Arrendamento Mercantil

Prévia do material em texto

Contabilidade Avançada 
Manaus – 2018. 
Prof. Msc. Joel Brito Moura. 
Universidade Nilton Lins 
Curso de Contabilidade. 
Arrendamento Mercantil 
 NBC TG 06 (R2) – OPERAÇÕES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL. 
 CPC 06 (R2) - Operações de Arrendamento Mercantil. 
Arrendamento Mercantil 
Arrendamento mercantil é um contrato pelo qual o arrendador 
transmite ao arrendatário - em troca de um pagamento ou série 
de pagamentos - o direito de usar um ativo por um período de 
tempo acordado. 
NBC TG 06 - OPERAÇÕES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL. 
Definição 
Arrendamento Mercantil 
Arrendatário É o adquirente, que necessita de um bem e faz 
a escolha livremente. 
Arrendadoras são empresas previamente autorizadas a 
funcionar pelo Banco Central do Brasil, como também os 
Bancos com Carteira de Arrendamento Mercantil. É a 
empresa de leasing 
Partes envolvidas: 
Arrendamento Mercantil 
Arrendamento mercantil financeiro 
Classificação 
Arrendamento mercantil 
deve ser: 
Arrendamento mercantil operacional 
A diferença entre o leasing operacional e o leasing financeiro está ligada às intenções da 
arrendatária no momento de contratar a operação. 
Arrendamento Mercantil 
Arrendamento mercantil financeiro é aquele em que há transferência 
substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo. O 
título de propriedade pode ou não vir a ser transferido. 
As despesas de manutenção, assistência técnica, o risco da 
obsolescência e serviços correlatos à operacionalidade do bem 
arrendado são de responsabilidade da arrendatária. 
A arrendatária tem a intenção de ficar com o bem ao término do 
contrato, exercendo a opção de compra pelo valor contratualmente 
estabelecido. 
Definição 
Como identificar: 
A classificação de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da 
essência da transação e não da forma do contrato. Exemplos de situações que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que 
um arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil financeiro são: 
 
