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1 
 
 
UNIVERSIDADE PAULISTA – UNIP 
INSTITUTO DE CIÊNCIAS SOCIAIS E COMUNICAÇÃO 
CURSO: CINÊNCIAS CONTÁBEIS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ESTRUTURA DE DEMOSNTRANÇÕES CONTÁBEIS 
APS – ATIVIDADES PRATICAS SUPERVISIONADAS 
 
 
 
 
 
 
 
 
SOROCABA – SP 
2017 
2 
 
 Nome: Amanda de Campos RA: C553BJ1 
 Nome: Fernanda Clara de Amorim RA: C5773F-6 
Nome: Ícaro Araújo Silva RA:C512818 
Nome: Vanessa Carvalho Martins RA:C6685C1 
Nome: Natalie Borges RA:C555FF0 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE DE CUSTOS 
 
 
 
 
 
 
 
 
Atividades Práticas 
Supervisionadas – APS trabalho 
apresentado como exigência 
para a avaliação do 5º semestre, 
do curso de Ciências Contábeis 
da Universidade Paulista sob 
orientação do professor Carlos 
 
 
 
SOROCABA – SP 
2017 
3 
 
Sumário 
INTRODUÇÃO ................................................................................................................................ 1 
 PERFIL DA ORGANIZAÇÃO ....................................................................................................... 2 
APRESENTAÇÃO DA EMPRESA .............................................................................................. 3 
ETAPAS DA ROTNIA CONTABIL .................................................................................................... 4 
LIVRO DIÁRIO ............................................................................................................................. 5 
LIVRO DIÁRIO DA EMPRESA .................................................................................................. 6 
RAZONETES..................................................................................................................................21 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO – DRE....................................................................................22 
BALANÇO PATRIMONIAL.............................................................................................................23 
RECEITAS.....................................................................................................................................26 
RESULTADO LIQUÍDO..................................................................................................................27 
 
CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS...........................................................................................27 
MÉTODOS PARA A CONTABILIZAÇÃO DAS MERCADORIAS.........................................................30 
 
CONCLUSÃO................................................................................................................................34 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
4 
 
INTRODUÇÃO 
Esse trabalho tem como finalidade evidenciar a nossa capacidade 
de identificar e descrever o cenário contábil das disciplinas do semestre 
em andamento, podendo utilizar disciplinas já ministradas, isto em razão 
da interdisciplinaridade, colocar em prática os conteúdos estudados ao 
transcorrer do semestre concementes as disciplinas de Estatística, 
Estrutura das Demonstrações Contábeis, Contabilidade Societária, entre 
outras. Foi feita uma aplicação dessas temáticas numa realidade 
organizacional, podendo averiguar a total magnitude e enredamento, para 
suceder a contabilização de uma sociedade, tendo como objetivos 
principais as mutações do patrimônio líquido, fluxo de caixa direto e a 
apuração do referente ao último trimestre. 
Grande parte do trabalho será feito no programa Account. O 
sistema Account – Contabilidade Didática tem como metodologia para o 
ensino da contabilidade que se preocupa exclusivamente com a técnica 
de ensinar, fazendo com o que o aluno execute todas as tarefas que 
requerem raciocínio contábil, ou seja, em um procedimento é realizado 
automaticamente dentro do programa, como acontece no sistema 
profissional de contabilidade. Por se tratar de um plano desenvolvido 
exclusivamente para utilização didática, todos os erros encontrados 
durante a resolução dos exercícios são apontados, porém sem a 
indicação da solução correta, cabendo ao aluno interpretar o erro e 
solucioná-lo. 
 
 
 
 
 
 
 
 
5 
 
1. PERFIL DA ORGANIZAÇÃO 
1.2. APRESENTAÇÃO DA EMPRESA 
A empresa APS AIR COMÉRCIO DE AR CONDICIONADO S.A 
sediada em São Paulo é uma sociedade comercial, constituída na forma 
de sociedade anônima de capital fechado. Sua atuação é no ramo de 
comércio de aparelhos de ar condicionado portáteis, voltados para o 
público residencial e escritórios de pequeno e médio porte. Para atender 
a este mercado nas principais cidades do país, a companhia possui 
representantes comerciais nas principais capitais da região. As 
demonstrações contábeis foram elaboradas em conformidade com a 
legislação societária e de acordo com as normas brasileiras de 
contabilidade, estas refletidas nos pronunciamentos emitidos pelo comitê 
de Pronunciamentos Contábeis – CPC. As informações estão 
apresentadas em reais, moeda corrente no país. A companhia elaborou 
suas demonstrações contábeis usando o regime de competência, onde 
os itens são reconhecidos como ativos, passivos, patrimônio líquido, 
receitas e despesas, quando satisfazem as definições e critério de 
reconhecimento destes itens, de acordo com as normas brasileiras de 
contabilidade, emanadas pelos pronunciamentos emitidos pelo CPC- 
Comitê de Pronunciamento Contábil. O resultado inclui rendimentos e 
encargos incidentes sobre ativos e passivos. Os direitos e obrigações 
foram classificados no circulante e no longo prazo de acordo com seu 
prazo de realização ou de exigibilidade. Os estoques são avaliados pelo 
menor valor entre o custo e o valor realizável líquido, sendo aplicado 
também, na avaliação do custo da mercadoria vendida, método PEPS 
(Primeiro que Entra Primeiro que Sai). Os itens do imobilizado são 
mensurados pelo seu custo histórico de aquisição deduzido da 
depreciação acumulada. A empresa trabalha com fornecedores de 
marcas conceituadas no mercado, sendo que tem um prazo médio de 
pagamento de 28 dias. A elaboração da Demonstração das Mutações do 
Patrimônio Líquido (DMPL) é facultativa e, de acordo com o artigo 186, 
parágrafo 2, da Lei das S/A, a Demonstração de Lucros ou Prejuízos 
Acumulados (DLPA) poderá ser incluída nesta demonstração. A 
6 
 
elaboração da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido é 
relativamente simples, pois basta representar de forma sumária e 
coordenada, a movimentação ocorrida durante o exercício nas diversas 
contas do Patrimônio Líquido, isto é, Capital, Reservas de Capital, 
Reserva de Lucros, Reservas de Reavaliação, Ações em Tesouraria e 
Lucros ou Prejuízos Acumulados. 
 
