Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
i O Balanço Patrimonial "Estude o passado se quiser decifrar o futuro." Confúcio 2.1 OBJETTVOS DO CAPÍTULO O primeiro e mais básico conjunto de informações apresentadas pela Con- tabilidade sintet iza a visão do patrimônio de forma estática, fotográfica, que distingue bens e direitos de obrigações. Por apresentar a situação de equilíbrio do patrimônio, recebe a denominação Balanço Patr imonia l . O objetivo deste capítulo consiste em apresentar o Balanço Pat r imonia l , um dos principais relatórios empregados na gestão contábil e f inanceira de qual- quer entidade. Para facil itar a le i tura e a atividade de aprendizagem, serão pro- postos diversos exercícios. 2.2 A FOTOGRAFIA D O PATRIMÔNIO O primeiro e mais básico relatório da Contabi l idade preocupa-se em apre- sentar, de forma dist inta, bens e direitos separados das obrigações e do patrimô- nio líquido. Por sempre apresentar u m a situação de equilíbrio, recebe o nome de Balanço Patr imonial , representando u m a fotograf ia em dado momento do pa- trimônio da entidade. É estático e retrata u m instante da situação patr imonia l . O art. 178 da Le i n° 6.404/76 apresenta o Balanço Patr imonia l . 36 A CONTABILIDADE EMPRESARIAL BALANÇO PATRIMONIAL - Grupo de Contas Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patri- mônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. § l 2 No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a) ativo circulante; b) ativo realizável a longo prazo; c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. § 2 S No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: a) passivo circulante; b) passivo exigível a longo prazo; c) resultados de exercícios futuros; d) patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliação, reservas de lucros ou prejuízos acumulados. § 3 a Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito de compensar serão classificados separadamente. E m termos resumidos e conforme a Lei , o Balanço pode ser representado de acordo com a F igura 2.1. O Balanço Patr imonia l reflete a posição do patrimônio em dado momento . E apresentado por meio de três elementos dist intos: a) A t i v o : consiste no conjunto de bens e direitos da entidade. E sempre apresentado no lado esquerdo do balanço e representa, de modo geral, os destinos dos recursos da entidade; b) Pass i vo : forma o conjunto de obrigações assumidas pela empresa. Re- presenta u m a fonte de origens de recursos para as atividades d a empre- sa, or iundos de terceiros e dos quais a empresa possui a obrigação de devolver o pr inc ipa l , eventualmente acrescido de juros; c) Patrimônio Líquido: representa o vo lume de recursos pertencentes aos sócios. Formalmente, não representa obrigações, já que a empresa não é obr igada a restituir os investimentos feitos pelos sócios, o que somen- te ocorre na hipótese de ret irada de u m deles. O BALANÇO PATRIMONIAL 37 Balanço Patr imonial (fotografia do equilíbrio patrimonial) Passivo Conjunto de obrigações a Ativo pagar a terceiros Conjunto de bens e direitos PL Conjunto de recursos pertencentes aos sócios • Figura 2.1 Balanço patrimonial. Convém destacar que o fato de as obrigações (ou passivo exigível) e o patr i - mônio líquido serem apresentados de forma rot ineira do lado direito do Balanço Patr imonia l faz com que ambos os grupos possam ser denominados como passi- vo, embora possuam naturezas distintas. Embora a apresentação em duas co lu- nas seja consagrada, é usua l , também, a apresentação em uma única co luna . Neste caso, o ativo é apresentado seguido pelo passivo. Figura 2.2 Destino e origem de recursos. A F igura 2.2 destaca a natureza de or igem e destino das contas do passivo e do ativo, respectivamente. Os passivos assumidos por u m a entidade represen- 38 A CONTABILIDADE EMPRESARIAL tam os recursos obtidos através dos sócios (o patrimônio líquido), ou de tercei- ros (o passivo exigível). Correspondem aos f inanciamentos recebidos pela enti- dade e à estratégia de funding adotada. Já os ativos correspondem aos bens e direitos da entidade - correspondem aos investimentos feitos. 2.3 OS ATIVOS O U BENS E DIREITOS DA ENTIDADE Os ativos correspondem à parte desejável do patrimônio da entidade, for- mada por bens e direitos. Os bens correspondem a quaisquer coisas passíveis de avaliação em dinhe i - ro que tenham a capacidade de satisfazer a uma necessidade humana . Podem ser tangíveis ou corpóreos (que possuem existência física como coisa e como tal podem ser tocados, como veículos, imóveis, d inheiro, produtos, mercadorias etc.) ou intangíveis ou incorpóreos ( inexistem como coisa, não podendo ser tocados, como o nome comercia l , a marca, as patentes, os direitos autorais e t c ) . Bens correspondem àquilo que pode ser avaliado economicamente e que satisfaça às necessidades humanas. Podem ser classificados em tangíveis (que têm existência física, são corpóreos, concretos ou materiais) ou intangíveis (que não possuem exis- tência física, são incorpóreos, abstratos ou imateriais). Os bens tangíveis podem ser classificados como: a) numerários: d inhe i ro ; b) de venda: mercadorias em estoque; c) fixos ou imobi l i zados: representam os bens duráveis, com v ida útil su- perior a u m ano, como imóveis, veículos, máquinas, instalações, equi- pamentos, móveis, utensílios e t c ; d) de renda: os bens não destinados aos objetivos da empresa, como imó- veis destinados a renda ou a luguel ; e) de consumo: bens não duráveis ou que são gastos ou consumidos no processo e que, depois de consumidos, tornam-se despesas, como com- bustíveis e lubrificantes, mater ia l de escritório ou de l impeza etc. Destaca-se que a classificação do bem tangível depende da at iv idade da empresa, da especificação técnica do bem ou da ut i l idade dada ao bem (por exemplo, para venda, consumo ou uso) . O BALANÇO PATRIMONIAL 39 Os bens intangíveis não possuem existência física, sendo incorpóreos, abs- tratos ou imateriais. Porém, representam aplicações de recursos, muitas vezes indispensáveis aos objetivos da empresa. O valor dos bens intangíveis reside em direitos de propriedade legalmente conferidos aos seus possuidores. Exem- plos: direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial , fundo de comércio, ações ou quotas do capital de outras empresas etc. A depender da sua f inal idade, os bens podem ser classificados como: t a) bens de uso: correspondem a bens que servem a vários ciclos p rodu- tivos e são empregados na produção de outros bens, tais como as imo- bilizações ou imob i l i zados - máquinas, veículos, móveis, direitos au- torais e t c ; b) bens circulantes: part ic ipam qu são consumidos no processo produti- vo, tais como as matérias-primas, as peças e os acessórios e t c ; c) bens de venda: const i tuem o objeto pr inc ipa l da atividade empresarial e deles depende a formação do resultado da entidade (lucro ou prejuí- zo) através das receitas geradas, subtraídas dos custos e das despesas incorr idos. Podem ser mercadorias (nas empresas comerciais ou mer- cantis ) , produtos (nas empresas industr ia is ) , serviços (nas empresas prestadoras) ou imóveis (nas imobiliárias); d) bens de renda: correspondem a invest imentos que p roduzem rendi - mentos extraordinários para a empresa, como ações de outras empre- sas, locação de bens de não-uso, títulos de renda etc. Não concorrem diretamente para a formação do resultado pr inc ipa l da exploração da ent idade . Seus rend imentossão cons iderados como outras receitas