Aula Contabilidade Empresarial I - Tributos incidentes sobre compras e receitas

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24/04/2018
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CONTABILIZAÇÃO DOS 
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE 
COMPRAS E RECEITAS
Disciplina: Contabilidade Empresarial I
Professora: Kélim Bernardes Sprenger
CONCEITO
 De acordo com o art. 3 do Código Tributário Nacional, tributo é toda
prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir , que não constitua sanção de ato ilícito, instituída
em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
 Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172.htm
TRIBUTOS
TRIBUTOS TRIBUTOS
Classificação
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 Nas compras de mercadorias, deve-se considerar aspectos tributários,
relacionados com os chamados de tributos recuperáveis.
 Tais tributos devem ser compensados nas etapas posteriores, mais
precisamente no momento na venda dos produtos.
 A recuperabilidade do tributo está relacionada às questões de
cumulatividade e não cumulatividade.
ASPECTOS TRIBUTÁRIOS NAS COMPRAS
 TRIBUTOS CUMULATIVOS: não geram crédito fiscal, ou seja, não
permitem a dedução posterior do desembolso com o tributo. Não
recuperáveis!
 TRIBUTOS NÃO CUMULATIVOS: geram crédito fiscal, ou seja,
permitem o aproveitamento posterior do imposto pago, não devendo ser
incorporados ao custo dos produtos. Recuperáveis!
 No Brasil, impostos não cumulativos podem ser apresentados,
geralmente, por meio do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e
Serviços (ICMS) e do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).
CUMULATIVIDADE E NÃO CUMULATIVIDADE
PIS E COFINS
 Programas de Integração Social e de Formação do Patrimônio do
Servidor Público (PIS/PASEP)
 Contribuição para Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
 Podem ser cumulativos ou não cumulativos!
CUMULATIVIDADE E NÃO CUMULATIVIDADE
PIS E COFINS
CUMULATIVIDADE E NÃO CUMULATIVIDADE
CUMULATIVO NÃO CUMULATIVO
CRÉDITOS Como regra geral, não há crédito Há possibilidade de crédito
ALÍQUOTAS
PIS = 0,65% PIS = 1,65%
COFINS = 3% COFINS = 7,6%
TOTAL 3,65% TOTAL = 9,25%
APLICAÇÃO Em geral, Lucro Presumido Em geral, Lucro Real
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RECONHECIMENTO
 Assim, para contabilizar uma aquisição de mercadoria ou de matéria
prima, deve-se observar os tributos envolvidos na operação e avaliar
sua possibilidade de recuperação.
 Exemplo 1: Determinada empresa comprou mercadorias para revenda
a prazo, no valor de R$ 100.000,00. Neste valor está incluído o ICMS
recuperável calculado à alíquota de 17%. Sabendo que a empresa
adota o Regime de Incidência Cumulativo de PIS e Cofins, com as
alíquotas de 0,65% e 3%, respectivamente, qual o registro contábil
desta operação?
TRIBUTOS INCIDENTES EM AQUISIÇÕES DE 
MERCADORIAS E MATÉRIAS
RECONHECIMENTO
 Exemplo 1:
TRIBUTOS INCIDENTES EM AQUISIÇÕES DE 
MERCADORIAS E MATÉRIAS
Estoques (AC)
DÉBITO CRÉDITO
100.000,00 17.000,00
Fornecedores (PC)
DÉBITO CRÉDITO
100.000,00
Registro 
inicial
Registro de ICMS a 
compensar, pois para PIS e 
COFINS o regime é 
cumulativo
ICMS a recuperar (AC)
DÉBITO CRÉDITO
17.000,00
RECONHECIMENTO
Exemplo 2: Determinada empresa comprou mercadorias para revenda a prazo, no valor
de R$ 100.000,00. Neste valor está incluído o ICMS recuperável calculado à alíquota
de 17%. Sabendo que a empresa adota o Regime de Incidência Não Cumulativo de
PIS e Cofins, com as alíquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente, qual o registro
contábil desta operação?
TRIBUTOS INCIDENTES EM AQUISIÇÕES DE 
MERCADORIAS E MATÉRIAS
Estoques (AC)
DÉBITO CRÉDITO
100.000,00 17.000,00
1.650,00
7.600,00
79.350,00
Fornecedores (PC)
DÉBITO CRÉDITO
100.000,00
ICMS a recuperar (AC)
DÉBITO CRÉDITO
17.000,00
PIS a recuperar (AC)
DÉBITO CRÉDITO
1.650,00
COFINS a recuperar (AC)
DÉBITO CRÉDITO
7.600,00
FRETES – ICMS
Primeiramente, deve-se observar qual empresa é a contratante, classificada no
Conhecimento de Transporte eletrônico (CT-e) como tomadora.
Existe a classificação CIF (Cost, Insurance and Freight - quando o destinatário não arca
com o pagamento e não se responsabiliza pelo processo) e a FOB (Free On Board -
quando o destinatário arca com o transporte).
Apenas a empresa que paga pelo serviço é a que pode se creditar de ICMS sobre o
frete.
