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36 36 Aula 3 - Contas e plano de contas Objetivos Esperamos que, ao final desta aula, você seja capaz de: � classificar as contas; � identificar a função e a importância das contas para o controle patrimonial. Pré-requisitos Para o estudo e compreensão desta aula, julgamos indispensável a leitura do tema Patrimônio, na aula 1 deste caderno. É importante que faça essa revisão para que possa identificar como bens, direitos e obrigações são constituidos e demonstrados pela ciência contábil. Introdução Conforme vimos nas unidades anteriores, todas as transações econômicas realizadas pelas entidades podem ser classificadas em bens, direitos, obrigações, receitas e despesas. Das transações, representadas por um documento, origina-se um fato a ser registrado na contabilidade. Cada fato envolve um ou mais elementos do patrimônio. Cada elemento patrimonial deve receber uma denominação que permita identificá-lo com precisão. O nome utilizado para representar cada elemento do patrimônio envolvido nas transações realizadas é conhecido como conta. CONTAS PATRIMONIAIS CONTAS DE RESULTADO Ativo Passivo Despesas Receitas Bens + Direitos Obrigações + Patrimônio Líquido 3.1 Conta: conceito Conta, em contabilidade, é definida como nome que representa a natureza do fato contábil, ou seja, a denominação do bem, do direito, da obrigação, da receita e da despesa (FRANCO, 1997). Conta é uma palavra ou expressão que transmite a idéia dos elementos patrimoniais que representa. Pode representar um elemento isolado 37 37 ou vários componentes que tenham o mesmo fim. O dinheiro, por exemplo, que é um bem, portanto, um elemento patrimonial, é representado pela conta caixa. Valores a receber de outras pessoas, ou seja, direitos, que também são elementos patrimoniais, são representados pela conta duplicatas a receber ou clientes. As dívidas decorrentes de compra a prazo, que é uma obrigação são representadas pelas contas fornecedores ou duplicatas a pagar Juros recebidos de terceiros, que são uma receita, são representados pela conta juros ativos ou juros recebidos. Juros pagos a terceiros, que são uma despesa, são representados pela conta juros passivos ou juros. Assim como apresentamos as contas anteriores, temos também as contas de bancos; veículos, móveis, imóveis, instalações, empréstimos, impostos a recolher, capital, lucro ou prejuízo e muitas outras, de acordo com a natureza dos elementos que representam. 3.2 Classificação das contas As contas podem ser classificadas de várias maneiras, conforme a linha de pensamento defendida por seus doutrinadores. No Brasil, a contabilidade fundamenta-se na escola patrimonialista, apresentada e defendida pelo italiano Vincenzo Masi. Essa escola, que considera o patrimônio como o objeto de estudo da contabilidade, classifica as contas em patrimoniais e de resultado. a) Contas de resultado: são contas que representam as despesas e receitas. Através do confronto entre as receitas e despesas, podemos calcular o resultado (lucro ou prejuízo) da entidade, aumentando ou diminuindo o patrimônio líquido. Essas contas estão discriminadas na demonstração do resultado do exercício – DRE. São abertas no início do exercício financeiro e extintas no final do exercício. b) Contas patrimoniais: são contas que representam bens, direitos, obrigações exigíveis e o patrimônio líquido. Estão subdivididas em ativo e passivo. Estão discriminadas na demonstração contábil, denominada balanço patrimonial. Elas demonstram a posição do patrimônio em determinado momento. 