operacionais. Os direitos correspondem a valores a serem recebidos de terceiros, por ven- das a prazo ou valores de propriedade da empresa que se encontram em posse de terceiros. Os direitos são oriundos, por exemplo, de operações como: a) venda a prazo de bens ou serviços, tais como: duplicatas a receber, títu- los a receber e t c ; b) aplicação de recursos f inanceiros, tais como : aplicações f inanceiras, certificados de renda fixa, títulos a receber e t c ; c) aquisição de outros direitos decorrentes da forma de contabilização da transação contábil, como Impostos a Recuperar, Seguros a Vencer, J u - ros Antecipados etc. 42 A CONTABILIDADE EMPRESARIAL Ativo Ativos Circulantes ou Correntes Ativos Realizáveis a Longo Prazo Ativos Permanentes Passivo Passivos Circulantes ou Correntes Passivos Exigíveis a Longo Prazo Patrimônio Líquido Figura 2.4 Componentes do balanço patrimonial. N o que tange à forma de composição do balanço pat r imonia l , é importante observar alguns aspectos específicos da legislação. E m relação ao Ativo, o art. 179 da Lei n 2 6.404/76 destaca alguns aspectos Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exer- cício social subsequente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte; II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprésti- mos a sociedades coligadas ou controladas (art. 243), diretores, acionistas participan- tes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia; III - em investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, é que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa; IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados à manutenção das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finali- dade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial; V—no ativo diferido: as aplicações de recursos em despesas que contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o período que anteceder o início das operações sociais. Parágrafo único. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver dura- ção maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo deste ciclo. [Vide art. 180] O BALANÇO PATRIMONIAL 4 3 E m relação ao Passivo, o art. 180 da Lei n° 6.404/76 destaca outros aspectos. Passivo Exigível i Art. 180, As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de í direitos do ativo permanente, serão classificadas no passivo circulante, quando se i vencerem no exercício seguinte, e no passivo exigível a longo prazo, se tiverem venci- i mento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do art. 1^9. i Resultados de Exercícios Futuros j Art. 181. Serão classificadas como resultados de exercício futuro as receitas de exercícios futuros, diminuídas dos custos e despesas a elas correspondentes. 1 Patrimônio Líquido Art. 182. A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedu- ção, a parcela ainda não realizada. § I a Serão classificadas como reservas de Capital as contas que registrarem: [Vide arts. 193, § I a, e 204, § I a] a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal, que ultrapassar a importân- cia destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias; b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bónus de subscrição; c) o prémio recebido na emissão de debêntures; d) as doações e as subvenções para investimento. [Vide § 5 a do art. 17] § 2 S Será ainda registrado como reserva de capital o resultado da correção monetá- i ria do capital realizado, enquanto não capitalizado. I § 3 a Serão classificadas como reservas de reavaliação as contrapartidas de aumen- ! tos de valor atribuídos a elementos do ativo em virtude de novas avaliações com base em laudo nos termos do art. 8 a , aprovado pela assembléia-geral. (Vide arts. 176, § 5 a, c, 187, § 2 a , e 297.) § 4 a Serão classificadas como reservas de lucros as contas constituídas pela apropria- ção de lucros da companhia. § 5 a As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição. Os principais componentes de cada u m dos grupos apresentados n a Figura 2.4 estão caracterizados e i lustrados a seguir. 4 4 A CONTABILIDADE EMPRESARIAL 2.3.2 Ativo circulante Os ativos circulantes correspondem às contas realizáveis até o f inal do exer- cício subsequente. São subdiv id idos sem Disponib i l idades, Valores a Receber e Despesas Antec ipadas. • Disponibilidades: representam o que a empresa tem em caixa, ban- cos ou aplicações financeiras de curtíssimo prazo. Suas principais con- tas são: • Caixa: representa todo o dinheiro em espécie (notas e moedas) à dispo- sição da empresa. Eventualmente, pode englobar os "cheques em mãos", que podem ser depositados imediatamente. Ass im sendo, jamais pode apresentar saldo credor. • Bancos: conta também d e n o m i n a d a Bancos -Con ta M o v i m e n t o , cor- responde aos depósitos bancários a vista. Representa valores de livre movi- mentação, já disponíveis na conta bancária da empresa. Valores de aplica- ções financeiras, mesmo quando vinculadas à conta Movimento, não deverão compor a conta Banco - devem ser registrados em conta específica. • Valores a receber: c o r r espondem aos d i re i tos constantes no At ivo Circulante e podem ser formados por diferentes contas. • Contas a receber: genericamente, correspondem aos valores devidos pelos c l i entes , c o m o dev ido destaque dos eventua is créditos não recebíveis em função de inadimplência o u daqueles descontados em bancos. Dividem-se nas contas: - Duplicatas a receber: a duplicata const i tui título de crédito que re- presenta u m a dívida contraída por venda a prazo de mercadorias ou serviços. O vendedor a emite, cabendo ao comprador assiná-la, reco- nhecendo formalmente a dívida. Dessa forma, a conta Duplicatas a Receber indica o quanto a empresa vendedora tem a receber de seus clientes por vendas a prazo. Algumas vezes, essa conta recebe a deno- minação Clientes. E importante destacar que, de forma contrária às Dupl icatas, as Notas Pro- missórias são títulos de crédito emitidos pelo devedor. Dessa forma, a conta No- tas Promissórias E m i t i d a s p e l a E m p r e s a c o r r e sponde a obrigações, sendo registradas no passivo. • Provisão para devedores duvidosos: i gua lmente denominada "Pro- visão para Créditos de Liquidação Duv idosa " ou , simplesmente, PDD. É O BALANÇO PATRIMONIAL 4 5 uma conta redutora do Contas a Receber. Corresponde à provisão que deve ser constituída a f im de cobrir as possíveis perdas na cobrança das contas a receber. Sua contrapart ida corresponde a u m a conta de despe- sa - que reduz o resultado do exercício e, por consequência, o Imposto de Renda devido e a Contribuição Social Sobre o Lucro. Para evitar "ex- cessos" no provis ionamento, a legislação do Imposto de Renda impõe limites a esta despesa para o cálculo do lucro real. Por se tratar de conta que requer análise mais aprofundada, será abordada mais adiante. • Duplicatas descontadas: também representaConta Redutora de C l i - entes, resultado da conversão de Duplicatas a Receber em dinheiro atra- vés de uma operação f inanceira de desconto. • Estoques: são representados pelos bens adquir idos ou produzidos pela empresa com a f inalidade de venda ou para utilização própria no curso norma l de suas atividades. O que caracteriza a inclusão neste grupo é o direito de propriedade e não a posse física. Os estoques podem ser re- presentados por: a) itens que existem fisicamente, excluindo-se os de propriedade de ter- ceiros, recebidos em consignação ou para armazenamento; b) itens de estoque em transito a caminho da empresa na