AULA 12 CONTAS OPERACIONAIS E DE RESULTADO

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Contabilidade Básica 
Aula 12 
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Objetivos Da Aula 
Classificar as contas de resultado como outras receitas 
e despesas operacionais 
Classificar as contas de resultado operacionais; 
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• Apuração de resultado deverá ocorrer a partir do confronto dos saldos credores e devedores das 
contas de resultado. 
 
• Para as contas do grupo da receita deverão ser lançados débitos para que sejam zerados. Para o grupo 
das contas de despesa deverão ser lançados um valor a crédito para que sejam zeradas ou encerradas. 
 
• Após encerrar as contas de resultado deve-se apurar o saldo da conta “Apuração do Resultado do 
Exercício” e se o saldo da mesma for devedora deve-se creditar a conta e lançar a contra-partida como 
prejuízo acumulado no patrimônio líquido. Nesse caso o saldo do resultado foi devedor, ou seja o saldo 
acumulado nas contas de despesas foram superiores ao saldo acumulado das contas de receita. 
 
• Se o saldo for credor, quer dizer que houve lucro e deve-se debitar a conta transitória “Apuração do 
Resultado do Exercício” e creditar a conta lucro acumulado para distribuição posterior. 
Apuração Do Resultado do Exercício 
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Apuração Do Resultado do Exercício 
Atenção 
O exemplo citado não leva em consideração os impostos 
incidentes sobre o lucro e a participação estatutária 
sobre o lucro. Esses conteúdos serão apresentados em 
disciplinas como Contabilidade Comercial, Tributária e 
Estrutura das Demonstrações Contábeis. 
 
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Apuração do Resultado 
• A apuração do resultado 
Poderá ser feita de forma trimestral e anual. 
 
• Para a Apuração Trimestral: 
Acessar o sistema no ultimo mês de cada trimestre, e apurar as contas de 
resultados através da rotina contábil de encerramento de exercício. 
 
 
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Apuração do Resultado 
• Apuração Anual 
Acessar o sistema no ultimo mês do ano correspondente e apurar as contas 
de resultados através da rotina contábil de encerramento de exercícios. 
 
• Nota 
Na apuração de contas de resultados Trimestral ou Anual observar os grupos 
de encerramento e o código da conta alvo que poderá ser conta do grupo do 
Passivo ou de Resultado. 
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Lembrando! 
 
 AS CONTAS DE RECEITA E DE DESPESA SÃO CONTAS PERIÓDICAS, ISTO É, SOMENTE DEVERÃO 
CONTER REGISTROS PARA UM ANO OU PERÍODO MENOR, CONFORME A DURAÇAO DO 
PERÍODO CONTÁBIL, ISTO SIGNIFICA QUE AS CONTAS DE RECEITA E DESPESA DEVEM POSSUIR 
SALDO ZERO NO INÍCIO DOS PERÍODOS. 
 
 O ENCERRAMENTO DAS CONTAS DO GRUPO DA RECEITA É REALIZADO PELA TRANSFERÊNCIA 
( DÉBITANDO) DE SEUS SALDOS CREDORES PARA CRÉDITO DO CONTA RESULTADO. 
 
 AS CONTAS DE DESPESA SÃO ENCERRADAS PELA TRANSFERÊNCIA ( CRÉDITANDO) DE SEUS 
SALDOS DEVEDORES PARA DÉBITO DA CONTA DE RESULTADO. 
 
 
A Participação Estatutária sobre o Lucro-PEL deverá ser realizada antes de lançar o saldo para o 
patrimônio líquido. 
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ALGUNS LANÇAMENTOS ESPECÍFICOS 
 
• É preciso reconhecer alguns registros como DEPESAS E RECEITAS independente do 
pagamento, segundo o Princípio da Competência: 
 
 Uma despesa a pagar é a que incorreu (o fato gerador ocorreu) dentro do período 
contábil, mas ainda não foi paga; uma receita a receber é a que foi ganha (o fato gerador 
ocorreu) dentro do período contábil, mas ainda não foi recebida. 
Exemplos: 
Despesas de salários, aluguéis, impostos e taxas. 
 