38 38 CONTAS PATRIMONIAIS CONTAS DE RESULTADO ATIVO PASSIVO Contas de bens Caixa Veículo Contas de direitos Duplicata a receber Clientes Contas de obrigações Duplicata a pagar Fornecedores Contas do patrimônio líquido Capital social Reservas Lucro Contas de receita Venda de mercadorias Venda de serviços Contas de despesas Energia consumida Salário Juros passivos RECEITAS: é o ganho obtido pela venda de mercadorias ou prestação de um serviço. Essas contas aumentam o valor do patrimônio líquido. Exemplo: juros ativos, desconto obtido, vendas etc. DESPESAS: são gastos realizados pelo consumo de bens ou a utilização de serviços para produzir receitas. Essas contas diminuem o valor do patrimônio líquido. Exemplo: energia, água, fone, salário, juros passivos, desconto concedido, depreciação etc. 3.3 Abertura e movimentação das contas As contas são abertas à medida que se tenha necessidade de registrar os fatos a elas relacionados, são movimentadas sempre que ocorrer outro fato da mesma natureza, e são encerradas quando tiverem seu saldo nulo, porque a inexistência de saldo indica que não existe mais aquele elemento patrimonial. Ao registrar a constituição de uma empresa, duas contas são abertas: capital e caixa, para registrar o valor do seu capital inicial. Essas contas serão movimentadas quando aumentar ou diminuir seu valor. Esse processo será realizado com todas as contas abertas, para registrar o patrimônio das empresas, porque, uma vez criada a conta, todas as operações realizadas que tenham a mesma natureza deverão ser nela registrada. 3.4 Função das contas Além de ser um nome que permite identificar cada elemento patrimonial, a conta é também uma representação gráfica de bens, direitos, obrigações, receitas e despesas. A função de cada conta é identificar o fato registrado, facilitar o trabalho de planejamento e controle contábil, possibilitar o 39 39 registro das variações patrimoniais e informar o saldo de cada elemento patrimonial em um determinado momento. Sá afirma que A conta, sabemos, é um complexo que identifica o fato dimensionalmente em seu surgir, evoluir e concluir, preocupando-se: por seu título, em evidenciar a Qualidade; pelo crédito, em evidenciar as causas; pelo débito, em evidenciar os efeitos; pelo valor, denotar o aspecto quantitativo; pelas datas, o tempo de ocorrência ou percepção do fato; pela classificação do local ou da atividade, o espaço; ou seja, apresenta toda a dimensionalidade da essência do fenômeno patrimonial (SÁ, 2000, p. 101). De forma gráfica, podemos dizer que a conta evidencia os seguintes aspectos: Conta contábil Título Classificação Funcionamento Identifica cada elemento patrimonial de forma clara e objetiva. Existem as contas sintéticas e as analíticas. Evidencia se a conta é patrimonial (bem, direito e obrigação) ou de resultado (receita e despesa). Apresenta o que devemos fazer para aumentar ou diminuir o valor de uma conta. 