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Unidade IV
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Introdução
Nesta unidade, iremos desenvolver a resolução de exercícios 
que abrangerão todos os itens mencionados nas unidades 
anteriores.
12 INVENTÁRIO PERMANENTE
Exercício 1
A empresa Acapulco S/A apresentou, no mês de outubro/
x0, as seguintes operações relativas a uma das mercadorias que 
comercializa (fogões de quatro bocas brancos):
• 01/10 – compra de 30 unidades a 120 cada.
• 02/10 – devolução de 2 unidades adquiridas no dia 01/10.
• 03/10 – abatimento sobre as 28 unidades restantes, no 
total de 280 → 10 por unidade.
• 04/10 – venda de 20 unidades pelo total de 5.000.
• 05/10 – recebimento em devolução de 4 unidades relativas 
à venda do dia 04/10.
• 06/10 – abatimento concedido sobre as 16 unidades, no 
total de 160.
• 07/10 – compra de 10 unidades a 115 cada.
• 08/10 – frete pago sobre a compra do dia 07/10, no valor 
de 50.
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• 09/10 – venda de 15 unidades pelo valor unitário de 200.
• 10/10 – contratação para pagamento do frete relativo à 
venda do dia 09/10 → 25.
Sabendo-se que o estoque inicial era constituído por 5 
unidades que foram compradas ao preço de 105 cada uma e 
que todas as operações foram a prazo, pede-se:
1. Elaborar a ficha de controle de estoque pelos métodos 
PEPS, UEPS e MPM.
2. Fazer, paralelamente, os lançamentos no Diário e 
transportar para o Razão.
3. Elaborar a DRE de forma dedutiva.
Resolução
1. Método PEPS
Diário de operações
01/10
D – Mercadorias 3.600
C – Fornecedores 3.600
02/10
D – Fornecedores 240
C – Devoluções sobre compras 240
03/10
D – Fornecedores 280
C – Abatimentos sobre compras 280
04/10
Receita:
D – Clientes 5.000
C – Vendas 5.000
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Custo obtido da ficha de controle:
D – CMV 2.175
C – Mercadorias 2.175
05/10
Receita:
D – Devolução de vendas 1.000
C – Clientes 1.000
Custo obtido da ficha de controle:
D – Mercadorias 440
C – CMV 440
06/10
D – Abatimentos sobre vendas 160
C – Clientes 160
07/10
D – Mercadorias 1150
C – Fornecedores 1150
08/10
D – Frete sobre compras 50
C – Contas a pagar 50
09/10
Receita:
D – Clientes 3.000
C – Vendas 3.000
Custo obtido na ficha de controle:
D – CMV 1.650
C – Mercadorias 1.650
10/10
D – Frete sobre vendas 25
C – Contas a pagar 25
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2. Ficha controle de estoque – Mercadoria – Fogão 4 bocas 
branco – Método PEPS
Entradas Saídas Saldos
Data Operação Q Vu VT Q Vu VT Q Vu VT
01/10 EI 5 105 525
01/10 C 30 120 3.600 5
30
105
120
525
3.600
02/10 DC (2) 120 (240) 5
28
105 
120
525
3.360
03/10 ABTC (280) 5
28
105 
110
525
3.080
04/10 V 5
15
105
110
525
1.650
13 110 1.430
05/10 DV (4) 110 (440) 17 110 1.870
07/10 C 10 115 1.150 17
10
110
115
1.870
1.150
08/10 FRC 50 17
10
110
120
1.870
1.200
09/10 V 15 110 1.650 2
10
110
120
220
1.200
4.280 
(Compras líquidas)
3.385 
(CMV)
12 
(Q. EF)
1.420 
(EF)
As operações dos dias 06/10 e 10/10 não têm registro na 
ficha de controle de estoques porque não alteram o estoques.
3. Razão
Mercadorias Dev. compras
EI 525 2.175 (04/10) (a) 240 240 (02/10)
(01/10) 3.600 1.650 (09/10)
(05/10) 440 240 (a)
(07/10) 1.150 280 (b)
(c) 50
5.765 4.345
EF 1.420
Abat. compras Frete sobre compras
(b) 280 280 (03/10) (08/10) 50 50 (c)
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Fornecedores Vendas
(02/10) 240 3.600 (01/10) (d) 1.000 5.000 (04/10)
(03/10) 280 1.150 (07/10) (e) 160 3.000 (09/10)
520 4.750 1160 8.000
4.230 (f) 6.840 6.840
 
