AULA Escrituração

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AULA 3-ESCRITURAÇÃO
1) ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
2) MÉTODO DE ESCRITURAÇÃO
3) SISTEMAS
4) LANÇAMENTOS
5) FÓRMULAS DE LANÇAMENTO
6) EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO
1 - ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
Escrituração é uma técnica contábil que tem por objetivo os registros, em livros próprios, de todos os fatos contábeis e alguns atos administrativos, normalmente atos que darão origem a fatos que provocarão alterações no Patrimônio. A escrituração é feita observando as técnicas e princípios contábeis, bem como a legislação em vigor.
        Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência.
        § 1º As demonstrações financeiras do exercício em que houver modificação de métodos ou critérios contábeis, de efeitos relevantes, deverão indicá-la em nota e ressaltar esses efeitos.
        § 2°  A companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração de outras demonstrações financeiras. (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
Escrituração apresenta duas funções importantes:
FUNÇÃO HISTÓRICA - Compreende os registros dos fatos, relatando a história do Patrimônio ao longo do tempo.
FUNÇÃO MONETÁRIA - Compreende os valores reunidos tecnicamente, mostrando as variações monetárias que afeiam o Patrimônio.
2 - MÉTODOS DE ESCRITURAÇÃO
MÉTODO DAS PARTIDAS SIMPLES
Também conhecido como UNIGRAFIA, pois neste método a escrituração é unilateral, Isto é, para o registro de um determinado fato contábil, apenas um elemento patrimonial é utilizado. Não há conceito de que para cada débito tenha que haver um crédito de igual valor.
Uma empresa que escriture, por exemplo, o livro caixa e utilize este método só irá registrar os fatos visando exclusivamente ao controle do dinheiro. Os demais elementos não serão controlados.
A utilização de tal método não permite o controle completo do patrimônio, pois só há o registro de alguns fatos.
MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
Método elaborado pela primeira vez em Veneza, na Itália, em 1494, pelo frade franciscano Luca Pacioli. É também conhecido como DIAGRAFIA. pois neste método a escrituração é bilateral, isto é, registro de cada fato envolve pelo menos um elemento que será debitado e pelo menos um elemento que será creditado, ou seja. para todo débito há pelo menos um crédito de igual valor e vice versa. Não há débito sem crédito. Uso de tal método permite o controle simultâneo de todos os elementos patrimoniais e de resultado envolvidos em; cada fato. Daí, é considerado um método contabilmente perfeito e adotado em todos os países do mundo.
- A soma dos valores debitados será igual a soma dos valores creditados.
- A soma dos saldos devedores será igual a soma dos saldos credores.
- A soma das Aplicações (Débitos) será igual a soma das Origens (Créditos).
3 – SISTEMAS
SISTEMA MANUAL
Quando os registros dos fatos contábeis nos livros de escrituração são feitos manualmente, com a utilização de caneta esferográfica.
SISTEMA MAQUINIZADO
Quando, para os registros dos fatos contábeis, se utilizam máquinas de escrever convencionais e fichas tríplices.
SISTEMA MECANIZADO
É um sistema mais sofisticado que o maquinizado, pois é feito com a utilização de máquinas de escrever com mais recursos que uma máquina de escrever convencional.
SISTEMA INFORMATIZADO OU ELETRÔNICO
É muito mais prático e eficaz que os sistemas anteriores, pois utiliza o computador para os registros de todos os fatos contábeis.
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CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
Diário
É este um livro no qual são registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade, em ordem cronológica e com a observância de certas regras. Antigamente, o livro era preenchido unicamente à mão, isto é, era manuscrito. Depois, passou-se a utilizar processos mecânicos para a escrituração em folhas soltas, as quais são, em seguida, copiadas por decalque no livro de folhas presas. Processos eletrônicos são utilizados no trabalho contábil em geral hoje, na maioria das empresas; neste caso, encadernam-se as folhas soltas impressas.
Partidas de Diário
O registro de uma operação no livro Diário denomina-se partida de Diário.
O método universalmente usado em todos os sistemas contábeis é o método das Partidas Dobradas.
A expressão partidas dobradas não indica duplicidade ou repetição de um mesmo registro. Como vimos, nos exemplos de registros de operações no Razão, sempre que ocorria um fato, dois ou mais elementos do patrimônio eram alterados equivalentemente, permitindo equilíbrio constante e, conseqüentemente, a adoção da fórmula:
ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Os requisitos necessários de uma partida de Diário são os seguintes:
a) data de operação;
b) conta a ser debitada;
c) conta a ser creditada;
d) histórico da operação, com a menção das características principais dos documentos comprobatórios da operação;
e) valor da operação, em moeda.
Exemplo de uma partida de Diário.
São Paulo, 5 de julho de 19X9.
	Estoque de Mercadorias
	
	
	
	
	
	
	
	a Caixa
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	N/compra, a vista, de
	
	
	
	
	
	
	
	F. Macedo Ltda. Conf. S/
	
	
	