No caso específico da folha de pagamento, a empresa que paga no início do mês SEGUINTE (5º 
dia útil do mês subsequente|) deve reconhecer a despesa do mês de competência, porque o 
fato gerador da despesa de salário é o serviço prestado pelos funcionários naquele mês e a 
seguinte partida de ajuste deverá ser feita: 
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Reconhecimento de uma conta a pagar, conforme CPC 25. 
 D- DESPESAS DE SALÁRIOS 
 C- SALÁRIOS A PAGAR ( Conta de Passivo) 
 Histórico: Valor da folha de pagamento deste mês a ser paga no mês seguinte..............$ 800.000 
 
• O saldo devedor de Salários aparecerá como despesa na Demonstração do Resultado do 
Exercício DRE, onde pesará negativamente na apuração do resultado do período, e o saldo 
credor da conta Salários a Pagar aparecerá no PASSIVO do Balanço patrimonial, pois neste 
momento a entidade reconhece que existe uma obrigação presente resultado de evento 
passado. 
 
Quando a folha de pagamento for paga no período seguinte(apropriação), o registro será realizado 
da forma abaixo: 
 D- SALÁRIOS A PAGAR – Passivo Circulante 
 C- CAIXA – Ativo Circulante 
 Histórico: Valor pago relativo à folha de pagamento do mês anterior.................................$ 800.000 
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• Existem certos gastos, ativados , que são oriundos de desembolso( diminuição de ativo) ou 
promessa de pagamento ( aumento de passivo) realizados no período corrente que beneficiam o 
exercício seguinte ou subperíodos de tal exercício. 
 
EXEMPLO: Prêmio de Seguro pago antecipadamente, usualmente remunerado a seguradora por um 
ano de cobertura de seguro. ( DESPESA PAGA ANTECIPADAMENTE – Ativo Circulante). 
 
Registro 
D-SEGUROS A VENCER ( Conta de Ativo Circulante) 
C- CAIXA 
Pago prêmio de seguro contra fogo à Seguradora Nacional S.A, conforme apólice, cuja cobertura é se 
1/7/x9 a 30/06/20xx.................$400.000 
 
• Quando da apropriação da despesa de cada parcela em mês de competência. 
D- DESPESA DE SEGUROS ( Conta de Despesa) 
C- SEGUROS A VENCER ( Conta de Ativo Circulante) 
Apropriação de parte do prêmio de seguro referente ao período de 1/7 a 31/12/x9.............$200.000 
Gasto Antecipado 
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• Os estoques de produtos e mercadorias que figuram no Ativo de uma empresa transformam-
se em custos ou despesas quando esses bens forem vendidos, perdidos ou usados. 
Como exemplo, ESTOQUE DE MATERIAL DE ESCRITÓRIO. 
 
Por ocasião da compra, é feito o seguinte registro: 
D- ESTOQUE DE MATERIAL DE ESCRITÓRIO (Conta de ativo Circulante) 
C- CAIXA 
Pago pela compra feita a ABC Cia conf. nota.................$200.000 
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• No último dia do período, para se determinar o valor dos materiais consumidos ( que será 
despesa no atual exercício) e o valor dos que permanecem em estoque, para utilização nos 
períodos seguintes, a empresa deverá proceder da seguinte forma. 
 
Deverá fazer um inventário das existências físicas em 31 de dezembro e valorizá-las pelo custo 
de aquisição: 
Custo das mercadorias compradas .......................200.000 
(-) custo dos materiais existentes em 31/12..........50.000 
(=) custo dos materiais usados no período ...........150.000 
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Após análise de estoque ou controle por meio de software far-se-á o seguinte lançamento de 
ajuste: 
 
 
D- DESPESA COM MATERIAL DE ESCRITÓRIO (Conta de Despesa) 
C- ESTOQUE DE MATERIAL DE ESCRITÓRIO (Conta de ativo Circulante) 
Valor do custo dos materiais consumidos no período.................$150.000 
 
 
• O Saldo devedor, de $ 50.000, da conta ESTOQUE MATERIAL DE ESCRITÓRIO, aparecerá no 
ATIVO DO BALANÇO e o saldo devedor da conta de DESPESAS COM MATERIAL DE 
ESCRITÓRIO constará na DRE, onde pesará negativamente para obtenção do resultado 
líquido. 
 