2. ETAPAS DA ROTINA CONTÁBIL 
2.1. LIVRO DIÁRIO 
É um livro contábil de preenchimento, obrigatório (exigido por lei) e 
de maior importância, onde são lançadas as operações diárias de uma 
empresa, nele, são registrados os fatos contábeis em partidas dobradas 
(totais de débitos e crédito sempre devem ter o mesmo valor), sendo a 
conta débito lançada sempre antes da conta crédito. O diário deverá ser 
autenticado no órgão competente do Registro do comércio, e quando se 
tratar de Sociedade Simples ou entidades sem fins lucrativos, no Registro 
Civil das Pessoas Jurídicas do local de sua sede. As empresas que 
utilizam ficha são obrigadas a adotar livro próprio para a inscrição das 
demonstrações financeiras.Em resumo o Diário registra oficialmente todas as transações de 
UMA EMPRESA. 
2.1.1. LIVRO DIÁRIO DA EMPRESA 
 Este é o livro diário da empresa APS – AIR COMÉRCIO DE AR 
CONDICIONADO S.A 
 Sorocaba, 01 de Outubro de 2017 
(1) D Bancos Conta Movimento contratação de emprestimo bancario 220.000,00 
C Financiamentos e Empréstimos Bancários contratação de emprestimo bancario 220.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ------------------------------------------------------
------------------------------------ 
(14) D Bancos Conta Movimento contratação de emprestimos bancarios 700.000,00 
C Financiamentos e Empréstimos Bancários contratação de emprestimos bancarios 700.000,00 
7 
 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ------------------------------------------------------
------------------------------------ 
(30) D Financiamentos e Empréstimos Bancários Estorno do Lançamento 14 de 01/10/2017 
(Crédito) 
700.000,00 
 C Bancos Conta Movimento Estorno do Lançamento 14 de 
01/10/2017 
 700.000,00 
 (Débito) 
SUBTOTAL DO DIA: 1.620.000,00 1.620.000,00 
 Sorocaba, 07 de Outubro de 2017 
(2) D ICMS a Recolher pagamento de ICMS 60.000,00 
 C Bancos Conta Movimento pagamento de ICMS 60.000,00 
 SUBTOTAL DO DIA: 60.000,00 60.000,00 
 Sorocaba, 12 de Outubro de 2017 
(3) D Estoques compra de 300 unidades a vista 
com ICMS 
18% 
135.300,00 
 D ICMS a Recuperar compra de 300 unidades a vista 
com ICMS 
18% 
29.700,00 
 C Bancos Conta Movimento compra de 300 unidades a vista 
com ICMS 
 165.000,00 
 18% 
SUBTOTAL DO DIA: 165.000,00 165.000,00 
Sorocaba, 15 de Outubro de 2017 
(4) D Bancos Conta Movimento venda de 400 unidades com ICMS 18% 600.000,00 
C Receitas Brutas com Vendas de Mercadorias venda de 400 unidades com ICMS 18%
 600.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(5) D ICMS sobre Vendas apuração ICMS 108.000,00 
C ICMS a Recolher apuração ICMS 108.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(6) D Custo das Mercadorias Vendidas contablização do CMV pelo PEPS 144.000,00 
C Estoques contablização do CMV pelo PEPS 144.000,00 
SUBTOTAL DO 
DIA: 852.000,00 852.000
,00 
 
8 
 
Sorocaba, 20 de Outubro de 2017 
(7) D Encargos Sociais a Recolher pagamento de encargos 
trabalhistas 
75.000,00 
 C Bancos Conta Movimento pagamento de encargos 
trabalhistas 
 75.000,00 
SUBTOTAL DO 
DIA: 75.000,00 75.000,0
0 
 
Sorocaba, 30 de Outubro de 2017 
(8) D Bancos Conta Movimento aumento de capital 120.000,00 
C Capital Social aumento de capital 120.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(9) D Bancos Conta Movimento recebimento de duplicatas 320.000,00 
C Contas a Receber de Clientes recebimento de duplicatas 320.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(10) D IRPJ a Recolher pagamento de IRPJ e CSL 73.530,00 
 D CSLL a Recolher pagamento de IRPJ e CSL 26.470,00 
 C Bancos Conta Movimento pagamento de IRPJ e CSL 100.000,00 
SUBTOTAL DO 
DIA: 540.000,00 540.000
,00 
 
Sorocaba, 31 de Outubro de 2017 
(11) D ICMS a Recolher apuração do ICMS de outubro 29.700,00 
C ICMS a Recuperar apuração do ICMS de outubro 29.700,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(12) D Fornecedores pagamento de fornecedores 120.000,00 
C Bancos Conta Movimento pagamento de fornecedores 120.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(13) D Despesas com Salários contabilização de gastos com 
despesas opercionais 
234.000,00 
 D Despesas com Salários - Vendas contabilização de gastos com 
despesas opercionais 
175.500,00 
 D Despesas Gerais contabilização de gastos com 
despesas opercionais 
175.500,00 
9 
 
 D Despesas com Energia Elétrica contabilização de gastos com 
despesas opercionais 
97.500,00 
 D Despesas de Aluguéis contabilização de gastos com 
despesas opercionais 
93.600,00 
 D Despesas Diversas - Vendas contabilização de gastos com 
despesas opercionais 
178.200,00 
 C Bancos Conta Movimento contabilização de gastos com 
despesas opercionais 
954.300,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(15) D Despesas com Encargos Trabalhistas contabilização de encargos trabalhistas 
65.520,00 D Despesas com Encargos Trabalhistas - Vendas contabilização de encargos 
trabalhistas 49.140,00 
 C Encargos Sociais a Recolher contabilização de encargos trabalhistas 114.660,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(29) D Bancos Conta Movimento Estorno do Lançamento 13 de 
31/10/2017 (Crédito) 
954.300,00 
 C Despesas Diversas - Vendas Estorno do Lançamento 13 de 
31/10/2017 (Débito) 
178.200,00 
 C Despesas de Aluguéis Estorno do Lançamento 13 de 
31/10/2017 (Débito) 
93.600,00 
 C Despesas com Energia Elétrica Estorno do Lançamento 13 de 
31/10/2017 (Débito) 
97.500,00 
 C Despesas Gerais Estorno do Lançamento 13 de 
31/10/2017 (Débito) 
175.500,00 
 C Despesas com Salários - Vendas Estorno do Lançamento 13 de 
31/10/2017 (Débito) 
175.500,00 
 C Despesas com Salários Estorno do Lançamento 13 de 
31/10/2017 (Débito) 
234.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(31) D Despesas com Salários contabililização dos gastos do mes de 
outubro 
26.000,00 
 D Despesas com Salários - Vendas contabililização dos gastos do mes de 
outubro 
19.500,00 
 D Despesas Gerais contabililização dos gastos do mes de 
outubro 
19.500,00 
 D Despesas com Energia Elétrica contabililização dos gastos do mes de 
outubro 
10.833,00 
 D Despesas de Aluguéis contabililização dos gastos do mes de 
outubro 
10.400,00 
 D Despesas Diversas - Vendas contabililização dos gastos do mes de 
outubro 
19.800,00 
10 
 