data do ba- lanço, adquiridos segundo o critério FOB (freight on board); c) itens de estoque remetidos para terceiros em consignação, mas cujos direitos de propriedade permanecem com a empresa; d) itens que estão em poder de terceiros para armazenagem, beneficia- mento etc. e) materiais de expediente ou de escritório, quando adquiridos em gran- des quantidades, cujo consumo aconteça ao longo do período. Podem ser agrupados em diferentes contas como: mercadorias; produtos elaborados; produtos em elaboração; matéria-prima; materiais de embalagem; materiais auxi l iares; materiais de manutenção e suprimento; almoxari fado; es- toques de mater ia l de escritório. U m componente especial do subgrupo estoques é a conta Provisão para Desvalorização de Estoques, apresentada a seguir. • Provisão para desvalorização de estoques: consiste em subconta do grupo estoques que tem o objetivo de ajustar o va lor dos estoques quan- do este for superior ao preço de mercado das mercador ias. Pode ser empregada para corrigir o valor dos estoques de mercadorias, matérias- pr imas , produtos em fabricação, produtos acabados e mater ia is de c o n s u m o . 46 A CONTABILIDADE EMPRESARIAL • Despesas antecipadas: correspondem, segundo o critério da l iquidez , ao último i tem do At ivo Circulante . Segundo o critério da competência, devem ser alocadas ao período anal isado apenas as despesas que se referiram a bens consumidos no período. Ass im, se determinada des- pesa inf luenciar mais de u m período, a legislação determina que, provi - soriamente, ela seja contabi l i zada no subgrupo das "Despesas Antec i - padas" , sendo poster iormente apropr iada ao resultado. Nota-se que, embora figure no ativo circulante, não representa direito de recebimento de valores em dinhe iro . U m exemplo usual de despesa antec ipada con- siste no pagamento do prémio de seguros. 2.3.3 Realizável a longo prazo As contas do At ivo Realizável a Longo Prazo, Realizável a Longo Prazo ou RLP, s implesmente, consistem, genericamente, em direitos a receber em prazo super ior ao f inal do exercício social seguinte. De m o d o geral, valores que so- mente ingressarão n a entidade após o prazo de 12 meses, considerando a pub l i - cação dos números em fins de dezembro. Porém, a legislação determina que, quando a entidade realizar transações com pessoas físicas ou jurídicas que sejam participantes do seu Capital Social ou quaisquer outros interessados nos lucros da empresa, e quando essas transações estiverem fora da atividade operacional da empresa, serão classificadas no Realizável a Longo Prazo, independentemente do prazo de vencimento do direito correspondente. As operações eventuais fora das atividades operacionais da empresa podem ser exemplif icadas, por exemplo, através da venda de bens do ativo imob i l i zado ou quaisquer outros itens do permanente; adiantamentos ou empréstimos para empresas coligadas ou controladas; empréstimos ou adiantamentos a diretores, acionistas ou outros participantes nos lucros, tais como debenturistas ou t i tu la- res das partes beneficiárias, quando este não for o objeto da companhia . As principais contas do subgrupo Realizável a Longo Prazo são: Dupl icatas a Receber; Contas a Receber; Títulos a Receber; Empréstimos a Col igadas; E m - préstimos a Contro ladas; Empréstimos a Sócios e Diretores; Empréstimos C o m - pulsórios; Depósitos Trabalhistas; Duplicatas Descontadas (reti f icadora); Prov i - são para Devedores Duvidosos (retif icadora). 2.3.4 Permanente As contas do At ivo Permanente, Permanente ou A P correspondem a recur- sos da empresa que se realizarão em prazos mui to longos, como máquinas, au- tomóveis, imóveis e out ros . O BALANÇO PATRIMONIAL 47 De acordo c o m a L e i das Soc iedades por Ações, o A t i vo Permanente é subdiv id ido em subgrupos de acordo com a natureza dos elementos envo lv i - dds, compreendendo os bens e os direitos de propr iedade, b em como as despe- sas que contribuirão p a r a a formação de mais de u m exercício s o c i a l . Os subgrupos das contas do At ivo Permanente são: Investimentos, Imobi l i zado e Diferido. Investimentos: correspondem às participações societárias permanentes em outras empresas, aos bens de r enda ou quaisquer outros bens que não se desti- nem à manutenção das atividades da empresa ou da fonte produtora dos rendi- mentos. Segundo a Lei 6.404/76, são classificadas em investimentos "as partici- pações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa" (art. 179, III). São contas do subgrupo Invest imentos: Participações Societárias Perma- nentes; Participações em Empresas Coligadas; Participações em Empresas Con- troladas; Imóveis de Renda; Terrenos para Utilização Futura ; Objetos de Arte ; Provisão para Ajustes de Investimentos (retificadora). Imobilizado: investimentos e m instalações, equipamentos, utensílios ne- cessários às atividades da empresa. Segundo a Lei 6.404/76, são classificados no Ativo imobi l i zado "os direitos que tenham por objeto bens destinados à manuten- ção das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial e comercial" (art. 179, IV). Os elementos patr imoniais agrupados no Ativo Imobi l i zado podem ser clas- sificados como: a) Tangíveis: bens com existência ou corpo físico, representados por má- quinas, móveis, veículos, direitos sobre recursos naturais e outros; b) Intangíveis: bens com existência abstrata, exempli f icados através de direitos de propriedade imater ia l , como marcas, patentes, direitos auto- rais, fundo de comércio e outros. A depender de seu estágio de utilização, as imobilizações podem ser d iv id i - das em dois grupos principais: a) Imobilizado em operação: formado por bens e direitos que se encon- tram em operação normal , segundo o objetivo social da empresa; b) Imobilizado em andamento: constituído por aplicações de recursos em imobilizações que a inda não estão em operação. 48 A CONTABILIDADE EMPRESAPJAL Fazem parte do subgrupo Imobi l i zado as seguintes contas: Terrenos; E d i - fícios; Depósitos e Armazéns; Galpões Industr ia is ; Veículos; Máquinas e Equ i - pamentos ; Instalações; Equ ipamen tos de Informática; S istemas Ap l i ca t i v os (Softwares); Apare lhos e Ferramentas ; Jaz idas de Minérios; Benfe i tor ias em Bens de Terceiros; Marcas e Patentes; Dire i tos Autora is ; Direitos sobre Recur- sos M i n e r a i s ; D i r e i t o s sobre Recursos F l o r e s t a i s ; Depreciação A c u m u l a d a ( ret i f icadora) ; Amortização A c u m u l a d a ( re t i f i cadora ) ; Exaustão A c u m u l a d a ( ret i f icadora) . D i f e r ido : investimento a recuperar no futuro em que não se sabe exatamen- te o período necessário de amortização que corresponde a gastos com pesquisas e d e s e n v o l v i m e n t o de novos p r o d u t o s . São a t i vos c a r a c t e r i z a d o s p o r sua intangibi l idade. Devem ser apropriados às despesas operacionais no período de tempo em que estiverem contribuindo para a formação do resultadoda empresa. São características dos Ativos Difer idos: a) serem, em geral, intangíveis, sujeitos à apropriação ao resultado a par- tir do início das operações sociais; b) não incluírem bens corpóreos, mesmo aqueles ut i l i zados n a fase pré- operacional , os quais deverão estar contabi l izados no Imobi l izado; c) se constituírem em verdadeira exceção à regra de classificação do ati- vo, já que não são bens ou direitos e s im despesas; d) não se con fundi rem com as "Despesas Pagas Antec ipadamente " cons- tantes do At ivo Circulante ou Realizável a