Auditoria Operacional Aula 04

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AUDITORIA OPERACIONAL
Aula 4 – Normas de Auditoria
Tema da Apresentação
NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4
AUDITORIA OPERACIONAL
OBJETIVOS DESTA AULA 
Conhecer as Normas de Auditoria
Identificar as Normas relativas à pessoa do auditor
Compreender as Normas para o trabalho de campo do auditor
Entender as Normas relativas à opinião do auditor
Estudar as Normas para apresentação de relatórios
Tema da Apresentação
NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4
AUDITORIA OPERACIONAL
NORMAS ?
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NORMAS DE AUDITORIA ?
Tema da Apresentação
NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4
AUDITORIA OPERACIONAL
As normas de auditoria estabelecem os requisitos mínimos que devem ser observadas pelo auditor e pela instituição que fará a auditoria na realização do processo auditorial englobando todas as suas fases: planejamento, execução, relatório e acompanhamento.
(Araújo, 2008)
As normas de auditoria abrangem instruções e procedimentos a serem observados pelo auditor quando da realização do seu trabalho. (CGEMG, 2012)
NORMAS DE AUDITORIA
Tema da Apresentação
NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4
AUDITORIA OPERACIONAL
NORMAS DE AUDITORIA
TÉCNICA
PROFISSIONAL
Normas relativas à ATIVIDADE de auditoria
Representam o conjunto de normas que orientam o trabalho de campo. 
Normas relativas à PESSOA do auditor.
Representam o conjunto de normas que orientam o trabalho do auditor.
Tema da Apresentação
NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4
AUDITORIA OPERACIONAL
NORMAS BRASILEIRAS DE AUDITORIA DO CFC
Tema da Apresentação
NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4
AUDITORIA OPERACIONAL
NORMAS DE AUDITORIA OPERACIONAL 
No Brasil, não existem normas específicas para a auditoria operacional, seja ela aplicada no setor privado ou público. 
(Araújo, 2008)
Todavia, em diversos países, a exemplo dos EUA, existem normas específicas para a auditoria operacional.
Normas do Escritório de Contabilidade Governamental (GAO).
Normas de Auditoria Operacional da Organização Internacional das Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI)
Tema da Apresentação
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AUDITORIA OPERACIONAL
NORMAS DE AUDITORIA DO CFC
TÉCNICA
PROFISSIONAL
NBC T 11
Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis
NBC TA
Normas Técnicas de Auditoria Independente
NBC T 12
Normas Técnicas da Auditoria Interna
NBC P 1
Normas Profissionais dos Auditores Independentes
NBC P 3
Normas Profissionais do Auditor Interno
Tema da Apresentação
NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4
AUDITORIA OPERACIONAL
AUDITOR
É o profissional que possui conhecimentos de normas e procedimentos de auditoria, e que procura obter elementos necessários para fundamentar a sua opinião sobre algum objeto de estudo.
Tema da Apresentação
NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4
AUDITORIA OPERACIONAL
PESSOA DO AUDITOR versus TIPO DE ATIVIDADE
Fonte: Adaptado da CGEMG (2012)
Tema da Apresentação
NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4
AUDITORIA OPERACIONAL
NORMAS DA PESSOA DO AUDITOR
No que diz respeito às normas relativas à pessoa do auditor, são normas que servem para regular e orientar o trabalho dos auditores, servindo como guias em sua atuação.
 (ARAÚJO, 2008) 
Tema da Apresentação
NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4
AUDITORIA OPERACIONAL
NORMAS DA PESSOA DO AUDITOR
Normas 
INDEPENDÊNCIA
IMPARCIALIDADE
ZELO PROFISSIONAL
CONTROLE DE QUALIDADE
CONHECIMENTO TÉCNICO
SOBERANIA
CAPACIDADE PROFISSIONAL
Tema da Apresentação
NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4
AUDITORIA OPERACIONAL
“O auditor quando executando o seu trabalho, terá livre acesso às dependências do organização auditada, bem como documentos, valores, livros e outros que são considerados indispensáveis para que este possa cumprir as suas atribuições”. CGEMG (2012)
NORMAS DO TRABALHO DE AUDITORIA
São normas que servem para regular e orientar o trabalho de auditoria, servindo como roteiro para a realização das atividades.
Tema da Apresentação
NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4
AUDITORIA OPERACIONAL
Não pode ser negado ao auditor nenhum processo, documento ou informação.
Se e quando este tipo de situação ocorrer, o auditor deverá comunicar , por escrito, ao presidente da organização auditada, para que sejam tomadas as providências necessárias.
É de extrema importância que todos os dados sejam oferecidos e de responsabilidade do auditor que isso seja verificado e cobrado para o bom andamento do processo de auditoria
NORMAS PARA O TRABALHO DE CAMPO DO AUDITOR
Tema da Apresentação
NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4
AUDITORIA OPERACIONAL
Ao fazer o planejamento o auditor deverá definir os objetivos, o escopo e a metodologia para alcançá-los, levando em consideração os seguintes pontos:
A importância e a necessidade dos usuários potenciais do relatório de auditoria
A compreensão do programa que será auditado
Os controles administrativos
Os critérios necessários para avaliar assuntos sujeitos à auditoria
Número de pessoal suficiente para efetuar a auditoria
Um plano escrito para a auditoria
Araújo (2008)
NORMAS PARA O TRABALHO DE CAMPO DO AUDITOR
Tema da Apresentação
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AUDITORIA OPERACIONAL
ETAPAS E CRITÉRIOS PARA O DESENVOLVIMENTO DO PROCESSO DE AUDITORIA:
1) PLANEJAMENTO DO TRABALHO – Prevendo a natureza, extensão e profundidade dos trabalhos.
2) ELABORAÇÃO DO PROGRAMA DE TRABALHO – Os exames preliminares serão utilizados para suporte formal de trabalho. 
3) AVALIAÇÃO DOS CONTROLES INTERNOS – No seu trabalho, o auditor governamental, deverá efetuar exames avaliando a capacidade e efetividade dos controles internos, administrativo e contábil das unidades auditadas
 Fonte: (SENADO, 2013) 
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“Todo trabalho de auditoria, desde seu planejamento até a emissão do parecer, bem como o acompanhamento dos resultados, deve ser supervisionado.”
CGEMG (2012, p.24)
 
