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FASNE - DIREITO TRIBUTÁRIO – PROF. WILTON LUIZ OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA RELAÇÃO ENTRE PESSOAS RELAÇÃO SOCIAL RELAÇÃO JURÍDICA A Relação jurídica (o vínculo jurídico) que submete o devedor a uma prestação (dar, fazer ou não fazer) em proveito do credor, que, por sua vez, tem o direito de exigir essa prestação a que o devedor está submetido OBRIGAÇÃO pólo ativo pólo passivo Credor Devedor A relação jurídica, denominada de obrigação, que tem prestação de natureza tributária, portanto, um dar, fazer ou não fazer de conteúdo referente a tributo OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA A lei descreve um fato e atribui a este o efeito de criar uma relação entre alguém e o Estado. O nascimento da obrigação tributária não depende de nenhuma manifestação de vontade das partes que passam a ocupar os pólos ativo e passivo do vínculo jurídico. OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA “O IPVA, devido anualmente, tem como fato gerador a propriedade de veículo automotor terrestre, aquático e aéreo.” OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA “A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente”. (art. 113, §1º, CTN) OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA “A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.” (art. 113, §2º, CTN) “A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente a penalidade pecuniária. FATO GERADOR Significados da expressão “fato gerador”: Descrição legal do fato = hipótese de incidência; Acontecimento do fato Conceitos de fato gerador – hipótese de incidência: É a situação de fato ou a situação jurídica que, ocorrendo, determina a incidência do tributo. É o fato, o conjunto de fatos ou estado de fatos, a que o legislador vincula o nascimento da obrigação jurídica de pagar um tributo determinado. É a situação material descrita pelo legislador. Conceito legal: Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência. (art. 114) Fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou abstenção de ato que não configura obrigação principal (art. 115) (Hugo de Brito Machado) Situação – significando fato, conjunto de fatos, situação de fato, situação jurídica. Definida em lei – Só a lei é o instrumento próprio para descrever, para definir, a situação cuja ocorrência gera a obrigação tributária principal Necessária – importa dizer que, sem a situação prevista em lei, não nasce a obrigação tributária. Suficiente – Para o surgimento da obrigação tributária basta, é suficiente, a ocorrência da situação descrita na lei para esse fim. Elementos: Materialidade – Subjetivo Quantificativo ou valorativo Temporal Espacial MATERIALIDADE “Referência a uma ação ou situação” “Representa a descrição dos acontecimentos que determinarão o nascimento da obrigação tributária”. “O ICMS incide sobre operações relativas a circulação de mercadorias e sobre operações de serviços de prestações de serviços de transporte, interestadual e intermunicipal, de comunicação e aqueles e também sobre a entrada de mercadoria importada do exterior.” SUBJETIVO Pessoas que integram a relação jurídica: Sujeito Ativo Sujeito Passivo “Contribuinte é qualquer pessoa física ou jurídica, que realize operações de circulação de mercadoria ou prestação de serviço descritas como fato gerador do imposto.” QUANTIFICATIVO Base de Cálculo “Expressão econômica do fato gerador do tributo”. “A base de cálculo do imposto é: I - nas operações a título oneroso, o valor de que decorrer a saída da mercadoria; IX – no fornecimento de alimentação, bebida e outras mercadorias nos bares, ...., o valor da operação, nele incluídos o da mercadorias e da prestação de serviço;” b) Alíquotas “percentual aplicável sobre a base de cálculo para determinação do montante do tributo.” “ As alíquotas do imposto são as seguintes: I – nas operações internas: 25% para os produtos considerados superfluos,... 17% nos demais casos;” TEMPORAL “Determina o instante em que surge a obrigação tributária” “Ocorre o fato gerador do imposto: I – na saída de mercadoria do estabelecimento do contribuinte, inclusive cooperativa, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; III – no recebimento, pelo importador, de mercadoria ou bem importados do exterior” ESPACIAL A - Indica o lugar em que deverá ocorrer o fato gerador. “Considera-se local da operação ou da prestação: I – tratando-se de mercadoria: o do estabelecimento destinatário ou, na falta deste, o domicílio do adquirente, quando se tratar de bem importado do exterior...” B – Determina que a lei aplicável será aquela vigente no lugar onde ocorrer o fato gerador ESPÉCIES: Instantâneo – a sua realização se dá num momento do tempo; Periódico – a sua realização se dá ao longo de um período de tempo; Continuado – é representado por situação que se mantém no tempo MOMENTO DA OCORRÊNCIA (art. 116) a) Situação de fato – desde o momento em que se verifiquem as circunstâncias materiais necessárias a que produza os efeitos que normalmente lhe são próprios. b) Situação jurídica – desde o momento em que esteja definitivamente constituída, nos termos da lei. SITUAÇÃO DE FATO “O ISS tem como fato gerador a prestação dos serviços não compreendidos na competência dos Estados, incidindo sobre as atividades de:” SITUAÇÃO JURÍDICA “O Imposto sobre a Transmissão “Causa Mortis” e Doação de Quaisquer Bens ou Direitos –ICD, tem como fato gerador a transmissão “Causa Mortis” e a doação, a qualquer título, de: I - propriedade ou domínio útil de bem imóvel; II - direitos reais sobre imóveis; III - bens móveis, direitos, títulos e créditos,” ATOS OU NEGOCIOS JURÍDICOS CONDICIONAIS (art. 117) Condição suspensiva – desde o momento de seu implemento; Condição resolutória – desde o momento da prática do ato ou da celebração do negócio DESCONSIDERAÇÃO DOS ATOS OU NEGÓCIOS JURÍDICOS (art. 116, § único) A autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária. ATOS ILÍCITOS E ATOS INEFICAZES A definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo-se (art. 118): Da validade jurídica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes ... Dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. PRESUNÇÕES São fatos ou consequências prováveis, que se consideram verdadeiros, dada a probabilidade de que realmente o sejam, a partir de um fato conhecido. “A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.” (art. 150,§7.º, C.F.)
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