 C Bancos Conta Movimento contabililização dos gastos do mes de 
outubro 
106.033,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(32) D Encargos Sociais a Recolher Estorno do Lançamento 15 de 
31/10/2017 114.660,00 
(Crédito) 
 C Despesas com Encargos Trabalhistas - Vendas Estorno do Lançamento 15 de 31/10/2017 
49.140,00 
(Débito) 
 C Despesas com Encargos Trabalhistas Estorno do Lançamento 15 de 31/10/2017 65.520,00 
(Débito)------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(33) D Despesas com Encargos Trabalhistas CONTABILIZAÇÃO DOS ENCARGOS 
TRABALHISTA 
7.280,00 
 D Despesas com Encargos Trabalhistas - Vendas CONTABILIZAÇÃO DOS ENCARGOS 
TRABALHISTA 
5.460,00 
 C Encargos Sociais a Recolher CONTABILIZAÇÃO DOS ENCARGOS 12.740,00 
TRABALHISTA 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(35) D Encargos Sociais a Recolher Estorno do Lançamento 33 de 31/10/2017 12.740,00 
(Crédito) 
C Despesas com Encargos Trabalhistas - Vendas Estorno do Lançamento 33 de 31/10/2017
 5.460,00 
(Débito) 
 C Despesas com Encargos Trabalhistas Estorno do Lançamento 33 de 31/10/2017 7.280,00 
(Débito) 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(36) D Despesas com Encargos Trabalhistas contabilização das despesas com encargos
 65.520,00 D Despesas com Encargos Trabalhistas - Vendas contabilização de 
encargos trabalhistas 49.140,00 
C Encargos Sociais a Recolher contabilização de encargos trabalhistas 114.660,00 
SUBTOTAL DO 
DIA: 2.533.793,00 2.533.
793,00 
 
TOTAL DO 
MÊS: 5.845.793,00 5.845.793,0
0 
11 
 
 
 Sorocaba, 05 de Novembro de 2017 
(16) D Estoques compra de 350 unidades a prazo com 
ICMS de 
18% 
172.200,00 
 D ICMS a Recuperar compra de 350 unidades a prazo com 
ICMS de 
18% 
37.800,00 
 C Fornecedores compra de 350 unidades a prazo com 
ICMS de 
18% 
 210.000,00 
 SUBTOTAL DO DIA: 210.000,00 210.000,00 
 
Sorocaba, 07 de Novembro de 2017 
(17) D ICMS a Recolher pagamento do ICMS de outubro 108.000,00 
C Bancos Conta Movimento pagamento do ICMS de outubro 108.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(18) D Bancos Conta Movimento Estorno do Lançamento 17 de 07/11/2017 108.000,00 
(Crédito) 
C ICMS a Recolher Estorno do Lançamento 17 de 07/11/2017 108.000,00 
(Débito) 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(19) D ICMS a Recolher pagamento de ICMS de outubro 78.300,00 
C Bancos Conta Movimento pagamento de ICMS de outubro 78.300,00 
SUBTOTAL DO 
DIA: 294.300,00 294.300
,00 
 
Sorocaba, 10 de Novembro de 2017 
(20) D Contas a Receber de Clientes venda de 380 unidades a prazo com 
ICMS 
18% 
589.000,00 
 C Receitas Brutas com Vendas de Mercadorias venda de 380 unidades a prazo com 
ICMS 
 589.000,00 
18% 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(21) D ICMS sobre Vendas apuração do ICMS 106.020,00 
12 
 
C ICMS a Recolher apuração do ICMS 106.020,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(22) D Custo das Mercadorias Vendidas contabilização do CMV 162.280,00 
C Estoques contabilização do CMV 162.280,00 
SUBTOTAL DO 
DIA: 857.300,00 857.300
,00 
 Sorocaba, 20 de Novembro de 2017 
(23) D Encargos Sociais a Recolher pagamento de encargos sociais 114.660,00 
C Bancos Conta Movimento pagamento de encargos sociais 114.660,00 
 SUBTOTAL DO DIA: 114.660,00 114.660,00 
Sorocaba, 30 de Novembro de 2017 
(24) D ICMS a Recolher apuração do ICMS de novembro 37.800,00 
C ICMS a Recuperar apuração do ICMS de novembro 37.800,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(25) D Aplicações em Títulos de Renda Fixa rendimento de aplicação financeiras em CDB 3.750,00 
referente a outubro e novembro 
C Rendimentos de Aplicações Financeiras rendimento de aplicação financeiras em CDB
 3.750,00 
referente a outubro e novembro 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(26) D Bancos Conta Movimento resgate da aplicação financeira em CDB com a 257.500,00 
propriação de rendimentos 
C Aplicações em Títulos de Renda Fixa resgate da aplicação financeira em CDB com a
 257.500,00 
propriação de rendimentos 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(27) D Aplicações em Títulos de Renda Fixa nova aplicação financeira em CDB 200.000,00 
C Bancos Conta Movimento nova aplicação financeira em CDB 200.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(28) D Bancos Conta Movimento integralização do capital subscrito 300.000,00 
13 
 