40 40 3.5 Representação gráfica das contas Cada conta é representada hoje por fichas ou folhas soltas, cujo conjunto forma o livro chamado razão. Essas fichas ou folhas soltas podem ter estrutura diferenciada. Veja um exemplo a seguir. Título da conta: banco conta corrente Data Histórico Débito Crédito Saldo D/C 10/1/05 11/1/05 Depósito nº 12 Cheque nº 888 emitido em 10/1/05 100 000 00 80 100 20 D D As contas do ativo (bens e direitos) e as de despesas têm saldo devedor. As contas do passivo (obrigações e patrimônio líquido)e as de receitas têm saldo credor. A partir da ilustração anterior, podemos perceber que a conta possui os seguintes elementos: título, data, histórico, coluna do débito, coluna do crédito, coluna que indica a natureza do saldo, coluna do saldo. Desse modo, cada conta é representada em fichas separadas. Existe outra representação gráfica das contas que passou a ser usada nas salas de aula e nos livros didáticos. Essa representação surgiu para facilitar o trabalho dos alunos na execução dos exercícios. Essa representação gráfica tem a forma da letra “T” e é conhecida nos meios contábeis como razonete. O razonete é uma simplificação da ficha da conta, em que somente são usadas as colunas de débito e crédito. O saldo é apurado pela diferença entre as somas das duas colunas. Título da conta: banco conta corrente Data Histórico Débito Crédito Saldo D/C Na forma da letra “T” o razonete ficará assim: NOME DA CONTA Estrutura e exemplo de um razonete BANCO CONTA CORRENTE DÉBITO R$ ... CRÉDITO R$ ... 200 300 soma 500 50 150 200 soma Saldo devedor Saldo credor Saldo 300 41 41 Razonete Razonete é uma simplificação do livro razão, utilizado na didática contábil pela facilidade de uso e efeito visual objetivo e claro, já que utiliza apenas as colunas de débito e crédito e o título da conta que representa. Veja: Conta Estoque D C 42 42 Observe que o razonete tem a forma de um “T”, devendo os lançamentos a débito (D) serem registrados no lado esquerdo e os a crédito (C) no lado direito. Ao final dos lançamentos, apura-se o resultado pela confrontação dos lançamentos. SAIBA MAIS Plano de contas conceito Plano de contas é um elenco de todas as contas que se prevê que sejam necessárias aos registros dos fatos contábeis de uma entidade, com sua respectiva classificação e codificação. 3.6 O planejamento do plano de contas Ao elaborar o plano de contas, devemos observar a legislação pertinente, a saber: a) os princípios de contabilidade geralmente aceitos - PCGA (Resolução 750/93 do Conselho Federal de Contabilidade); b) as normas legais estabelecidas pela Lei 6.404/76 (Lei das S/A); c) a legislação específica do ramo de atividade exercido pela empresa. 3.7 Composição do plano de contas O plano de contas é composto dos seguintes elementos. a) Elenco de contas é o rol das contas que serão empregadas para os registros dos atos e fatos contábeis com seu nome (intitulação) e seu código representativo de registro. b) Manual de contas é um conjunto de explicações do uso adequado de cada conta, componente do plano de contas. É um guia para os profissionais da contabilidade possibilitando os registros contábeis de maneira uniforme. No manual de contas, discrimina-se a função, o funcionamento e a natureza do saldo de cada conta. Veja como essas explicações podem ser elaboradas. 