamento
� A partir das características do processo produtivo, será
seguida a ordem de hierarquização acima
� Através de Controles Internos da Empresa, foi possível
atribuir os Custos Indiretos dos Produtos diretamente aos
Departamento conforma mapa a seguir:
UTILIZANDO A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
� Os rateios são feitos a partir das seguintes bases:
� Compras: Com base nas solicitações de compra
� Almoxarifado: Com base nas requisições de materiais
� Adm. da Produção: Com base no número de Funcionários
� DPTOS PRODUÇÃO: Com base nas horas produtivas
PRODUTOS 
CORTE E COSTURA ACABAMENTO
UNIT (h) TOTAL (h) % UNIT (h) TOTAL (h) %
CAMISETAS 0,30 5.400 29% 0,15 2.700 30%
VESTIDOS 0,70 2.940 16% 0,60 2.520 28%
CALÇAS 0,80 10.400 55% 0,30 3.900 43%
TOTAL 18.740 100% 9.120 100%
UTILIZANDO A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
Mapa de Apropriação dos Custos 
Custos Indiretos Corte e Costura Acabamento Adm da Produção Almoxarifado Compras TOTAL 
Aluguel 6000 5000 4200 4600 4200 24000
Energia 14000 11000 5000 5500 6500 42000
Salário Superv 7000 5500 5250 3350 3900 25000
MOI 12000 7900 6700 3400 5000 35000
Depreciação 9500 9100 4900 4500 4000 32000
Mat. Consumo 4200 3000 1800 1000 2000 12000
Seguros 4900 4700 2000 6000 2400 20000
TOTAL 57.600 46.200 29.850 28.350 28.000 190.000
% Rateio: Compras 34% 27% 18% 21%
Rateio: Compras 9.500 7.500 5.000 6.000 -28.000
SOMA 67.100 53.700 34.850 34.350 0 190.000
% Rateio: Almox 35% 42% 23%
Rateio: Almox 11.950 14.400 8.000 -34.350
SOMA 79.050 68.100 42.850 0 0 190.000
% Rateio: AdmProd 56% 44%
Rateio: AdmProd 23.950 18.900 -42.850
SOMA 103.000 87.000 0 0 0 190.000
CAMISETAS 29% 30%
VESTIDOS 16% 28%
CALÇAS 55% 43%
CAMISETAS 29.680 25.757
VESTIDOS 16.159 24.039
CALÇAS 57.161 37.204
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Vol Custo 
Direto Unit
C.Direto 
Total
C.Indireto CUSTO 
TOTAL
CUSTO 
UNIT
Camisetas 18.000 3,75 67.500 55.436 122.936 6,83 
Vestidos 4.200 5,75 24.150 40.198 64.348 15,32 
Calças 13.000 4,75 61.750 94.365 156.115 12,01 
TOTAL 153.400 190.000 343.400 
� Análise da Margem de Contribuição
Preço de Venda Custo Unit Margem R$ Margem % Classific
Camisetas 10,00 6,83 3,17 32% 1º
Vestidos 22,00 15,32 6,68 30% 2º
Calças 16,00 12,01 3,99 25% 3º
UTILIZANDO A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
� Verificou-se apesar da divisão em departamentos a empresa
identificou as seguintes atividades para cada departamento:
UTILIZANDO O CUSTEIO ABC
LEVANTAMENTO DAS ATIVIDADES RELEVANTES DOS DEPARTAMENTOS
DEPARTAMENTOS ATIVIDADES
Compras Comprar Materiais
Desenvolver Fornecedores
Almoxarifado Receber Materiais
Movimentar Materiais
Adm. da Produção Programar Produção
Controlar Produção
Corte e Costura Cortar
Costurar
Acabamento Acabar
Despachar Produtos
� Identificação do Custo Direto às Atividades
ATIVIDADES CIF TOTAL Direcionadores de 
Atividade
Comprar Materiais R$ 16.000 nº de Pedido
Desenvolver Fornecedores R$ 12.000 nº de fornecedores
Receber Materiais R$ 12.350 nº de recebimentos
Movimentar Materiais R$ 16.000 nº de requisições
Programar Produção R$ 16.000 nº de produtos
Controlar Produção R$ 13.850 nº de lotes