Dev. vendas Abat. vendas
(05/10) 1.000 1.000 (d) (06/10) 160 160 (e)
 
Contas a pagar Clientes
50 (08/10) (04/10) 5.000 1.000 (05/10)
25 (10/10) (09/10) 3.000 160 (06/10)
75 8.000 1.160
6.840
Frete sobre vendas CMV
(10/10) 25 25 (i) (04/10) 2.175 440 (05/10)
(09/10) 1.650
3.825 440
3.385 3.385 (g)
RCM/LB ARE
(g) 3.385 6.840 (f) (i) 25 3.455 (h)
(h) 3.455 3.455 3.430 → lucro de exercício
 
4. Após a transposição das operações do Diário para o Razão, 
iremos apurar o CMV, o RCM e o resultado do exercício no 
Diário e no Razão.
Diário da apuração:
A. Encerramento da conta Devoluções sobre compras
D – Devoluções sobre compras 240
C – Mercadorias 240
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B. Encerramento da conta Abatimentos sobre compras
D – Abatimentos sobre compras 280
C – Mercadorias 280
C. Encerramento da conta Frete sobre compras
D – Mercadorias 50
C – Frete sobre compras 50
D. Encerramento da conta Devoluções sobre vendas
D – Vendas 1.000
C – Devoluções sobre vendas 1.000
E. Encerramento da conta Abatimentos sobre vendas
D – Vendas 160
C – Abatimentos sobre vendas 160
F. Encerramento da conta vendas
D – Vendas 6.840
C – RCM 6.840
G. Encerramento da conta CMV
D – RCM 3.385
C – CMV 3.385
H. Encerramendo da conta RCM
D - RCM 3.455
C - ARE 3.455
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I. Encerramento da conta frete sobre vendas
D - ARE 25
C - Frete sobre vendas 25 
5. Demonstração do Resultado do Exercício em 10/10/x0 de 
forma dedutiva
Vendas brutas 8.000
Devoluções sobre vendas (1.000)
Abatimentos sobre vendas (160) 
= Vendas líquidas 6.840
(-) CMV
Estoque inicial 525
(+) Compras brutas 4.750
(-) Devoluções sobre compras 240
(-) Abatimentos compras 280
(+) Frete sobre compras 50
= Mercadorias disponíveis para venda 4.805
(-) Estoque final 1.420 (3.385)
= RCM/LB 3.455
(-) Frete sobre vendas (25) 
Resultado do exercício 3.430
Resolução do exercício 1 pelo método UEPS
1. Diário de operações
01/10
D – Mercadorias 3.600
C – Fornecedores 3.600
02/10
D – Fornecedores 240
C – Devoluções sobre compras 240
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03/10
D – Fornecedores 280
C – Abatimentos sobre compras 280
04/10
Receita:
D – Clientes 5.000
C – Vendas 5.000
Custo obtido da ficha de controle:
D – CMV 2.200
C – Mercadorias 2.200
05/10
Receita:
D – Devoluções sobre vendas 1.000
C – Clientes 1.000
Custo obtido da ficha de controle:
D – Mercadorias 440
C – CMV 440
06/10
D – Abatimentos sobre vendas 160
C – Clientes 160
07/10
D – Mercadorias 1.150
C – Fornecedores 1.150
08/10
D – Frete sobre compras 50
C – Contas a pagar 50
09/10
Receita:
D – Clientes 3.000
C – Vendas 3.000
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Custoobtido da ficha de controle:
D – CMV 1.750
C – Mercadorias 1.750
10/10
D – Frete sobre vendas 25
C – Contas a pagar 25
2. Ficha controle de estoque – Mercadoria – Fogão 4 bocas 
branco – Método UEPS
Entradas Saídas Saldos
Data Operação Q Vu VT Q Vu VT Q Vu VT
01/10 EI 5 105 525
01/10 C 30 120 3.600 5
30
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120
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3.600
02/10 DC (2) 120 (240) 5
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525
3.360
03/10 ABTC (280) 5
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525
3.080
04/10 V 20 110 2.200 5
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880