43 43 AA ––– CCOONNTTAASS PPAATTRRIIMMOONNIIAAIISS 11 ––– AATTIIVVOO 22 -- PPAASSSSIIVVOO 11..11 AAttiivvoo cciirrccuullaannttee 11..11..11 DDiissppoonníívveell 11..11..22 DDiirreeiittooss 11..11..33 EEssttooqquueess 11..11..44 DDeessppeessaass aanntteecciippaaddaass 11..22 AAttiivvoo rreeaalliizzáávveell eemm lloonnggoo pprraazzoo 11..33 AAttiivvoo ppeerrmmaanneennttee 11..33..11 IInnvveessttiimmeennttooss 11..33..22 IImmoobbiilliizzaaddoo 11..33..33 DDiiffeerriiddoo 22..11 PPaassssiivvoo cciirrccuullaannttee 22..22 PPaassssiivvoo eexxiiggíívveell ddee lloonnggoo pprraazzoo 22..33 RReessuullttaaddoo ddee eexxeerrccíícciioo ffuuttuurroo 22..44 PPaattrriimmôônniioo llííqquuiiddoo 22..44..11 CCaappiittaall 22..44..22 RReesseerrvvaass 22..44..33 LLuuccrroo//PPrreejjuuíízzoo BB ––– CCOONNTTAASS DDEE RREESSUULLTTAADDOO 33 –– DDEESSPPEESSAASS EE CCUUSSTTOOSS 33..11 DDEESSPPEESSAASS OOPPEERRAACCIIOONNAAIISS 33..11..11 DDeessppeessaass ccoomm vveennddaass 33..11..22 DDeessppeessaass aaddmmiinniissttrraattiivvaass 33..11..33 DDeessppeessaass ffiinnaanncceeiirraass 33..11..44 OOuuttrraass ddeessppeessaass ooppeerraacciioonnaaiiss 33..22 CCUUSSTTOOSS OOPPEERRAACCIIOONNAAIISS 33..22..11 CCuussttoo ddaass ccoommpprraass 33..33 DDEESSPPEESSAASS NNÃÃOO--OOPPEERRAACCIIOONNAAIISS 44 –– RREECCEEIITTAASS 44..11 RREECCEEIITTAASS OOPPEERRAACCIIOONNAAIISS 44..11..11 RReecceeiittaa bbrruuttaa ccoomm aass vveennddaass 44..11..22 RReecceeiittaass ffiinnaanncceeiirraass 44..11..33 OOuuttrraass rreecceeiittaass ooppeerraacciioonnaaiiss 44..22 RREECCEEIITTAASS NNÃÃOO--OOPPEERRAACCIIOONNAAIISS 55 –– AAPPUURRAAÇÇÃÃOO DDOO RREESSUULLTTAADDOO 55..11 RReessuullttaaddoo bbrruuttoo 55..22 RReessuullttaaddoo nnããoo--ooppeerraacciioonnaall 55..33 RReessuullttaaddoo llííqquuiiddoo CONTA CAIXA Função: representa o valor dos bens numerários disponíveis, portanto de livre e imediata movimentação. Funcionamento: debitada pela entrada de dinheiro; creditada pelas saídas de dinheiro. Natureza do saldo: sempre haverá saldo devedor. c) Lançamentos explicativos são modelos de lançamentos para o registro de fatos que raramente ocorrem na empresa. 3.8 Estrutura do plano de contas Atualmente, o plano de contas deve obedecer às disposições contidas na Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Ações). Essa lei regulamentou a disposição de grupos e as contas pertencentes a eles. Apresentamos a seguir a estrutura básica de um plano de contas, em que estão relacionados os principais grupos de contas. Esta é a estrutura técnica. Bastará que você faça o ajuste ou criação de cada conta dentro da natureza específica de cada um desses grupos e subgrupos. Em cada um desses grupos, a empresa deve classificar as contas com que irá trabalhar. Para que você não confunda as contas e seus grupos, convém que você utilize um código numérico para cada conta. O código numérico é composto por um ou mais algarismos utilizados para identificar cada conta que 44 44 compõe o plano de contas. Ele serve para classificar as contas de resultado e as patrimoniais; substituir o título da conta pelo seu código (registro pelo computador); facilitar a organização e a utilização das contas e dos registros contábeis. 3.9 Modelo de um Plano de contas AA ––– CCOONNTTAASS PPAATTRRIIMMOONNIIAAIISS 11 ––– AATTIIVVOO 22 -- PPAASSSSIIVVOO 11..11 AAttiivvoo cciirrccuullaannttee 11..11..11 DDiissppoonníívveell 11..11..11..11 CCaaiixxaa 11..11..11..22 BBaannccoo 11..11..11..33 AApplliiccaaççõõeess 11..11..22 DDiirreeiittooss 11..11..22..11 CClliieenntteess 11..11..22..22 DDuupplliiccaattaa aa rreecceebbeerr 11..11..22..33((--)) DDpp DDeessccoonnttaaddaa 11..11..22..44 ((--)) PPCCLLDD ((Provisão para crédito de liquidação duvidosa)) 11..11..22..55 PPrroommiissssóórriiaa aa rreecceebbeerr 11..11..22..66AAddiiaannttaammeennttoo aa eemmpprreeggaaddoo 11..11..22..77 DDiivviiddeennddooss aa rreecceebbeerr 