Cortar R$ 29.000 tempo de corte
Costurar R$ 28.600 tempo de costura
Acabar R$ 14.000 tempo de acabamento
Despachar Produtos R$ 32.200 tempo de despanho
R$ 190.000 
UTILIZANDO O CUSTEIO ABC
� Ocorrências dos Direcionadores por produtos
Direcionadores de 
Atividade
Camiseta Vestido Calça TOTAL
nº de Pedido 150 400 200 750 
nº de fornecedores 2 6 3 11 
nº de recebimentos 150 400 200 750 
nº de requisições 400 1.500 800 2.700 
nº de produtos 1 1 1 3 
nº de lotes 10 40 20 70 
tempo de corte 2.160 882 2.600 5.642 
tempo de costura 3.240 2.058 7.800 13.098 
tempo de acabamento 2.700 2.520 3.900 9.120 
tempo de despanho 25 50 25 100 
UTILIZANDO O CUSTEIO ABC
� Ocorrências %
Direcionadores de 
Atividade
Camiseta Vestido Calça TOTAL
nº de Pedido 20% 53% 27% 100%
nº de fornecedores 18% 55% 27% 100%
nº de recebimentos 20% 53% 27% 100%
nº de requisições 15% 56% 30% 100%
nº de produtos 33% 33% 33% 100%
nº de lotes 14% 57% 29% 100%
tempo de corte 38% 16% 46% 100%
tempo de costura 25% 16% 60% 100%
tempo de acabamento 30% 28% 43% 100%
tempo de despanho 25% 50% 25% 100%
UTILIZANDO O CUSTEIO ABC
� Rateio dos Custos Indiretos às Atividades
Atividade Camiseta Vestido Calça TOTAL
Comprar Materiais 3.200 8.533 4.267 16.000 
Desenvolver Forneced 2.182 6.545 3.273 12.000 
Receber Materiais 2.470 6.587 3.293 12.350 
Movimentar Materiais 2.370 8.889 4.741 16.000 
Programar Produção 5.333 5.333 5.333 16.000 
Controlar Produção 1.979 7.914 3.957 13.850 
Cortar 11.102 4.533 13.364 29.000 
Costurar 7.075 4.494 17.032 28.600 
Acabar 4.145 3.868 5.987 14.000 
Despachar Produtos 8.050 16.100 8.050 32.200 
UTILIZANDO O CUSTEIO ABC
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Vol Custo 
Direto Unit
C.Direto 
Total
C.Indireto CUSTO 
TOTAL
CUSTO 
UNIT
Camisetas 18.000 3,75 67.500 47.906 115.406 6,41 
Vestidos 4.200 5,75 24.150 72.798 96.948 23,08 
Calças 13.000 4,75 61.750 69.296 124.546 9,58 
TOTAL 153.400 190.000 336.900 
� Análise da Margem de Contribuição
Preço de Venda Custo Unit Margem R$ Margem % Classific
Camisetas 10,00 6,41 3,59 36% 2º
Vestidos 22,00 23,08 -1,08 -5% 3º
Calças 16,00 9,58 6,42 40% 1º
UTILIZANDO O CUSTEIO ABC COMPARAÇÃO DAS MARGENS
CUSTEIO POR 
ABSORÇÃO
DEPARTAMENTALIZAÇÃO CUSTEIO 
ABC
Camisetas 3º 1º 2º
Vestidos 1º 2º 3º
Calças 2º 3º 1º
EXEMPLO 2
� A empresa Sol LTDA é uma Empresa de Confecção de
Roupas de banho, que possui os seguintes
departamentos:
� Compras
� Almoxarifado
� Administração da Produção
� Corte e Costura
� Acabamento
� Administração
� Vendas
� Financeiro
� A empresa possui os seguintes gastos:
� Gastos diretos:
� Matéria prima:
Biquíni: 1000 kg a R$ 5,00/kg
Maiô: 1500 kg a R$ 4,00/kg
� Gastos do Departamento de Corte e Costura
� Salários e encargos 30.000
� Depreciação Máquinas 10.000
Total 40.000
� Atividades Relevantes
� Cortar matéria prima
� Costurar
� Alocação direta (Matéria prima):
Biquíni: 1000 kg x R$ 5,00/kg = R$5.000
Maiô: 1500 kg x R$ 4,00/kg = R$ 6.000
� Rastreamento dos direcionadores de Custo:
Salários e encargos 30.000 → nº de Funcionários
Depreciação Máquinas 10.000 → Quant. de máquinas
Total 40.000
Levantamento dos Dados:
ORDEM DE PRIORIDADE
No. Empregados No. Máquinas
Corte 30 6
Costura 10 4
