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Fundamentos de Direito Empresarial e Tributário - Aula 7

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Fundamentos de Direito Empresarial e Tributário / Aula 7 - Teoria geral dos tributos
Considerações iniciais
Art. 96 – A expressão legislação tributária compreende as leis, os tratados e as convenções internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes.
Importante ressaltar que o processo legislativo foi prescrito no art. 59 da Constituição Federal;
A Legislação Tributária é composta da seguinte forma:
Contudo, por entender que os tratados e as convenções internacionais não são instrumentos introdutores de normas no sistema – esses não fazem parte da Legislação Tributária, ou seja, a aprovação de tratado e convenção internacional entre distintos Estados implica, no dizer do art. 96, do CTN, que o correspondente decreto legislativo é que integra a expressão legislação tributária.
Qualquer matéria tributária deverá ser regulada por leis (medida provisória), tratados e convenções internacionais, decretos, normas complementares (art. 100 CTN — atos normativos, decisão administrativa, práticas administrativas e convênios internos), uma vez que são elas que compõem a legislação tributária, caso contrário não terá validade jurídica.
Art. 150 – Constituição Federal – Limitações ao Poder de Tributar
Assista ao vídeo 55 - CF - ART 150 - da tributação e do orçamento - Constituição Federal.
A criação de um tributo, com base no princípio da legalidade, somente poderá ser feita pela lei, bem como sua extinção. Lei ordinária federal, municipal ou estadual.
O aumento ou a redução de um tributo somente serão possíveis através de lei, por exemplo, se a União for aumentar o IR (Imposto de Renda), necessita de uma lei ordinária federal, aprovada pelo Congresso Nacional, para aumentar o imposto.
O fato gerador da obrigação tributária principal também será feito por lei, já que ele é a situação jurídica que, se praticada, acarretará uma obrigação fiscal, seja principal, o pagamento, ou acessória, que é a obrigação de fazer e não fazer. Por exemplo, se uma pessoa X tiver a propriedade de um veículo automotor terá que pagar o IPVA, porque existe uma lei ordinária do Estado do RJ estabelecendo que essa situação é um fato gerador para o pagamento do tributo devido, identificando o sujeito e a matéria tributável.
A fixação da base de cálculo e alíquota somente poderá existir por lei.
Sistema Constitucional Tributário
No capítulo I, do título VI, da Constituição da República Federativa do Brasil, está prescrita toda a regulação do sistema constitucional tributário.
Em verdade, pode-se afirmar que o sistema constitucional tributário é um verdadeiro subsistema, que trata dos aspectos da imposição tributária pelo Estado, dos poderes exercidos por esse, na esfera tributária, e das garantias dos contribuintes perante esses poderes.
O sistema do Direito tributário positivo é composto por uma integração normativa de fatos segundos valores, que estão dispostos em uma estrutura hierarquizada, regida pela fundamentação ou derivação, tanto formal quanto material.
O Sistema Tributário Nacional é um conjunto de normas que versam sobre matéria tributária, normas que regulamentam fatos segundo valores (art. 2º CTN).
Limitações do poder de tributar e princípios constitucionais tributários:
Os princípios jurídicos podem ser compreendidos como verdadeiros comandos ordenadores do sistema, entendendo-se como princípios constitucionais aqueles consagrados, expressa ou implicitamente, no sistema constitucional, que tem por função inspirar a compreensão das regras jurídicas, informando o seu sentido e servindo de mandamento nuclear dessas.
Agora, vamos conhecer esses princípios detalhadamente.
Princípio da legalidade
É uma das garantias do Estado de Direito.
É um direito e garantia individual.
Art. 5º CF/88, II: “Ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa senão em virtude de lei”.
A instituição, a majoração e a extinção dos tributos, subsídio, isenção, redução de base de cálculo, concessão de crédito presumido, anistia ou remissão devem ser sempre previstas em lei.
Art. 150 CF/88: Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;
§ 6.º Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo, concessão de crédito presumido, anistia ou remissão, relativos a impostos, taxas ou contribuições, só poderá ser concedido mediante lei específica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matérias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuição.
Princípio da anterioridade ou princípio da não surpresa
É o conhecimento antecipado da criação ou aumento do tributo. Implica em segurança jurídica para realizar o planejamento tributário.
Encontra fundamentação legal no inciso II, alínea b, do art. 150 da CF/88.
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
III - cobrar tributos:
Princípio da Irretroatividade
Os tributos só podem ser cobrados a partir da data do início da vigência da lei que os criou. Fundamento no art. 150, da CF/88, inciso III, alínea a.
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
III - cobrar tributos:
a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado
Princípio da Igualdade ou Isonomia Tributária
Impõe ao legislador:
Discriminar adequadamente os desiguais, na medida de suas desigualdades;
Não discriminar entre os iguais, que devem ser tratados igualmente.
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos.
Princípio da Capacidade Contributiva
Sinônimo de justiça social;
Medida da possibilidade econômica de pagar tributo;
Caráter subjetivo: leva em consideração a condição pessoal;
Caráter objetivo: leva em conta manifestações objetivas de riqueza.
Art. 145 CF/88: A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos:
§ 1º - Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte.
Princípio da Vedação de Confisco
Visa a evitar tributo excessivamente oneroso ou que absorva total ou parcialmente a renda ou o patrimônio. A dificuldade consiste em identificar o limite tolerável do razoável.
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
IV - utilizar tributo com efeito de confisco.
Imunidade Tributária
Consiste na exclusão da competência tributária e tem por objetivo preservar valores de superior interesse nacional.
Imunidade religiosa: dirigida ao ente religioso;
Imunidade Subjetiva: partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei.
Atividade Proposta
Finalizaremos nossa aula realizando uma atividade.
1. A Constituição Federal, em seu artigo 150, incisos I e II, ao afirmar que os tributos não poderão ser exigidos ou aumentados sem lei que o estabeleça e que oscontribuintes, em situação equivalente, não terão tratamento desigual, está dispondo sobre os princípios:
A) Da Anterioridade e da Isonomia.
B) Da Capacidade Contributiva e da Anterioridade.
C) Da Legalidade e da Isonomia.
D) Da Legalidade e da Anterioridade.

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