05/10 DV (4) 110 (440) 5
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1.320
07/10 C 10 115 1.150 05
12
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1.320
1.150
08/10 FRC 50 5
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1.320
1.200
09/10 V 10
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1.200
550
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4.280 (Compras 
líquidas)
3.510 (CMV) 12 (Q. EF) 1.295 (EF)
CMV = ET + CL - EF
CMV = 525 + 4.280 - 1.295 = 3.510
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3. Razão
Mercadorias Dev. compras
EI 525 2.200 (04/10) (a) 240 240 (02/10)
(01/10) 3.600 1.750 (09/10)
(05/10) 440 240 (a)
(07/10) 1.150 280 (b)
(c) 50
5.765 4.470
1.295
Abat. compras Frete sobre compras
(b) 280 280 (03/10) (08/10) 50 50 (c)
Fornecedores Vendas
(02/10) 240 3.600 (01/10) (d) 1.000 5.000 (04/10)
(03/10) 280 1.150 (07/10) (e) 160 3.000 (09/10)
520 4.750 1.160 8.000
4.230 (f) 6.840 6.840
Dev. vendas Abat. vendas
(05/10) 1.000 1.000 (d) (06/10) 160 160 (e)
Contas a pagar Clientes
50 (08/10) (04/10) 5.000 1.000 (05/10)
25 (10/10) (09/10) 3.000 160 (06/10)
75 8.000 1.160
6.840
Frete sobre vendas CMV
(10/10) 25 25 (i) (04/10) 2.200 440 (05/10)
(09/10) 1.750
3.950 440
3.510 3.510 (g)
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RCM/LB ARE
(g) 3.510 6.840 (f) (i) 25 3.330 (h)
(h) 3.330 3.330 3.305 (lucro do 
exercício)
4. Após a transposição das operações do Diário para o Razão, 
iremos apurar o CMV, o RCM e o resultado do exercício no 
Diário e no Razão.
Diário na apuração:
A. Encerramento da conta Devoluções sobre compras
D – Devoluções sobre compras 240
C – Mercadorias 240
B. Encerramento da conta Abatimentos sobre compras
D – Abatimentos sobre compras 280
C – Mercadorias 280
C. Encerramento da conta Frete sobre compras
D – Mercadorias 50
C – Frete sobre compras 50
D. Encerramento da conta Devoluções sobre vendas:
D – Vendas 1.000
C – Devoluções sobre vendas 1.000
E. Encerramento da conta Abatimentos sobre vendas
D – Vendas 160
C – Abatimentos sobre vendas 160
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F. Encerramento da conta Vendas
D – Vendas 6.840
C – RCM 6.840
G. Encerramento da conta CMV
D – RCM 3.510
C – CMV 3.510
H. Encerramento da conta RCM:
D - RCM 3.330
C - ARE 3.330
I. Encerramento da conta Frete sobre vendas:
D - ARE 25
C - Frete sobre vendas 25
5. Demonstração do Resultado do Exercício em 10/10/x0 de 
forma dedutiva
Vendas brutas 8.000
Devoluções sobre vendas (1.000)
Abatimentos sobre vendas (160) 
= Vendas líquidas 6.840
(-) CMV
Estoque inicial 525
(+) Compras brutas 4.750
(-) Devoluções sobre compras 240
(-) Abatimentos compras 280
(+) Frete sobre compras 50
= Mercadorias disponíveis para venda 4.805
(-) Estoque final 1.295 (3.510)
= RCM/LB 3.330
Frete sobre vendas (25)
Resultado do exercício 3.305
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Resolução do exercício 1 pelo método MPM
1. Diário de operações
01/10
D – Mercadorias 3.600
C – Fornecedores 3.600
02/10
D – Fornecedores 240
C – Devoluções sobre compras 240
03/10
D – Fornecedores 280
C – Abatimentos sobre compras 280
04/10
Receita:
D – Clientes 5.000
C – Vendas 5.000
Custo obtido da ficha de controle:
D – CMV 2.184,80
C – Mercadorias 2.184,80
05/10
Receita:
D – Devoluções sobre vendas 1.000
C – Clientes 1.000
 