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Corte Costura TOTAL
Salário 22.500 7.500 30.000
Depreciação 6.000 4.000 10.000
TOTAL 28.500 11.500 40.000
Atribuição dos custos as atividades
DIRECIONADORES DE CUSTOS
No. Empregados No. Máquinas
Corte 30 75% 6 60%
Costura 10 25% 4 40%
Total 40 100% 10 100%
� Rastreamento dos direcionadores de Atividade:
Corte 28.500 → tempo de corte
Costura 11.500 → tempo de costura
Total 40.000
Levantamento dos Dados:
Tempo de Corte Costura
Biquíni 160 h 100 h
Maiô 100 h 40 h
Tempo de 
Corte
Tempo de 
Costura
TOTAL
Biquíni 17.538 8.214 25.752
Maiô 10.962 3.286 14.248
TOTAL 28.500 11.500 40.000
Atribuição dos custos aos Produtos
DIRECIONADORES DE CUSTOS
Tempo de Corte Costura
Biquíni 160 h 62% 100 h 71%
Maiô 100 h 38% 40 h 29%
Total 260 h 100% 140 h 100%
Resumo dos Custos dos Produtos
Biquíni Maiô TOTAL
Matéria-Prima 5.000 6.000 11.000
Cortar 17.538 10.962 28.500
Costurar 8.214 3.286 11.500
TOTAL 30.752 20.248 51.000
EXERCÍCIO PROPOSTO
� A Empresa Tiquita produz 2 produtos, A e B, cujos preços
de venda líquidos de tributos são, $ 80 e $95,
respectivamente e o volume de produção e de vendas é de
12.000 und do Produto A e 4.490 und do Produto B, por
período.
� Em determinado período, foram registrados os seguintes
custos diretos por unidade ($):
A B
Material Direto 20,00 27,95
MOD 10,00 5,00
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� Os CIFs do período totalizaram $ 500.000. Por meio de
entrevistas, análise de dados na contabilidade , verificou-se
que esses CIFs referem-se às seguintes atividades
relevantes:
Atividade $
Inspecionar Material 60.000
Armazenar Material 50.000
Controlar Estoques 40.000
Processar Produtos (Máquinas) 150.000
Controlar Processos (Engenharia) 200.000
TOTAL 500.000
� Uma análise de regressão e correlação identificou os
direcionadores de atividade e sua distribuição entre os
produtos:
� Calcule os CIFs atribuído a cada produto utilizando:
� MOD como base de rateio
� MD como base de rateio
� Custeio ABC
� Compare os valores e o percentual de lucro encontrados.
Direcionadores de Atividade A B
Lotes inspecionados e armazenados 3 7
Nº de horas-máquina de processamento dos produtos 4.000 6.000
Dedicação do tempo dos Engenheiros 25% 75%
PRODUÇÃO CONTÍNUA
PROBLEMAS ESPECIAIS DA PRODUÇÃO 
CONTÍNUA
� PRODUÇÃO CONTÍNUA: Quando a empresa trabalha produzindo 
produtos iguais de forma contínua (um ou vários), 
fundamentalmente para estoque (venda). 
� Exemplo:
Indústria: indústria de cimento, química, petroquímica, de 
açúcar, automobilística (parte delas), produtos alimentícios.
Serviços: Saneamento básico, telefonia, energia elétrica.
PRODUÇÃO CONTÍNUA
� Os custos são acumulados em contas representativas das 
diversas linhas de produção; são encerradas essas contas sempre 
no fim de cada período (mês, semana, trimestre ou ano, 
conforme o período mínimo contábil de custos da empresa). 
� Não há encerramento das contas à medida que os produtos são 
elaborados e estocados, mas apenas quando do fim do período; 
na apuração por Processo não se avaliam custos por unidade, e 
sim à base do custo médio do período (com a divisão do custo 
total pela quantidade produzida).