 
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• Todo item de Ativo imobilizado ( FIXO) possui um tempo de vida útil limitado e estimável, que 
servirá de base para rateio da despesa naquele espaço de tempo. A distribuição da despesa 
por vários períodos contábeis, do valor do ativo fixo, é feita pelo procedimento contábil 
denominado de DEPRECIAÇÃO. 
 
• Suponhamosa compra de um equipamento, por $ 3.000.000, cuja vida útil foi estimada em 
10 anos. O rateio do custo para ser apropriado como despesa poderá ser feito da seguinte 
forma : 
 
3.000.000 = $ 300.000 por ano ou $ 25.000 por mês ($ 300.000/12). 
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Depreciação 
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Depreciação 
• O ajuste da depreciação é feito com um débito em – DESPESA DE DEPRECIAÇÃO e o crédito 
em uma conta separada – DEPRECIAÇÃO ACUMULADA ( Retificadora do Ativo Permanente). 
 
D- DESPESA DE DEPRECIAÇÃO 
C- DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 
Depreciação do equipamento para o ano de 20xx...................$ 300.000 
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• Na aula 14 serão apresentadas as duas formas mais usadas de cálculo de depreciação. 
 
• A despesa de depreciação influirá negativamente no resultado do período, pois, no momento da 
apuração será levada a débito da conta RESULTADO. A conta de DEPRECIAÇÃO ACUMULADA não 
é encerrada no fim de cada período, tem ao contrário, seu saldo aumentado pelos lançamentos 
periódicos de depreciação e deverá aparecer no BALANÇO no lado do Ativo, embora tenha saldo 
credor, da seguinte forma: 
 
ATIVO 
Equipamentos ........................$ 3.000.000 
(-) Depreciação Acumulada.....$ 300.000 2.700.000 
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Atenção 
Registro de Depreciação deverá ser feito de acordo com a vida útil do bem, 
deve-se questionar se existe um valor residual e lembrar que existe a Despesa 
de Depreciação, conta de resultado, que será lançada na DRE e a Depreciação 
Acumulada, conta patrimonial, que retificará o saldo do bem do ativo 
imobilizado. 
 
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DEDUÇÕES DO ATIVO 
Taxa anuais de depreciação (Receita Federal): 
Deduções do Ativo Não Circulante 
Taxa Anual Vida Útil 
Edificações 4% 25 
Máquinas e Equipamentos 10% 10 
Instalações 10% 10 
Móveis e Utensílios 10% 10 
Veículos 20% 5 
Computadores e Periféricos 20% 5 
Terrenos, Obras de Arte e Antiguidade não podem ser depreciados de acordo com o RIRI/99. 
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Adiantamento 
• Recebimento antecipado por conta de serviços a serem executados ou vendas de bens a serem 
atendidas. Adiantamentos de Clientes: representam recebimentos adiantados que vão gerar 
um Passivo por representarem a obrigação de prestação de serviço futuro, ou de entrega 
posterior de bens. 
 
• Suponha que uma empresa receba $ 1.000.000 antecipadamente para prestar serviços futuros. 
Desde que esse recebimento beneficie mais de uma período contábil, ele deverá ser credita em 
uma conta de Passivo, da seguinte maneira: 
 
D- CAIXA 
C- ADIANTAMENTO DE CLIENTE ( Conta de Passivo) 
Recebido pelo serviço a ser prestado á firma X conf. Recibo............1.000.000 
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Adiantamento 
• No fim do período, deverá ser feito um lançamento de ajuste, apropriando-se como receita 
do exercício o valor dos serviços já prestados. 
 
D-ADIANTAMENTO DE CLIENTE ( Conta de Passivo) 
C- RECEITA DE SERVIÇO 
Apropriação da receita, correspondente à parte dos serviços prestados neste período....600.000 
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• Em 31 de dezembro, no balanço constará, em seu PASSIVO, a conta de ADIANTAMENTO DE 
CLIENTES, com saldo credor de $ 400.000, que corresponde à obrigação de prestar os serviço 
naquele montante; e na DRE conta de RECEITA DE SERVIÇO conterá o valor de $ 600.000 
pesando positivamente na apuração do resultado líquido. 
 