	
	
	
	
	Nota Fiscal nº 34565
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	3.400
PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS SEGUNDO O MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
A disposição dos requisitos, de a a e, segue a ordem indicada. Primeiramente, inscreve-se a data da operação, observando-se a rigorosa sucessão cronológica de dia, mês e ano, na sucessão dos fatos registrados. A seguir, a intitulação das contas. Seguindo o princípio fundamental das partidas dobradas, "a importância levada a débito de uma ou mais contas deverá ser, simultaneamente, levada a crédito de outra ou outras contas, com rigorosa equivalência de valores". Quando da escrituração manual nas partidas de Diário, a conta debitada é colocada em primeiro lugar e a conta creditada abaixo daquela e um pouco à direita, normalmente precedida de preposição a, de tal sorte que a distinção entre conta debitada e a creditada se faz, também, por essa circunstância, e não somente pela ordem de colocação. (Observação: pode-se não usar a partícula a desde que se identifique por outra forma qual a conta a ser debitada e qual a ser creditada).
Dessa forma, no exemplo acima citado, a conta Estoques de Mercadorias é a conta debitada e a conta Caixa é a creditada.
O histórico compreende a descrição sumária do fato registrado. Sua redação obedece ao estilo mercantil, com referência expressa ao instrumento ou documento que o consubstanciou. A economia de tempo e espaço aconselha, naturalmente, que se evite a inscrição de elementos desnecessários ou cuja dispensa não prejudique a clareza e a identificação dos fatos. Em resumo, deve-se evitar o supérfluo; todavia, a partida, no conjunto de seus requisitos, tem de proporcionar, por sua leitura, uma representação exata e completa das operações escrituradas.
ELEMENTOS DO LANÇAMENTO
4- LANÇAMENTOS
Lançamento é o registro individual do fato contábil. A escrituração é processada através de lançamentos. O conjunto de todos os lançamentos chama-se Escrituração. As funções Histórica e Monetária da escrituração, retrocitadas, são evidenciadas no lançamento, relatando em ordem cronológica e de modo simplificado, o fatos relacionado ao Patrimônio(função histórica e mensurando em valores monetários os referidos fatos (função monetária).
Local e data
Débito
Crédito
Histórico
Valor
�
No lançamento o Débito \/em sempre em primeiro lugar, e o Crédito vem logo a seguir, acompanhado da letra "a”.
Exemplo:
Rio de janeiro, 21/10/98					(local e data)
CAIXA							(Débito)
a VENDAS						(Crédito)
Recebimento de nossas vendas à vista				(histórico)
Conforme N.F. 234 $1.000.00 ........(valor)
Obs.: Podemos não usar a letra "a", desde que indiquemos por outro meio qual a conta a ser debitada e qual a conta a sei creditada.
Exemplo:
Rio de janeiro, 		21/10/98
D - CAIXA		$1.000,00
C - VENDAS		$1.000,00
Recebimento de nossas vendas à vista, Conforme N.F. 234
5 - FÓRMULAS DE LANÇAMENTOS
Devido a necessidade de debitar e creditar várias contas, nos registros de determinados fatos contábeis, foram criadas as seguintes fórmulas de lançamento:
5.1 - PRIMEIRA FÓRMULA OU FÓRMULA SIMPLES (11)
Existe um Débito e um Credito
Exemplo: Compra de Mercadorias a prazo no valor de $ 5.000,00, com aceite de duplicatas conforme N.F 001
Rio de janeiro, 21/10/98
Lançamento	Mercadorias
a Duplicatas a Pagar
Pela compra de mercadorias para revenda, com aceite da
Duplicata 023. conforme N.F 001 .............................................$ 5.000,00
Ou sem usar o "a'
Rio de janeiro, 21/10/98
D – Mercadorias			$ 5.000,00
C - Duplicatas a Pagar 		$ 5.000,00
Pela compra de mercadorias para revenda, com aceite da
Duplicata 023, conforme N.F 001.
5.2 - SEGUNDA FÓRMULA OU FÓRMULA COMPOSTA ( 12)
Existe um Débito para mais de um Crédito.
Exemplo: Compra de Mercadorias no valor de $ 5.000,00, com entrada de 20% em dinheiro e o restante mediante aceite de Duplicata. •
Rio de janeiro, 21/10/98
Lançamento Mercadorias
a Diversos
a Caixa 		$ 1.000,00
a Duplicatas a Pagar 	$ 4.000.00 .................$ 5.000.00
Ou sem usar o "a"
Rio de janeiro, 21/10/98
D - Mercadorias 			$ 5.000,00
C - Caixa				$ 1.000,00
C - Duplicatas a Pagar		$ 4.000,00
5.3 - TERCEIRA FÓRMULA OU FÓRMULA COMPOSTA (21)
Existem vários Débitos e um só Crédito.
Exemplo: Pagamento de salários no valor de $ 1.000,00, fretes no valor de $ 100,00 e Aluguel passivo no valor de $ 500. conforme recibos.
