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Unidade IV 50R ev is ão A na - R E- di ag ra m aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 4 PARTIDAS DOBRADAS – DÉBITO E CRÉDITO Método das partidas dobradas Em qualquer operação há um débito e um crédito de igual valor ou um débito (ou mais débitos) de valor idêntico a um crédito (ou mais créditos). Portanto, não há débitos sem créditos correspondentes. Soma de débitos = Soma de créditos xxxx yyyy vvv c d vvv A convenção usada entre a imensa maioria dos contadores e usuários da contabilidade é de que no Razão, conta T ou razonetes, créditos são lançados à direita, e débitos, à esquerda. A razão que nos leva a manter esta convenção é exatamente o fato de que assim as demonstrações contábeis podem ser universalmente compreendidas. MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS Em que consiste esse método? A cada lançamento contábil, a soma dos créditos deve ser igual à soma dos débitos e vice-versa. 5 10 15 Unidade IV 51 CONTABILIDADE Re vi sã o An a - RE -d ia gr am aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 Passos do método das partidas dobradas: 1. ler a transação; 2. identificar as contas; 3. classificar as contas identificadas; 4. mecanismo de crédito e débito para A/P/PL; 5. lançar as operações no Diário e/ou no Razão. Débito, crédito e saldo Ativo = aplicação natureza da conta Aumenta debita Ativo Diminui credita Passivo são origens natureza da conta credora Aumenta credita Passivo Diminui debita Lançamento de operações Passos para elaboração: • ler a transação; • identificar as contas; • classificar as contas identificadas; • mecanismo de crédito e débito para A/P/PL; • lançar as operações no Diário e/ou Razão. 5 10 15 Unidade IV 52R ev is ão A na - R E- di ag ra m aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 Lançamento das operações: • descrição das transações; • elaborações do Diário; • transcrição dos lançamentos do Diário para o Razão; • elaboração do Balanço Patrimonial no final do período. Diário O registro de uma operação no livro denomina-se partida de diário, no qual se utiliza o método mundialmente adotado em todos os sistemas contábeis: o método das partidas dobradas. Ativo = Passivo + Patrimônio líquido Requisitos necessários de uma partida de Diário: a) data de operação; b) conta a ser debitada; c) conta a ser creditada; d) histórico da operação, mencionando os documentos comprobatórios da operação; e) valor da operação em moeda. a 5 10 15 53 CONTABILIDADE Re vi sã o An a - RE -d ia gr am aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 Razonete Resumo do mecanismo de débito e crédito Contas Efetua-se um lançamento a: Débito Crédito De Para Para Ativo Aumentar Diminuir Passivo Diminuir Aumentar Patrimônio líquido Diminuir Aumentar Balancete de verificação Há momentos em que se faz uma pausa na sequência dos lançamentos para averiguação da exatidão dos mesmos. Periodicamente, os responsáveis pela contabilidade devem verificar se os lançamentos realizados no período estão corretos. Soma de débito = Soma de crédito Os elementos do balancete de verificação são: • identificação da entidade; • data a que se refere; • abrangência; • identificação das contas e respectivos grupos; • saldos das contas, indicando se devedores ou credores; • soma dos saldos devedores e credores. 5 10 15 Unidade IV 54R ev is ão A na - R E- di ag ra m aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 Exemplo de balancete de verificação Exemplo: imóveis 4.000 20.000 Saldo 24.000 Veículos 2.000 3.000 Saldo 5.000 Estoque de mercadorias 3.500 1.500 5.000 2.000 Saldo 3.000 Caixa 1.000 2.000 3.000 6.000 1.500 Saldo 4.500 Fornecedores 1.500 7.000 1.000 8.000 Saldo 6.500 Capital 30.000 Salários a pagar 4.000 Móveis e utensílios 1.000 4.000 Saldo 5.000 Títulos a pagar 3.000 4.000 Saldo 1.000 Balancete de verificação N. de Ordem Contas Saldo Devedor Credor 1 Caixa R$ 4.500 - 2 Móveis e utensílios R$ 5.000 - 3 Veículos R$ 5.000 - 4 Títulos a pg. - R$ 1.000 5 Estoques R$ 3.000 - 6 Fornecedores - R$ 6.500 7 Salários a pg. - R$ 4.000 8 Imóveis R$ 24.000 - 9 Capital - R$ 30.000 Totais R$ 41.500 R$ 41.500 55 CONTABILIDADE Re vi sã o An a - RE -d ia gr am aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 Triremo Trocadora de Peças em janeiro de 20x2. 