C Capital Social a Integralizar integralização do capital subscrito 300.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(34) D Despesas com Salários contabilização dos gastos 
operacionais do mes de novembro 
26.000,00 
 D Despesas com Salários - Vendas contabilização dos gastos 
operacionais do mes de novembro 
19.500,00 
 D Despesas Gerais contabilização dos gastos 
operacionais do mes de novembro 
19.500,00 
 D Despesas com Energia Elétrica contabilização dos gastos 
operacionais do mes de novembro 
10.833,00 
 D Despesas de Aluguéis contabilização dos gastos 
operacionais do mes de novembro 
10.400,00 
 D Despesas Diversas - Vendas contabilização dos gastos 
operacionais do mes de novembro 
19.800,00 
 C Bancos Conta Movimento contabilização dos gastos 
operacionais do mes de novembro 
106.033,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(37) D Despesas com Encargos Trabalhistas contabilização de encargos trabalhistas 65.520,00 D 
Despesas com Encargos Trabalhistas - Vendas contabilização de encargos trabalhistas 
49.140,00 
C Encargos Sociais a Recolher contabilização de encargos trabalhistas 114.660,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(38) D Bancos Conta Movimento recebimento de duplicatas de clientes 50.000,00 
C Contas a Receber de Clientes recebimento de duplicatas de clientes 50.000,00 
SUBTOTAL DO 
DIA: 1.069.743,00 1.069.
743,00 
 
TOTAL DO 
MÊS: 2.546.003,00 2.546.003,0
0 
 
Sorocaba, 05 de Dezembro de 2017 
(39) D Fornecedores pagamento de compra 210.000,00 C Bancos Conta Movimento pagamento de 
compra 210.000,00 
 SUBTOTAL DO DIA: 210.000,00 210.000,00 
14 
 
 Sorocaba, 07 de Dezembro de 2017 
(40) D ICMS a Recolher pagamento deICMS 68.220,00 
C Bancos Conta Movimento pagamento de ICMS 68.220,00 
 SUBTOTAL DO DIA: 68.220,00 68.220,00 
 Sorocaba, 15 de Dezembro de 2017 
(41) D Estoques compra de 600 unidades a prazo 246.000,00 
D ICMS a Recuperar compra de 600 unidades a prazo 54.000,00 
C Fornecedores compra de 600 unidades a prazo 300.000,00 
 SUBTOTAL DO DIA: 300.000,00 300.000,00 
Sorocaba, 18 de Dezembro de 2017 
(42) D Contas a Receber - LP venda de 520 undiades a longo 
prazo795.600,00 
 C Receitas Brutas com Vendas de Mercadorias venda de 520 undiades a longo prazo 
795.600,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(44) D ICMS sobre Vendas contabilização do ICMS sobre vendas 143.208,00 
C ICMS a Recolher contabilização do ICMS sobre vendas 143.208,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(45) D Custo das Mercadorias Vendidas contabilização do CMV 242.720,00 
C Estoques contabilização do CMV 242.720,00 
SUBTOTAL DO 
DIA: 1.181.528,00 1.181.
528,00 
 Sorocaba, 20 de Dezembro de 2017 
(43) D Encargos Sociais a Recolher pagamento de encargos trabalhistas 114.660,00 
C Bancos Conta Movimento pagamento de encargos trabalhistas 114.660,00 
 SUBTOTAL DO DIA: 114.660,00 114.660,00 
Sorocaba, 31 de Dezembro de 2017 
(46) D ICMS a Recolher apuração do ICMS 54.000,00 
C ICMS a Recuperar apuração do ICMS 54.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
15 
 
(47) D Computadores compra de computadores a prazo 25.000,00 
C Títulos a Pagar compra de computadores a prazo 25.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(48) D Despesas de Depreciações contabilização da depreciação do trimestre 8.750,00 
C Depreciações Acumuladas Móveis e Utensílios contabilização da depreciação do trimestre
 8.750,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(49) D Despesas de Depreciações - Vendas contabilização da depreciação do trimestre 2.000,00 
C Depreciações Acumuladas Veículos contabilização da depreciação do trimestre 2.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(50) D Aplicações em Títulos de Renda Fixa contabilização dos rendimentos de renda fixa 2.000,00 
C Rendimentos de Aplicações Financeiras contabilização dos rendimentos de renda fixa
 2.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(51) D Contas a Receber - LP apropriação da variação monetari 7.500,00 
C Receitas com Variações Monetárias apropriação da variação monetari 7.500,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(52) D Despesas com Juros apropriação dos encargos financeiros 3.300,00 
C Bancos Conta Movimento apropriação dos encargos financeiros 3.300,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(53) D Financiamentos e Empréstimos Bancários pagamento do saldo de emprestimos bancarios
 190.000,00 D Despesas com Juros pagamento do saldo de emprestimos bancarios
 7.600,00 
C Bancos Conta Movimento pagamento do saldo de emprestimos bancarios 197.600,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(54) D Despesas com Juros apropriação dos encargos financeiros sobre 9.200,00 
emprestimo 
C Bancos Conta Movimento apropriação dos encargos financeiros sobre 9.200,00 
emprestimo 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(55) D Despesas com Salários contabilização de gastos com 
despesas operacionais 
26.000,00 
16 
 
 D Despesas com Salários - Vendas contabilização de gastos com 
despesas operacionais 
19.500,00 
 D Despesas Gerais contabilização de gastos com 
despesas operacionais 
19.500,00 
 D Despesas com Energia Elétrica contabilização de gastos com 
despesas operacionais 
10.833,00 
 D Despesas de Aluguéis contabilização de gastos com 
despesas operacionais 
10.400,00 
 D Despesas Diversas - Vendas contabilização de gastos com 
despesas operacionais 
19.800,00 
 C Bancos Conta Movimento contabilização de gastos com 
despesas operacionais 
106.033,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(56) D Despesas com Encargos Trabalhistas contabilização dos encargos trabalhistas 65.520,00 D 
Despesas com Encargos Trabalhistas - Vendas contabilização dos encargos trabalhistas 49.140,00 
C Encargos Sociais a Recolher contabilização dos encargos trabalhistas 114.660,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(57) D Perdas Estimadas com Crédito de Liquidação D constituição das perdas estimadas em CLD
 5.000,00 
C Reversão Perdas Estimadas sobre CLD constituição das perdas estimadas em CLD
 5.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(58) D Despesas com Perdas Estimadas para CLD constituição da perdas estimadas em CLD
 12.180,00 
C Perdas Estimadas com Crédito de Liquidação D constituição da perdas estimadas em CLD
 12.180,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(59) D Depreciações Acumuladas Veículos Estorno do Lançamento 49 de 31/12/2017 2.000,00 
(Crédito) 
C Despesas de Depreciações - Vendas Estorno do Lançamento 49 de 31/12/2017 2.000,00 
(Débito) 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(60) D Despesas de Depreciações - Vendas contabilização da depreciação de veiculos
 19.500,00 
C Depreciações Acumuladas Veículos contabilização da depreciação de veiculos
 19.500,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
17 
 