Rio de janeiro, 	21/10/98
Lançamento 	
Diversos
a Banco c/Movimento
Salários		$ 1.000,00
Fretes				$ 100,00
Aluguel Passivo	$ 500,00		$1.600,00
Ou sem usar o "a"
Rio de janeiro, 21/10/98
D – Salários		$ 1.000,00
D – Frete			$ 100,00
D - Aluguel Passivo		$ 500,00
C - Banco c/Movimento	$ 1.600,00
5.4 - QUARTA FÓRMULA	( 22)
.Existem vários Débitos e vários Créditos.
Exemplo: Pagamento de salários no valor de $ 1.000.00, fretes no valor de $ 100,00 e Aluguel passivo no valor de $ 300, conforme recibos, sendo $ 600,00 em dinheiro.
Rio de janeiro, 21/10/98
Lançamento 
 Diversos
 	a Diversos
Salários			$ 1.000.00
Fretes			$ 100,00
Alugue- Passivo		$ 500,00
a Caixa			$ 600,00
a Banco c/Movimento	$1.000,00
Ou sem usar o "a"
Rio de janeiro, 21/10/98
D –Salários			$1.000,00
D –Frete				$ 100,00
D - Aluguel Passivo			$ 500,00
C – Caixa				$ 600,00
C - Banco c/Movimento		$ 1.000,00
O lançamento de Quarta fórmula também é conhecido como lançamento de fórmula complexa.
Para a utilização do lançar lento de 4ª fórmula é preciso que o fato ocorrido permita à utilização de várias contas debitadas e várias contas creditadas.
A legislação não permite que empresas de grande movimento façam registros contábeis utilizando a fórmula complexa para registrar todo o seu movimento. Somente empresas de pequeno movimento poderão utilizar tal expediente para registrar seus fatos.
Neste caso usa-se as chamadas PARTIDAS MENSAIS DE DIÁRIO.
Obs.: O histórico é um elemento essencial na elaboração do lançamento. Deixamos de apresentá-lo em alguns exemplos para facilitar apresentação do lançamento.
Nos processamento do lançamento um dos aspectos mais importantes é identificar a(s) conta(s) a ser(em) debitada(s) e a(s) conta(s) a ser(em) creditada(s). Observe as informações abaixo na mecânica dos lançamentos que facilitarão o aprendizado:
- Debita-se a aplicação de valores e credita-se a origem dos valores.
- Débito indica dívida da conta, logo a conta que recebe será debitada. Crédito indica direito da conta, logo a conta que fornece será creditada.
- As contas de Ativo são debitadas quando ocorre aumento do saldo dos Bens e Direitos, e são creditadas quando ocorre redução de Bens e Direitos.
- As contas de Passivo são debitadas quando ocorre redução das Obrigações e são creditadas quando ocorre aumento do saldo das Obrigações.
- Todas as contas de despesas são debitadas.
- Todas as contas de receitas são creditadas.
Obs.: As contas de despesas e receitas só serão creditas e debitadas, respectivamente, quando do encerramento ou do estorno, como veremos mais adiante.
NOTA: No lançamento pela escrituração manual, utiliza-se a palavra DIVERSOS como indicação de que há mais de uma conta creditada ou mais de uma conta debitada. No caso de lançamento de 2ª fórmula, a palavra DIVERSOS vem precedida da partícula “a”, representando, assim, as contas creditadas. No caso do . lançamento de 3ª fórmula a referida palavra inicia o lançamento sem a partícula "a" , representando as contas debitadas. No lançamento de 4ª fórmula, a palavra DIVERSOS aparece duas vezes, a primeira, sem a partícula "a", representando as contas creditadas. Na escrituração maquinizada. mecanizada ou informatizada não se utiliza tal palavra.
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EXERCÍCIO SOCIAL
Exercício Social é o período determinado para no final se apurar o resultado econômico correspondente
É no período onde as Receitas, Despesas e Custos são registrados e acumulados e no final serão confrontados para a determinação do Lucro ou Prejuízo.
De acordo com a Lei 6.404/76:
Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício:
        I - balanço patrimonial;
        II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
        III - demonstração do resultado do exercício; e
        IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)
        V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007)
        § 1º As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior.
        § 2º Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes".
      § 6°  A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)
6 - REGIME DE ESCRITURAÇÃO
Contabilmente existem três regimes para a apuração do Resultado:
1) Regime de Caixa
2) Regime de Competência
3) Regime Misto (usado em contabilidade pública)
REGIME DE CAIXA
