AUDITORIA E PRESTAÇÃO DE CONTAS

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Auditoria e Prestação de Contas
1. Noções gerais de auditoria: finalidade, objetivos e responsabilidade.
Ao conduzir a auditoria de demonstrações contábeis, os objetivos gerais do 
auditor são:
(a) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como 
um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se 
causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua 
opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os 
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório 
financeiro aplicável; e
Auditoria e Prestação de Contas
1. Noções gerais de auditoria: finalidade, objetivos e responsabilidade.
(b) apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e 
comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as 
constatações do auditor.
Auditoria e Prestação de Contas
1. Noções gerais de auditoria: finalidade, objetivos e responsabilidade.
Auditor Usuários Objetivo
Independente ou externo Acionistas, investidores, 
credores, governo e público 
externo à empresa em geral
Atendimento de exigência legal 
ou estatutária
Interno Administradores e público 
interno à empresa em geral
Atender exigências operacionais 
e administrativas
Fiscal Governo Federal, Estadual ou 
Municipal
Evitar sonegação de tributos
Auditoria e Prestação de Contas
1. Noções gerais de auditoria: finalidade, objetivos e responsabilidade.
• A auditoria é uma especialização contábil voltada a testar a eficiência
e eficácia do controle patrimonial implantado com o objetivo de
expressar uma opinião sobre determinado dado.
Auditoria e Prestação de Contas
1. Noções gerais de auditoria: finalidade, objetivos e responsabilidade.
• A auditoria das demonstrações contábeis visa às informações contidas
nessas afirmações, assim é evidente que todos os itens, formas e
métodos que as influenciam também estarão sendo examinados. O
exame da auditoria engloba a verificação documental, os livros e registros
com características controladoras, a obtenção de evidências de
informações de caráter interno ou externo que se relacionam com o
controle do patrimônio e a exatidão dos registros e as demonstrações
deles decorrentes. A ênfase que se dá a cada situação depende de uma
série de decorrências dos diferentes segmentos que compõem a
organização.
2. Distinção entre auditoria interna e externa. 
Auditor interno Auditor externo
- É empregado da empresa auditada; - Não tem vínculo empregatício com a empresa auditada;
- Menor grau de independência; - Maior grau de independência;
- Executa auditoria contábil e operacional; - Executa apenas auditoria contábil;
- Os principais objetivos são:
* verificar se as normas internas estão sendo seguidas;
* verificar a necessidade de aprimorar as normas internas
vigentes;
* verificar a necessidade de novas normas internas;
* efetuar auditoria das diversas áreas das demonstrações
contábeis e em áreas operacionais;
- O principal objetivo é emitir um parecer ou opinião sobre as
demonstrações contábeis, no sentido de verificar se estas
refletem adequadamente a posição patrimonial e financeira, o
resultado das operações, as mutações do patrimônio líquido e os
fluxos de caixa da empresa examinada. Também, se essas
demonstrações foram elaboradas de acordo com os princípios
contábeis e se esses princípios foram aplicados com uniformidade
em relação ao exercício social anterior;
- Maior volume de testes (tem maior tempo na empresa para
executar os serviços de auditoria).
- Menor volume de testes, já que está interessado em erros que
individualmente ou cumulativamente possam alterar de maneira
substancial as informações das demonstrações contábeis.
2. Distinção entre auditoria interna e externa. 
Auditoria Externa
Como se sabe, a auditoria é uma técnica autônoma entre as técnicas da
Ciência Contábil, razão pela qual tem objeto perfeitamente identificado
e definido, sendo este não apenas único, mas também múltiplo,
conforme o entendimento unanimente consagrado nos dias de hoje.
Cada auditor pode restringir ou ampliar o objeto da auditoria. No
entanto, existe certo consenso, em relação à alguns itens básicos:
2. Distinção entre auditoria interna e externa. 
Auditoria Externa
- Comprovação, pelo registro, de que são exatos os fatos patrimoniais;
- Demonstração dos erros e fraudes encontrados;
- Sugestão das providências cabíveis, visando à prevenção de erros e
fraudes;
- Verificação de que a contabilidade é satisfatória sob o aspecto
sistemático e de organização;
- Proposta de medidas de previsão de fatos patrimoniais, com o
propósito de manter a empresa dentro dos limites de organização e
legalidade.
2. Distinção entre auditoria interna e externa. 
Auditoria Interna
A Auditoria interna é uma atividade de avaliação independente e de
assessoramento da administração, voltada para o exame e avaliação da
adequação, eficiência e eficácia dos sistemas de controle, bem como da
qualidade do desempenho das áreas, em relação às atribuições e aos
planos, às metas, aos objetivos e às políticas definidos para as mesmas.