TRATAMENTO CONTÁBIL
� EXEMPLO: Um primeiro caso extremamente simples, que 
um único produto seja elaborado e que os seguintes dados 
estejam disponíveis.
Período 1
� Custos de Produção do Período (Diretos e Indiretos): $5.000.000
� Unidades produzidas: 20.000 (iniciadas e acabadas no período)
Custo Unitário: (5.000.000/20.000) = R$ 250,00 / und
EQUIVALENTE DE PRODUÇÃO
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Período 2
� Custos de Produção do Período (Diretos e Indiretos): $5.544.000
� Unidades Iniciadas no período: 23.000 
Acabadas: 21.000
Em Elaboração ao Final do Período 2: 2.000 (unidades 50% acabadas)
� Custo Unitário:
Unidades Iniciadas e Acabadas 21.000
Unidades 50% Acabadas (2.000 * 50%) 1.000
Equivalente Total da Produção 22.000
Custo médio Unitário (5.544.000 / 22.000) = R$ 252,00 / und
Produção Acabada (21.000 * 252,00) 5.292.000
Produção em Andamento (2.000 * 50% * 252) 252.000
Total da Produção 5.544.000
EQUIVALENTE DE PRODUÇÃO
Período 3
� Custos de Produção do Período (Diretos e Indiretos): $5.278.000
� Unidades Iniciadas no período: 20.500 
Acabadas: 2.000 (período 2) + 18.700 (período 3)
Em Elaboração ao Final do Período 3: 1.800 (1/3 acabadas)
� Custo Unitário:
Unidades do Período Anterior (2.000 * 50%) 1.000
Unidades Iniciadas e Acabadas 18.700
Unidades 1/3 Acabadas (1.800 * 1/3) 600
Equivalente Total da Produção 20.300
Custo médio Unitário (5.278.000 / 20.300) = R$ 260,00 / und
EQUIVALENTE DE PRODUÇÃO
Custo médio Unitário (5.287.000 / 20.300) = R$ 260,00 / und
Produção Acabada do período Anterior
2.000 (50% prontas no período 2) 252,00*50%*2.000 252.000
2.000 (50% prontas no período 3) 260,00*50%*2.000 260.000
18.700 Iniciadas e Acabadas 18.700*260,00 4.862.000
Total da Produção Acabada 5.374.000
� Contabilização
EQUIVALENTE DE PRODUÇÃO
Produção em 
Andamento
252.000 Estoque inicial de Produção em andamento (2.000 und a 252,00)
5.278.000 Custo de Produção do 3º Período
5.530.000
5.374.000 Produção Acabada
156.000 Estoque Final da Produção em Andamento (1.800 und a 260,00 * 1/3)
� No exemplo anterior, adotamos um critério à base do PEPS para a 
avaliação da produção acabada.
� Primeiramente, valoramos as 2.000 unidades iniciadas no Período 2 e 
terminadas no período 3, e depois valoramos as iniciadas e terminadas 
no período 3. Temos praticamente dois lotes, onde o primeiro é 
formado por unidades que receberam cargas de dois períodos, com 
custos médios unitários diferentes em cada um deles. Assim, esse lote 
está com um custo médio distinto, tanto dos $252 quanto dos $260 (2º 
e 3 períodos, respectivamente):
Qtd R$
Unidades Período 1 (2.000 * 50%) 1.000 252.000
Unidades Período 2 (2.000 * 50%) 1.000 260.000
2.000 512.000
� Custo médio Unitário de $ 256,00
PEPS (FIFO) E CUSTO MÉDIO NA 
PRODUÇÃO CONTÍNUA
� O segundo lote de 18.700 unidades está por $260/un. Esse é o melhor 
procedimento para esse tipo de situação, para se avaliar bem o custo 
do último período. Nada impede que, se interessar à empresa trabalhar 
com Preço Médio no estoque de produtos acabados, apure ela um 
custo médio global da produção acabada: 
Qtd R$
Unidades Período 2 (2.000 * 50%) 1.000 252.000
Unidades Período 3 (2.000 * 50%) 1.000 260.000
Unid. Acab. Período 3 (18.700*260) 18.700 4.862.000
20.700 5.374.000
� Custo médio Unitário de $ 259,60
Mas o importante é saber que o último lote, iniciado e acabado no 3 
período, custou $260/un.