11..11..33 IImmppoossttooss aa rreeccuuppeerraarr 11..11..33..11 IICCMMSS aa rreeccuuppeerraarr 11..11..33..22 IIPPII aa rreeccuuppeerraarr 11..11..33..33 IIRRRRFF aa rreeccuuppeerraarr 11..11..33..44 OOuuttrrooss iimmppoossttooss aa rreeccuuppeerraarr 11..11..44 EEssttooqquueess 11..11..44..11MMeerrccaaddoorriiaass 11..11..44..22 MMaatteerriiaall ddee eemmbbaallaaggeemm 11..11..44..33 MMaatteerriiaall ddee eexxppeeddiieennttee 11..11..44..44 ((--)) PPrroovviissããoo pp// ppeerrddaass 11..11..44..55 ((--)) RReedduuççããoo aaoo vvaalloorr ddee mmeerrccaaddoo 11..11..55 DDeessppeessaass ddoo eexxeerrccíícciioo sseegguuiinnttee 11..11..55..11 AAlluugguuééiiss aa vveenncceerr 11..11..55..22 JJuurrooss aa vveenncceerr 11..11..55..33 PPrrêêmmiioo ddee sseegguurroo aa vveenncceerr 11..22 AAttiivvoo rreeaalliizzáávveell eemm lloonnggoo pprraazzoo 11..22..11CCoonnttaass aa rreecceebbeerr 11..22..11..11 CClliieenntteess 11..22..11..22 DDuupplliiccaattaa aa rreecceebbeerr 11..22..11..33 PPrroommiissssóórriiaass aa rreecceebbeerr 11..22..11..44 ((--)) PPCCLLDD 11..22..22 OOuuttrrooss DDiirreeiittooss 11..22..22..11 AAddiiaannttaammeennttoo aa ddiirreettoorreess 11..22..22..22 EEmmpprrééssttiimmoo aa ccoolliiggaaddaa 11..33 AAttiivvoo ppeerrmmaanneennttee 11..33..11 IInnvveessttiimmeennttooss 11..33..11..11 PPaarrttiicciippaaççõõeess ccoolliiggaaddaass 11..33..11..22 PPaarrttiicciippaaççõõeess ccoonnttrroollaaddaass 11..33..11..33 OObbrraass ddee aarrttee 11..33..11..44 IInnvveessttiimmeennttoo ppeerrmmaanneennttee 11..33..11..55 ((--)) PPeerrddaass nnoo iinnvveessttiimmeennttoo 22..11 PPaassssiivvoo cciirrccuullaannttee 22..11..11OObbrriiggaaççããoo aa ffoorrnneecceeddoorreess 22..11..11..11 DDuupplliiccaattaa aa ppaaggaarr 22..11..11..22 FFoorrnneecceeddoorr 22..11..22OObbrriiggaaççõõeess ffiinnaanncceeiirraass 22..11..22..11 EEmmpprrééssttiimmooss 22..11..22..22 FFiinnaanncciiaammeennttoo aa ppaaggaarr 22..11..22..33 PPrroommiissssóórriiaa aa ppaaggaarr 22..11..33OObbrriiggaaççõõeess ffiissccaaiiss 22..11..33..11 CCOOFFIINNSS aa rreeccoollhheerr 22..11..33..22 IICCMMSS aa rreeccoollhheerr 22..11..33..33 IIPPII aa rreeccoollhheerr 22..11..33..44 IIRRRRFF ssoobbrree LLLL ((Lucro Líquido)) aa rreeccoollhheerr 22..11..33..55 IISSSS aa rreeccoollhheerr 22..11..33..66 PPIISS aa rreeccoollhheerr 22..11..44OObbrriiggaaççõõeess ttrraabbaallhhiissttaass 22..11..44..11 PPrreevviiddêênncciiaa aa rreeccoollhheerr 22..11..44..22 1133ºº aa ppaaggaarr 22..11..44..33 FFéérriiaass aa ppaaggaarr 22..11..44..44 FFGGTTSS aa rreeccoollhheerr 22..11..44..55 SSaalláárriiooss aa ppaaggaarr 22..11..55 OOuuttrraass oobbrriiggaaççõõeess 22..11..55..11 CClluubbee ssoocciiaall aa ppaaggaarr 22..11..55..22 SSiinnddiiccaattoo aa rreeccoollhheerr 22..11..55..33 DDiivviiddeennddooss aa ppaaggaarr 22..11..55..44 IImmppoossttoo ee ttaaxxaa aa rreeccoollhheerr 22..11..55..55 PPaarrttiicciippaaççõõeess aa ppaaggaarr 22..11..66 PPrroovviissõõeess 22..11..66..11 ppaarraa ccoonnttrriibbuuiiççããoo ssoocciiaall 22..11..66..22 ppaarraa 1133ºº 22..11..66..33 ppaarraa eennccaarrggooss ssoocciiaaiiss 22..11..66..44 ppaarraa fféérriiaass 22..11..66..55 ppaarraa iimmppoossttoo ddee rreennddaa 22..22 PPaassssiivvoo eexxiiggíívveell ddee lloonnggoo pprraazzoo 22..22..11 OObbrriiggaaççõõeess aa ffoorrnneecceeddoorreess 22..22..11..11 DDuupplliiccaattaa aa ppaaggaarr 22..22..11..22 FFoorrnneecceeddoorreess 22..22..22 OObbrriiggaaççõõeess