Ajustes de Avaliação Patrimonial na Contabilidade Societária II

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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II
Aula 5- Patrimônio Líquido: Ajustes de Avaliação Patrimonial.
Tema da Apresentação
Patrimônio Líquido: AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL – Aula 5
Contabilidade Societária II
Conteúdo Programático desta aula
Ajuste de avaliação patrimonial.
Avaliação a valor justo.
Demonstração dos resultados abrangentes
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Composição do Patrimônio Líquido
I – Capital social
II – Reservas de capital
III – Ajustes de avaliação patrimonial
IV – Reservas de lucros
V – Ações em tesouraria
VI – Prejuízos acumulados
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Ajustes de Avaliação Patrimonial
As contrapartidas de aumentos ou reduções dos valores atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência.
Criada pela Lei 11.638/07 que extinguiu a reserva de reavaliação que estava prevista no art 182, § 3º da lei 6.404/76. 
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Avaliação a Valor Justo
“Preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração” (Item 9)
Conforme Pronunciamento 46 do CPC
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Avaliação a Valor Justo
“Ao mensurar o valor justo, a entidade deve levar em consideração as características do ativo ou passivo se os participantes do mercado, ao precificar o ativo ou o passivo na data de mensuração, levarem essas características em consideração.” (Item 11)
Conforme Pronunciamento 46 do CPC
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Avaliação a Valor Justo
Por exemplo:
(a) a condição e a localização do ativo; e 
(b) restrições, se houver, para a venda ou o uso do ativo. 
Conforme Pronunciamento 46 do CPC
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Avaliação a Valor Justo
 Os instrumentos financeiros serão avaliados pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para venda; (Lei 6404/76. Art. 183 Item I, alínea a)
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Ajustes de Avaliação Patrimonial: Exemplo
1) Suponha que, no início de janeiro de 2012, uma empresa investiu na aquisição de 1.000 Notas do Tesouro Nacional – série F (NTN’F) com vencimento para o ano de 2013. Foi investido o montante de R$ 890.000,00, mediante débito em sua conta corrente.
D Aplicação em Títulos Públicos de Renda Fixa
C BCM						R$ 890.000,00
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Ajustes de Avaliação Patrimonial: Exemplo
2) No fim de janeiro de 2012 a empresa aplica a taxa interna de retorno do título e apura uma receita de R$ 7.500,00, reconhecendo, então uma receita financeira nesse valor. 
D Aplicação em Títulos Públicos de Renda Fixa
C Receitas financeiras				R$ 7.500,00
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Ajustes de Avaliação Patrimonial: Exemplo
3) Ainda no fim de janeiro de 2012 a empresa avalia o valor do investimento em relação ao seu valor justo, para fins de preparação do balancete mensal em R$ 896.000,00, reconhecendo uma perda de R$ 1.500,00 em relação ao seu valor contábil.
D Ajuste de avaliação patrimonial
C Aplicação em Títulos Públicos de Renda Fixa R$ 1.500,00
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Demonstração do Resultado Abrangente (DRA)
Item 82 A do Pronunciamento 26 do CPC
	Pl  é movimentado de três maneiras distintas:
Transações com os sócios: aumento ou redução do capital social;
Mutações internas: transferências entre contas; e
Resultado abrangente: lucro líquido do exercício e alterações no saldo da conta de ajuste de avaliação patrimonial.
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Demonstração do Resultado Abrangente (DRA)
Outros resultados abrangentes  item 7 do Pron. 26 do CPC
a)	variações na reserva de reavaliação quando permitidas legalmente;
b)	ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido;
c)	ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior;
d)	ajuste de avaliação patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda;
e)	ajuste de avaliação patrimonial relativo à efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa.
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Demonstração do Resultado Abrangente (DRA)
	A demonstração do resultado abrangente deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas:
resultado líquido do período; 
cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto montantes relativos ao item (c); 
parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida 
por meio do método de equivalência patrimonial; e resultado abrangente do período.
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Exercício - Uma empresa apresentou os seguintes saldos contábeis: 
Despesas administrativas reconhecidas durante o período R$ 20.000,00 
Perdas na avaliação a valor justo de ativos financeiros disponíveis para venda, líquidos dos tributos R$ 30.000,00.
Lucro líquido do período R$ 270.000,00.
Ganhos em investimentos no exterior, decorrentes da conversão das demonstrações contábeis dessas operações, líquidas dos tributos sobre ajuste de conversão R$ 170.000,00.
Ganhos da equivalência patrimonial R$ 800.000,00.
Ganho na avaliação a valor justo, líquido dos efeitos fiscais, dos ativos e passivos da Cia Atoxa, empresa incorporada nesse exercício, R$230.000,00.
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Na Demonstração do Resultado Abrangente, preparada pela empresa, o valor do Resultado Abrangente é igual a:
a) R$ 1.440.000,00 
b) R$ 1.410.000,00 
c) R$ 640.000,00 
d) R$ 610.000,00.
 
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Resolução
A alternativa correta é a letra “c” 
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