CARACTERÍSTICAS E DIFERENÇAS BÁSICAS
ELEMENTOS AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA
Profissional Funcionário da Empresa (auditor 
interno) 
Prestador de serviços independente
Ação e Objetivo Exame dos processos (Operacionais, 
Contábeis e sistêmicos)
Demonstrações Financeiras
Finalidade Promover melhorias nos controles da 
empresa de forma a assegurar a 
proteção ao patrimônio
Opinar sobre as demonstrações 
Financeiras
Relatório principal Recomendações de controle interno e 
eficiência administrativa
Parecer (relatório)
Grau de independência Menos amplo Mais amplo
Interessados no trabalho A empresa A empresa e o público
Fonte: Auditoria Contábil – teoria e prática – Crepaldi (2010)
CARACTERÍSTICAS E DIFERENÇAS BÁSICAS
ELEMENTOS AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA
Responsabilidade Trabalhista Profissional, civil e criminal
Número de áreas cobertas pelo exame 
durante um período
Menor Maior
Intensidade dos trabalhos em cada área Maior Menor
Continuidade do trabalho Contínuo Periódico
Tipos e procedimentos de auditoria
Tipos mais comuns de auditoria:
1. Auditoria contábil: destina-se ao exame e avaliação dos
componentes dessas demonstrações, no que concerne à adequação
dos registros e procedimentos contábeis, sistemática dos controles
internos, observância de normas, regulamentos e padrões aplicáveis,
bem como a aplicação dos Princípios Fundamentais de Contabilidade.
Tipos e procedimentos de auditoria
Tipos mais comuns de auditoria:
2. Auditoria Tributária: a auditoria tributária objetiva o exame e a
avaliação de planejamento tributário e a eficiência e eficácia dos
procedimentos e controles adotados para a operação, pagamento e
recuperação de impostos, taxas e quaisquer outros ônus de natureza
fisco-tributária que indicam nas operações, bens e documentos da
empresa.
Tipos e procedimentos de auditoria
Tipos mais comuns de auditoria:
3. Auditoria operacional: A auditoria operacional, também denominada
de auditoria dos 3 E’s (Economia, Eficiência e Eficácia0, é considerada,
essencialmente, um enfoque, ou seja, um mesmo assunto pode ser
visto por olhos de um contador e resultar num exame financeiro
tradicional ou de um ponto de vista gerencial, como se fosse o
proprietário do negócio, e resultar numa Auditoria Operacional.
Tipos e procedimentos de auditoria
Tipos mais comuns de auditoria:
4. Auditoria de Gestão: A Auditoria de Gestão cumpre o exame e a
avaliação sobre sistemas políticos, critérios e procedimentos utilizados
pela empresa na sua área de planejamento estratégico, tático e,
principalmente, no processo decisório.
Tipos e procedimentos de auditoria
Outrastipificações de auditoria:
As formas mais conhecidas de auditoria definem-se quanto à extensão, à
profundidade e à tempestividade.
* Extensão: segundo o juízo do auditor quanto à confiança que tenha nos
controles internos e no sistema contábil, essa forma de auditoria pode ser:
- Geral: quando abrange todas as unidades operacionais.
- Parcial: quando abrange especificamente determinadas unidades
operacionais.
- - Por amostragem: a partir da análise do controle interno e recorrendo-se a
um modelo matemático, identificam-se áreas de risco e centram-se os
exames sobre estas áreas
Tipos e procedimentos de auditoria
Outras tipificações de auditoria:
Profundidade
- Integral: inicia-se nos primeiros contatos de uma negociação, estendendo-
se até as informações finais (pedido→compra→ pagamento→ contabilização
→Demonstrações Contábeis. Compreende o exame minucioso dos
documentos (origem, autenticidade, exatificação); dos registros (contábeis,
extracontábeis, formais/informais e de controle); do sistema de controle
interno (quanto à eficiência e à aderência); e das informações finais geradas
pelo sistema.
- Por revisão analítica: esta é uma das metodologias para a qual emprega-se
o conceito de Auditoria Prenunciativa, segundo o qual auditar é administrar
o risco. Opera-se com trilhas de auditoria mais curtas, para obter razoável
certeza quanto à fidedignidade das informações.
Tipos e procedimentos de auditoria
Outras tipificações de auditoria:
Tempestividade
- Permanente: pode ser constante ou sazonal, porém em todos os exercícios
sociais. Esse processo oferece vantagens à empresa auditada e aos
auditores, especialmente quanto à redução de custos e de tempo de
trabalho. Como as áreas de risco são detectadas no primeiro
planejamento, o acompanhamento pelos auditores definirá aquelas já 3
eliminadas e as novas que possam ter surgido. Assim, o auditor pode focar
seu trabalho e diminuir as visitas, pela facilidade de detecção de
problemas.
- Eventual: sem caráter habitual ou periodicidade definida, exige completo
processo de ambientação dos auditores e de planejamento todas as vezes
em que vai ser feita.
Tipos e procedimentos de auditoria
Procedimentos de auditoria
Os procedimentos de auditoria são o conjunto de procedimentos
técnicos com base nos quais o auditor obtém evidências ou provas que
sejam suficientes e adequadas para fundamentar o seu parecer sobre
as demonstrações contábeis auditadas.