Longo Prazo, porque enquanto essas const i tuem "valores pagos ou provisionados mas não incorr idos" , que de u m a forma objetiva per tencem a u m exercício futuro, o di fer i - do ser ia formado por despesas já incorr idas, mas que, em função de in f luenc iarem outros exercícios, não são computadas imediatamente no resultado. Devem ser apropr iadas a part ir do início da fase de pro- dução e comercialização dos produtos , "através de critérios objetivos de tempo determinados pelo Regulamento do Imposto de Renda, em prazos que podem variar de 5 a 10 anos";3 e) por compreenderem despesas incorr idas durante o período correspon- dente a desenvolvimento, construção e implantação de projeto de fabri- cação de produtos, anteriores a seu período de fabricação; 0 por abrangerem despesas com pesquisas tecnológicas e desenvolv imen- to de novos produtos, métodos ou fórmulas de fabricação; 3 Pereira (1998, p. 29). O BALANÇO PATRIMONIAL 4 9 g) por representarem custos ou despesas associados à modernização ou reorganização admin is t ra t i va da empresa, a exemplo dos projetos de i informatização; h) por estarem associados a pagamentos decorrentes da obtenção de con- cessões e licenças junto ao poder público, quando a atividade dependa da concessão governamental , como a exploração do serviço de trans- porte público mun i c i pa l ; i) por representarem o pagamento de juros a acionistas durante o perío- do que antecede o início das atividades sociais da entidade. Fazem parte do subg rupo A t i v o D i f e r i do as contas de : Despesas Pré- Operacionais; Despesas de Implantação; Pesquisas Tecnológicas; Custos de De- senvolvimento de Produtos; Métodos e Fórmulas de Fabricação; Custos de M o - dernização Adminis t rat iva ; Custos de Reorganização Administrat iva ; Concessões e Licenças; Custos com Prospecção de Jazidas; Juros pagos a Acionistas na Fase Pré-Operacional. 2.4 OS PASSIVOS: AS OBRIGAÇÕES DA ENTIDADE As obrigações compreendem as dívidas ou compromissos de quaisquer es- pécies assumidos perante terceiros. Podem ser representadas por títulos de cré- dito (como duplicatas ou promissórias a pagar), compromisso contratual (como aluguéis a pagar, contas de energia elétrica, água ou telefone a pagar) ou regis- tro escriturai (como empréstimos a sócios e acionistas). As obrigações formadas pelas dívidas da empresa com terceiros são denominadas obrigações exigíveis ou, simplesmente, exigível. *"~ • ' * * — ; As obrigações representam dívidas ou compromissos de qualquer espécie ou nature- za assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em posse da empresa. Exemplos: duplicatas a pagar, notas promissórias a pagar, fornecedores, impostos a recolher, contas a pagar, títulos a pagar, contribuições a recolher etc. E i m p o r t a n t e d e s t a c a r que o Pass i vo r e g i s t r a u m g r u p o de con tas provisionados: formadas por despesas já incorridas, porém a inda não quitadas. Podem ser: salários a pagar; encargos a recolher; comissões a pagar e impostos a pagar. Passivo c i r cu l an t e : é formado pelas obrigações da empresa que vencem no exercício seguinte (próximos 12 meses). Para empresas com ciclo operacional 5 0 A CONTABILIDADE EMPRESARIAL superior a 12 meses, serão classificadas no Passivo Circulante todas as obriga- ções da empresa que vencerem dentro do cic lo operacional da entidade. Segundo o art. 184 da Le i das Sociedades por Ações, diferentes são as for- mas de registro das obrigações devidas: a) as obrigações, os encargos e os riscos, conhecidos ou calculáveis, inc lu- sive Imposto de Renda a Pagar c om base no resultado do exercício, se- rão computados pelo va lor atual izado até a data do balanço; b) as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial , serão convert idas em moeda nac iona l à taxa de câmbio em vigor n a data do balanço; c) as obrigações sujeitas à correção monetária serão atual izadas até a data do balanço. Dentre a lgumas contas que fazem parte do subgrupo passivo c irculante, podem ser mencionadas: Duplicatas a pagar ou fornecedores Financiamentos Empréstimos bancários Debêntures a pagar Encargos financeiros a pagar Provisão para Imposto de Renda Contribuição Social a Recolher ICMS a Recolher PIS a Recolher Cofins a Recolher ISS a Recolher Imposto de Renda na Fonte a Recolher Provisão de Férias Provisão de 1 3 2 Salário Dividendos a Pagar Salários a Pagar Honorários da Diretoria a Pagar Participações de Lucros a Pagar Adiantamentos de Clientes Receitas Recebidas Antecipadamente F igura 2.5 Algumas contas do Passivo Circulante. O BALANÇO PATRIMONIAL 5 1 O Capital de Giro e análise das contas circulantes i A diferença entre o At ivo Circulante e o Passivo Circulante expressa u m dos mais importantes conceitos em gestão f inanceira: o conceito de Capi ta l Circulante Líquido ou Capita l de Gi ro , conforme apresentado na F igura 2.6. Balanço Tradicional A C A C • E L P R L P E L P R L P P L A P P L Figura 2.6 Balanço tradicional. De modo geral, o capita l de giro corresponde ao investimento feito na enti- dade de forma a supr ir a defasagem temporal entre pagamentos e recebimento, conhecida como gap de caixa e expressa através do ciclo financeiro. O ciclo operacional e, de forma mais signif icativa, o ciclo financeiro expri- mem, em última instância, as necessidades de capital de giro de u m a empresa. 0 ciclo operacional consiste no tempo decorr ido entre as compras de matérias- primas e o recebimento das vendas de produtos. Expressando algebricamente, seria representado pela soma do prazo médio de estocagem com o prazo médio de recebimento. O ciclo financeiro corresponde ao tempo decorr ido entre o pa- gamento ao fornecedor e o recebimento das vendas dos clientes. É representado pela diferença entre o ciclo operacional e o prazo médio de pagamento. Todos os ciclos podem ser vistos na F igura 2.7. 5 2 A CONTABILIDADE EMPRESARIAL Ciclo económico Recebimento Prazo médio de estocagem Compra Prazo médio de pagamento Venda Prazo médio de recebimento Pagamento Ciclo financeiro Ciclo operacional F igura 2.7 Ciclos da empresa. Quanto maior o ciclo financeiro, maior a necessidade de investimentos em capita l de giro da empresa. A má gestão do capital de giro representa u m a das principais razões para a quebra de empresas brasileiras. Exigível a longo prazo: corresponde às obrigações e financiamentos da entidade com vencimentos superiores a 12 meses (ou ao ciclo operacional da empresa, quando este for super ior a 12 meses). Dentre as contas agrupadas no Exigível a Longo Prazo, podem ser citadas as contas: F inanc iamentos Nac iona i s ; F inanc iamentos Estrangeiros; Debêntu- res a Pagar; Empréstimos de Empresas Col igadas; Empréstimos de Empresas Contro ladas; Empréstimos de Sócios e Acionistas; Adiantamentos para Aumen- to de Cap i ta l ; Provisão para Imposto de Renda Difer ido. Resultados de Exercícios Futuros: segundo a Le i das Sociedades por Ações devem ser classificadas como resultados de exercícios futuros as receitas de exer- cícios futuros, diminuídas dos custose despesas a elas correspondentes. Assim, segundo o regime de competência, o registro de contas neste grupo impl i ca que: a) no recebimento da importância correspondente não pode haver qual- quer t ipo de obrigação de devolução do valor por parte do recebedor; b) o valor recebido e o custo incorr ido ou pago serão futuramente transfe- ridos, respectivamente, para o resultado receitas o u despesas, através da entrega do bem (coisa) o u serviço correspondente. O BALANÇO PATRIMONIAL 5 3 2.5 O