• Algumas operações contábeis são consideradas continuadas e outras descontinuadas segundo 
CPC 26. Para as operações EM CONTINUIDADE E DESCONTINUADAS 
 
 
 
 OPERAÇÃO CONTINUIDADE – (item 25CFC 1185/09) 
As demonstrações contábeis devem ser elaboradas no pressuposto da continuidade, a menos 
que a administração tenha intenção de liquidar a entidade ou cessar seus negócios. 
 
 
 
 
 OPERAÇÕES DESCONTINUADAS - ( item 68 CFC 1 185/09- CPC 31) 
São elementos contidos no “Ativo Não Circulante” (ex.: imobilizado, intangível) que foram 
destinados para venda, devendo ser reclassificados para o “Ativo Circulante”. 
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POSITIVA 
Exercício 1 
(ESAF/ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 2010) Durante o ano de 2009, a 
empresa Rondápolis contabilizou os seguintes resultados: 
• Compras de Mercadorias 
• Vendas de Mercadorias 
• Receitas Não-Operacionais 
• Despesas Não-Operacionais 
• Reservas de Lucros 
• Participação nos Lucros 
• Imposto de Renda 
• ICMS sobre as Vendas 
• Estoque de Mercadorias em 01/01 
• Estoque de Mercadorias em 31/12 
• Despesas Operacionais 
R$ 600,00 
R$ 970,00 
R$ 17,00 
R$ 60,00 
R$ 20,00 
R$ 15,00 
R$ 30,00 
R$ 97,00 
R$ 300,00 
R$ 250,00 
R$ 80,00 
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POSITIVA 
Exercício 1 
A Demonstração do Resultado do Exercício evidencia um Lucro Líquido do Exercício 
no valor de : 
 
a) R$ 100,00 
b) R$ 143,00 
c) R$ 55,00 
d) R$ 152,00 
e) R$ 35,00 
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POSITIVA 
Exercício 1 
(ESAF/ATRFB 2009) - No encerramento do exercício social, quando ainda 
resta saldo não utilizado na conta Provisão para Devedores Duvidosos, 
necessário se faz contabilizar a reversão desse saldo. Nesse caso, o 
lançamento de ajuste a ser feito deverá ser: 
 
a) creditando-se a conta de Provisão e debitando-se a conta de 
Lucros Acumulados. 
b) creditando-se a conta de Provisão e debitando-se a conta de 
Resultado do Exercício. 
c) debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de 
Lucros Acumulados. 
d) debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de 
Resultado do Exercício. 
e) debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de 
Despesa. 
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Regulação da contabilidade: teorias e análise da convergência dos Regulação da contabilidade: 
teorias e análise da convergência dos padrões contábeis brasileiros aos IFRS 
Cardoso R. L; Saraiva E.; Tenório F G; Silva M A. 
 
O processo de convergência das práticas nacionais de contabilidade aos padrões internacionais implica 
profundas alterações na regulação da contabilidade. É natural que os contabilistas estejam 
preocupados em se adaptar aos “novos” padrões buscando adotá-los, e auditar sua adoção nas 
respectivas empresas/clientes. Entretanto, tão importante quanto adotar e auditar a adoção dos 
International Financial Reporting Standards (IFRS) nas demonstrações contábeis das empresas 
brasileiras é compreender o movimento de alteração das normas contábeis em âmbito nacional. Por 
outro lado, pouco se tem discutido sobre os impactos dessas novas regulamentações. Este artigo 
analisa, numa perspectiva interdisciplinar, o processo de alteração da regulação da contabilidade à luz 
de cinco teorias da regulação. Embora as teorias sejam concorrentes, observou-se que elas podem ser 
utilizadas de forma complementar entre si na compreensão das alterações promovidas pela Lei no 
11.638/07 e pela Medida Provisória no 449/08 na Lei no 6.404/76. Considerou-se que as teorias 
realiana e habermasiana são as que melhor contribuem para a democratização da contabilidade, uma 
vez que consideram os valores sociais na elaboração e posterior interpretação da regulação. 
Sugestão de Artigo 
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VAMOS AOS PRÓXIMOS PASSOS? 
Reconhecer os métodos de depreciação, 
amortização e exaustão. 
 
Aplicar as duas metodologias de cálculo de 
depreciação 
AVANCE PARA FINALIZAR 
A APRESENTAÇÃO.