Custo obtido da ficha de controle:
D – Mercadorias 436,96
C – CMV 436,96
06/10
D – Abatimentos sobre vendas 160
C – Clientes 160
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07/10
D – Mercadorias 1.150
C – Fornecedores 1.150
08/10
D – Frete sobre compras 50
C – Contas a pagar 50
09/10
Receita:
D – Clientes 3.000
C – Vendas 3.000
Custo obtido da ficha de controle:
D – CMV 1.698,30
C – Mercadorias 1.698,30
10/10
D – Frete sobre vendas 25
C – Contas a pagar 25
2. Ficha controle de estoque – Mercadoria – Fogão 4 bocas 
branco – Método MPM
Entradas Saídas Saldos
Data Operação Q Vu VT Q Vu VT Q Vu VT
01/10 EI 05 105 525
01/10 C 30 120 3.600 35 117,85 4.125
02/10 DC (2) 120 (240) 33 117,72 3.885
03/10 ABTC (280) 33 109,24 3.605
04/10 V 20 109,24 2.184,80 13 109,24 1.420,20
05/10 DV (4) 109,24 (436,96) 17 109,24 1.857,16
07/10 C 10 115 1.150 27 111,37 3.007,16
08/10 FRC 50 27 113,22 3.057,16
09/10 V 15 113,22 1.698,30 12 113,22 1.358,64
4.280 (Compras 
líquidas)
3.446.14 (CMV) 12 (Q. EF) 1.358,64 (EF)
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Critério de arredondamento: usaremos duas casas decimais, 
desprezando as demais.
Obs.: existirão pequenas diferenças provenientes do 
arredondamento em diversas contas.
3. Razão
Mercadorias Dev. compras
EI 525 2.184,80 (04/10) (a) 240 240 (02/10)
(01/10) 3.600 1.698,30 (09/10)
(05/10) 436,96 240 (a)
(07/10) 1.150 280 (b)
(c) 50
5.761,96 4.403,10
1.358,64
Abat. compras Frete sobre compras
(b) 280 280 (03/10) (08/10) 50 50 (c)
Fornecedores Vendas
(02/10) 240 3.600 (01/10) (d) 1.000 5.000 (04/10)
(03/10) 280 1.150 (07/10) (e) 160 3.000 (09/10)
520 4.750 1160 8.000
4.230 (f) 6.840 6.840
Dev. vendas Abat. vendas
(05/10) 1.000 1.000 (d) (06/10) 160 160 (e)
Contas a pagar Clientes
50 (08/10) (04/10) 5.000 1.000 (05/10)
25 (10/10) (09/10) 3.000 160 (06/10)
75 8.000 1.160
6.480
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Frete sobre vendas CMV
(10/10) 25 25 (i) (04/10) 2.184,80 436,96 (05/10)
(09/10) 1.698,30
3.883,10 436,96
3.446,14 3.446,14 (g)
RCM/LB ARE
(g) 3.446,14 6.840 (f) (i) 25 3.393,86 (h)
(h) 3.393,86 3.393,86 3.368,86 → lucro de exercício
4. Após a transposição das operações do Diário para o Razão, 
iremos apurar o CMV, o RCM e o resultado do exercício no 
Diário e no Razão.
Diário na apuração:
A. Encerramento da conta Devoluções sobre compras
D – Devoluções sobre compras 240
C – Mercadorias 240
B. Encerramento da conta Abatimentos sobre compras
D – Abatimentos sobre compras 280
C – Mercadorias 280
C. Encerramento da conta Frete sobre compras
 