Tipos e procedimentos de auditoria
Os procedimentos de auditoria são adotados: antes do encerramento
do exercício; na data de seu término; após o encerramento do exercício
e antes da elaboração das demonstrações; depois da elaboração das
demonstrações.
Tipos e procedimentos de auditoria
Os procedimentos de auditoria são divididos em testes de observância
(ou aderência) e testes substantivos.
Na aplicação dos testes de observância, o auditor deve verificar a
existência, efetividade e continuidade dos controles internos.
Os testes substantivos têm por finalidade a obtenção de evidências
quanto à suficiência, exatidão e validade das informações produzidas
pelo sistema contábil da entidade.
Tipos e procedimentos de auditoria
Os testes substantivos dividem-se em testes de transações e saldos e
procedimentos de revisão analítica.
Na aplicação dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as
seguintes conclusões:
Tipos e procedimentos de auditoria
1 - existência - se o componente patrimonial existe em certa data;
2 - direitos e obrigações - se efetivamente existem em certa data;
3 - ocorrência - se a transação de fato ocorreu;
4 - abrangência - se todas as transações estão registradas;
5 - mensuração, apresentação e divulgação - se os itens estão
avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os
Princípios Fundamentais de Contabilidade e as
Julgamento de contas públicas pelo controle externo
O Julgamento realizado pelo Tribunal de Contas, em jurisdição
administrativa própria e privativa, baseado em levantamentos
contábeis, certificados de auditoria do controle interno e
pronunciamento das autoridades administrativas, sem prejuízo das
inspeções realizadas pelo Tribunal de Contas, é procedimento de
controle final que avalia a regularidade da gestão contábil, financeira,
orçamentária, operacional e patrimonial, no sentido de dizer se os bens
e os recursos financeiros forma convenientemente utilizados pelos
administradores públicos, com direcionamento para o atendimento das
necessidades coletivas.
Julgamento de contas públicas pelo controle externo
As contas serão julgadas regulares, regulares com ressalvas ou
irregulares.
JULGAMENTO CONSEQUÊNCIA
Regulares Quitação plena
Regulares com ressalvas Quitação e determinações
Irregulares Pagamento do débito e multa 
proporcional ao débito ou multa e 
outras sanções
Iliquidáveis trancamento
O parecer e o relatório dos auditores
O relatório de auditoria é o instrumento formal e técnico por
intermédio do qual a equipe de auditoria comunica aos leitores o
objetivo e as questões de auditoria, o escopo e as limitações de escopo,
a metodologia utilizada, os achados de auditoria, as conclusões e as
propostas de encaminhamento.
O parecer e o relatório dos auditores
Relatório Preliminar
O relatório preliminar é o instrumento formal e técnico emitido após a
realização dos trabalhos de auditoria e elaboração das matrizes de
achados e responsabilização, no qual consolida as informações da
auditoria efetuada, das matrizes emitidas e apresenta a proposta de
encaminhamentos.
O parecer e o relatório dos auditores
Relatório Conclusivo
O relatório conclusivo é o instrumento formal e técnico emitido após a
análise das respostas apresentadas pelos auditados ao apontado no
relatório preliminar, ou em caso de ter expirado o prazo concedido para
resposta sem que tenha sido apresentada.
O parecer e o relatório dos auditores
Relatório Simplificado
O relatório simplificado é o instrumento formal e técnico emitido após
a realização dos trabalhos de auditoria de conformidade e operacional
que não resultarem em achados, no qual consolida as informações da
auditoria efetuada e apresenta a proposta de encaminhamentos.
O parecer e o relatório dos auditores
Relatório de Auditoria da Gestão
O relatório de auditoria da gestão é o instrumento formal e técnico emitido
após a realização dos trabalhos de auditoria das contas anuais dos
administradores e responsáveis dos órgãos e das entidades do Poder
Executivo, no qual consolida as informações da auditoria efetuada em
relação à verificação da legalidade e legitimidade dos atos e fatos
administrativos, bem assim a avaliação dos resultados alcançados quanto aos
aspectos de eficiência, eficácia, economicidade e efetividade da gestão
orçamentária, financeira, patrimonial, operacional, contábil e finalística do
órgão ou da entidade, sendo apresentado, a seguir, dois modelos: um para
as Empresas Públicas e Sociedades de Economia Mista e outro para os
Órgãos e demais Entidades da administração indireta.
Legislação: Prestação Anual de Contas e à Gestão Fiscal dos órgãos 
fiscalizados; ao Controle Interno; aos Atos de Pessoal; às Licitações e 
Contratos e aos Repasses Públicos (Instruções nº 02/2016 do Tribunal 
de Contas do Estado de São Paulo)
Disciplina os procedimentos relativos aos repasses públicos efetuados
ao Primeiro e Terceiro Setor e à prestação de contas dos recursos
transferidos.