O Regime de Caixa considera RECEITA aquela literalmente recebida dentro do exercício (entrada de dinheiro no caixa) e como DESPESA aquela que foi paga dentro do exercício (saída de dinheiro).
A legislação brasileira (impostode renda) não admite o uso do Regime de Caixa pelas empresas que tenham finalidade lucrativa.
O Regime de Caixa é bastante utilizado por entidades sem fins lucrativos
Exemplo 1:
Uma empresa durante o exercício X1 obteve uma Receita de 30.000, tendo recebido 65% no exercício e os 35% restante foram recebidos no exercício de X2. Neste mesmo exercício as Despesas importaram no valor de 19.000 todas pagas em X1.
Receitas 19.500
(-) Despesas 19.000
= Lucro 500
Exemplo 2:
Os salários referentes ao mês de dezembro de 2002. quando pagos em janeiro de 2003, serão reconhecidos como despesa de 2003. Considera-se a data do pagamento.
Se o aluguel dos meses de Jan. e Fev. de 2003 forem pagos em Dez. de 2002 serão considerados como despesas de 2002.
REGIME DE COMPETÊNCIA
O Regime de Competência considera as Receitas Realizadas (ganhas) recebidas ou não, e as Despesas Incorridas (consumidas) pagas ou não.
Ou seja: as Receitas geradas, não importando o período do recebimento, e as Despesas consumidas, sem levar em conta a data do pagamento. Utilizando o exemplo (01) usado para ilustrar o Regime de Caixa teremos:
Receitas 30.000
(-) Despesas (19.000)
= Lucro 11.000
Superveniências e insubsistências 
São as ocorrências havidas no patrimônio, trazendo-lhes variações quantitativas, e que independem dos atos da gestão, tais variações patrimoniais são resultantes de fatos contingentes, imprevistos ou fortuitos. 
Eventuais alterações positivas ou negativas da Situação Líquida, independentes de intervenção da gestão. 
Superveniência 
Provocam aumento e pode ser: 
a. SUPERVENIÊNCIA ATIVA 
Aumento do ativo (variação patrimonial ativa). Ex: Recebimento de valores provenientes de prêmios, loterias, herança ou legado doação. 
b. SUPERVENIENCIA PASSIVA 
Aumento do passivo (variação patrimônio passiva). Ex: Reconhecimento de dívidas anteriormente não registradas no passivo, provenientes de decisão judicial ou de outros casos fortuitos. 
Insubsistência 
Provocam diminuição e pode ser: 
a. INSUBSISTÊNCIA DO ATIVO – diminui o ativo (variação patrimonial passiva) Ex: Ocorrência de incêndio, furto, perda de rebanho por morte. 
b. INSUBSISTËNCIA DO PASSIVO – diminui o passivo (variação patrimonial ativa). Ex: Redução no valor das obrigações por motivo de prescrição ou baixa da dívida correspondente 
Efeitos no Patrimônio Líquido 
Superveniência ativa – Aumenta o patrimônio líquido (receita).
Superveniência passiva – Diminui o patrimônio líquido (despesa).
Insubsistência do ativo – Diminui o patrimônio líquido (despesa). Também denominada de lnsubsistência Passiva.
Insubsistência do passivo – Aumenta o patrimônio líquido (receita). Também denominada de Insubsistência Ativa. 
RECEITAS
As receitas consideram-se realizadas: 
1 -  nas transações com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetivá-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes à Entidade, quer pela fruição de serviços por esta prestados; VENDA A VISTA OU A PRAZO,
2 - quando da extinção, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; INSUBSITENCIA ATIVA OU INSUBSISTÊNCIA DO PASSIVO,
3 - pela geração natural de novos ativos independentemente da intervenção de terceiros; SUPERVENIÊNCIA DO ATIVO OU SUPERVENIÊNCIA ATIVA,
4 - no recebimento efetivo de doações e subvenções. SUPERVENIÊNCIA DO ATIVO OU SUPERVENIÊNCIA ATIVA,
DESPESAS OU CUSTOS
Consideram-se incorridas as despesas ou custos:
1 – quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferência de sua propriedade para terceiros; DESPESA
2 – pela diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo; INSUBSISTÊNCIA DO ATIVO OU INSUBSISTÊNCIA PASSIVA
3 – pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. SUPERVENIÊNCIA DO PASSIVO OU SUPERVENIÊNICA PASSIVA
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO
Diversas pessoas resolveram, em 20.07.X8, fundar uma sociedade anônima, com o capital totalmente integralizado em dinheiro no ato de 17.000, dividido em 1.700 ações de 10 cada uma. Com a entrada do dinheiro para a sociedade, o ativo caixa foi aumentado (debita-se caixa) e o patrimônio líquido também foi aumentado (credita-se capital).
Caixa 
A Capital 17.000
 							 capital
	