1. Investimento inicial de capital no valor R$ 20.000 em dinheiro. 2. Compra à vista de máquinas de escrever e calculadoras por R$ 4.000. 3. Compra de peças para reparo, nas seguintes condições: R$ 1.000 à vista e R$ 2.000 a prazo. 4. Venda de peças a prazo no valor de R$ 1.000 ao preço de custo. 5. Compra de um furgão, a prazo, por R$ 1.200 mediante o aceite de uma duplicata. 6. Pagamento de metade do saldo devido pela compra das peças de reparos. 7. Obtenção de um empréstimo no banco Objetivo no valor de R$ 10.000 mediante emissão de nota promissória. 8. Investimento, aumentando o capital em mais R$ 10.000, sendo R$ 5.000 em peças para reparo e R$ 5.000 em dinheiro. 9. Venda à vista de R$ 200 de peças de reparo ao preço de custo. 10. Recebimento de venda a prazo do item 4. 1- Investimento inicial de capital no valor de R$ 20.000. 1 Identificação da conta Caixa Capital social Classificação Ativo Patrimônio líquido Aumento / Diminuição + + Débito / Crédito D C Valor R$ 20.000 R$ 20.000 2- Compra à vista de máquinas de escrever e calculadoras por R$ 4.000. 2 Identificação da conta Móveis e utensílios Caixa Classificação Ativo Ativo Aumento / Diminuição + - Débito / Crédito D C Valor R$ 4.000 R$ 4.000 5 10 15 20 Unidade IV 56R ev is ão A na - R E- di ag ra m aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 3- Compra de peças para reparos, nas seguintes condições: R$1.000 à vista e R$ 2.000 a prazo. 3 Identificação da conta Mercadorias Caixa Fornecedores Classificação Ativo Ativo Passivo Aumento / Diminuição + - + Débito / Crédito D C C Valor R$ 3.000 R$ 1.000 R$ 2.000 4- Venda de peças a prazo no valor de R$ 1.000 ao preço de custo. 4 Identificação da conta Clientes Mercadoria Classificação Ativo Ativo Aumento / Diminuição + - Débito / Crédito D C Valor R$ 1.000 R$ 1.000 5- Compra de um furgão, a prazo, por R$ 1.200 mediante o aceite de uma duplicata. 5 Identificação da conta Veículo Dupl. a pg. Classificação Ativo Passivo Aumento / Diminuição + + Débito / Crédito D C Valor R$ 1.200 R$ 1.200 6- Pagamento de metade do saldo devido pela compra das peças de reparos. 6 Identificação da conta Fornecedores Caixa Classificação Passivo Ativo Aumento / Diminuição - - Débito / Crédito D C Valor R$ 1.000 R$ 1.000 5 57 CONTABILIDADE Re vi sã o An a - RE -d ia gr am aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 7- Obtenção de um empréstimo no banco Objetivo no valor de R$ 10.000 mediante promissória. 7 Identificação da conta Banco NP a pg. Classificação Ativo Passivo Aumento / Diminuição + + Débito / Crédito D C Valor R$ 10.000 R$ 10.000 8- Investimento, aumentando o capital em mais R$ 10.000, R$ 5.000 em dinheiro e R$ 5.000 em peças para reparo. 8 Identificação da conta Caixa Mercadorias Capital Classificação Ativo Ativo PL Aumento / Diminuição + + + Débito / Crédito D D C Valor R$ 5.000 R$ 5.000 R$ 10.000 9- Venda àvista de R$ 200 em peças de reparo ao preço de custo. 9 Identificação da conta Caixa Mercadorias Classificação Ativo Ativo Aumento / Diminuição + - Débito / Crédito D C Valor R$ 200 R$ 200 10- Recebimento de venda a prazo do item 4. 10 Identificação da conta Caixa Clientes Classificação Ativo Ativo Aumento / Diminuição + - Débito / Crédito D C Valor R$ 1.000 R$ 1.000 5 Unidade IV 58R ev is ão A na - R E- di ag ra m aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 Livro Diário a 1/xx/xx Caixa a capital social R$ 20.000 Integralização pelos sócios em dinheiro. 