FUNDAMENTOS DOS DIREITOS TRIBUTARIOS AULA 9

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Fundamentos de Direito
Empresarial e Tributário
Aula 9 - Impostos sobre a produção, circulação e serviços
INTRODUÇÃO
Os impostos sobre a produção, a circulação e os serviços são os mais sentidos pelos brasileiros, pois envolvem a maioria das relações jurídicas
ligadas ao cotidiano dos brasileiros. Nesta aula, abordaremos os aspectos de cada um desses impostos. 
Vamos lá!
OBJETIVOS
Reconhecer os principais aspectos da tributação sobre a produção, circulação e serviços.
O QUE É IMPOSTO?
Fonte da Imagem: Kues / Shutterstock
Segundo o artigo 16, do Código Tributário Nacional, imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer
atividade estatal especí�ca, relativa ao contribuinte.
Diante da de�nição legal apresentada pelo Código Tributário Nacional, a grande característica dos impostos é a sua natureza não vinculada, ou seja,
a hipótese de incidência é um fato alheio a qualquer atuação do poder Público. Desse modo, para o pagamento do imposto, basta a realização, pelo
contribuinte, de um fato gerador descrito em lei.
INSTITUIÇÃO DE IMPOSTOS
São competentes para instituir impostos a União, os estados, o Distrito Federal e os municípios, conforme pronunciado no art. 145, da CF, sendo que
as competências de cada unidade federativa são privativas. 
Assim, a Constituição Federal, ao enumerar taxativamente a lista dos impostos, também indicou a cada uma das pessoas políticas competente para
os instituírem, distribuindo em impostos federais, estaduais e municipais. Deste modo, a Constituição Federal atribuiu as seguintes competências:
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Fonte da Imagem:
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI)
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O IPI possui as seguintes características:
Fato gerador:
a) o seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira; 
b) a sua saída dos estabelecimentos dos contribuintes (com a circulação econômica. 
O consumo no próprio estabelecimento não faz incidir o IPI); 
c) a sua arrematação, quando apreendido ou abandonado e levado a leilão (CTN, art. 46). 
A Lei no 4.502/1964 não contempla mais essa hipótese.
Função Extra�scal e lançado por homologação.
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Base de Cálculo:
a) no caso de importação, o seu preço normal, acrescido dos encargos tributários e cambiais; 
b) no caso da saída do estabelecimento do contribuinte, o valor da operação ou, na falta do valor, o preço corrente da mercadoria, ou similar, no
mercado atacadista da praça do remetente; 
c)no caso de leilão por apreensão ou abandono, o preço da arrematação. A Lei no 4.502/1964 não contempla mais essa hipótese.
Alíquota:
Podem ser modi�cadas por ato do Executivo nas condições e limites da lei, sem observar o princípio da anterioridade comum (CRFB, art. 150, III, “b”
e “c”), embora se sujeitando ao princípio da anterioridade nonagesimal (CRFB, art. 150, III, “c”);
Fonte da Imagem:
Contribuinte:
a) importador ou quem a Lei a ele equiparar; 
b) o industrial ou quem a Lei a ele equiparar; 
c) o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os forneça aos contribuintes de�nidos no inciso anterior; 
d) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilão (CTN, art. 51). 
A Lei no 4.502/1964 não contempla mais essa hipótese.
Critérios:
Não cumulativo e seletivo (obrigatoriamente).
VOCÊ SABIA?
O parágrafo único, do art. 46, do CTN dispõe que se considera industrializado o produto que tenha se submetido a qualquer operação que lhe
modi�que a natureza ou �nalidade, ou o aperfeiçoe para o consumo. Nesse sentido, temos: transformação, bene�ciamento, montagem,
acondicionamento ou reacondicionamento, renovação etc. Ressalte-se que a incidência do IPI pressupõe a industrialização e a saída do produto do
estabelecimento.
Vamos �xar os conceitos assistindo ao vídeo O que é IPI:
IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE CRÉDITO, CÂMBIO E SEGURO, E SOBRE OPERAÇÕES
RELATIVAS A TÍTULOS DE CRÉDITO E VALORES MOBILIÁRIOS (IOF)
Além de função Extra�scal e lançamento por homologação, o IOF possui as seguintes características:
DISCIPLINA NORMATIVA
Art. 22, VII, e art. 153, V, ambos da CF/88 e art. 63, do CTN. DL no 1.783/1980.
FATO GERADOR
O fato gerador do IOF possui quatro núcleos: crédito, câmbio, seguro e títulos e valores mobiliários: 
a) quanto às operações de crédito, a sua efetivação pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigação, ou seja, a
colocação à disposição do interessado; 
b) quanto às operações de câmbio, a sua efetivação pela entrega de moeda nacional ou estrangeira; ou de documento que a represente; ou a sua colocação à
disposição do interessado em montante equivalente à moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta à disposição por este; 
c) quanto às operações de seguro, a sua efetivação pela emissão da apólice ou do documento equivalente, ou recebimento do prêmio, na forma da lei; 
d) quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários, a emissão, transmissão, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicável.
