Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
Aula 2 Método de Equivalência Patrimonial Professora : A ma nda T há ssya A r ruda 1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II ESTRUTURA DE CONTEÚDOS 2 1.1. Aplicação 1.2. Desdobramento do custo de aquisição 1.3. Realização do capital 1.4. Resultado não realizado 1.4.1. Resultados entre o investidor e coligada ESTRUTURA DE CONTEÚDOS 3 1.4.2. Venda da controladora para a controlada 1.4.3. Venda da controlada para a controladora 1.5.Equivalência patrimonial sobre outros resultados abrangentes Desdobramento do custo de aquisição 4 A investida é Resposta Método de avaliação Por quê? Controlada (mais de 50% do capital votante e/ou detém o controle)? Sim Equivalência Patrimonial Sendo controlada, não precisa verificar outros critérios Não Indeterminado Precisa verificar se é coligada, segue roteiro Coligada (20% ou mais do capital votante ou influencia na administração)? Sim Equivalência Patrimonial Sendo coligada, não precisa verificar outros critérios Não Custo Histórico de Aquisição Não sendo coligada nem controlada, a avaliação será pelo método de custo Equivalência Patrimonial O método da equivalência patrimonial tem por objetivo avaliar determinadas participações pelo valor correspondente à aplicação do percentual de participação no capital social sobre o valor do patrimônio líquido da investida em determinada data. 5 Equivalência Patrimonial 6 EMPRESA B INVESTIDA SALDO SALDO SALDO 2014 2015 2016 CAPITAL 170 170 18 188 RESERVAS 30 5 35 -18 17 LUCROS 50-5-40 5 -20 -15 TOTAL 200 210 190 MOVIMENTO DO ANOPATRIMÔNIO LÍQUIDO MOVIMENTO DO ANO Lucro do período = 50 Constituição Reserva = 5 Dividendos propostos = 40 (pagos em 2015) Equivalência Patrimonial MOMENTO 1 Empresa A 2014 30% capital de B Como fica o lançamento pelo CH e pelo MEP? 7 capital de B 200 30% 60 Equivalência Patrimonial MOMENTO 2 Empresa B apurou lucro de 50 2015 Desconsideraremos neste momento a destinação do lucro Como fica agora o lançamento pelo CH e pelo MEP? 8 Equivalência Patrimonial MOMENTO 2 1) Pelo custo, o investimento não altera 2) Pelo MEP, o investimento precisará ser ajustado pela variação do PL. 9 capital de B 200 lucro 50 PL 250 participação de A em B 30% saldo investimento antes lucro 60 30% de 200 saldo do investimento após lucro 75 30% de 250 ajuste a ser realizado pelo MEP 15 Equivalência Patrimonial MOMENTO 3 Empresa B constituiu reserva de lucro 2015 Desconsideraremos neste momento a destinação do lucro Como fica agora o lançamento pelo CH e pelo MEP? 10 Equivalência Patrimonial MOMENTO 3 Não altera, pois a constituição de reservas de lucro representa apenas uma mutação simultânea entre contas do PL. 11 Equivalência Patrimonial MOMENTO 4 Empresa B destinou 40 do lucro 2015 Desconsideraremos neste momento o pagamento Como fica agora o lançamento pelo CH e pelo MEP? 12 Equivalência Patrimonial MOMENTO 4 1) Pelo custo, reconheço o dividendo que receberei. 2) O valor do investimento não se altera 13 D- dividendos a receber C- receitas de dividendos 12 12 corresponde a 30% de 40 Equivalência Patrimonial MOMENTO 4 1) Pelo MEP, também contabilizo o dividendo que ire receber 2) Porém, a contrapartida não será receita, e sim reduzindo a conta investimentos, de modo a manter a igualdade em relação ao PL 14 D- dividendos a receber C- Investimentos 12 12 corresponde a 30% de 40 Equivalência Patrimonial MOMENTO 4 Vamos pensar um pouco.... Melhor desenhar num razão.... 15 Equivalência Patrimonial MOMENTO 4 Vamos pensar um pouco.... Melhor desenhar num razão.... 