a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatário no fim do prazo do arrendamento mercantil; 
b) o arrendatário tem a opção de comprar o ativo por um preço que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo à data em 
que a opção se torne exercível de forma que, no início do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opção será exercida; 
c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se à maior parte da vida econômica do ativo mesmo que a propriedade não seja transferida; 
d) no início do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos 
substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e (e) os ativos arrendados são de natureza especializada de tal forma que apenas o 
arrendatário pode usá-los sem grandes modificações. 
CPC 06 - item 10. 
Arrendamento Mercantil 
Arrendamento mercantil operacional é um arrendamento mercantil que 
se diferencia de um arrendamento mercantil financeiro. Ou seja, não há 
transferência dos riscos e benefícios inerentes à propriedade 
A arrendatária, a priori, não tem a intenção de adquirir o bem 
no final do contrato. 
A manutenção, a assistência técnica e os serviços correlatos à 
operacionalidade do bem arrendado podem ser de 
responsabilidade da arrendadora ou da arrendatária, e 
conforme previsão contratual. 
Como identificar: 
Definição 
Um arrendamento mercantil deve ser classificado como financeiro se ele transferir substancialmente todos os riscos e 
benefícios inerentes à propriedade. Um arrendamento mercantil deve ser classificado como operacional se ele não 
transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. (NBC TG 06 - item 7). 
Não transmite substancialmente todos os riscos e benefícios 
inerentes à propriedade 
Arrendamento Mercantil 
Reconhecimento contábil no arrendatário 
No começo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatários devem 
reconhecer, em contas específicas, os arrendamentos mercantis 
financeiros como ativos e passivos nos seus balanços por quantias iguais 
ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente 
dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, cada um 
determinado no início do arrendamento mercantil. 
Mensuração 
Os pagamentos mínimos do arrendamento mercantil devem ser 
segregados entre encargo financeiro e redução do passivo em aberto. O 
encargo financeiro deve ser apropriado a cada período durante o prazo 
do arrendamento mercantil de forma a produzir uma taxa de juros 
periódica constante sobre o saldo remanescente do passivo. 
Arrendamento Mercantil 
Reconhecimento - Mensuração 
Arrendamento Mercantil Financeiro: 
Valor Justo Valor Presente 
Dos dois, usar o menor valor: 
Arrendamento Mercantil 
• Despesa financeira para cada período contábil. 
Pagamentos Mensais e Depreciação 
Arrendamento M. Financeiro 
A política de depreciação (amortização) para os ativos arrendados depreciáveis (amortizáveis) deve ser consistente com a 
política dos demais ativos depreciáveis (amortizáveis) sobre os quais se detenha a propriedade e a depreciação reconhecida 
deve ser calculada de acordo com a NBC TG 27 – Ativo Imobilizado, ou para o caso de amortização, de acordo com a NBC TG 
04 – Ativo Intangível 
• Deve proceder com a depreciação e amortização 
relativa a ativos. 
• O arrendatário deve aplicar ao bem o teste de 
recuperabilidade de acordo com NBC TG 01 – 
Redução ao Valor Recuperável de Ativos. 
Arrendamento Mercantil 
• Os pagamentos da prestação do arrendamento 
devem ser reconhecidos como despesa, utilizando o 
método linear, durante o prazo do arrendamento 
mercantil. 
Pagamentos Mensais e Depreciação 
Arrendamento M. Operacional 
• Não deve proceder com a depreciação e 
amortização relativa a ativos. 
Arrendamento Mercantil 
Ex: Arrendamento Mercantil Financeiro – visão do arrendatário: 
A empresa CCO71 industrial Ltda contratou uma operação de leasing financeiro de uma 
máquina junto a Cia. Amazônia Leasing no dia 01/06/2017, por R$ 89.331,82, para pagamento 
em 40 parcelas mensais de R$ 2.233,30. A taxa de juros incidentes foi de 1% a.m. O valor justo 
dessa máquina no mercado era de R$ 61.500,00 na data da transação. 
Resolução: 
Valor presente do bem= Valor Arrendamento / [( 1+(taxa de juros aplicados/100))^nº de meses] 
Valor presente do bem= 60.000,00 
 ( 1+(1/100))40 
Valor Arrendamento = 60.000,00 
 ( 1+0,01) 40 
Valor Arrendamento = 60.000,00 
 (1,01) 40 
Valor Arrendamento = 89.331,82 
 1,488863734 
Valor Presente do bem= R$ 60.000,00 
1º passo: Calcular o valor presente do bem. 
Arrendamento Mercantil 
Juros: 89.331,82 – 60.000,00 
Juros: 29.331,82 
2º passo: Comparar o valor justo x valor presente – dos 2 usar o menor valor 
3º passo: Cálculo dos juros embutidos na operação 
Valor justo do bem: ..............R$ 61.500,00 
Valor presente do bem: ....... R$ 60.000,00 
Juros: Valor do Arrendamento – Valor do Bem 
Lei 6.404/76, Art. 180. As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante, serão 
classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo 
maior, observado o disposto no parágrafo único do art. 179 desta Lei 
Arrendamento Mercantil 
Lei 6.404/76, Art. 180.As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante, serão 
classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo 
maior, observado o disposto no parágrafo único do art. 179 desta Lei 
Curto prazo: tempo a decorrer até o término do exercício social vigente + tempo do exercício seguinte. 
Longo prazo: a partir do término do exercício seguinte. 
Curto prazo: 6 + 12 = 18 meses 
Longo prazo: prazo total – curto prazo 
Longo prazo: 40 – 18 = 22 meses 
Data de contratação : 01/01/2017 Vigência do contrato: 40 meses 
Curto Prazo x Longo Prazo 
4º passo Mensuração CP x LP 
Arrendamento Mercantil 
Curto prazo do valor do arrendamento = (valor do arrendamento / período) x meses de curto prazo 
Curto prazo do Arredamento = (89.331,82/40) x 18 = 40.199,32 
Longo prazo do valor do arrendamento = (valor do arrendamento - valor do curto prazo) 
Curto prazo do valor dos juros= (valor dos juros / período) x meses de curto prazo 
Curto prazo dos juros = (29.331,82/40) x 18 = 13.199,32 
Longo prazo do Arredamento = (89.331,82 - 40.199,32) = 49.132,50 
Longo prazo do valor dos juros= (valor dos juros - valor do curto prazo) 
Longo prazo dos juros = (89.331,82 -49.132,50 ) = 16.132,50 
Arrendamento Mercantil 
D – Máquinas .........................................60.000,00 (AÑC -imobilizado) 
D – juros s/ Arred. a transcorrer .......... 13.199,32 (curto prazo – PC) 
D – juros s/ Arred. a transcorrer ............16.132,50 (longo prazo – PÑC) 
C – Arrendamento mercantil a PG .........40.199,32 (curto prazo – PC) 
C – Arrendamento mercantil a PG......... 49.132,50 (longo prazo – PC) 
5º passo: reconhecimento na contabilidade da Arrendatária 
Lançamento Contábeis na Arrendatária 
Arrendamento Mercantil 
BALANÇO PATRIMONIAL 
Cia. CCO71 INDUSTRIAL Ltda. 
ATIVO R$ 60.000,00 PASSIVO R$ 60.000,00 
AC PC 
 ARRENDAMENTO MERCANTIL A PAGAR R$ 40.199,32 
 ( - ) JUROS S/ ARRENDAMENTO A TRANSCORRER R$ 13.199,32 
 