2/xx/xx Móveis e utensílios a caixa R$ 4.000 Compra de máquinas de escrever e calculadoras, NF Nº xxxx, 3/xx/xx. Mercadorias R$ 3.000 a caixa R$ 1.000 a fornecedores R$ 2.000 Compra de peças de reparos, através da NF Nº xxxx, parte à vista e o restante para xx dias. 4/xx/xx Clientes a mercadorias R$ 1.000 Venda de mercadorias para o cliente Zé da esquina, NF Nº yyy, recebimento em trinta dias. 5 10 15 20 59 CONTABILIDADE Re vi sã o An a - RE -d ia gr am aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 5/xx/xx Veículos a dupl. a pagar R$ 1.200 Compra de um furgão, placa CCC 2222, ano 72. 6/xx/xx Fornecedores a caixa R$ 1.000 Pagamento da 1a parcela da dívida. ref a NF xxx. 7/xx/xx Banco a NP a pagar R$ 10.000 Empréstimo com o banco Objetivo, contrato Nº xxx. 8/xx/xx Caixa R$ 5.000 Mercadorias R$ 5.000 a capital social R$ 10.000 Aporte de capital pelos sócios, alteração contratual Nº 1. 9/xx/xx Caixa a mercadorias R$ 200 Venda a preço de custo das peças de reparos, NF Nº xxx. 10/xx/xx Caixa a clientes R$ 1.000 Recebimento da venda do dia 4/xx/xx, NF Nº yyy. 5 10 15 20 25 Unidade IV 60R ev is ão A na - R E- di ag ra m aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 Livro Razão Duplicatas a pagar 1.200 1.200 NP pagar 10.000 10.000 Cliente 1.000 1.000 - Caixa 20.000 5.000 200 1.000 4.000 1.000 1.000 20.200 Banco 10.000 10.000 Veículos 1.200 1.200 Mercadorias 3.000 5.000 1.000 200 6.800 Capital social 20.000 10.000 30.000 Fornecedores 1.000 2.000 1.000 Móveis e utensílios 4.000 4.000 Balancete de verificação N. de ordem Contas Saldo Devedor Credor 1 Caixa R$ 20.200 - 2 Bancos R$ 10.000 3 Capital social R$ 30.000 4 Veículos R$ 1.200 5 NP pagar R$ 10.000 6 Mercadorias R$ 6.800 7 Dupl. a pg. - R$ 1.200 8 Móveis e utensílios R$ 4.000 9 Fornecedores R$ 1.000 Totais R$ 42.200 R$ 42.200 61 CONTABILIDADE Re vi sã o An a - RE -d ia gr am aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 Balanço patrimonial - Cia Triremo Balanço Patrimonial Cia. Triremo Ativo Passivo Caixa R$ 20.200 Banco R$ 10.000 Mercadorias R$ 6.800 Móveis e utensílios R$ 4.000 Veículos R$ 1.200 Fornecedores R$ 1.000 Duplicatas a pagar R$ 1.200 NP a pagar R$ 10.000 Patrimônio Líquido Capital Social R$ 30.000 Ativo R$ 42.200 Passivo+PL R$ 42.200 Método das partidas dobradas — receitas e despesas Como já foi visto em slides anteriores, os registros de aumentos e de diminuição de PL obedecem a: Aumenta credita PL saldo credor Diminui debita Em decorrência disto: aumenta credita Receita aumenta o PL diminui debita aumenta debita Despesa diminui o PL diminui credita Cia. Tá Limpo Ltda. 1- Subscrição e integralização, por três sócios, no total de R$ 1.000 para constituição de uma empresa por cotas de responsabilidade limitada para prestação de serviços de limpeza. 5 10 Unidade IV 62R ev is ão A na - R E- di ag ra m aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 2- Compra de mesas, cadeiras e arquivos à vista por R$ 100. 3- Recebimento em dinheiro de R$ 500 referentes a serviços de limpeza prestados. 12 pt4- Compra de material de limpeza a prazo no valor de R$ 60. 5- Pagamento de R$ 50 referente à propaganda na tv, em dinheiro. 6- Depósito bancário 70% do saldo em caixa. 7- Prestação de serviços no valor de R$ 200 a ser recebido a prazo. 8- Consumo de R$ 20 do material de limpeza comprado anteriormente. 9- Pagamento em cheque de 60 % da compra do item 4. 10- Venda a prazo de 50% do total de bens existentes, exceto caixa, pelo valor de R$ 150. Valores recebidos em cheque. 11- Pagamento através de cheque da folha de pagamento do mês, no valor de R$ 10 pagos em dinheiro. Débitos e créditos Ativo Passivo + D - C - D + C Despesa Patrimônio líquido + D - C - D + C Receita - D + C 5 10 15 63 CONTABILIDADE Re vi sã o An a - RE -d ia gr am aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 Cia. Tá Limpo Ltda. 1- Subscrição e integralização por três sócios no valor de R$ 1.000 para constituição de empresa. 