ffiinnaanncceeiirraass 22..22..22..22 BBaannccoo ccoonnttaa eemmpprrééssttiimmoo 22..22..22..33 DDeebbêênnttuurreess 22..22..22..44 FFiinnaanncciiaammeennttoo aa ppaaggaarr 22..22..22..55 PPrroommiissssóórriiaa aa ppaaggaarr 22..22..33 OOuuttrraass oobbrriiggaaççõõeess 22..33 RReessuullttaaddoo ddee eexxeerrccíícciiooss ffuuttuurrooss 22..33..11 AAlluugguuééiiss aattiivvooss aa vveenncceerr 45 45 11..33..11..66 IImmóóvveeiiss ddee rreennddaa 11..33..11..77((--)) DDeepprreecciiaaççããoo aaccuummuullaaddaa 11..33..22 IImmoobbiilliizzaaddoo BBeennss MMaatteerriiaaiiss ((TTaannggíívveeiiss)) 11..33..22..22 MMiiccrroo ee ppeerriifféérriiccooss 11..33..22..33 IImmóóvveeiiss 11..33..22..44 IInnssttaallaaççõõeess 11..33..22..55 MMóóvveeiiss ee uutteennssíílliiooss 11..33..22..66 VVeeííccuullooss 11..33..22..77((--)) DDeepprreecciiaaççããoo aaccuummuullaaddaa 11..33..22..88 RReeccuurrssooss nnaattuurraaiiss 11..33..22..99 ((--))EExxaauussttããoo aaccuummuullaaddaa BBeennss iimmaatteerriiaaiiss ((IInnttaannggíívveeiiss)) 11..33..22..1100 BBeennffeeiittoorriiaa eemm bbeemm ddee tteerrcceeiirroo 11..33..22..1111 DDiirreeiittooss ddee uussoo 11..33..22..1122 FFuunnddoo ddee ccoomméérrcciioo 11..33..22..1133 MMaarrccaass ee ppaatteenntteess 11..33..22..1144((--))AAmmoorrttiizzaaççããoo aaccuummuullaaddaa 11..33..33 DDiiffeerriiddoo 11..33..33..11 DDeessppeessaa ddee oorrggaanniizzaaççããoo 11..33..33..22 DDeessppeessaa ddee rreeoorrggaanniizzaaççããoo 11..33..33..33 CCuussttoo ccoomm pprroojjeettooss nnoovvooss 11..33..33..44 ((--)) AAmmoorrttiizzaaççããoo aaccuummuullaaddaa 22..33..22 RReecceeiittaass ffiinnaanncceeiirraass aa vveenncceerr 22..33..33 OOuuttrraass rreecceeiittaass aa vveenncceerr 22..33..44 ((--)) CCuussttooss ooppeerraacciioonnaaiiss aa vveenncceerr 22..33..55 RReecceeiittaa nnããoo--ooppeerraacciioonnaall aa vveenncceerr 22..33..66((--)) CCuussttoo nnããoo--ooppeerraacciioonnaall aa vveenncceerr 22..44 PPaattrriimmôônniioo llííqquuiiddoo 22..44..11 CCaappiittaall ssoocciiaall 22..44..11..11 CCaappiittaall ssuubbssccrriittoo 22..44..11..22 ((--)) CCaappiittaall aa rreeaalliizzaarr 22..44..22 RReesseerrvvaass ddee ccaappiittaall 22..44..22..11 ÁÁggiioo ddee aaççõõeess 22..44..22..22 AAlliieennaaççããoo ddee ddeebbêênnttuurreess 22..44..22..33 VVeennddaa ppaarrtteess bbeenneeffiicciiáárriiaass 22..44..22..44 DDooaaççõõeess ee ssuubbvveennççõõeess pp// iinnvveessttiimmeennttooss 22..44..33 RReesseerrvvaass ddee rreeaavvaalliiaaççããoo 22..44..33..11 RReeaavvaalliiaaççããoo ddoo iimmoobbiilliizzaaddoo 22..44..33..22 RReeaavvaalliiaaççããoo iinnvveessttiimmeennttooss 22..44..33..33 RReeaavvaalliiaaççããoo ddee eessttooqquueess 22..44..44 RReesseerrvvaass ddee lluuccrrooss 22..44..44..11 RReesseerrvvaa lleeggaall 22..44..44..22 RReesseerrvvaass eessttaattuuttáárriiaass 22..44..44..33 RReesseerrvvaass pp// ccoonnttiinnggêênncciiaass 22..44..44..44 RReesseerrvvaass pp// iinnvveessttiimmeennttooss 22..44..44..55 RReesseerrvvaass ddee lluuccrroo aa rreeaalliizzaarr 22..44..55 LLuuccrrooss oouu pprreejjuuíízzooss aaccuummuullaaddooss 22..44..55..11 LLuuccrrooss aaccuummuullaaddooss 22..44..55..22 ((--)) PPrreejjuuíízzooss aaccuummuullaaddooss 22..44..55 ((--)) AAççõõeess eemm tteessoouurraarriiaa 33 –– DDEESSPPEESSAASS EE CCUUSSTTOOSS BB ––– CCOONNTTAASS DDEE RREESSUULLTTAADDOO 33..11 DDEESSPPEESSAASS OOPPEERRAACCIIOONNAAIISS 33..11..11 DDeessppeessaass ccoomm vveennddaass