(61) D Participações Societárias em Controladas contabilização da equivalencia patrimonial
 300.000,00 
C Resultado Positivo de Equivalência Patrimonialcontabilização da equivalencia patrimonial
 300.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(62) D Bancos Conta Movimento contabilização dos dividentod propostos pela 90.000,00 
controlada 
C Participações Societárias em Controladas contabilização dos dividentod propostos pela
 90.000,00 
controlada 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(63) D Receitas Brutas com Vendas de Mercadorias apuração do resultado do exercicio
 5.584.600,00 
C Apuração do Resultado do Exercício apuração do resultado do exercicio 5.584.600,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(64) D Receitas com Variações Monetárias apuração do resultado do exercicio 15.000,00 
 D Rendimentos de Aplicações Financeiras apuração do resultado do exercicio 17.000,00 
 D Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial apuração do resultado do exercicio 300.000,00 
 D Reversão Perdas Estimadas sobre CLD apuração do resultado do exercicio 5.000,00 
 C Apuração do Resultado do Exercício apuração do resultado do exercicio 337.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(65) D Apuração do Resultado do Exercício apuração do resultado do exercicio 4.943.797,00 
C Custo das Mercadorias Vendidas apuração do resultado do exercicio 1.905.000,00 C
 Despesas com Encargos Trabalhistas apuração do resultado do exercicio
 262.080,00 
 CDespesas com Encargos Trabalhistas - Vendas apuração do resultado do exercício 196.560,00 
C Despesas com Energia Elétrica apuração do resultado do exercicio 129.999,00 C
 Despesas com Juros apuração do resultado do exercicio 86.100,00 
C Despesas com Perdas Estimadas para CLD apuração do resultado do exercicio
 12.180,00 C Despesas com Salários apuração do resultado do exercicio
 312.000,00 
 C Despesas com Salários - Vendas apuração do resultado do exercício 284.000,00 
C Despesas de Aluguéis apuração do resultado do exercicio 124.800,00 C Despesas 
de Depreciações apuração do resultado do exercicio 35.750,00 
C Despesas de Depreciações - Vendas apuração do resultado do exercicio 64.500,00 C
 Despesas Diversas - Vendas apuração do resultado do exercicio 237.600,00 
 C Despesas Gerais apuração do resultado do exercício 234.000,00 
18 
 
 C ICMS sobre Vendas apuração do resultado de exercício 1.059.228,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(66) D Apuração do Resultado do Exercício apuração do resultado do exercicio 50.000,00 
C Despesas com Salários - Vendas apuração do resultado do exercicio 50.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(67) D Despesas com Salários - Vendas apuração do resultado do exercicio 100.000,00 
C Apuração do Resultado do Exercício apuração do resultado do exercicio 100.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(68) D Receitas Brutas com Vendas de Mercadorias apuração do resultado do exercicio
 300.000,00 
C Apuração do Resultado do Exercício apuração do resultado do exercicio 300.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(69) D Apuração do Resultado do Exercício apuração do resultado do exercicio 300.000,00 
C Receitas por Alienação de Imobilizado apuração do resultado do exercicio
 300.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(70) D Receitas por Alienação de Imobilizado apuração de resultado do exercicio 600.000,00 
C Apuração do Resultado do Exercício apuração de resultado do exercicio 600.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(71) D Apuração do Resultado do Exercício apuração do resultado do exercicio 100.000,00 
C Custo do Imobilizado Vendido apuração do resultado do exercicio 100.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(72) D Apuração do Resultado do Exercício apuração do resultado do exercicio 76.841,00 
C Contribuição Social sobre o Lucro do Exercício apuração do resultado do exercicio
 76.841,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(73) D Apuração do Resultado do Exercício apuração do resultado do exercicio 213.449,00 
C Imposto de Renda sobre Lucro do Exercício apuração do resultado do exercicio
 213.449,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(74) D Apuração do Resultado do Exercício transferencia do resultado do exercicio 1.237.513,00 
C Lucros Acumulados transferencia do resultado do exercicio 1.237.513,00 
19 
 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(75) D Lucros Acumuladosreverva legal para o exercico 100.000,00 
C Reserva para Contingências reserva legal para o exercicio 100.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(76) D Reserva Legal reserva legal para o exercicio 61.875,65 
C Lucros Acumulados reserva legal para o exercicio 61.875,65 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(77) D Lucros Acumulados estatuaria ao exercicio 123.751,30 C Reserva Estatutária estatuaria ao 
exercicio 123.751,30 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(78) D Reserva para Contingências reversão para contigencia 100.000,00 
C Lucros Acumulados reversão para contigencia 100.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(79) D Reserva de Lucros a Realizar reversão de reservas de lucro a realizar 120.000,00 
C Lucros Acumulados reversão de reservas de lucro a realizar 120.000,00 
------------------------------------------------------------------------------------------X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(80) D Lucros Acumuladosdistribuição de dividendos obrigatorios 707.818,68 
C Dividendos a Pagar distribuição de dividendos obrigatorios 707.818,68 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(81) D Lucros Acumuladosdistribuição de dividendos complementares 587.319,20 
C Dividendos Complementares a Pagar distribuição de dividendos complementares
 587.319,20 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(82) D Dividendos a Pagar Estorno do Lançamento 80 de 31/12/2017 707.818,68 
(Crédito) 
C Lucros Acumulados Estorno do Lançamento 80 de 31/12/2017 707.818,68 
(Débito) 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(83) D Dividendos Complementares a Pagar Estorno do Lançamento 81 de 31/12/2017
 587.319,20 
(Crédito) 
20 
 
C Lucros Acumulados Estorno do Lançamento 81 de 31/12/2017 587.319,20 
(Débito) 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(84) D Lucros Acumuladosdistribuição de dividendos obrigatorios 616.381,37 
C Dividendos a Pagar distribuição de dividendos obrigatorios 616.381,37 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(85) D Lucros Acumuladosdistribuição de dividendos complementares 679.255,98 
C Dividendos Complementares a Pagar distribuição de dividendos complementares
 679.255,98 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(86) D Dividendos Complementares a Pagar Estorno do Lançamento 85 de 31/12/2017
 679.255,98 
(Crédito) 
C Lucros Acumulados Estorno do Lançamento 85 de 31/12/2017 679.255,98 
(Débito) 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(87) D Dividendos a Pagar Estorno do Lançamento 84 de 31/12/2017 616.381,37 
(Crédito) 
C Lucros Acumulados Estorno do Lançamento 84 de 31/12/2017 616.381,37 
(Débito) 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(88) D Lucros AcumuladosEstorno do Lançamento 76 de 31/12/2017 61.875,65 
(Crédito) 
C Reserva Legal Estorno do Lançamento 76 de 31/12/2017 61.875,65 
(Débito) 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(89) D Lucros Acumuladosreserva legal para o exercicio 61.875,65 
C Reserva Legal reserva legal para o exercicio 61.875,65 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
(90) D Lucros Acumuladosdistribuição de dividendos obrigatorios 505.005,20 
C Dividendos a Pagar distribuição de dividendos obrigatorios 505.005,20 
------------------------------------------------------------------------------------------ X ---------------------------
--------------------------------------------------------------- 
21 
 