PEPS (FIFO) E CUSTO MÉDIO NA 
PRODUÇÃO CONTÍNUA
� EXEMPLO: Uma determinada empresa inicia 100.000 unidades 
em seu primeiro mês de vida, das quais 15.000 não são acabadas. 
A matéria-prima é totalmente aplicada no início do 
processamento, enquanto a MOD é utilizada uniformemente 
durante a produção e os Custos Indiretos são rateados à base de 
horas- máquina. 
� Os dados para esse primeiro mês são:
EQUIVALENTE DE PRODUÇÃO:
CASO MAIS COMPLEXO
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Período 1
� Custos de Produção do Período: $40.275.000
Matéria-prima $25.000.000
MOD $ 9.500.000
CIF $ 5.775.000
� OBS: Cada uma das 15.000 unidades no final do período recebeu 
toda a matéria- prima, 2/3 da MOD e 3/4 das horas-máquina que 
cadaum requer.
EQUIVALENTE DE PRODUÇÃO:
CASO MAIS COMPLEXO
Não há possibilidade, portanto, de se trabalhar com um único equivalente 
de produção para se calcular o custo médio unitário. É preciso que se use 
um equivalente de produção para cada tipo de custo:
Matéria-prima (100%) 100.000 unid
MOD 95.000 unid
Unid Iniciadas e Acabadas 85.000
Unid em Elaboração (15.000 * 2/3) 10.000
CIF 96.250 unid
Unid Iniciadas e Acabadas 85.000
Unid em Elaboração (15.000 * 3/4) 11.250 
EQUIVALENTE DE PRODUÇÃO:
CASO MAIS COMPLEXO
Cálculo do Custo Médio Unitário:
Matéria-prima 25.000.000 / 100.000 250,00 p/ unid
MOD 9.500.000 / 95.000 100,00 p/ unid
CIF 5.775.000 / 96.250 60,00 p/ unid
TOTAL 410,00 p/ unid
Produção Acabadas (85.000 * 410,00) 34.850.000
Produção Final em Processo receberá:
Matéria-prima (100% * 250,00) 250,00 p/ unid
MOD (2/3 * 100,00) 66,67 p/ unid
CIF (3/4 * 60,00) 45,00 p/ unid
TOTAL 361,67 p/ unid
Total da Produção em Andamento (15.000 * 361,67) 5.425.000
TOTAL 40.275.000
EQUIVALENTE DE PRODUÇÃO:
CASO MAIS COMPLEXO
� Suponhamos que uma empresa possua os seguintes 
Departamentos: Destilaria, Mistura e Refinaria. Na Destilaria, 
início do processamento, aproveita-se 80% do material entrado, 
perdendo-se o restante; na Mistura, adiciona-se, para cada litro 
recebido da Destilaria, 0,3 litro de outros produtos e, na 
Refinaria, há aproveitamento apenas da metade do produto 
processado.
VARIAÇÕES NAS QUANTIDADES DE
PRODUÇÃO
� Custos de Produção no período:
Destilaria:
Matéria-prima (100.000 l) $4.000.000
Mão-de-obra e Custos Indiretos $3.000.000 $ 7.000.000
Mistura:
Materiais Adicionais (24.000 l) $1.000.000
Mão-de-obra e Custos Indiretos $2.400.000 $ 3.400.000
Refinaria:
Mão-de-obra e Custos Indiretos $ 5.200.000
Total $15.600.000
VARIAÇÕES NAS QUANTIDADES DE
PRODUÇÃO
� Se todo o volume iniciado tivesse sido terminado, teríamos:
� Custo Unitário Acabado 15.600.000 / 52.000 = R$ 300,00 / litro
� Mas, e se eu quiser a distribuição do custo por parte do 
processo?