SUPERVISÃO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA
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As evidências da supervisão exercida devem ficar registradas nos papéis de trabalho, elencando-se os seguintes itens:
1) O correto planejamento dos trabalhos
2) A aplicação de procedimentos e técnicas para que as metas e objetivos da auditoria sejam atingidas
3) A adequada formulação dos papéis de trabalho
4) A análise da consistência das observações e conclusões
5) A observância dos princípios de auditoria
6) Os requisitos de qualidade dos pareceres de auditoria
7) O cumprimento das normas de auditoria
CGEMG (2012, p.24)
REGISTROS DA SUPERVISÃO DA EQUIPE DE AUDITORIA
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O auditor deverá expressar a sua opinião mediante relatório ou parecer da auditoria.
O relatório é único e elaborado para cada auditoria que o profissional realizar. 
O Parecer deverá conter os resultados dos exames efetuados, dependendo da forma ou tipo de auditoria
NORMAS RELATIVAS À OPINIÃO DO AUDITOR
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No trabalho de auditoria deve haver evidências suficientes, conclusivas e relevantes para o processo de fundamentação das opiniões e conclusões que os auditores formulam.
 
Deve ser mantido um registro dos trabalhos desenvolvidos, contendo informações que permitam ao auditor, sem conhecimento prévio da auditoria, a possibilidade de obtenção de evidências que auxiliem em suas conclusões e julgamentos. 
Araújo (2008)
EVIDENCIAS DO TRABALHO DE AUDITORIA
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CARACTERÍSTICAS DETALHADAS NO PARECER
Tema da Apresentação
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CARACTERÍSTICAS DETALHADAS NO PARECER
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AUDITORIA OPERACIONAL
CARACTERÍSTICAS DETALHADAS NOPARECER
Tema da Apresentação
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AUDITORIA OPERACIONAL
O Relatório ou Parecer de auditoria também pode ser conhecido como Certificado de auditoria, podendo ser apresentado de algumas formas:
Certificado Pleno
Certificado Restritivo 
Certificado de irregularidade
Senado (2013)
NORMAS PARA APRESENTAÇÃO DO RELATÓRIO DE AUDITORIA
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RELATÓRIO, PARECER OU CERTIFICADO DE AUDITORIA
CERTIFICADO PLENO – É emitido pelo auditor quando este observa que foram seguidos de forma plena os princípios da legalidade, legitimidade e economicidade
CERTIFICADO RESTRITIVO – Na constatação de falhas, o auditor deverá apresentar omissões ou impropriedades no cumprimento das diretrizes governamentais, quanto aos princípios inerentes à administração pública
CERTIFICADO DE IRREGULARIDADE – Emitido quando o auditor verifica o não seguimento dos princípios da legalidade, legitimidade e economicidade, como nos casos de comprovação de desfalque, desvio de bens entre outros, etc.
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NORMAS PARA APRESENTAÇÃO DO RELATÓRIO
Os relatórios de auditoria deverão 
ser entregues por escrito, comunicando os resultados de cada auditoria
ser apresentados tempestivamente, para que a informação seja usada de forma oportuna
ser apresentados demonstrando no conteúdo, os objetivos, o escopo e a metodologia utilizada
Araújo (2008)
Tema da Apresentação
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AUDITORIA OPERACIONAL
Na apresentação do relatório deve-se observar alguns pontos:
Inclusão de recomendações à respeito de medidas apropriadas para corrigir áreas problemáticas e melhorar as operações
Declaração de que a auditoria foi realizada de acordo com as normas de auditoria governamental geralmente aceitas
Indicar o escopo do trabalho nos controles administrativos e qualquer deficiência encontrada durante a auditoria
Citar resultados importantes da administração, principalmente quando as medidas adotadas podem ser utilizadas para melhorar outras áreas
NORMAS PARA APRESENTAÇÃO DO RELATÓRIO
Tema da Apresentação
NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4
AUDITORIA OPERACIONAL
NESTA AULA VOCÊ :
Compreendeu como as normas de auditoria fazem parte do ambiente e da profissão do auditor
Entendeu os princípios que regem a opinião do auditor
Compreendeu as normas para apresentação de relatórios
Tema da Apresentação
NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4
AUDITORIA OPERACIONAL
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
NA PRÓXIMA AULA VOCÊ ESTUDARÁ SOBRE:
Tema da Apresentação