AÑC PÑC 
 ARLP ARRENDAMENTO MERCANTIL A PAGAR R$ 49.132,50 
 Investimento ( - ) JUROS S/ ARRENDAMENTO A TRANSCORRER R$ 16.132,50 
 Imobilizado 
 Máquina R$ 60.000,00 PL 
 ( - ) Depreciação Acumulada 
 ( - ) Teste de recuperabilidade 
 Intangível 
 
Arrendamento Mercantil 
D – Juros s/ Arred. a apropriar .......... ............R$ 13.199,32 (curto prazo – AC) 
D – Juros s/ Arred. a apropriar ........................R$ 16.132,50 (longo prazo – AÑC) 
D – Arrendamento mercantil a Receber .........R$ 40.199,32 (curto prazo – AC) 
D – Arrendamento mercantil a Receber..........R$ 49.132,50 (longo prazo – AÑC) 
C – Imobilizado Arrendado..............................R$ 60.000,00 (AÑC -imobilizado) 
 
Ex: Arrendamento Mercantil Financeiro – visão do arrendador: 
Lançamento Contábeis na Arrendatária 
Arrendamento Mercantil 
Provisão do arrendamento: 
Ex: Arrendamento Mercantil Financeiro – visão do arrendatário: 
D – Contas a pagar (Passivo Circulante)........................................................R$ 2.233,32. 
C – Caixa/Bancos (Ativo Circulante – disponibilidades) )..............................R$ 2.233,32. 
 
Pagamento do arrendamento: 
D – Despesa de arrendamento mercantil (Conta de resultado) ..................R$ 1.500,00. 
D – Despesa Financeira de arrendamento mercantil (Conta de resultado).R$ 733,32. 
C – Contas a pagar (Passivo Circulante)........................................................R$ 2.233,32. 
A empresa CCO71 industrial Ltda contratou uma operação de leasing operacional de uma 
máquina junto a Cia. Amazônia Leasing no dia 01/06/2017, por R$ 89.331,82, para pagamento 
em 40 parcelas mensais de R$ 2.233,30. A taxa de juros incidentes foi de 1% a.m. O valor justo 
dessa máquina no mercado era de R$ 61.500,00 na data da transação. 
Arrendamento Mercantil 
Recebimento da receita: 
D – Caixa/bancos (Ativo Circulante – disponibilidades) .................................R$ 2.233,32. 
C – Contas a receber (Ativo Circulante) ..........................................................R$ 2.233,32. 
 
Ex: Arrendamento Mercantil Financeiro – visão do arrendador: 
Reconhecimento da receita: 
D – Contas a receber (Ativo Circulante) ..........................................................R$ 2.233,32. 
C – Receita de arrendamento mercantil (Conta de resultado) .......................R$ 2.233,32. 
 
Depreciação do bem arrendado: 
D – Despesa de depreciação (Conta de resultado) 
C – Máquinas e equipamentos (Ativo Imobilizado) 
Arrendamento Mercantil 
ATIVO R$ 60.000,00 PASSIVO R$ 60.000,00 
AC PC 
 
 
 
AÑC PÑC 
 ARLP 
 Investimento 
 Imobilizado 
 Máquina p/ arrendamento 
 R$ 
60.000,00 PL 
 Intangível Capital 
 R$ 
60.000,00 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
Cia. AMAZÔNIA LEASING. 
Ex: Arrendamento Mercantil Financeiro – visão do arrendatário: 
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS 
 
BRAGA, Hugo Rocha; ALMEIDA, Marcelo Cavalcante. Mudanças Contábeis na Lei Societária. Lei nº 11.638/07. 
 
 
BRASIL. Lei Nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976 – Lei das Sociedades Anônimas. 
 
Conselho Federal de Contabilidade – CFC. NBC TG 06 (R2) – OPERAÇÕES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL 
 
_______. Lei Nº 6.404, de 15 de Dezembro de 1.976. Dispõe sobre a Sociedade por Ações 
 
________Lei Nº 12.973 de 15 de Maio de 20141.976. Altera a Legislação tributária Federal 
 
MORAES Junior, José Jayme. Contabilidade Geral, Avançada e Analise das Demonstrações contábeis. Rio de Janeiro. Elsevier Editora. 5ª Edição. 2016.