1 Identificação da conta Caixa Capital social Classificação Ativo Patrimônio líquido Aumento / Diminuição + + Débito / Crédito D C Valor R$ 1.000 R$ 1.000 2- Compra de mesas, cadeiras e arquivos à vista por R$ 100. 2 Identificação da conta Móveis e utensílios Caixa Classificação Ativo Ativo Aumento / Diminuição + - Débito / Crédito D C Valor R$ 100 R$ 100 3- Recebimento de R$ 500 referentes a serviços de limpeza prestados. 3 Identificação da conta Caixa Receita Classificação Ativo Receita Aumento / Diminuição + + Débito / Crédito D C Valor R$ 500 R$ 500 4- Compra de material de limpeza a prazo no valor de R$ 60. 4 Identificação da conta Mat. limpeza Dupl. A pagar Classificação Ativo Passivo Aumento / Diminuição + + Débito / Crédito D C Valor R$ 60 R$ 60 5 Unidade IV 64R ev is ão A na - R E- di ag ra m aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 5- Pagamento de R$ 50 referentes à propaganda na tv. 5 Identificação da conta Desp. Propaganda Caixa Classificação Despesa Ativo Aumento / Diminuição + - Débito / Crédito D C Valor R$ 50 R$ 50 6- Depósito bancário 70% do saldo em caixa. 6 Identificação da conta Banco Caixa Classificação Ativo Ativo Aumento / Diminuição + - Débito / Crédito D C Valor R$ 945 R$ 945 7- Prestação de serviços a ser recebido a prazo — R$ 200. 7 Identificação da conta Dupl. a receber Rec. serviço Classificação Ativo Receita Aumento / Diminuição + + Débito / Crédito D C Valor R$ 200 R$ 200 8- Consumo de R$ 20 do material de limpeza comprado anteriormente. 8 Identificação da conta Desp. mat. limpeza Mat. limpeza Classificação Despesa Ativo Aumento / Diminuição + - Débito / Crédito D C Valor R$ 20 R$ 20 5 65 CONTABILIDADE Re vi sã o An a - RE -d ia gr am aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 9- Pagamento em cheque de 60 % da compra do item 4. 9 Identificação da conta Dupl. a pagar Banco Classificação Passivo Ativo Aumento / Diminuição - - Débito / Crédito D C Valor R$ 36 R$ 36 10- Venda de 50% do total de bens existentes, exceto caixa, pelo valor de R$ 150. Valores recebidos em cheque.10 Identificação da conta Baixa de bens Móveis e utensílios Material limpeza Classificação Despesas Ativo Ativo Aumento / Diminuição + - - Débito / Crédito D C C Valor R$ 70 R$ 50 R$ 20 10 Identificação da conta Banco Rec. venda de bens Classificação Ativo Receita Aumento / Diminuição + + Débito / Crédito D C Valor R$ 150 R$ 150 11- Pagamento através de cheque da folha de pagamento do mês, no valor de R$ 10 pagos em dinheiro. 11 Identificação da conta Desp. de pessoal Banco Classificação Despesas Ativo Aumento / Diminuição + - Débito / Crédito D C Valor R$ 10 R$ 10 5 Unidade IV 66R ev is ão A na - R E- di ag ra m aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 Livro Diário: 1/xx/xx D Caixa C Capital social R$ 1.000 Integralização pelos sócios, em dinheiro. 2/xx/xx D Móveis e utensílios C Caixa R$ 100 Compra de mesas, cadeiras e arquivos, NF Nc. 3/xx/xx D Caixa C Receita de serv. R$ 500 Prestação de serviço, cliente ABC, NF Nº xxx. 4/xx/xx D Mat. de limpeza C Dupl. a pagar R$ 60 Compra de material de limpeza, fornecedor CCCC NF Nº xxxxx, a ser pago em trinta dias. 5/xx/xx D Desp. de propaganda C Caixa R$ 50 5 10 15 20 67 CONTABILIDADE Re vi sã o An a - RE -d ia gr am aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 Pagamento para a empresa HHHH, referente a NF Nº xxx. 6/xx/xx D Banco C Caixa R$ 945 Transferência de parte da espécie monetária para o banco Alfa. 7/xx/xx D Dupl. a receber C Rec. de serviços R$ 200 Prestação de serviços ao cliente ZZZ, NF Nº xxxx. 8/xx/xx D Desp. mat limpeza C Mat. de limpeza R$ 20 Consumo de material de limpeza comprado — item 4. 9/xx/xx D Dupl. a pagar C Banco R$ 36 Pagamento de parte da compra item 4, através do cheque nº 02. 