(91) D Lucros Acumuladosdistribuição de dividendos complementares 666.880,85 
C Dividendos Complementares a Pagar distribuição de dividendos complementares
 666.880,85 
SUBTOTAL DO 
DIA: 21.784.737,76 21.78
4.737,76 
 
TOTAL DO 
MÊS: 23.659.145,76 23.659.145
,76 
 
TOTAL DO 
DIÁRIO: 32.050.941,76 32.050.941,7
6 
2.1.2. RAZONETES 
 
 Livro Razão e razonetes são a mesma coisa. O razonete 
deriva da razão, ele é uma versão simplificada/didática da razão. O 
razonete, também denominado gráfico ou conta T, é bastante utilizado 
pelos contadores e é por meio dele que são feitos os registros individuais 
por conta. Ele foi criado para ser um recurso que ajude o entendimento da 
mecânica dos lançamentos contábeis. No lado esquerdo do razonete são 
lançados os débitos (saldos devedores) e no lado direito são lançados os 
créditos (saldos credores), ficando o nome da conta na parte de cima do 
T. Sendo assim, de um saldo do razonete registra-se os aumentos e do 
outro para diminuições. A natureza da conta é que determina que lado 
deve ser utilizado para aumentos e que lado deve ser utilizado para 
diminuições. Toda conta de Ativo e todo acréscimo de Ativo são lançados 
no lado esquerdo do razonete. Toda conta de Passivo ou Patrimônio 
Líquido, bem como os acréscimos, serão lançados no lado direito do 
razonete. Toda diminuição de Ativo será lançada no lado direito e toda 
diminuição de Passivo será lançada no lado esquerdo do razonete. 
Em resumo, a importância dos razonetes é principalmente didática, 
para ajudar a entender como as operações de uma empresa ou 
22 
 
organização são processadas pela contabilidade. O saldo de uma conta 
é o valor da diferença entre a soma dos débitos e a soma dos créditos do 
razonete. Somamos os valores do lado do débito e somamos os valores 
do lado do crédito. Após isso, subtraímos o débito do credito ou vice-
versa. O saldo será devedor se a soma dos débitos for maior que a soma 
dos créditos e será credor se a soma dos créditos for maior que a soma 
dos débitos. 
 
 
 
2.1.3. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO – DRE 
A Demonstração do Resultado do Exercício tem como objetivo 
principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em 
relação ao conjunto de operações realizadas num determinado período, 
normalmente, de doze meses/ um ano. É elaborado simultaneamente com 
o Balanço Patrimonial; nele sobressai um dos valores mais importantes a 
uma empresa, o resultado líquido do período, Lucro ou Prejuízo. 
As empresas deverão discriminar na DRE: 
 A receita bruta das vendas e serviços, as deduções das 
vendas, os abatimentos e os impostos; 
 A receita líquida das vendas e serviços, o custo das 
mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; 
 As despesas com as vendas, as despesas financeiras, 
deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras 
despesas operacionais; 
 O lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as 
outras despesas; 
 O resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e 
a provisão para o imposto; 
23 
 
 As participações de empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de 
instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que 
não se caracterizem como despesa; 
 O lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por 
ação do capital social. 
 Quanto maior o número de informações de que o analista 
dispuser, melhores e mais exatas serão as análises e conclusões. 
 
2.1.4. BALANÇO PATRIMONIAL 
O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil que tem por 
finalidade apresentar a situação patrimonial da empresa em dado 
momento, dentro de determinadoscritérios de avaliação. É a 
demonstração que encerra a sequência dos procedimentos contábeis, 
apresentando de forma ordenada os três elementos componente do 
patrimônio: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. 
O termo “Balanço” origina-se do equilíbrio Ativo = Passivo + PL; 
Aplicações = Origens; Bens + Direitos = Obrigações. Parte da ideia de 
uma balança de dois pratos, onde sempre há a igualdade de um lado com 
o outro (se não estiver em igualdade, significa que há erros na 
contabilidade da entidade). 
O BP demonstra, de maneira organizada, quais são (aspecto 
qualitativo) e quanto valem (aspecto quantitativo) os bens, direitos e 
obrigações. Em resumo, o Balanço Patrimonial é a demonstração contábil 
destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada 
data, a posição patrimonial e financeira da entidade. 
O BP tem na sua constituição duas colunas: a coluna do lado 
esquerdo é a do Ativo e a coluna do lado direito é a do Passivo. No lado 
esquerdo são discriminados os bens e direitos, especificando-se 
qualitativamente cada componente e indicando seu valor monetário 
(aspecto quantitativo). No lado direito são discriminadas as obrigações 
24 
 
(dívidas) que a empresa possui para com terceiros, por sua natureza e 
por sua expressão monetária. Também no lado direito são discriminadas 
as contas do Patrimônio Líquido, sendo as obrigações para com a 
empresa 
 
 
Balanço Patrimonial 
- BP 
Empresa: Ar condicionado S.A 
Data: 31/12/2017 
 
ATIVO 
CIRCULANTE 1.158.031,00 
CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA 148.461,00 
Bancos Conta Movimento 148.461,00 
DIREITOS / CRÉDITOS 795.070,00 
(-) Perdas Estimadas com Crédito de Liquidação Duvidosa (12.180,00) 
(-) Receitas Financeiras a Apropriar - AC 
(3.750,00
) 
Contas a Receber de Clientes 609.000,00 
Aplicações em Títulos de Renda Fixa 202.000,00 
ESTOQUES 214.500,00 
Estoques 214.500,00 
NÃO CIRCULANTE 2.828.350,00 
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 1.180.600,00 
DIREITOS / CRÉDITOS 1.180.600,00 
Depósitos Judiciais - LP 
70.000,0
0 
Contas a Receber - LP 1.110.600,00 
INVESTIMENTOS 1.028.000,00 
Participações Societárias em Controladas 960.000,00 
Obras de Arte 
68.000,0
0 
25 
 