PPeessssooaall 33..11..11..11 AAssssiissttêênncciiaa mmééddiiccaa ee ssoocciiaall 33..11..11..22 CCoommiissssõõeess ssoobbrree vveennddaass 33..11..11..33 CCoonndduuççããoo ee ttrraannssppoorrttee 33..11..11..44 CCoonnttrriibbuuiiççõõeess ppaarraa oo FFGGTTSS 33..11..11..55 CCoonnttrriibbuuiiççõõeess ddee pprreevviiddêênncciiaa 33..11..11..66 DDéécciimmoo tteerrcceeiirrooss ssaalláárriioo 33..11..11..77 EEnnccaarrggooss ssoocciiaaiiss 33..11..11..88 FFéérriiaass 33..11..11..99 GGrraattiiffiiccaaççõõeess 33..11..11..1100 IInnddeenniizzaaççõõeess 33..11..11..1111 LLaanncchheess ee rreeffeeiiççõõeess 33..11..11..1122 SSaalláárriiooss 33..11..11..1133 SSeegguurrooss ddee aacciiddeennttee ddee ttrraabbaallhhoo 33..11..11..1144 VViiaaggeennss ee eessttaaddiiaass 33..11..11..1155 OOuuttrraass ddeessppeessaass ccoomm ppeessssooaall OOuuttrraass 33..11..11..44 BBrriinnddeess ee pprreesseenntteess 33..11..11..33 CCoommbbuussttíívveeiiss46 46 33..11..11..44 DDeessppeessaa ccoomm PPCCLLDD 33..11..11..33 FFrreetteess ee ccaarrrreettooss 33..11..11..44 MMaatteerriiaall ddee eemmbbaallaaggeemm 33..11..11..33 PPeerrddaass ccoomm cclliieenntteess 33..11..11..44 PPrrooppaaggaannddaa ee ppuubblliicciiddaaddee 33..11..11..33 SSeerrvviiççooss ddee tteerrcceeiirrooss 33..11..11..44 DDeessppeessaass eevveennttuuaaiiss 33..11..22 DDeessppeessaass aaddmmiinniissttrraattiivvaass ppeessssooaall 33..11..22..11 AAssssiissttêênncciiaa mmééddiiccaa ee ssoocciiaall 33..11..22..22 CCoonndduuççããoo ee ttrraannssppoorrttee 33..11..22..33 CCoonnttrriibbuuiiççããoo ppaarraa oo FFGGTTSS 33..11..22..44 CCoonnttrriibbuuiiççõõeess ddee pprreevviiddêênncciiaa 33..11..22..55 1133ºº ssaalláárriioo 33..11..22..66 EEnnccaarrggooss ssoocciiaaiiss 33..11..22..77 FFéérriiaass 33..11..22..88 HHoonnoorráárriiooss ddaa ddiirreettoorriiaa 33..11..22..99 IInnddeenniizzaaççõõeess 33..11..22..1100 LLaanncchheess ee rreeffeeiiççõõeess 33..11..22..1111 PPrróó--llaabboorree 33..11..22..1122 SSaalláárriiooss 33..11..11..1133 SSeegguurroo ddee aacciiddeennttee ddee ttrraabbaallhhoo 33..11..11..1144 VViiaaggeennss ee eessttaaddiiaass 33..11..11..1155 OOuuttrraass ddeessppeessaass ccoomm ppeessssooaall GGeerraaiiss 33..11..11..1166 ÁÁgguuaa ee eessggoottoo 33..11..11..1177 AAlluugguueell ppaassssiivvoo ((ppaaggoo)) 33..11..11..1188 AAmmoorrttiizzaaççããoo 33..11..11..1199 CCoommbbuussttíívveeiiss 33..11..11..2200 CCoorrrreeiiooss ee tteellééggrraaffooss 33..11..11..2211 DDeepprreecciiaaççããoo 33..11..11..2222 EEnneerrggiiaa eellééttrriiccaa 33..11..11..2233 FFrreetteess ee ccaarrrreettooss 33..11..11..2244 JJoorrnnaaiiss ee rreevviissttaass 33..11..11..2255 MMaatteerriiaall ddee eexxppeeddiieennttee 33..11..11..2266 PPrrêêmmiioo ddee sseegguurroo 33..11..11..2277 TTeelleeffoonnee 33..11..11..2288 DDeessppeessaass eevveennttuuaaiiss 33..11..11..2299 MMaatteerriiaall ddee lliimmppeezzaa TTrriibbuuttáárriiaass 33..11..11..3300 IImmppoossttooss ee ttaaxxaass OOuuttrraass 33..11..11..3311 SSeerrvviiççooss ddee tteerrcceeiirrooss 33..11..11..3322 DDeessppeessaass eevveennttuuaaiiss 33..11..33 DDeessppeessaass ffiinnaanncceeiirraass 33..11..33..11 DDeessccoonnttooss ccoonncceeddiiddooss 33..11..33..22 JJuurrooss ppaassssiivvooss ((ppaaggooss)) 33..11..33..33 IIOOFF 33..11..33..44 DDeessppeessaass bbaannccáárriiaass 33..11..44 OOuuttrraass ddeessppeessaass ooppeerraacciioonnaaiiss 33..11..44..11 MMuullttaass ffiissccaaiiss 33..11..44..22 