16 60 15 12 63 PL de B 210 30% de A - B 63 Investimentos Equivalência Patrimonial MOMENTO 5 Empresa B pagou 40 dividendo 2016 Como fica agora o lançamento pelo CH e pelo MEP? 17 Equivalência Patrimonial MOMENTO 5 Em ambos os métodos o lançamento será apenas do pagamento contra o direito anteriormente constituído. 18 D- caixa C- dividendos a receber 12 Equivalência Patrimonial MOMENTO 6 Empresa B capitalizou as reservas 2016 Como fica agora o lançamento pelo CH e pelo MEP? 19 Equivalência Patrimonial MOMENTO 6 De mesmo modo que a constituição de reservas, a capitalização destas também não altera o investimento, pois representa apenas uma mutação simultânea entre contas do PL. 20 Equivalência Patrimonial MOMENTO 7 Empresa B apurou prejuízo de 20 2016 Como fica agora o lançamento pelo CH e pelo MEP? 21 Equivalência Patrimonial MOMENTO 7 1) Pelo custo, o investimento não altera 2) Pelo MEP, o investimento precisará ser ajustado conforme variação do PL. 22 PL B INICIAL - 2015 210 PREJUÍZO -20 PL B ATUAL - 2016 190 participação de A em B 30% saldo investimento antes prejuízo 63 30% de 210 saldo do investimento após prejuízo 57 30% de 190 ajuste a ser realizado pelo MEP -6 Equivalência Patrimonial Em resumo 23 TOTAL PL B MEP CH saldo inicial 2014 - 200 60 60 lucros 50 250 + 15 - Reservas 5 250 - - Dividendos -40 210 -12 - saldo 2015 210 63 60 capitalização 18 210 - - prejuízo -20 190 -6 - saldo 2016 190 57 60 Investimento Amovimentação PL BHistórico Equivalência Patrimonial E o efeito disso tudo no resultado? 1) Pelo custo, o resultado só alterou quando da distribuição dos dividendos 2) Pelo MEP, o resultado foi afetado conforme variação do PL da investida. 24 MEP CH lucros + 15 - Dividendos - 12 prejuízo -6 - Histórico Resultado A Dada a situação abaixo, demonstre o valor dos investimentos de A, nos três respectivos exercícios. A – investidora B- investida (controle) 60% C- investida (influência significativa) 25% 25 PL B 2014 2015 2016 CAPITAL 10.000,00 10.000,00 10.000,00 RESERVAS - - 3.000,00 LUCRO - 1.500,00 2.000,00 TOTAL PL 10.000,00 11.500,00 15.000,00 PL C 2014 2015 2016 CAPITAL 5.000,00 5.000,00 5.000,00 RESERVAS - 500,00 500,00 LUCRO - 1.500,00 - 1.000,00 TOTAL PL 5.000,00 7.000,00 4.500,00 Se a empresa B pagou dividendos, ao final do exercício de 2016, no montante de 2.000,00 (referente ao lucro que constava em PL, após constituição de reservas), demonstre o lançamento contábil na empresa B, na empresa A e, compare-os com o investimento avaliado pelo custo. 26 2) A Cia. Investidora adquiriu por $ 72.000, em 31-12-X1, 60% das ações da Cia. Investida, cujo patrimônio líquido nessa data era de $ 120.000. Em 31-12-X2, a Cia. Investida apurou um lucro líquido de $ 15.000, do qual a administração propõe a distribuição de $ 5.000 de dividendos. Assumindo que o investimento seja relevante, efetue na Cia. Investidora a contabilização de compra, da avaliação do investimento e dos dividendos. 3) A Cia. A, em 31-12-X1, possuía participação (relevante) de 80% na Cia. B, registrada por $ 200.000. No exercício encerrado em 31-12-X2, a Cia. B apurou um prejuízo líquido de $ 40.000. Efetue, na Cia. A, o lançamento da avaliação do investimento na Cia. B. 27 4) A Cia. A, em 31-12-X1, possuía participação (relevante) de 70% na Cia. B, registrada por $ 140.000. Em 30-3-X2, a Cia. B deliberou distribuir $ 10.000 da conta de lucros acumulados e aumentar seu capital com a utilização de reservas no montante de $ 30.000. Em função do aumento de capital, a Cia. B emitiu 30.000 ações e as distribuiu a seus acionistas. Efetue, na Cia. A, o(s) lançamento(s) correspondente(s) à distribuição de lucros e à capitalização de reserva. 28
Compartilhar