IMOBILIZADO 619.750,00 
(-) Depreciações Acumuladas Móveis e Utensílios (75.750,00) 
Móveis e Utensílios 360.000,00 
Veículos 420.000,00 
(-) Depreciações Acumuladas Veículos (109.500,00) 
Computadores 
25.000,0
0 
TOTAL DO ATIVO 3.986.381,00 
 
PASSIVO 
CIRCULANTE 2.280.754,05 
Títulos a Pagar 
25.000,0
0 
Financiamentos e Empréstimos Bancários 580.000,00 
Fornecedores 300.000,00 
ICMS a Recolher 
89.208,0
0 
Encargos Sociais a Recolher 114.660,00 
Dividendos Complementares a Pagar 666.880,85 
Dividendos a Pagar 505.005,20 
TOTAL DO PASSIVO 2.280.754,05 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1.705.626,95 
CAPITAL SOCIAL 1.220.000,00 
Capital Social 1.220.000,00 
RESERVAS DE CAPITAL 
20.000,0
0 
Reserva de Ágio na Emissão de Ações 
20.000,0
0 
RESERVAS DE LUCROS 465.626,95 
Reserva Estatutária 123.751,30 
Reserva Legal 241.875,65 
Reserva para Contingências 100.000,00 
TOTAL DO PASSIVO E DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 3.986.381,00 
 
 
26 
 
2.2. RECEITAS 
 
Correspondem a acréscimos no resultado e são reconhecidas e 
medidas em conformidade com os Princípios Fundamentais da Contabilidade, 
resultantes de diversos tipos de atividades que possam alterar o Patrimônio 
Liquido. Existem vários tipos de receitas e esses foram criados para 
discriminar de forma mais ordenada a sua empregabilidade. Dentre eles 
temos: 
 Receita Bruta de vendas: Corresponde às receitas relacionadas às 
Vendas dos produtos ou serviços prestados pela empresa sem suas 
deduções. 
 Receita Líquida de Vendas: Corresponde às receitas relacionadas 
Às vendas dos produtos ou serviços prestados pela empresa com as 
devidas deduções, que podem ser: impostos e contribuições incidentes sobre 
as vendas, devoluções de vendas e abatimentos. 
 Receitas financeiras: Corresponde às receitas derivadas de 
Aplicações financeiras, tais como: juros de mora recebidos no período, 
descontos obtidos, etc. Pode ocorrer que o montante da Receita Financeira 
seja maior que a Despesa Financeira. Neste caso, algebricamente, a Receita 
Financeira será deduzida de outras Despesas Operacionais. 
 Receita Operacional: corresponde às receitas relacionadas com a 
Atividade principal da empresa e refere-se ao elemento "bruto", 
sendo os valores pelos quais a empresa procura se ressarcir dos custos 
e despesas e auferir ao crédito. 
 Receita Não - Operacional: corresponde às receitas que não 
estão 
Relacionadas à atividade principal da empresa e refere-se ao 
"elemento líquido", ou seja, ela é considerada pelo líquido dos 
correspondentes custos. 
 
2.3. RESULTADO LIQUÍDO 
 
27 
 
O resultado líquido da operação é o resultado através do qual é 
observado o desempenho econômico da empresa em um determinado 
período, habitualmente esse período é de um ano. Esse resultado é obtido 
após serem deduzidos dos ganhos todos os gastos, ou seja, todos os 
custos e despesas são deduzidos das receitas, desta forma chega-se ao 
resultado do exercício, podendo ser esse resultado um lucro ou um 
prejuízo. 
 
2.4. CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS 
 
No caso de produtos (bens produzidos por uma indústria), a 
fórmula é semelhante ao CMV: 
 CPV = EI + (In + MO + GGF) – EF 
Onde: 
CPV = Custo dos Produtos Vendidos 
EI = Estoque Inicial 
In = Insumos (matérias primas, materiais de embalagem e outros 
materiais) aplicados nos produtos vendidos 
MO = Mão de Obra Direta aplicada nos produtos vendidos 
GGF = Gastos Gerais de Fabricação (aluguéis, energia, 
depreciações, mão de obra indireta, etc.) aplicada nos produtos vendidos 
EF = Estoque Final (inventário final) 
 
 
 
2.5. DESPESAS 
 
28 
 
Representam os gastos utilizados com os bens ou serviços que não 
estão diretamente ligados à produção e geralmente são consumidos com 
a finalidade de obtenção de receitas. Exemplos: o salário e encargos do 
pessoal do setor administrativo e de vendas, energia elétrica do escritório, 
os alugueis e seguros do prédio da administração, depreciação e demais 
gastos com equipamentos do escritório, etc. 
Despesas Operacionais são os gastos necessários para a 
manutenção das atividades da empresa, são as despesas com Venda, 
Administrativas e Vendas. 
 Despesas com Vendas são os gastos com a 
comercialização e distribuição dos produtos. São as despesas com 
vendedores, comissões sobre vendas, marketing, provisão para 
devedores duvidosos, entre outros. 
 Despesas Administrativas são os gastos gerais com a 
Administração da Empresa, exemplo, salários e encargos sociais do 
pessoal administrativo, aluguéis de escritório, materiais de escritório, 
depreciação de móveis e utensílios, etc. 
 Despesas Financeiras englobam a remuneração dos 
capitais de terceiros, como juros pagos ou incorridos, comissão bancárias, 
descontos concedidos, juros de mora pagos, etc. 
Existem também as despesas não operacionais, que são as 
despesas que não estão diretamente relacionadas com as atividades 
operacionais da empresa, são as perdas aleatórias, exemplo, prejuízo 
com vendas de imobilizado, prejuízo com investimentos, etc. 
E outras despesas operacionais, são as despesas que não estão 
enquadradas no grupo de Vendas, administrativas e Financeiras, como, 
prejuízo oriundo das aplicações em outras empresas. 
 