PATRIMÔNIO LÍQUIDO E OS RECURSOS DOS SÓCIOS ; O patrimônio líquido ou situação líquida corresponde à parcela que per- tence aos sócios, representada pelo conjunto formado pelas obrigações não exigíveis das entidades - os proprietários não exigem a devolução da importân- cia investida. A denominação Situação Líquida ou Situação Pat r imonia l Líquida (SPL) decorre do fato de o Patrimônio Líquido ser, algebricamente, igual à soma dos bens e direitos (total do At ivo ) , líquido das dívidas (obrigações exigíveis). Com- preende o investimento in ic ia l feito pelos sócios ou acionistas, os lucros (ou pre- juízos) e reservas decorrentes da atividade empresarial . A depender dos valores registrados nos elementos patr imoniais, a situação patr imonia l líquida poderia ser classificada como: a) Positiva ou Favorável: quando o ativo for ma ior que as obrigações exigíveis, o patrimônio líquido será maior que zero. Nesta situação: At ivo > Passivo, logo SPL > 0. b) Nula ou Compensada: no caso de ativo e passivo (obrigações exigíveis) apresentarem valores iguais. E m termos práticos, é quase impossível esta situação ocorrer. No caso: At ivo = Passivo; logo, SPL = 0. c) Negativa ou Desfavorável: situação também denominada passivo a descoberto; ocorre quando o ativo é menor do que as obrigações. Sua expressão algébrica consiste em: At ivo < Passivo, logo SPL < 0. Uma situação considerada anormalíssima ocorre quando os ativos são iguais a zero. Nesta situação, o patrimônio líquido é negativo e igual ao passivo. É importante observar que o patrimônio líquido é o único elemento patr imonia l que pode ser maior, i gua l ou menor do que zero. Os pr inc ipais subgrupos do Patrimônio Líquido podem ser apresentados através do Capita l Soc ia l , Reservas de Capi ta l , Reservas de Reavaliação, Reservas de Lucros e Lucros ou Prejuízos Acumulados . Capital Social: representa o va lor invest ido pelos acionistas na compa- nhia. Porém, possui características jurídicas mais importantes que as económi- cas, já que é a participação nele que define os direitos dos acionistas sobre o patrimônio d a e m p r e s a . Pode ser s u b d i v i d i d o e m C a p i t a l R e a l i z a d o (ou Integralizado) e Cap i ta l Autor izado. Capital Realizado (ou Integralizado): a subscrição corresponde ao com- promisso dos acionistas em contr ibuir com o patrimônio da entidade. Posterior- 5 4 A CONTABILIDADE EMPRESARIAL mente, ocorre a integralização do Capi ta l , que corresponde ao efetivo desembol- so dos sócios. Capital Autorizado: o estatuto das sociedades anónimas pode prever u m valor até o qual o capital pode ser subscrito. Isso permite o aumento de capital sem a necessidade de alteração do estatuto. Este valor recebe a denominação de Cap i ta l Autor i zado . Reservas de Capital: correspondem aos valores incorporados ao Patrimô- nio Líquido da empresa, não empregados na apuração do resultado. Podem ser agrupadas em diferentes subgrupos: Correção Monetária do Capita l Real izado; Ágio na Emissão de Ações; Alienação de Partes Beneficiárias; Alienação de Bó- nus de Subscrição; Prémio n a Emissão de Debêntures; Doações e Subvenções para Investimentos. Reservas de Reavaliação: cor respondem à cont rapar t ida no Patrimônio Líquido decorrente do aumento do valor contábil de bens da empresa que foram atual izados a valor de mercado. Reservas de Lucros: correspondem a contas formadas pe la destinação do lucro da empresa, apurado pela confrontação das contas de resultado. Podem ser Reservas Legais; Reservas Estatutárias; Reservas para Contingências; Reser- vas de Lucros para Expansão; Reservas de Lucros a Realizar. Reservas Legais: são obrigatórias por lei e têm a f inal idade de dar prote- ção ao credor da empresa. Devem ser formadas por 5 % do lucro líquido do exer- cício, não podendo superar 2 0 % do capital social corr ig ido. Facultativamente, a empresa pode deixar de destinar a parcela do lucro do exercício para esta reser- va quando o seu saldo acrescido das reservas de capita l , exceto a de correção monetária do capital , alcançar 3 0 % do capita l social corr ig ido. Reservas Estatutárias: o estatuto da empresa pode cr iar reservas para a destinação do lucro líquido, mediante a observação de algumas regras: a) a Reserva deve indicar a sua f inalidade de forma precisa e completa; b) a Reserva deve fixar os critérios para determinar a parcela anua l dos lucros líquidos que serão destinados à sua constituição; c) a Reserva deve estabelecer o seu l imite máximo. Reservas para Contingências: possuem o objetivo de preservar u m a par- cela do lucro atual quando há razões para se esperar que em exercícios futuros os lucros diminuirão ou existirão prejuízos. Dessa forma, assegura-se u m a me- lhor posição económica para a empresa, capac i tando-a a enfrentar prováveis situações difíceis no futuro. O BALANÇO PATRIMONIAL 5 5 Reservas de L u c r o s p a r a Expansão: a assembleia geral pode determinar a retenção de u m a parcela do lucro líquido do exercício, quando já houver previ- são orçamentária por ela previamente aprovada. Essa reserva tem o objetivo de viabil izar a realização de projetos de investimentos da empresa. Porém, não pode ser empregada para d im inu i r o montante do d iv idendo obrigatório a .ser distr i- buído aos acionistas. Reservas de Luc ros a Rea l i za r : muitas vezes, o lucro obt ido a inda não foi realizado f inanceiramente, em caixa, nem o será brevemente (no próximo exer- cício). Ass im, embora a empresa tenha u m resultado posit ivo, não possui caixa para pagar os d iv idendos . Caso tivesse, seria obr igada a recorrer a onerosos empréstimos bancários. Logo, u m a forma de reter os lucros e postergar o paga- mento dos dividendos seria a criação desta reserva. Luc ros o u Prejuízos A c u m u l a d o s : é a conta que representa os lucros da empresa. Registra o lucro do exercício e as reversões de reservas de lucros. Dessa conta também saem os valores para a constituição das reservas de lucros e para a distribuição de div idendos. D i v i d e n d o s : correspondem à parcela do lucro a ser dest inada aos sócios da empresa. Ações e m t e soura r i a : é u m a conta retif icadora, pela qual a empresa deve registrar as suas próprias ações adquir idas. Síntese do Balanço Patrimonial U m a visão resumida do Balanço Patr imonia l e de suas principais contas é exposta a seguir. 5 6 A CONTABILIDADE EMPRESARIAL Ativo Passivo Circulante São contas que estão constantemente em movimento, sendo que a conversão em dinheiro deverá ser feita, no máximo, dentro de 12 meses. Circulante São obrigações que serão liquidadas dentro de, no máximo, um ano. Realizável a longo prazo Correspondem a bens e direitos que se transformarão em dinheiro em intervalo superior a um ano. Realizável a longo prazo São obrigações exigíveis que serão liquidadas após o término do exercício social seguinte. Permanente Corresponde a bens e direitos não destinados a venda cuja vida útil é longa. Podem ser de três tipos principais: Investimentos: inversões financeiras de caráter permanente que geram rendimentos não decorrentes nem necessários às operações da empresa. Imobilizado: são itens de natureza permanente que serão utilizados paraa manutenção da atividade operacional da empresa. Diferido: são aplicações que beneficiarão resultados de exercícios futuros, sem período predefinido de amortização. Patrimônio Líquido Corresponde aos recursos dos sócios aplicados na empresa. Os recursos podem ser classificados como: Capital Social: montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. Reservas de capital: formadas por ágio na emissão de ações, alienação de partes beneficiárias e de bónus de subscrição; prémio na emissão de debêntures; doações e subvenções para investimento; correção monetária do capital enquanto não capitalizado. Reservas de reavaliação: contrapartidas ao aumento dos valores do ativo, em virtude de novas avaliações com base em laudos periciais aprovados pela assembleia geral. Reservas de lucros: contas constituídas a partir dos lucros da companhia. Lucros ou prejuízos acumulados: o saldo das parcelas dos lucros não distribuídos como dividendos, ou o estoque dos prejuízos quando superiores aos lucros. (-) Ações em tesouraria: ações da empresa adquiridas pela mesma são deduzidas do PL, pois não representam origens de recursos (de acionistas), mas aplicação de recursos. F igura 2.8 Visão resumida do Balanço Patrimonial. O BALANÇO PATRIMONIAL 5 7 Exemplo Real: Balanço Patrimonial da Aracruz Celulose4 I U m exemplo real de Balanço Patr imonia l pode ser visto a seguir. O exemplo apresenta números da Arac ruz Celulose e foi extraído do website da empresa. Note que dois conjuntos distintos de informações estão apresentados: o da con- troladora e o consol idado. Balanço patrimonial em 31 de dezembro Em milhares de reais Controladora Consolidado Ativo 2 0 0 3 2 0 0 2 2 0 0 3 2 0 0 2 Circulante Disponível 4 9 4 5 5 1 7 8 . 9 8 9 2 9 . 2 9 2 Aplicações financeiras 3 . 3 1 5 1 3 . 4 8 2 1 6 9 . 4 9 8 7 3 . 0 4 5 Títulos e valores mobiliários 8 2 6 . 2 8 6 8 7 7 . 8 6 7 8 2 6 . 2 8 6 8 7 7 . 8 6 7 Contas a receber - clientes 4 7 1 . 0 6 1 2 3 1 . 1 5 4 5 8 1 . 8 2 4 4 5 2 . 7 2 6 Estoques 1 3 5 . 2 2 8 1 0 4 . 7 4 0 3 3 2 . 7 3 6 2 0 2 . 9 4 1 Créditos tributários 3 7 . 2 6 8 8 8 . 2 2 6 1 0 0 . 5 0 5 1 2 3 . 7 2 1 Adiantamentos a fornecedores 2 . 6 2 1 1 .714 1 6 . 4 8 0 3 . 7 0 9 Demais contas a receber 1 4 . 0 3 4 1 0 . 7 4 7 5 9 . 4 3 8 2 3 . 9 9 9 Outros 1 4 2 5 8 4 6 . 6 4 7 3 . 8 3 0 1 . 4 9 0 . 4 4 9 1 . 3 2 9 . 0 6 5 2 . 1 7 2 . 4 0 3 1 . 7 9 1 . 1 3 0 Realizável a longo prazo Adiantamentos a fornecedores 8 8 . 9 4 4 5 3 . 4 7 0 - — Empresas controladas 5 3 4 6 9 2 - — Créditos tributários - 1 6 7 . 8 6 9 4 . 5 4 9 1 8 0 . 8 7 5 Depósitos judiciais 4 0 . 4 6 9 3 7 . 4 1 2 4 1 . 6 1 6 3 7 . 5 3 5 Demais contas a receber 1 2 . 7 7 3 1 8 . 0 9 9 1 2 . 7 7 3 1 8 . 0 9 9 Outros 1.567 1.568 1 3 . 7 7 4 1 0 . 0 8 7 1 4 4 . 2 8 7 2 7 9 . 1 1 0 1 6 1 . 6 5 6 3 0 0 . 0 6 6 Permanente Investimentos 2 . 7 4 2 . 7 0 7 1 . 3 6 9 . 6 1 9 8 4 8 . 7 6 5 1 3 . 3 1 2 Imobilizado 3 . 5 1 6 . 9 2 8 3 . 4 5 1 . 9 2 6 4 . 7 2 4 . 3 6 5 3 . 7 3 4 . 1 1 8 Diferido 1 1 . 5 2 6 1 4 . 7 6 2 9 5 . 1 4 5 9 4 . 2 7 3 6 . 2 7 1 . 1 6 1 4 . 8 3 6 . 3 0 7 5 . 6 6 8 . 2 7 5 3 . 8 4 1 . 7 0 3 Total do ativo 7 . 9 0 5 . 8 9 7 6 . 4 4 4 . 4 8 2 8 . 0 0 2 . 3 3 4 5 . 9 3 2 . 8 9 9 4 Disponível em: <htm://www.aracruz.com.br/ra2003/inf_demonstracoes_balanco.hnn>. Aces- so em: 26 jun. 2005. 5 8 A CONTABILIDADE EMPRESARIAL Controladora Consol idado Passivo e patrimônio líquido 2 0 0 3 2 0 0 2 2 0 0 3 2 0 0 2 Passivo circulante Fornecedores 1 7 4 . 3 0 6 1 3 5 . 7 6 3 2 4 2 . 4 1 3 1 6 6 . 7 1 7 Empréstimos e financiamentos 8 9 3 . 6 6 1 1 . 1 6 2 . 8 6 2 1 . 164 .129 6 9 2 . 9 5 0 Adiantamentos de controladas 3 5 0 . 5 2 8 1 0 8 . 4 4 6 Dividendos 3 6 1 . 4 7 1 2 4 8 . 3 4 7 3 6 1 . 4 7 1 2 4 8 . 3 4 7 Imposto de Renda e contribuição social 2 5 . 5 2 7 3 . 2 6 3 6 4 . 0 3 4 3 . 8 0 6 Outros 4 4 . 5 4 8 2 8 . 5 0 1 6 1 . 1 9 1 3 4 . 4 2 7 1 . 8 5 0 . 0 4 1 1 . 6 8 7 . 1 8 2 1 . 8 9 3 . 2 3 8 1 . 1 4 6 . 2 4 7 Passivo exigível a longo prazo Empréstimos e financiamentos 1 . 0 7 1 . 7 0 6 1 . 0 5 5 . 0 1 0 2 . 9 1 8 . 4 8 2 2 . 2 7 8 . 9 8 7 Adiantamentos de controladas 1 . 7 3 3 . 5 2 0 1 . 1 3 0 . 6 5 6 Imposto de Renda e contribuição social diferidos 7 4 . 1 1 8 6 5 . 7 1 5 _ Provisão para contingências 2 5 1 . 5 4 7 2 3 0 . 8 0 0 2 7 3 . 0 3 0 2 3 1 . 8 5 6 Outros 1 1 2 . 9 0 6 8 0 . 4 6 2 1 1 2 . 9 6 6 8 0 . 4 9 2 3 . 2 4 3 . 7 9 7 2 . 4 9 6 . 9 2 8 3 . 3 7 0 . 1 9 3 2 . 5 9 1 . 3 3 5 Patrimônio líquido Capital social 1 . 8 5 4 . 5 0 7 1 . 8 5 4 . 5 0 7 1 . 8 5 4 . 5 0 7 1 . 8 5 4 . 5 0 7 Reserva de Capital 1 0 0 . 9 3 1 - 1 0 0 . 9 3 1 _ Reservas de lucros 8 6 4 . 7 7 1 4 1 4 . 0 0 7 7 9 0 . 8 4 8 3 4 8 . 2 8 3 Ações em tesouraria ( 8 .150 ) ( 8 .142 ) ( 8 .150 ) ( 8 . 1 4 2 ) 2 . 8 1 2 . 0 5 9 2 . 2 6 0 . 3 7 2 2 . 7 3 8 . 1 3 6 2 . 1 9 4 . 6 4 8 Total do passivo e patrimônio líquido 7 . 9 0 5 . 8 9 7 6 . 4 4 4 . 4 8 2 8 . 0 0 2 . 3 3 4 5 . 9 3 2 . 8 9 9 As notas explicativas da administração são parte integrante das demons- trações f inanceiras. Questões propostas Questão 28 ( 1 3 5 ) Representa o pr imeiro e mais básico relatório da Contabi l idade , que se preocupa em apresentar, de forma distinta, bens e direitos separados das obr i - gações e patrimônio líquido. Assinale a alternat iva que me lhor corresponde à definição apresentada anter iormente. a) Balanço Pa t r imon ia l . b) Demonstrat ivo do Resultado do Exercício. O BALANÇO PATRIMONIAL 5 9 c) Demonstrat ivo das Origens e Aplicações de Recursos. ; d) Demonstrat ivo de Lucros ou Prejuízos Acumulados , e) N e n h u m a das anteriores. Questão 29 (189) E m relação ao Balanço Patr imonia l , assinale a alternativa incorrera: a) Cos tuma representar u m a situação de equilíbrio. b) Representa u m a "fotograf ia" do patrimônio da entidade. c) Representa de forma dinâmica a evolução dos números da entidade. d) Corresponde a u m instante da situação patr imonia l . e) N e n h u m a das anteriores. Questão 30 (148) Assinale a alternativa que apresenta a associação existente entre as duas co lunas. I - Passivo A) consiste no conjunto de bens e direitos da entidade. São sempre apresentados no lado esquerdo do balanço e representam, de modo geral, os destinos dos recursos da entidade; II - Patrimônio Líquido B ) forma o conjunto de obrigações assumidas pela empresa. Representa uma fonte de origens de recursos para as atividades da empresa, oriundos de terceiros e para os quais a empresa possui a obrigação de devolver o principal, eventualmente acrescido de juros; III - Ativo C) representa o volume de recursos pertencentes aos sócios. Formalmente, não representa obrigações, já que a empresa não é obrigada a restituir os investimentos feitos pelos sócios. a) I. A II. B III. C. b) I. A II. C III. B. c) I. B II. C III. A. d) I. B II. A I I I . C. e) N e n h u m a das anteriores. 6 0 A CONTABILIDADE EMPRESARIAL Leia a frase seguinte e responda aos três próximos exercícios: "Gener ica- mente, os passivos assumidos por uma entidade representam os recursos obti- dos por meio dos I (o patrimônio líquido), ou de II (o passivo exigível). Já os ativos correspondem aos bens e III da ent idade." Questão 31 (234) Assinale a alternativa que melhor preenche o espaço assinalado por I: a) Terceiros. b) Direitos. c) Governo. d) Sócios. e) Dívidas. Questão 32 (141) Ass ina l e a a l t e rna t i va que m e l h o r p reenche o espaço ass ina lado p o r II: a) Terceiros. b) Direitos. c) Governo. d) Sócios. e) Dívidas. Questão 33 (239) Ass ina le a a l t e rna t i va que me lho r preenche o espaço ass ina lado por III: a) Terceiros. b) Direitos. c) Governo. d) Sócios. e) Dívidas. O BALANÇO PATRIMONIAL 6 1 Questão 34 1 (241) Q u a l dos itens apresentados a seguir deve aparecer no grupo dos passivos? a) Dinheiro guardado na empresa. b) Provisão para devedores duvidosos. c) Despesas de depreciação. d) Depreciação acumu lada . e) Nenhuma das anteriores. Questão 35 (238) Assinale a a l ternat iva que melhor corresponde a quaisquer coisas possíveis de avaliação em dinheiro e que tenham a capacidade de satisfazer a uma necessidade humana , podendo ser tangíveis ou corpóreas ou intangíveis ou incorpóreas: a) Obrigações. b) Bens. c) Direitos. d) Dívidas. e) Patrimônio. Questão 36 (193) Assinale a a l ternat iva que corresponde ao número de opções com bens tangíveis relacionadas a seguir: I. Dinheiro . II. Mercadorias em estoque. III. Dupl icata a receber de cliente. IV Veículo. a) 0. b) 1. c) 2. d) 3. e) 4. 