BASE DE CÁLCULO
a) quanto às operações de crédito, o montante da obrigação, compreendendo o principal e os juros; 
b) quanto às operações de câmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto à disposição; 
c) quanto às operações de seguro, o montante do prêmio; 
d) quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários: I) na emissão, o valor nominal, mais o ágio, se houver; II) na transmissão, o preço ou o valor
nominal, ou o valor da cotação em Bolsa, como determinar a Lei; III) no pagamento ou resgate, o preço (CTN, art. 64).
ALÍQUOTA
Podem ser modi�cadas por ato do Executivo nas condições e limites da lei, sem observar o princípio da anterioridade comum ou da anterioridade nonagesimal
(CRFB, art. 150, III, “b” e “c”);
CONTRIBUINTE
O art. 66, do CTN de�ne que o contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação tributada, como dispuser a lei.
Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e
Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicação (ICMS)
O ICMS POSSUI AS SEGUINTES CARACTERÍSTICAS:
Disciplina Normativa:
Art. 155, II, da CF/1988 e LC 87/1996. 
Fato Gerador:
É a circulação de mercadorias (coisas móveis destinadas ao comércio); e a prestação de alguns serviços não contidos na LC, no 116/2003, de
competência dos municípios; imposto sobre vendas e consignações. O ICMS nasceu da fusão de 6 impostos: 
a) sobre circulação de mercadorias; 
b) sobre minerais; 
c) sobre combustíveis líquidos e gasosos; 
d) sobre energia elétrica; 
e) sobre transportes; 
f) sobre comunicações. Ver arts. 2º e 3º da LC no 87/1996. 
Função Fiscal e lançado por homologação.
O ICMS POSSUI AS SEGUINTES CARACTERÍSTICAS:
Base de Cálculo:
O ICMS não compreenderá, em sua base de cálculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operação, realizada entre
contribuinte e relativa a produto destinado à industrialização ou à comercialização, con�gure fato gerador dos dois impostos. Ver arts. 8º a 13º da
LC no 87/1996. Podemos citar também a súmula 457 do STJ, com o seguinte teor: “Os descontos incondicionais nas operações mercantis não se
incluem na base de cálculo do ICMS”. 
Alíquota:
O Senado de�ne por resolução as alíquotas para as operações e prestações interestaduais e de exportação, facultando-lhe estabelecer alíquotas
mínimas nas operações internas, e alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver con�ito especi�co que envolva interesses de Estados.
Ver art. 155, § 2º, IV a VI, da CF/1988.
O ICMS POSSUI AS SEGUINTES CARACTERÍSTICAS:
Contribuinte:
Cabe à Lei Complementar de�nir seus contribuintes (art. 155, § 2º, XII, “a”, da CF/88). 
Importância dos Convênios ICMS: 
a) Art. 155, § 2º, XII, “g” – cabe à lei complementar... regular a forma como, mediantedeliberação (convênio) entre os estados e o Distrito Federal, as
isenções, os incentivos e benefícios �scais devem ser concedidos e revogados; 
b) Convênio ICM 66/1988 até a LC no 87/1996; 
c) Confronto do art. 155, § 2º, XII, “g” x art. 150, § 6º, da CRFB/1988; 
d) Convênio Autorizativo e impositivo; 
e) Necessidade de lei local e a LC nº 24/1975 (art. 4o).
 IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA (ISSQN)
Além de Função Fiscal e lançamento por homologação, o ISSQN possui as seguintes características:
DISCIPLINA NORMATIVA
Art. 156, III, § 3º, da CF/1988. LC no 116/2003.
FATO GERADOR
O fator gerador deste imposto é a prestação dos serviços constantes da lista anexa a ela (LC no 116/2003, art. 1º).
BASE DE CÁLCULO
Quanto à prestação de serviços com fornecimento de mercadorias, se o serviço for listado pela Lei Complementar incide ISS sobre o valor total da operação,
exceto se a própria lista excepcionar o valor da mercadoria. Se o serviço não for listado, mas for prestado com fornecimento de mercadoria, incide ICMS sobre
tudo, por força do art. 155, § 2º, IX, “b”, da CRFB; assim, a base de cálculo é o preço do serviço — art. 7º da LC no 116/2003.
ALÍQUOTA
A LC 116/2003 �xou apenas a alíquota máxima do imposto, em 5% (art. 8º). Não houve previsão da alíquota mínima, valendo a previsão de 2% constante do art.
88 do Ato das Disposições Constitucionais Provisórias, por força da Emenda Constitucional 37.
CONTRIBUINTE
O Contribuinte é o prestador do serviço — art. 5º da LC 116/2003.
ATIVIDADE
Para �nalizarmos nossa aula, responda a questão a seguir: 
A União Federal institui Imposto de Importação com alíquotas menores para as mercadorias importadas por uns estados, em relação a outros, sob a
alegação de que aqueles estados são mais pobres e os demais, ricos. Essa diferenciação é legítima? Por que?
Resposta Correta
Glossário