D – Mercadorias 50
C – Frete sobre compras 50
D. Encerramento da conta Devoluções sobre vendas
D – Vendas 1.000
C – Devoluções sobre vendas 1.000
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E. Encerramento da conta Abatimentos sobre vendas
D – Vendas 160
C – Abatimentos sobre vendas 160
F. Encerramento da conta Vendas
D – Vendas 6.840
C – RCM 6.840
G. Encerramento da conta CMV
D – RCM 3.446,14
C – CMV 3.446,14
H. Encerramento da conta RCM
D – RCM 3.393,86
C – ARE 3.393,86
 
I. Encerramento da conta Frete sobre vendas
D – ARE 25
C – Frete sobre vendas 25
5. Demonstração do Resultado do Exercício em 10/10/x0 de 
forma dedutiva
Vendas brutas 8.000
Devoluções sobre vendas (1.000)
Abatimentos sobre vendas (160) 
= Vendas líquidas 6.840
(-) CMV
Estoque inicial 525
(+) Compras brutas 4.750
(-) Devoluções sobre compras 240
(-) Abatimentos compras 280
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(+) Frete sobre compras 50
= Mercadorias disponíveis para venda 4.805
(-) Estoque final 1.358,64 (3.446,14)
= RCM/LB 3.393,86
Frete sobre vendas (25) 
Resultado do exercício 3.368,86
13 INVENTÁRIO PERIÓDICO
Exercício 2
A empresa Pernambuco S/A apresentou, no mês de dezembro 
do ano x1, as seguintes operações:
• 01/12 – compra de mercadorias à vista → 7.500.
• 02/12 – venda de mercadorias a prazo → 8.600.
• 02/12 – desconto comercial da venda do dia 02/12 → 600.
• 05/12 – devolução pelo cliente de parte da venda do dia 
02/12 → 1.400.
• 06/12 – compra de mercadorias a prazo → 9.000.
• 07/12 – devolução de parte da mercadoria comprada em 
06/12 → 400.
• 08/12 – obtenção de abatimento sobre o saldo restante 
da compra do dia 06/12 → 600.
• 09/12 – venda de mercadorias a prazo → 9.500.
• 10/12 – pagamento do frete sobre as compras do dia 
06/12 → 120.
• 15/12 – pagamento da compra feita em 06/12, com 
desconto de 10% calculado sobre o líquido.
• 20/12 – abatimento concedido ao cliente sobre a venda 
de 09/12 → 700.
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• 22/12 – recebimento líquido de vendas de 09/12, com 
desconto de 5% sobre dívida inicial.
• 30/12 – pagamento de despesas diversas do mês → 1.200.
Sabendo-se que o estoque inicial de mercadorias foi avaliado 
em 4.000, que o estoque final era de 4.800 e o saldo inicial do 
caixa de 10.000, pede-se:
1. Fazer os lançamentos das operações do mês de dezembro/
x1 no Diário e no Razão (usando as três contas básicas).
2. Fazer os lançamentos de encerramento e ajustes no Diário 
e no Razão.
3. Fazer a DRE em 30/12 de forma dedutiva.
Resolução
Diário das operações
01/12 (1)
D – Compras 7.500
C – Caixa 7.500
02/12 (2)
D – Clientes 8.600
C – Vendas 8.600
02/12 (3)
D – Desconto comercial sobre vendas 600
C – Clientes 600
05/12 (4)
D – Devolução de vendas 1.400
C – Clientes 1.400
06/12 (5)
D – Compras 9.000
C – Fornecedores 9.000
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07/12 (6)
D – Fornecedores 400
C – Devolução de compras 400
08/12 (7)
D – Fornecedores 600
C – Abatimentos sobre compras 600
09/12 (8)
D – Clientes 9.500
C – Vendas 9.500
10/12 (9)
D – Frete sobre compras 120
C – Caixa 120
15/12 (10)
D – Fornecedores 8.000
C – Caixa 7.200
C – Descontos financeiros obtidos 800
20/12 (11)
D – Abatimentos sobre vendas 700
C – Clientes 700
22/12 (12)
D – Caixa 8.325