6 2 A CONTABILIDADE EMPRESARIAL Questão 37 (99) Ass ina l e a a l t e rnat i va que me lho r cor responde ao conce i to de bens não dest inados aos objet ivos d a empresa , c o m o imóveis des t inados a a l u - g u e l : a) Intangível. b) De renda. c) Tangível. d) De consumo. e) N e n h u m a das anteriores. Questão 38 (150) Assinale a alternativa que melhor corresponde ao conceito de bens não duráveis ou que são gastos ou consumidos no processo e que, depois de consumidos , tornam-se despesas, como combustíveis e lubri f icantes, mate r i a l de escritório o u de l impeza e t c : a) Intangível. b) De renda. c) Tangível. d) De consumo. e) N e n h u m a das anteriores. Questão 39 (217) Ass ina l e o g rupo de contas no q u a l as despesas c o m pesquisas tecnológicas e desenvolv imento de novos produtos, métodos ou fórmulas de fa- bricação cos tumam ser classif icadas: a) At i vo C i rcu lante . b) Realizável a Longo Prazo. c) At ivo Di fer ido. d) Passivo Circulante . e) Patrimônio Líquido. O BALANÇO PATRIMONIAL 6 3 Questão 40 ! (150) Assinale a alternativa que melhor corresponde ao conceito de bens que não possuem existência física, sendo incorpóreos, abstratos o u imateriais, mas que representam aplicações de recursos, muitas vezes indispensáveis aos objetivos da empresa: a) Intangível. b) De renda. c) Tangível. d) De consumo. e) N e n h u m a das anteriores. Questão 41 (244) Considere as duas co lunas apresentadas a seguir. Poster iormente, assinale a alternativa que melhor apresenta a relação de correspondência entre as colunas. I - Bens de uso 1. Participam ou são consumidos no processo produtivo, tais como as matérias-primas, as peças e os acessórios. II - Bens circulantes 2. Correspondem a bens que servem a vários ciclos produtivos e são empregados na produção de outros bens, tais como as imobilizações ou imobilizados - máquinas, veículos, móveis, direitos autorais. III - Bens de venda 3. Correspondem a investimentos que produzem rendimentos extraordinários para a empresa, como ações de outras empresas, locação de bens de não-uso e títulos de renda. IV - Bens de renda 4. Constituem o objeto principal da atividade empresarial e deles depende a formação do resultado da entidade através das receitas geradas, subtraídas dos custos e despesas incorridos. a) I - 1; I I - 2 ; III - 4; I V - 3 . b) 1 - 2 ; I I - 1 ; III - 3; I V - 4 . c) 1 - 3 ; I I - 1 ; I I I - 4 ; I V - 2 . d) 1 - 2 ; I I - 1 ; III - 4; I V - 3 . e) N e n h u m a das anteriores. 6 4 A CONTABILIDADE EMPRESARIAL Questão 42 (137) Assinale a alternativa que não corresponde a u m direito; a) Duplicatas a receber. b) Imóveis. c) Certif icados de renda fixa. d) Impostos a recuperar. e) N e n h u m a das anteriores. Questão 43 (190) Correspondem, segundo o critério da l iquidez, ao último i tem do Ativo Circulante. Assinale a alternativa que melhor apresenta a definição apresentada: a) Valores a receber. b) Estoques. c) Despesas antecipadas. d) Mercador ias em trânsito. e) N e n h u m a das anteriores. Questão 44 (156) Genericamente, consistem em direitos a receber em prazo superior a u m ano ou ao ciclo operacional da entidade. Assinale a alternativa que melhor corresponde à definição anterior: a) At i vo C i rcu lante . b) Realizável a Longo Prazo. c) At ivo Di fer ido. d) Passivo C i rcu lante . e) Patrimônio Líquido. Questão 45 (177) De acordo c o m a legislação societária, o balanço apresenta uma clas- sificação em função do timing das contas e do ciclo operacional das empresas. O BALANÇO PATRIMONIAL 6 5 Para empresas com ciclo operacional de até u m ano, assinale a alternativa in- correta: a) Contas realizáveis ou exigíveis em até 12 meses são classificadas como curto prazo. b) Contas realizáveis ou exigíveis em mais que 12 meses devem ser classi- ficadas como longo prazo. c) O grupo de contas a receber costuma ser classificado no curto prazo. d) A conta Invest imentos cos tuma ser c lassi f icada como u m a conta de curto prazo. e) Todas as anteriores estão correias. Questão 46 (091) Assinale a alternat iva incorreta: a) O ciclo operacional representa o intervalo de tempo necessário para a empresa executar u m ciclo completo de suas operações. b) O ciclo operacional envolve desde o momento de aquisição dos insumos até o realização das vendas. c) Para empresas c o m ciclo operacional superior a u m ano, consideram- se curto prazo contas vencíveis ou realizáveis dentro do ciclo operacional da empresa. d) Existe mais de u m a alternativa incorreta. e) N e n h u m a das anteriores. Questão 47 (94) Correspondem às contas realizáveis em até 12 meses. Assinale a alter- nativa que melhor corresponde à definição anterior: a) At ivo Circulante . b) Realizável a Longo Prazo. c) Exigível a Longo Prazo. d) Passivo Circulante . e) Imobi l i zado. 6 6 A CONTABILIDADE EMPRESARIAL Questão 48 (230) Considere os itens apresentados a seguir: I. Disponib i l idades. II. Valores a Receber. III. Despesas Antecipadas. Quantos dos itens apresentados correspondem a subgrupos do ativo circulante? a) Apenas I. b) Apenas II. c) Apenas II e III. d) Apenas I e III. e) Todos. Questão 49 (232) Ass ina le a alternativa incorreta: a) Disponib i l idades representam o que a empresa t em em caixa, bancos ou aplicações financeiras de curtíssimo prazo. b) Ca ixa representa todo o d inhe iro em espécie à disposição da empresa. c) A conta C a i x a pode englobar os "cheques em mãos", que podem ser depositados imediatamente. d) A conta Ca ixa costuma apresentar saldo credor. e) A conta Bancos corresponde aos depósitos bancários a vista. Questão 50 (227) Ass ina le a al ternat iva que genericamente corresponde aos valores devidos pelos clientes, com o devido destaque dos eventuais créditos não recebíveis em função de inadimplência ou daqueles descontados em bancos. a) Contas a receber. b) Dupl icatas a receber. c) Provisão para devedores duvidosos. d) Dupl icatas descontadas. e) N e n h u m a das anteriores. O BALANÇO PATRIMONIAL 6 7 Questão 51 (139) Correspondem a recursos da empresa que se realizarão em prazos muitos longos, como máquinas, automóveis, imóveis e outros. Assinale a alter- nativa que melhor corresponde à definição anterior: • ^ a) At i vo Circulante . b) Realizável a Longo Prazo. c) Permanente . d) Passivo Circulante . e) Patrimônio Líquido. Questão 52 (236) C o r r e s p o n d e m às participações societárias permanentes em ou- tras empresas os bens de r enda o u quaisqueroutros bens que não se desti- nem à manutenção das a t i v idades da empresa o u d a fonte p r o d u t o r a dos rendimentos. Ass ina le a a l t e rnat i va que me lhor corresponde à definição an- terior: a) Invest imentos. b) Imobi l i zado . c) Di fer ido. d) C i rcu lante . e) Patrimônio Líquido. Questão 53 (86) Assinale a alternat iva que não contém u m a conta do subgrupo Inves- timentos: a) Participações Societárias Permanentes. b) Participações em Empresas Coligadas. c) Imóveis de Renda. d) Aplicações F inance i ras . e) N e n h u m a das anteriores. 