VARIAÇÕES NAS QUANTIDADES DE
PRODUÇÃO
Destilaria 
(l)
Mistura 
(l)
Refinaria 
(l)
Quantidade Iniciada 100.00 - -
(+) Recebido Departamento Anterior - 80.000 104.000
(+) Quantidade Adicionada - 24.000 -
(-) Quantidade Perdida (20.000) - (52.000)
Transferência p/ próximo Depto 80.000 104.000 52.000
26/01/2017
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Destilaria:
Custo Unitário 7.000.000 / 80.000 litros = 87,50 por litro
Mistura:
Custo por litro recebido da Destilaria, diluído pelo acréscimo de volume: 
87,50 / 1,3 litros = 67,31
Custo dos materiais adicionados: 1.000.000 / 104.000 = 9,62
Custo de Conversão do Depto: 2.400.000 / 104.000 = 23,07
Total por Litro 100,00
Refinaria:
Custo por litro recebido da Mistura, acrescido pela perda de volume: 
100,00 / 0,50 litros = 200,00
Custo de Conversão do Depto: 5.200.000 / 52.000 = 100,00
Total por Litro 300,00
Note-se que no custo por litro no final do processamento de cada 
departamento estão incluídos o custo nos departamentos anteriores 
mais o recebido no atual.
VARIAÇÕES NAS QUANTIDADES DE
PRODUÇÃO
� A contabilização pode ser feita por produto (linha de produção) ou, 
como já citado, por Departamento, para posterior transferência aos 
produtos. Usando o exemplo anterior, poderíamos fazer:
CONTABILIZAÇÃO E PROBLEMA DAS
QUANTIDADES FÍSICAS
Produto em Processo Destilaria
4.000.000
3.000.000
(Matéria-Prima)
(MOD e CIF)
7.000.000 7.000.000 (a)
Produto em Processo Mistura
(a) 7.000.000
1.000.000
2.400.000
(Materiais)
(MOD e CIF)
10.400.000 10.400.000 (b)
Produto em Processo Refinaria
(b) 10.400.000
5.200.000 (MOD e CIF)
15.600.000 15.600.000 (c)
Produto Acabado
(c) 15.600.000
15.600.000
� Um problema que normalmente ocorre nas indústrias de Produção 
Contínua e que costuma dificultar e às vezes até impedir os cálculos 
unitários nas fases intermediárias é a não-existência de condições 
para se conhecer os volumes físicos transferidos de um para outro 
departamento. 
� Sem o conhecimento dessas quantidades não é possível trabalhar-se 
com custos unitários. Estes só podem então ser conhecidos com as 
medições (pesagens, cubicagens ou outros sistemas) no fim da 
linha de produção. É comum, por causa disso, trabalhar-se com 
valores estimados nas fases intermediárias.
CONTABILIZAÇÃO E PROBLEMA DAS
QUANTIDADES FÍSICAS
� Normalmente essas estimativas são feitas à base de médias de 
exercícios anteriores, de cálculos pela engenharia de produção ou 
então com fundamento nas análises de laboratório (rendimento). 
Com base nessas análises, estima-se o quanto será obtido de 
produto em cada fase do processamento e em seu final. 
� Não raro, entretanto, essas previsões dão distorções violentas, 
que chegam a invalidar o trabalho do setor de Custos por ter 
trabalhado com quantidades muito irreais. Chega às vezes a ser 
preferível não se fazer Custos do que tê-los de forma irregular.
CONTABILIZAÇÃO E PROBLEMA DAS
QUANTIDADES FÍSICAS
� Empresas de Produção Contínua dessa natureza devem munir-se 
de um bom sistema de pesagem ou outra medição nas fases 
principais da sua produção se desejarem ter um sistema de 
Custos adequado.
CONTABILIZAÇÃO E PROBLEMA DAS
QUANTIDADES FÍSICAS
� A Empresa Pluft iniciou suas atividades no dia 02/01/X1 e produz embalagens 
para 100 g de talco infantil. Nos dois primeiros meses do ano, incorreu nos 
seguintes custos (em $):
� Os números relativos ao volume físico da produção foram (em unidades):
EXERCÍCIO PROPOSTO
Janeiro Fevereiro
Matéria-Prima 750 1.368
Mão-de-Obra Direta 500 552
Custo Indireto de Produção 700 720
Janeiro Fevereiro
Iniciadas 800 900
Acabadas 760 860
Em processamento (50%) 40 80
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� Pede-se para calcular com base no PEPS (FIFO) e no Custo Médio:
a) o custo unitário do produto em cada mês;
b) o valor de custo da produção acabada em cada mês; e
c) o valor de custo do estoque de produtos em elaboração no fim de 
cada mês.
EXERCÍCIO PROPOSTO