TRIBUTOS INCIDENTES EM AQUISIÇÕES DE 
MERCADORIAS E MATÉRIAS
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FRETES – PIS E COFINS
Observe o texto elaborado com base na Lei 10.637/2002, art. 3º, incisos I e II, na
Lei 10.833/2003, art. 3º, incisos I e II e na Solução de Consulta Cosit 99.048/2017:
A pessoa jurídica poderá descontar créditos do PIS e COFINS calculados em relação a
bens e serviços, utilizados como insumo na prestação de serviços e na produção ou
fabricação de bens ou produtos destinados à venda, bem como bens adquiridos para
revenda. Considerando que o frete do bem adquirido, em regra, integra o custo de
aquisição do bem, quando permitido o creditamento em relação ao bem adquirido, o
custo de seu transporte, incluído no seu valor de aquisição, servirá, indiretamente, de
base de apuração do valor do crédito. Assim, por exemplo, uma mercadoria para
revenda que custe R$ 100,00 e cujo frete de R$ 10,00 foi pago em separado pela
adquirente terá como base de cálculo de crédito R$ 100,00 + R$ 10,00 = R$ 110,00.
TRIBUTOS INCIDENTES EM AQUISIÇÕES DE 
MERCADORIAS E MATÉRIAS
Exercícios 1, 2, 3 e 4!!!
TRIBUTOS INCIDENTES EM AQUISIÇÕES DE 
MERCADORIAS E MATÉRIAS PRIMAS
CONTEXTUALIZAÇÃO
 São considerados tributos incidentes sobre as receitas aqueles que são
proporcionais ao preço da venda.
 Esses tributos são denominado indiretos, como o ICMS, o ISS, a
COFINS e o PIS.
 Tais tributos devem ser registrados em contas próprias de resultado,
cujos saldos na Demonstração do Resultado aparecem como parcelas
redutoras da receita bruta, para a determinação da receita líquida.
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS 
RECEITAS
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS 
RECEITAS
Plano de Contas, conforme Iudícibus et al (2013):
Faturamento Bruto
(-) IPI s/ Faturamento Bruto
(=) Receita Bruta de Vendas de Produtos e Serviços
Venda de Produtos
Venda de Serviços
(-) Deduções da Receita Bruta
Vendas Canceladas e Devoluções
Abatimentos
Tributos Incidentes sobre as vendas
ICMS
ISS
PIS sobre Receita Bruta
COFINS sobre Receita Bruta
(=) Receita Líquida de Vendas
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CONTEXTUALIZAÇÃO
 A contabilização dos referidos tributos deve ser feita
simultaneamente ao registro do faturamento, tendo como
contrapartida contas próprias de impostos a recolher, no
Passivo Circulante.
 Importante: os impostos e contribuições incidentes sobre a
receita de faturamento devem ser contabilizados pelo regime
de competência.
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS 
RECEITAS
CONTABILIZAÇÃO: VENDAS
 Exemplo: Vamos supor uma venda de produtos com os seguintes valores constantes na
nota fiscal e um CMV de R$ 120.000,00
 Valor dos produtos – R$ 200.000,00
 IPI Destacado – R$ 20.000,00
 Valor total da NF – R$ 220.000,00
 ICMS – R$ 36.000,00
 PIS – R$ 3.300,00
COFINS – R$ 15.200,00
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS 
RECEITAS
CONTABILIZAÇÃO: VENDAS
D -Clientes (Ativo Circulante – Contas a receber) R$ 220.000,00
C – Faturamento Bruto (Resultado – Receita de vendas) R$ 220.000,00
D – CMV (Resultado – Custo da Mercadoria Vendida) R$ 120.000,00
C – Estoque (Ativo Circulante – Estoque) R$ 120.000,00
D – IPI (Resultado – Deduções da receita bruta) R$ 20.000,00
C – IPI a Recolher (Passivo Circulante – Impostos a recolher) R$ 20.000,00
D – ICMS sobre Vendas (Resultado – Deduções da receita) R$ 36.000,00
C – ICMS a Recolher (Passivo Circulante – Impostos a recolher) R$ 36.000,00
D – PIS sobre Vendas (Resultado – Dedução da receita) R$ 3.300,00
C – PIS a Recolher (Passivo Circulante – Impostos a recolher) 3.300,00
D – COFINS sobre Vendas (Resultado – Dedução
da receita) R$ 15.200,00
C – COFINS a Recolher (Passivo Circulante – Impostos a recolher) R$ 15.200,00
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS 
RECEITAS
CONTABILIZAÇÃO: PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
 Na prestação de serviços, há a incidência de ISS
 Exemplo:
Valor da Nota Fiscal de Serviços: R$ 10.000,00
Valor do ISS devido: R$ 500,00
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS 
RECEITAS
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CONTABILIZAÇÃO: PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
Exemplo:
D – Clientes (Ativo Circulante – Contas a receber) R$ 10.000,00
C – Receita de Serviços (Resultado) R$ 10.000,00
D – ISS sobre Serviços (Resultado – Dedução da receita) R$ 500,00
C – ISS a Recolher (Passivo Circulante – Impostos a recolher) R$ 500,00
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS 
RECEITAS
CONTABILIZAÇÃO: SIMPLES NACIONAL
 O procedimento para contabilização dos tributos englobados no Simples
Nacional é o mesmo para os demais tributos que guardam relação com a receita
de vendas, ou seja, debitamos uma conta de resultado e creditamos uma conta
no passivo circulante relativa a esta obrigação.
 Exemplo de contabilização:
D – Simples Nacional (Resultado – Dedução da receita)
C – Simples Nacional a Recolher (Passivo Circulante – Impostos a recolher)
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS 
RECEITAS