PPeerrddaa nnaa rreeaalliizzaaççããoo ddee iinnvveessttiimmeennttooss 33..11..44..33 VVaarriiaaççõõeess mmoonneettáárriiaass ppaassssiivvaass 33..11..44..44 DDeessppeessaass ddee ppaarrttiicciippaaççõõeess ssoocciieettáárriiaass 33..22 CCUUSSTTOOSS OOPPEERRAACCIIOONNAAIISS 33..22..11 CCuussttoo ddaass ccoommpprraass 33..22..11..11 CCoommpprraass ddee mmeerrccaaddoorriiaass 33..22..11..22 FFrreetteess ee sseegguurrooss ssoobbrree aass ccoommpprraass 33..22..11..33 ((--)) CCoommpprraass aannuullaaddaass 33..22..11..44 ((--)) DDeessccoonnttooss iinnccoonnddiicciioonnaaiiss oobbttiiddooss 33..33 DDEESSPPEESSAASS NNÃÃOO--OOPPEERRAACCIIOONNAAIISS 33..33..11 PPeerrddaass eemm ttrraannssaaççõõeess ddoo aattiivvoo ppeerrmmaanneennttee 47 47 44 –– RREECCEEIITTAASS 44..11 RREECCEEIITTAASS OOPPEERRAACCIIOONNAAIISS 44..11..11 RReecceeiittaa bbrruuttaa ccoomm aass vveennddaass 44..11..11..11 VVeennddaa ddee mmeerrccaaddoorriiaass 44..11..11..22 RReecceeiittaass ddee sseerrvviiççooss pprreessttaaddooss 44..11..11..33 ((--)) VVeennddaass aannuullaaddaass 44..11..11..44 ((--)) DDeessccoonnttooss iinnccoonnddiicciioonnaaiiss ccoonncceeddiiddooss 44..11..11..55 ((--)) IICCMMSS ssoobbrree aass ccoommpprraass 44..11..11..66 ((--)) IImmppoossttooss ssoobbrree sseerrvviiççoo --IISSSS 44..11..11..77 ((--)) PPIISS ssoobbrree oo ffaattuurraammeennttoo ((PPrrooggrraammaa ddee IInntteeggrraaççããoo SSoocciiaall)) 44..11..11..88 ((--)) CCOOFFIINNSS 44..11..22 RReecceeiittaass ffiinnaanncceeiirraass 44..11..22..11 DDeessccoonnttooss oobbttiiddooss 44..11..22..22 JJuurrooss aattiivvooss ((rreecceebbiiddooss)) 44..11..22..33 RReennddiimmeennttooss ssoobbrree aapplliiccaaççõõeess ffiinnaanncceeiirraass 44..11..33 OOuuttrraass rreecceeiittaass ooppeerraacciioonnaaiiss 44..11..33..11 AAlluugguuééiiss aattiivvooss ((rreecceebbiiddooss)) 44..11..33..22 PPeerrddaass rreeccuuppeerraaddaass 44..11..33..33 RReecceeiittaass ddee ppaarrttiicciippaaççõõeess ssoocciieettáárriiaass 44..22 RREECCEEIITTAASS NNÃÃOO--OOPPEERRAACCIIOONNAAIISS 44..22..11 GGaannhhooss eemm ttrraannssaaççõõeess ddoo aattiivvoo ppeerrmmaanneennttee 44..22..22 DDooaaççõõeess rreecceebbiiddaass 44..22..33 RReecceebbiimmeennttoo ddee iinnddeenniizzaaççõõeess 55 –– AAPPUURRAAÇÇÃÃOO DDOO RREESSUULLTTAADDOO 55..11 RReessuullttaaddoo bbrruuttoo 55..11..11 CCuussttoo ddaa mmeerrccaaddoorriiaa vveennddiiddaa ((CCMMVV)) 55..11..22 CCuussttoo ddooss sseerrvviiççooss pprreessttaaddooss ((CCSSPP)) 55..11..33 RReessuullttaaddoo ddaa ccoonnttaa ddee mmeerrccaaddoorriiaass ((RRCCMM)) 55..11..44 LLuuccrroo ssoobbrree vveennddaass ((lluuccrroo bbrruuttoo)) 55..11..55 ((--)) PPrreejjuuíízzoo ssoobbrree vveennddaass 55..22 RReessuullttaaddoo nnããoo--ooppeerraacciioonnaall 55..22..11 GGaannhhooss oouu ppeerrddaass ddee ccaappiittaall 55..33 RReessuullttaaddoo llííqquuiiddoo 55..33..11 RReessuullttaaddoo ddoo eexxeerrccíícciioo Fonte: Adaptado do livro Contabilidade Geral - Prof. Osni Ribeiro Esse plano de contas é um simples exemplo. Ele não abrange operações de empresas industriais, do ramo financeiro, securitário, pecuário, agrícola etc. Ele também não contempla todas as possíveis contas necessárias ao controle do patrimônio, somente as principais. Para um plano mais completo, você deve consultar o livro “Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações”, da FIPECAFI (IUDÍCIBUS e outros, 2003).
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