2.6. C.P.V (Custo dos Produtos Vendidos) 
 
29 
 
Para: 
No caso de produtos (bensproduzidos por uma indústria), a 
fórmula é semelhante ao CMV: 
 CPV = EI + (In + MO + GGF) – EF 
Onde: 
CPV = Custo dos Produtos Vendidos 
EI = Estoque Inicial 
In = Insumos (matérias primas, materiais de embalagem e outros materiais) 
aplicados nos produtos vendidos 
MO = Mão de Obra Direta aplicada nos produtos vendidos 
GGF = Gastos Gerais de Fabricação (aluguéis, energia, depreciações, mão de 
obra indireta, etc.) aplicada nos produtos vendidos 
EF = Estoque Final (inventário final) 
 
 
3. Métodos para a Contabilização das mercadorias 
 
Para o controle de estoque existem duas opções da qual a empresa 
pode aderir: Inventário Permanente e Inventário Periódico. 
No inventário Permanente, o custo das mercadorias vendidas é 
apurado no momento da venda. Usando este mecanismo, é necessário 
criar uma ficha de controle para cada tipo de produto vendido. 
O registro permanente de estoques consiste em registrar cada 
entrada e saída dos estoques, ao passo que, a cada compra ou venda 
realizada, descrimina-se a quantidade, valor e o total de mercadorias até 
o momento para então, fazer a apuração do saldo final. Nesse mecanismo 
há três critérios para o controle do estoque: PEPS, UEPS e MPM. 
30 
 
No Inventário Periódico o inventário no final de cada período será 
determinado: 
 Em quantidade, por contagem física; 
 Em preço, segundo o correspondente às compras mais 
recentes e constantes das Notas Fiscais; 
 Em valor, pela multiplicação do preço de venda pela 
quantidade. 
Assim, se a empresa não mantém registro permanente de 
estoques, o custo das mercadorias vendidas é obtido pela expressão: 
 
 
 
 
Sendo: 
 
CMV = custo das mercadorias vendidas; 
EI = valor inicial do estoque no início do período; 
C = compras durante o período-base; 
EF = valor do estoque final no encerramento do período. 
 
 
3.1. PEPS (Primeiro a entrar, primeiro a sair) 
 
Esse método consiste em fazer o controle do custo das 
mercadorias de acordo com a ordem cronológica de entrada e saída do 
estoque, ou seja, o primeiro que entra é o primeiro que sai, de modo que 
CMV = EI + C - EF 
31 
 
quando houver uma venda, o valor será dado de acordo com a primeira 
compra seguindo a ordem do valor do comprar adquiridas mais 
recentemente. Assim, o preço das unidades mais antigas vai sendo dado 
baixa no estoque, ficando o preço mais recente. 
 
3.2. UEPS (Último a entrar, primeiro a sair) 
 
Nesse método também é usado, para controle do custo de 
mercadorias, a ordem cronológica do estoque. Porém nesse caso 
(exatamente igual a anterior- PEPS) a ordem é inversa, ou seja, a 
apuração do preço do produto em caso de uma venda será obtida a partir 
da sequência da última para a primeira mercadoria comprada. Portanto, a 
baixa é feita pela aquisição mais recente, em seguida a anterior até atingir 
a mercadoria mais antiga. 
Para fins tributários, esse método não é admitido; 
 
 
3.3. MPM (Média Ponderada Móvel) 
 
Na média ponderada móvel, o custo das mercadorias é dado 
através da divisão do valor total do estoque pelas unidades contidas, 
obtendo então, a média do valor para cada produto. 
Sendo assim, cada entrada desses elementos no estoque modifica 
o preço médio, já que à medida que ocorrem novas compras com 
diferentes quantidades, os preços de custo diferenciam no registro de 
estoque. 
 
 
32 
 
 
3.4. P.C.L.D – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 
 
 A Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD) existe 
para a empresa reconhecer valores que não serão recebidos dos clientes 
decorrentes de vendas a prazo, gerando assim a inadimplência. É uma 
parcela estimada pela empresa, que não será recebida em decorrência 
dos maus pagadores, representando uma "perda" de valor nos seus 
títulos a receber, afetando o seu Patrimônio Líquido. É uma conta de 
natureza credora, fazendo parte do Ativo Circulante. É uma conta 
redutora, ou seja, entra com saldo negativo no ativo, deduzindo os valores 
a receber dos clientes. 
 A empresa, com base no seu histórico, estima, no exercício 
anterior, uma determinada taxa de inadimplência. Esta taxa é aplicada ao 
total dos valores a receber e o resultado é lançado como despesa em 
contrapartida à conta de Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 
(PCLD) ou Provisão para Devedores Duvidosos (PDD). 
 Baseado na pesquisa de mercado em empresas que atuam no 
mesmo ramo, no período de três anos precedentes, desta forma foi 
estabelecido 5% de PCLD, conforme demonstrado abaixo: 
 
 
 
Referente às exigências legais com PCLD, método de constituição 
de provisão para créditos de liquidação duvidosa fortalece e atribui uma 
responsabilidade maior à Área de Crédito das instituições financeiras por 
exigir que as políticas e procedimentos para permissão de crédito sejam 
fundamentados em bases legais. Além disso, as regras estão em 
33 
 
harmonia com as normas e padrões adotados em outros países da 
América Latina. Portanto, a principal contribuição, é a divulgação mais 
clara das informações sobre o nível de qualidade da seção de crédito com 
detalhes dos riscos inclusos. 
4. CONCLUSÃO 
 
O presente trabalho objetivou evidenciar o perfil da Atividade Pratica 
Supervisionada (APS), com ênfase nas mutações do patrimônio liquido e no fluxo 
de caixa. 
Através dos lançamentos contábeis realizados no Account, observou-se 
o lucro e consequentemente a destinação de suas reservas, o cálculo de Perda 
Estimada de Liquidação Duvidosa, o fluxo de caixa, a ficha de estoque onde 
utilizamos o método de Primeiro que Entra Primeiro que Sai, entre outros. 
Ao analisar os demonstrativos, conclui-se que a empresa APS AIR 
COMÉRCIO DE AR CONDICIONADO S.A obteve um resultado positivo quanto 
ao seu patrimônio e o produto vendido. Garantindo portanto a satisfação de seus 
clientes, fornecedores e sócios. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
34 
 
 
 
 
REFERÊNCIAS 
BRAGA, Hugo Rocha. Demonstrações Contábeis – Estrutura, Análise e 
Interpretação. 7ª ed. São Paulo: Atlas, 2012. 
MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 17ª ed., São Paulo: Atlas, 2015. 
FIPECAFI – Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras. 
Manual de Contabilidade Societária. 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2013.