	17.000
		 caixa				
	17.000
	
		
Compra de 2 terrenos, à vista, no valor de 3.100 cada
O ativo terrenos foi aumentado debita-se terrenos
O ativo caixa foi diminuído credita-se caixa
D - Terrenos
C - caixa 6.200
		 Caixa				 Terrenos
	17.000
10.800
	6.200
	6.200
	
		 
Venda de terrenos, a prazo, no valor de 3.100
O ativo terrenos ficou diminuído credita-se terrenos
O ativo ficou aumentado pelo aparecimento de um direito debita-se títulos a receber
D - Títulos a receber
C - Terrenos 3.100
	 Títulos a receber	 		 Terrenos
	3.100
	
	6.200
3.100
	3.100
		 
Compra se materiais, a prazo, no valor de 7.800
Um novo ativo, materiais, foi adquirido debita-se estoques
Foi assumida uma obrigação credita-se contas a pagar
D - Estoque 
C - Contas a pagar 7.800
 Estoque				Contas a Pagar
	7.800
	
	
	7.800
	 
Compra de móveis e utensílios, a prazo, no valor de 5.000
D - Móveis e utensílios
C - Contas a pagar 5.000			
							Contas a Pagar
	
	7.800
	
	5.000
	
	12.800
 Móveis e utensílios
	5.000
	
	
As Variações do Patrimônio Líquido
Despesa, Receita e Resultado
As causas principais que fazem variar o Patrimônio Líquido são:
o investimento inicial de capital e seus aumentos posteriores ou desinvestimentos (devoluções de capital) feitos na entidade;
o resultado obtido do confronto entre contas de receitas e despesas dentro do período contábil.
Como o primeiro item já foi exposto nos capítulos anteriores, discutiremos o que concerne às receitas, despesas e resultado.
Receita
Entende-se por Receita a entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro o direitos a receber, correspondentes, normalmente, à venda de mercadorias, de produtos ou à prestação de serviços. Uma receita também pode derivar de juros sobre depósitos bancários ou títulos e de outros ganhos eventuais. 
A obtenção de uma Receita resulta, pois, num aumento de Patrimônio Líquido. 
Despesa 
Entende-se, por Despesa, o consumo de bens ou serviços, que, direta ou indiretamente, ajuda a produzir uma receita. Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma Despesa é realizada com a finalidade de se obter uma Receita cujo valor se espera seja superior à diminuição que provoca no Patrimônio Líquido.
Resultado
Caso as receitas obtidas superem as despesas incorridas, o Resultado do período contábil será positivo (lucro), que aumenta o Patrimônio Líquido. Se as despesas forem maiores que as receitas, este fato ocasiona um prejuízo que diminuirá o Patrimônio Líquido.
Mecanismo de Débito e Crédito
Como já foi visto anteriormente, os registros de aumentos e de diminuições das contas de Patrimônio Líquido obedecem à seguinte regra: os Aumentos são registrados por créditos e as Diminuições por débitos.
Em decorrência dessa regra geral, as receitas obtidas, por aumentarem o Patrimônio Líquido, deverão ser creditadas em contas de receita. As despesas incorridas, por diminuírem o Patrimônio Líquido, deverão ser debitadas em contas de despesa.
Uma despesa é, portanto, elemento que diminui o resultado (e, conseqüentemente, o patrimônio líquido), enquanto uma receita é elemento que aumenta o resultado (e o patrimônio líquido, por decorrência).Para que haja condições de análise e informações detalhadas dentro de uma empresa, receitas e despesas constituem apenas os grupos principais, sendo desdobradas em cada classe, em diversas contas componentes, segundo a natureza e o tipo de cada uma delas.
Exemplo:
	RECEITAS
	DESPESAS
	- de Serviços
	- de Aluguel
	- de Comissões
	- de Salários
	- de Juros
	- de Juros
	- etc.
	- etc.
Período Contábil
Entre os princípios contábeis, que veremos com maiores detalhes no Capítulo 10, destacamos, para efeito deste capítulo, o Princípio da Continuidade, o qual presume que a empresa, normalmente, operará indefinidamente.
Resultado exato de uma empresa, portanto, somente poderá ser apurado no final de sua vida, após a venda de todo seu Ativo e o pagamento de suas obrigações para com terceiros. O Resultado do empreendimento será medido pela diferença entre o Patrimônio Líquido apurado no final da sua vida e o Patrimônio Líquido Inicial, considerados também aumentos de capital e distribuições de lucro havidos durante esse período Entretanto, a administração não pode esperar até que a empresa seja liquidada ou encerrada; a informação do Resultado das várias operações deve ser fornecida a intervalos regulais, de tempo de um ano, de seis meses, de um mês. Assim, a Contabilidade registra e resume todas as mudanças no Patrimônio Líquido que ocorrem durante o período escolhido e apresenta o resultado obtido.
O período contábil, espaço de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre a situação patrimonial e financeira na evolução dos negócios da empresa, quando de um ano, é também denominado exercício social. Para finalidades externas, o período normalmente é de um ano e, muitas vezes, corresponde ao ano-calendário.
Para finalidades internas, as informações dos resultados devem ser mostradas em intervalos menores, por exemplo mês a mês, a fim de que a administração acompanhe mais amiúde o desenvolvimento dos negócios, por meio das demonstrações elaboradas.
Encerramento de Contas de Receita e Despesa
Toda empresa necessita fazer a apuração de resultados pelo menos uma vez por ano. O lucro ou prejuízo de um exercício está na dependência do confronto das contas de receita e de despesa, e esse resultado líquido é apurado na conta denominada Resultado.
Para efeito de apurar o Resultado da empresa, as contas de receita e despesa são periódicas, isto é, somente deverão conter registros para um ano ou período menor, conforme a duração do período contábil, o que significa que todas as contas de receita e de despesa devem possuir saldo zero no início dos períodos.
Para que isto ocorra, no final de cada período deve-se proceder ao encerramento das contas de resultado, por meio dos lançamentos e encerramento. O encerramento das contas de receita é realizado pela transferência (débito) de seus saldos credores para crédito da conta Resultado. As contas de despesa são encerradas pela transferência (crédito) de seus saldos devedores para débito da conta Resultado.
Distribuição de Resultados