68 A CONTABIIIDADE EMPRESARIAL Questão 54 (241) Direitos que tenham por objeto bens destinados à manutenção das atividades da companh ia e da empresa, ou exercidos com essa f inal idade, inc lu- sive os de propriedade industr ia l e comercia l . Assinale a alternativa que melhor corresponde à definição anterior: a) At ivo C i rcu lante . b) Realizável a Longo Prazo. c) Exigível a Longo Prazo. d) Passivo C i rcu lante . e) Imobi l i zado . Questão 55 (235) Consiste em investimento a recuperar no futuro em que não se sabe exatamente o período necessário de amortização; corresponde a gastos com pesquisas e desenvolv imento de novos produtos. Assinale a alternativa que me- lhor corresponde à definição anterior: a) At ivo C i rcu lante . b) Realizável a Longo Prazo. c) At ivo Di fer ido. d) Passivo C i rcu lante . e) Patrimônio Líquido. Questão 56 (225) Assinale a alternativa que caracteriza os estoques: a) Existem fisicamente, excluindo-se os de propriedade de terceiros, rece- bidos em consignação ou para armazenamento . b) Podem estar em trânsito a caminho d a empresa n a data do balanço, adquir idos segundo o critério F O B . c) Podem apresentar-se remet idos para terceiros em consignação, mas cujos direitos de propriedade permanecem com a empresa. d) Existe mais de uma alternat iva correta. e) N e n h u m a das anteriores. O BALANÇO PATRIMONIAL 69 Questão 57 (192) Assinale a alternativa que apresenta uma característica pecul iar dos ativos diferidos: a) Cos tumam ser tangíveis. b) Estão sujeitos à apropriação ao resultado a partir do início das opera- ções sociais. c) Cos tumam inc lu i r bens corpóreos. d) Constituem-se em verdadeira regra de classificação do ativo, já que são bens ou direitos. e) N e n h u m a das anteriores. Considere os dados abaixo, referentes ão balanço patrimonial resumido de uma empresa no final de um determinado ano e responda às três próximas questões. Ativo permanente líquido 360,00 Caixa 60,00 Capital social 480,00 Contas a receber 180,00 Estoques 150,00 Exigível a longo prazo 100,00 Fornecedores 20,00 Lucros acumulados 90,00 Reservas 60,00 Questão 58 (96) Assinale a a l ternat iva que apresenta o va lor do Patrimônio Líquido dessa empresa: a) 20,00 b) 120,00 c) 370,00 d) 630,00 e) N R A 70 A CONTABILIDADE EMPRESARIAL Questão 59 (94) Assinale a alternativa que apresenta o valor do Passivo C i rcu lante des- sa empresa: a) 20,00 b) 120,00 c) 370,00 d) 630,00 e) N R A Questão 60 (50) Ass inale a alternat iva que apresenta o capi ta l c i rculante líquido da empresa : a) 20,00 b) 120,00 c) 370,00 d) 630,00 e) N R A Exercícios propostos Exercício 2.1 Associe os números apresentados n a f igura seguinte aos signi f icados ex- postos mais adiante. Coloque as letras entre os colchetes. a) ações da empresa adquir idas pela mesma são deduzidas do PL, pois não representam origens de recursos e s im aplicação de recursos; b) obrigações exigíveis que serão l iquidadas após o término do exercício social seguinte; c) saldo das parcelas dos lucros não distribuídos como div idendos, ou o estoque dos prejuízos quando superiores aos lucros; O BALANÇO PATRIMONIAL 71 Ativo Passivo 4 . Circulante [ ] 7. Circulante [ ] 2. Realizável a longo prazo [ ] 8. Exigível a longo prazo [ ] 3. Permanente [ ] 4. Investimentos [ ] 5. Imobilizado [ ] 6. Diferido [ ] 9. Patrimônio Líquido [ ] 10. Capital Sodal [ ] 11. Reservas de capital [ ] 12. Reservas de reavaliação [ ] 13. Reservas de lucro [ ] 14. Lucros ou prejuízos acumulados [ ] 15. (-) Ações em tesouraria [ ] d) contrapartidas ao aumento dos valores do ativo, e m virtude de novas avaliações com base em laudos periciais aprovados pela assembleia ge- r a l ; e) estão constantemente em movimento , sendo que a conversão em d i - nheiro deverá ser feita, no máximo, dentro de 12 meses; f) bens e direitos não destinados a venda cuja v ida útil é longa, podendo ser de três tipos pr inc ipa is ; g) obrigações que serão l iquidadas dentro de, no máximo, u m ano; h) bens e direitos que se transformarão em dinhe iro em intervalo superior a u m ano; i) aplicações que beneficiarão resultados de exercícios futuros, sem perío- do predefinido de amortização; j) itens de natureza permanente que serão uti l izados para a manutenção da atividade operac ional da empresa; k) formadas por ágio n a emissão de ações, alienação de partes beneficiárias e de bónus de subscrição; prémio na emissão de debêntures; doações e subvenções para invest imento; correção monetária do capita l enquan- to não capital izado; 1) inversões f inanceiras de caráter permanente que geram rendimentos não decorrentes n em necessários às operações da empresa; m) contas constituídas a part ir dos lucros da companhia ; n) montante subscrito e, por dedução, a parcela a inda não real izada; o) recursos dos sócios aplicados na empresa. 7 2 A CONTABILIDADE EMPRESARIAL Exercício 2.2 Alguns dados financeiros da Pepe Indústria e Comércio L tda . estão apre- sentados a seguir. C o m base nestes números, elabore o balanço patr imonia l da entidade. Imóvel $ 1.200,00 Fornecedores a pagar $ 300,00 Obrigações longo prazo $ 500,00 Caixa $ 700,00 Estoques $ 300,00 Capital $ 2.300,00 Contas a receber $ 500,00 Participação em outras empresas $ 600,00 Impostos a pagar $ 400,00 Aplicações longo prazo $ 200,00 Gabar i t o : Ativo Passivo Patrimônio Líquido (PL) Total do Ativo: roíaí do Passivo e PL: O BALANÇO PATRIMONIAL 7 3 Exercício 2.3 1 As contas patr imonia is da Fábrica de Arrue las A r r o cha Bem Ltda . estão apresentadas a seguir. Classifique-as e elabore o Balanço Patr imonial . Neste exer- cício, as contas devem ser classificadas com base no seu grau de l iqu idez ou exigibilidade, dentro dos subgrupos que compõem o ativo e o passivo. Conta Valor ($) Ativo Obrigações (Exigível) Patrimônio Líquido Contas a Receber 1.400,00 Impostos sobre vendas a pagar 400,00 Caixa 700,00 Imposto de Renda a pagar 65J0.OO Estoques 900,00 Investimentos em empresas controladas 300,00 Empréstimos a longo prazo 1.350,00 Lucro acumulado do exercício 600,00 Aplicações a longo prazo 800,00 Provisão para devedores duvidosos (200,00) Fornecedores a pagar 500,00 Empréstimos a curto prazo 350,00 Capital 700,00 Imobilizado 1.600,00 Lucros acumulados anteriores 950,00 74 A CONTABILIDADE EMPRESARIAL Gabar i t o : At ivo Passivo e PL Patrimônio Líquido (PL) Total do Ativo: IbtaZ do Passivo e PL: Exercício 2.4 C o m base nos números apresentados a seguir, elabore o Balanço Patr imonia l . Neste exercício, as contas devem ser classificadas com base no seu grau de l iquidez o u ex ig ib i l idade, dentro dos subgrupos que compõem o ativo e o passivo. Os subtotais devem ser apresentados. O BALANÇO PATRIMONIAL 75 Descrição Valor Descrição Valor Caixa 142,00 Financiamentos (a pagar em quatro anos)700,00 Aplicações Financeiras (a receber em 1,5 ano) 314,00 Participação em coligadas 336,00 Equipamentos 700,00 Lucros Acumulados do Exercício 478,00 Máquinas 960,00 Estoque 260,00 Contas a Pagar 80,00 Veículos 140,00 Contas a Receber 200,00 Benfeitorias em imóveis 40,00 Bancos (conta corrente) 462,00 Capital 2.400,00 Empréstimos (a pagar em dois meses) 118,00 Fornecedores 230,00 Imóveis 452,00 Gabar i t o : At ivo $ Passivo $ Ativo Circulante Passivo Circulante Subtotal Ativo Circulante Subtotal Passivo Circulante Ativo Realizável Longo Prazo Exigível Longo Prazo Subtotal At ivo RLP Subtotal Passivo RLP Ativo Permanente Patrimônio Líquido Subtotal Ativo Permanente Subtotal Patrimônio Líquido Total do Ativo Total do Passivo
Compartilhar