D – Descontos financeiros concedidos 475
C – Clientes 8.800
30/12 (13)
D – Despesas diversas 1.200
C – Caixa 1.200
Diário de ajustes/encerramento:
14. D – CMV 4.000
 C – Mercadorias 4.000
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15. D – Devolução compras 400
 C – Compras 400
16. D – Abatimentos sobre compras 600
 C – Compras 600
17. D – Compras 120
 C – Frete sobre compras 120
18. D – CMV 15.620
 C – Compras 15.620
19. D – Mercadorias 4.800
 C – CMV 4.800
20. D – RCM 14.820
 C – CMV 14.820
21. D – Vendas 1.400
 C – Devoluções sobre vendas 1.400
22. D – Vendas 700
 C – Abatimentos sobre vendas 700
23. D – Vendas 600
 C – Descontos comerciais sobre vendas 600
24. D – Vendas 15.400
 C – RCM 15.400
25. D – RCM 580
 C – ARE 580
26. D – Descontos financeiros obtidos 800
 C – ARE 800
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27. D – ARE 475
 C – Descontos financeiros concedidos 475
28. D – ARE 1.200
 C – Despesas diversas 1.200
3. Razão
Caixa Compras
SI 10.000 7.500 (1) (1) 7.500 400 (15)
120 (9) (5) 9.000 600 (16)
(12) 8.325 7.200 (10) (17) 120
1.200 (13) 16.620 1.000
18.325 16.020 15.620 15.620 (18)
2.305
Clientes Vendas
600 (3) (21) 1.400 8.600 (2)
(2) 8.600 1.400 (4) (22) 700 9.500 (8)
(8) 9.500 700 (11) (23) 600
8.800 (12) 2.700 18.100
18.100 11.500 (24) 15.400 15.400
6.600
Dev. vendas Fornecedores
(4) 1.400 1.400 (21) (6) 400
(7) 600 9.000 (5)
(10) 8.000
9.000 9.000
Dev. compras Abat. compras
(15) 400 400 (6) (16) 600 600 (7)
Frete compras
Descontos 
financeiros obtidos
(9) 120 120 (17) (26) 800 800 (10)
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Abat. vendas
Descontos financeiros 
concedidos
(11) 700 700 (22) (12) 475 475 (27)
Despesas diversas CMV
(13) 1.200 1.200 (28) (14) 4.000 4.800 (19)
(18) 15.620
19.620 4.800
14.820 14.820 (20)
Mercadorias RCM
SI 4.000 4.000 (14) (20) 14.820 15.400 (24)
(19) 4.800 (25) 580 580
Descontos comercial 
sobre vendas ARE
(3) 600 600 (23) 580 (25)
(27) 475 800 (26)
(28) 1.200
1.675 1.380
Prejuízo do 
exercício
295
4. Demonstração do Resultado do Exercício da empresa 
Pernambuco S/A em 30/12/x1 de forma dedutiva:
Vendas brutas 18.100
Devoluções sobre vendas (1.400)
Abatimentos sobre vendas (700)
Descontos comerciais sobre vendas (600)
= Vendas líquidas 15.400
(-) CMV
Estoque inicial 4.000
(+) Compras 16.500
(+) Frete sobre compras 120
(-) Devoluções sobre compras 400
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(-) Abatimentos compras 600
= Mercadorias disponíveis para venda 19.620
(-) Estoque final 4.800 (14.820)
= RCM/LB 580
(+) Descontos financeiros obtidos 800
(-) Descontos financeiros concedidos (475)
(-) Despesas diversas (1.200)
= Resultado do exercício (295)
Bibliografia básica
 
IUDÍCIBUS, Sérgio de (Coord.). FEA/USP Equipe de Professores. 
Contabilidade introdutória. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2006.
 
MARION, José Carlos. Contabilidade básica. 10. ed. São Paulo: 
Atlas, 2009.
 
Bibliografia complementar 
 
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso básico de contabilidade. 
5. ed. São Paulo: Atlas, 2005.
 
IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Contabilidade 
Comercial. 8. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
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