Pelo exposto no tópico anterior, a conta Resultado recebe, por transferência, a débito o valor dos saldos das contas da despesa e a crédito os saldos das contas de receita. Se o total dos créditos da conta Resultado for superior ao total dos débitos, teremos um lucro líquido; se, ao contrário, o total dos débitos superar o total dos créditos, chegaremos a um prejuízo.
Ocorrendo Lucro ou Prejuízo, o resultado apurado será transferido para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Após sua transferência para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados, o Resultado do Exercício poderá ser destinado para as Reservas de Lucro, que são contas do Patrimônio Líquido, e o restante distribuído sobre a forma de dividendos.
É vedado manter na conta Lucros ou Prejuízos Acumulados os lucros sem destinação. Após a constituição das reservas de lucros e do cálculo do dividendo mínimo obrigatório, se houver lucro remanescente, ele deverá ser distribuído como dividendo complementar. Como conseqüência, a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados não pode apresentar saldo credor (lucros acumulados) no balanço patrimonial, admitindo-se somente com saldo devedor (prejuízos acumulados):
Em $ mil
	Patrimônio Líquido
	Capital
	50.000
	(–) Prejuízos Acumulados
	(1.000) 49.000
Demonstração do Resultado do Exercício
A conta Resultado serve, pois, de intermediária na apuração do lucro (prejuízo) de um exercício. Entretanto, não basta apenas a conta do razão Resultado, onde aparecem as contrapartidas das contas de despesa e de receita encerradas no fim do exercício. É necessária também a Demonstração do Resultado do Exercício, onde aparecerão, detalhadamente e dentro de critérios de classificação, as contas de Receita, Despesa e o Lucro ou Prejuízo Líquido.
Nessa demonstração, deve ser observado um cabeçalho composto de:
a) nome ou denominação da empresa;
b) nome da demonstração; e
c) o período coberto.
É de se notar que o último item - período coberto - difere do Balanço, que mostra a data em que este foi levantado; a demonstração de resultados apresenta o movimento de certo período.
O lucro apurado por meio da Demonstração do Resultado do Exercício pode ser considerado razoavelmente correio; porém, o lucro exato de uma empresa somente poderá ser apurado no fim de sua vida, após a venda de todo seu ativo e o pagamento de suas obrigações. Como geralmente a empresa tem um tempo de duração indeterminado e é necessário que se conheça freqüentemente o resultado de suas operações, a Demonstração do Resultado deve ser levantada no mínimo uma vez por ano.
Entre as muitas finalidades da Demonstração do Resultado do Exercício, podem se citar as mais importantes:
a) os acionistas e quotistas são informados sobre os resultados das operações;
b) os bancos podem apurar, por meio dele, a rentabilidade das empresas para atender aos financiamentos solicitados pelas mesmas;
c) interessa aos investidores de ações e debêntures;
d) aos próprios administradores para medirem sua eficiência e, quando necessário, alterarem a política dos negócios da empresa, como, por exemplo:
alteração dos preços, aumento de produção, expansão da propaganda etc.
Deve-se advertir que, para algumas das finalidades mencionadas, haverá a necessidade de um exame conjunto do balanço.
Registro das Operações Normais do Exercício
Exemplificação
Suponhamos que determinada empresa, prestadora de serviços, encerre seu exercício a cada final de mês, apurando o resultado; não obstante muitas operações ocorram, vamos apenas ilustrar as relativas às despesas e receitas,
Durante o mês de outubro de 19X9, a empresa incorreu nas seguintes despesas e receitas:
	Dia 2
	Pagamento de despesas de maneira de escritório ................................................................
	$ 250,00
	Dia 3
	Compra, a prazo, de peças para reparos empregadas nos serviços prestados ....................
	$ 1.100,00
	Dia 5
	Recebimento de receita por serviços prestados ....................................................................
	$ 4.450,00
	Dia 15
	Emissão de uma fatura por serviços prestados .....................................................................
	$ 5.800,00
	Dia 30
	Pagamento de Salários ..........................................................................................................
	$ 4.500,00
	Dia 31
	Pagamento de aluguel da loja ................................................................................................
	$ 400,00
 Partidas de Diário:
 São Paulo, 2 de outubro de 19X9
Despesas de Material de Escritório
a Caixa
Pago à Papelaria Líder Lida., conforme
sua nota fiscal n° 00582 $ 250,00 
————————————— 3 —————————————
Despesas de Peças para Reparos
a Fornecedoresa Silva & Cia.
Compra de materiais conforme
faturan0 13210 $1.100,00
————————————— 5 —————————————
Caixa
a Receita de Serviços
Recebido de J. Alves Ltda.,
conforme recibo n° 00335 $ 4.450,00
—————————————15—————————————
Contas a Receber
Casa Penumbra Ltda.1
a Receita de Serviços
Valor de n/fatura n° 0251 $ 5.800,00
—————————————30————————————
Despesas de Salários
a Caixa
Pago folha de pagamento deste mês $ 4.500,00
—————————————31 —————————————
Despesas de Aluguel
a Caixa
Pago aluguel deste mês conforme recibo n° 201 $ 400,00
Transporte das Partidas para os Razonetes apenas das Contas de Despesa e Receita:
Como o exercício é encerrado todo mês, apura-se o resultado fazendo as partidas de encerramento e de distribuição de resultado, transportando-as para os razonetes.
Para as Contas de Despesa:
São Paulo, 31 de outubro de 19X9
Resultado
a Diversos
Encerramento das contas de Despesas para apuração do resultado, como segue:
a Despesas de Material de Escritório			250,00
a Despesas de Peças pá. a Reparos			1.100,00
a Despesas de Salários				4.500,00
a Despesas de Aluguel				400,00		 6.250,00
Para as Contas de Receita:
São Paulo, 31 de outubro de 19X9
Receita de Serviços
a Resultado
Encerramento das contas de Receita para
apuração de resultado 10.250,00
�
	DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO 
PERÍODO: OUTUBRO DE 19 X 9
 Em $ mil
	1. Receitas 
 Receitas de serviços
	