10/xx/xx D Baixa de bens R$ 70 C Móveis e utensílios R$ 50 a Mat. de limpeza R$ 20 D Banco C Receita venda bens R$ 150 5 10 15 20 Unidade IV 68R ev is ão A na - R E- di ag ra m aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 Venda de bens da empresa, recebimento de um cheque 064, da empresa FFFFF. 11/xx/xx D Desp. com pessoal C Banco R$ 10 Pagamento de salários, referente ao mês 8. Cia Tá Limpo Ltda. Razonetes: Duplicatas a pagar 36 60 24 Rec. serviços 500 200 700 Desp. mat. Limpeza 20 Desp. propaganda 50 50 Caixa 1.000 500 100 50 945 405 Banco 945 150 36 10 1.049 Estoque 60 20 20 20 Baixa de bens vendidos 20 50 70 Capital social 1.000 Rec. venda bens 150 150 Dupl. a receber 200 200 Móveis e utensílios 100 50 50 Desp. pessoal 10 10 5 69 CONTABILIDADE Re vi sã o An a - RE -d ia gr am aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 Balancete de verificação N. de Ordem Contas Saldo Devedor Credor 1 Caixa R$ 405 - 2 Dupl. a pg. R$ 24 3 Capital social R$ 1.000 4 Banco R$ 1.049 5 Rec. serviço R$ 700 6 Dupl. a rec. R$ 200 7 Rec. bens - R$ 150 8 Estoque R$ 20 9 Desp. mat. limpeza R$ 20 10 Móveis e utensílios R$ 50 11 Baixa bens R$ 70 12 Desp. prop. R$ 50 13 Desp. pessoal R$ 10 Totais R$ 1.874 R$ 1.874 Razão, apuração do balanço patrimonial e elaboração da DRE Os lançamentos feitos no Diário serão transcritos para o Razão. Os saldos das contas do Razão serão apurados, e seus valores, usados para a elaboração do balanço patrimonial e apuração do resultado do exercício que será apresentado pela DRE. Encerramento das contas de receita e despesas As contas de receita e despesas têm encerramento através da conta Apuração do Resultado do Exercício (ARE) da seguinte maneira: • as contas de despesa, cujos saldos são sempre devedores, serão encerradas creditando-se pelo valor de seu saldo e debitando-se a conta ARE; 5 10 Unidade IV 70R ev is ão A na - R E- di ag ra m aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 • as contas de receita, como têm sempre saldo credor, serão encerradas debitando-se o valor de seu saldo e creditando-se a conta ARE; • a seguir, apura-se o saldo da conta ARE. Caso seja devedor, ou seja, despesas maiores do que receitas do período, houve prejuízo no exercício. Encerra-se a conta ARE creditando-se pelo valor de seu saldo e debitando-se a conta Lucros / Prejuízos acumulados (PL); • caso o saldo da conta ARE seja credor, significa que as receitas superaram as despesas, havendo, portanto, lucro no exercício. Encerra-se a conta ARE debitando-se pelo seu saldo e creditando-se Lucros / Prejuízos acumulados (PLL). Apurar o ARE Rec. vendas bens 150 150 150 Desp. mat. Limpeza 20 20 Desp. propaganda 50 50 50 ARE 20 70 50 10 150 700 700 700 Rec. serviços 500 200 700 700 Baixa de bens vend. 20 50 70 70 Desp. pessoal 10 10 10 Lucros/Prej. acumulados 700 5 10 71 CONTABILIDADE Re vi sã o An a - RE -d ia gr am aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0 Balanço patrimonial Cia. Tá Limpo Ltda. Ativo Passivo Caixa R$ 405 Banco R$ 1.049 Duplicatas a receber R$ 200 Material de limpeza R$ 20 Móveis e utensílios R$ 50 Duplicatas a pagar R$ 24 Patrimônio líquido Capital social R$ 1.000 Lucros/prej acumulados R$ 700 Ativo R$ 1.724 Passivo+PL R$ 1.724 Demonstração de resultado do exercício (DRE) DRE Receita de venda de serviços Receita de venda de bens Baixa de bens vendidos Despesas com propaganda Despesas com pessoal Despesas com material de limpeza (+) (+) (-) (-) (-) (-) 700 150 (70) (50) (10) (20) Resultado líquido (=) 700 Referências bibliográficas D’AURIA, Francisco. Primeiros princípios de contabilidade pura. 1 ed. São Paulo: EDUSP, 1949. Equipe de professores da FEA/USP. Contabilidade introdutória. 10 ed. São Paulo: Atlas, 2006. MARION, José Carlos. Contabilidade empresarial. 13 ed. São Paulo: Atlas, 2007. Unidade IV 72R ev is ão A na - R E- di ag ra m aç ão : F ab io 1 7/ 05 /1 0
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