	10.250,00
	2. Despesas
Despesa de material para escritório
Despesa de peça de reparos
Despesa de salários
Despesa de aluguel
	250
1.100
4.500
400
	
(6.250)
	3. Lucro Líquido
	
	4.000
Como o saldo final da conta Resultado é credor, o resultado do exercício é um lucro e deverá ser transferido para Lucros ou Prejuízos Acumulados, encerrando-se, pois, a conta Resultado.
São Paulo, 31 de outubro de 19X9
Resultado
a Lucros ou Prejuízos Acumulados
Lucro Líquido apurado no exercício 4.000,00
A Companhia presta serviços de consultoria administrativa, tendo sido constituída em 01/02/2001. Até 30/06/2001, ocorreram as transações descritas a seguir. Fazer a sua escrituração no Livro Diário, no razão , levantar o balancete de verificação, apresentar o resultado do período e o Balanço Patrimonial.
6 – Escriture no livro Diário, os seguintes fatos administrativos:
Abertura de uma Conta Movimento no Banco do Brasil, com depósito inicial, em dinheiro, de R$ 50.000,00, referente a integralização do capital subscrito.
Retirada de R$ 2.000.00 do nosso banco, para formação do Caixa.
Compra de Mercadorias, a prazo, no valor de R$ 12.000,00 c/ aceite de duplicatas
Pagamento de Despesas de aluguéis no valor de R$ 800,00, em dinheiro.
Venda de Mercadorias a prazo, com emissão de Duplicatas, no valor de R$ 2.000,00, pelo preço de custo
Compra de lápis, borracha e impressos, para uso imediato no escritório, no valor de R$ 80,00, pagamento em cheque.
Compra de Mercadorias a vista, no valor de R$ 1.500,00 com pagamento em cheque.
Recebimento de R$ 3.000,00 em dinheiro, referente a serviços prestados.
Empréstimo, em cheque, a sócio, no valor de R$ 3.000,00. 
Pagamento, em dinheiro, de Impostos a Prefeitura, relativos ao trimestre em curso, no valor de R$ 300,00
Compra de Apartamento, no valor de R$ 100.000,00 com sinal em cheque de 25% e o restante por 05 (cinco) Notas Promissórias, de R$ 15.000,00 cada, vencíveis de 60 em 60 dias.
Compra de Móveis e utensílios, no valor de R$ 1.700,00 pagamento em cheque.
Compra de Material de expediente (lápis, borracha, impressos, etc...) para estoque, no valor de R$ 2.500,00 com pagamento em cheque.
Recebimento de R$ 5.000,00 em dinheiro, de clientes, referente a serviços de aluguéis a serem prestados futuramente.
Distribuição de todo o resultado de exercício, sob a forma de dividendos, para os sócios e acionistas da empresa.
5.7 – Transcrever os lançamentos para os razonetes, apurar os saldos das contas e em seguida dispô-las em forma de Balanço conforme o grupo a que pertençam (segundo a Lei 6.404/76):
	50.000		2.000			12.000		2.000		800
			80			1.500
			1.500							800		800
			3.000			11.500												
			25.000
			1.700
			2.500
		
	14.220	
2.000							50.000			2.000	800
											3.000									
												300
											5.000
	2.000
								50.000			8.900	1.820
											7.080
			3.000
											1.700
						80
		3.000	3.000			80		80			1.700
										2.500
			12.000					75.000
			12.000					75.000		2.500
	3.000					100.000				1.820		1.820
	
	3.000					100.000
		300	
								5.000			800
											80
											300	3.000
		300	300					5.000			1.820	1.820 (Lucro)
a) D Banco conta movimento
 C Capital Social 50.000
b) D Caixa
 C Banco conta movimento 2.000
c) D Estoque de Mercadorias
 C Duplicatas a pagar 12.000
d) D Aluguéis passivos 
 C caixa 800
e) D Duplicatas a receber
 C Estoque de mercadorias 12.000
f) D Despesa de material de expediente
 C Banco conta movimento 80
g) D Estoque de mercadorias
 C Banco conta movimento 1.500
h) D Caixa 
 C Receita de Serviços 3.000
i) D Empréstimo a Sócio
 C Banco conta movimento 3.000
j) D Despesa com impostos 
 C caixa 300
k) D Imóveis 100.000
 C Banco conta movimento 25.000
 C Promissórias a pagar 75.000
l) D Móveis e utensílios
 C Banco conta movimento 1.700
m) D Estoque de material de expediente
 C Banco conta movimento 2.500
n) D Caixa
 C Aluguéis ativos a vencer 5.000
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
	Contas
	Saldo devedor
	Saldo credor
	Caixa
	8.900
	
	Banco conta movimento
	14.220
	
	Duplicatas a receber
	2.000
	
	Estoque de material de expediente
	2.500
	
	Estoque de mercadorias
	11.500
	
	Empréstimo a sócios
	3.000
	
	Imóveis
	100.000
	
	Móveis e utensílios
	1.700
	
	Aluguéis passivos
	800
	
	Despesa de material de expediente
	80
	
	Impostos
	300
	
	
	
	
	Capital social
	
	50.000
	Receita de serviços
	
	3.000
	Promissórias a pagar
	
	75.000
	Aluguéis ativos a vencer
	
	5.000
	Duplicatas a pagar
	
	12.000
	total
		145.000
	145.000
Apuração do Resultado, as contas de receitas e despesas são transferidas para a conta transitórias Resultado e automaticamente os saldos destas contas de resultados são encerradas pela transferência. 
Resultado		1.180
C aluguéis passivos		800
C despesa com material de expediente	80
C impostos		300
Receita de Serviços
C Resultado 3.000
Transferência do Resultado do Exercício: o lucro do exercício é transferido para a conta lucros ou prejuízos acumulados
Resultado
C LPA 1.820
Distribuição do resultado do exercício: o lucro do exercício é distribuído sobre a forma de dividendos aos acionistas 
LPA
C Caixa 1.820
BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	PASSIVO
	CIRCULANTE 37.300
	CIRCULANTE 87.000
	Caixa 7.080
	Promissórias a pagar 75.000
	Banco conta movimento 14.220
	Duplicatas a pagar 12.000
	Duplicatas a receber 2.000
	
	Estoque de mercadorias 11.500
	
	Estoque de material de expediente 2.500
NÃO CIRCULANTE104.700
	NÃO CIRCULANTE 5.000
	Realizável a Longo Prazo 3.000
	Exigível a Longo Prazo
	Empréstimo a sócio 3.000
	
	
	
	Investimento
	Aluguéis ativos a vencer 5.000
	
	
	Intangível
	
	
	
	
	
	Imobilizado
	
	Imóveis 100.00
	Patrimônio Líquido 50.000
	Móveis e utensílios 1.700
	Capital social 50.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	TOTAL DO ATIVO 142.000
	TOTAL DO PASSIVO 142.000
250,00
1.100,00
4.450,00
5.800,00
10.250,00
Despesas de Material
Despesas de Peças para reparos
Receitas de Serviços
4.500,00
400,00
Despesas de Salários
Despesas de Aluguel
250,00
1.100,00
4.450,00
5.800,00
10.250,00
Despesas de Material de Escritório
Despesas de Peças para reparos
Receitas de Serviços
4.500,00
Despesas de Salários
Lucros ou Prejuízos Acumulados
250,00
1.100,00
10.250,00
4.500,00
Resultado
6.250,00
10.250,00
4.000,00
4.000,00
4.000,00
Resultado 
a Lucros ou Prejuízos AC ....4.000,00
pela transferência do resultado para LPA
400,00
400,00
Despesas de Aluguel
Aluguéis Passivos
Estoque de Mercadorias Expediente.
BANCO CONTA MOVIMENTO
Caixa
Dupl. a Receber
Capital Social
Receitas c/ Serviços
Móveis Utensílios
Desp Mat Expediente
Est de Mat. Expediente 
Promissórias a Pagar
Lucros ou Prejuízos Acumulados
Imóveis
Emp a Sócio
Duplicatas a pagar
impostos
resultado
Aluguéis ativos a vencer
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