WEB AULA 1 PERÍCIA E AUDITORIA

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PERÍCIA E AUDITORIA
Visão geral
Apresentação da disciplina:
Olá!!! É com grande satisfação que apresento a vocês a disciplina de Perícia e Auditoria. Disciplina esta que demonstrará toda a importância do conhecimento contábil ao profissional, a importância de se manter atualizado e, ainda mais, de se especializar em alguma área específica.
Logicamente que para isto utilizamos as mais diversas formas de ensino. Quando me refiro a diversas formas de ensino, estou falando não só das webaulas, mas de tudo que a envolve, ou seja, vocês terão conceitos diversos apresentados, links diversos para aprofundamento dos estudos, vídeos referente a alguns tópicos, chamadas a estudos extras, a debates no fórum onde poderão relatar experiências pessoais, fatos diversos, conhecimentos únicos que, com certeza, serão de grande valia para a absorção de conhecimento, leitura complementar de artigos, estudo em sites, terão parte da disciplina abordada por um exemplo prático de Perícia e muito mais, a fim de que não fiquem com nenhuma dúvida sequer.
Ufa! Quase cansei de tanto falar, mas é isso aí. Temos muito o que aprender e tenho certeza de que teremos um grande aprendizado. Basta ser curioso e não deixar de aproveitar todas as oportunidades de saber cada vez mais!!!! Abração.
 
Objetivos:
Geral:
Os objetivos desta unidade de estudo serão: proporcionar aos alunos conhecimentos necessários para o futuro desenvolvimento da profissão de perito contador, bem como promover a conscientização sobre a importância do contador na execução de trabalhos de natureza pericial.
Específicos:
Apresentar principais conceitos de perícia e auditoria;
Contextualizar a importância das duas áreas de atuação do contador;
Demonstrar através de exemplos práticos e reais o conteúdo ministrado;
Aumentar a absorção e conhecimento dos alunos, através de material complementar, das quais utilizaremos links, fóruns, artigos, vídeos e demais questionamentos dentro da própria web.
Ao concluir esta disciplina os alunos deverão ser capazes de:
Expressar uma opinião as propriedades das demonstrações financeiras.
Assegurar que as demonstrações representem adequadamente, a posição patrimonial e financeira da organização.
Analisar se os procedimentos contábeis estão em conformidade com os princípios geralmente aceitos.
Executar auditoria, aplicando nas análises, conceitos técnicos, sobretudo, primar na observação dos aspectos éticos e morais.
Elaborar pareceres de auditoria, e estar habilitado para expressa-los tecnicamente quando necessário, valendo-se de recursos afetos a atividade de auditor.
 
Conteúdo Programático:
Unidade de Ensino 1: Perícia
Perito Contador
Características do Perito Contador
Quem pode ser perito. Prerrogativa de Contador
Perito como auxiliar da justiça.
Abordagens das Normas do Conselho Federal de Contabilidade:
Nomeação do perito: Impedimento e Suspeição.
Direitos e deveres funcionais.
Escusa e recusa do encargo.
Perfil profissional.
Responsabilidades profissionais e técnicas do perito.
Uso do trabalho de especialistas.
A figura do Perito-Contador Assistente.
Laudo pericial.
Remuneração do trabalho pericial.
Aspectos introdutórios da perícia contábil
Investigação Técnica;
Processos de Apuração de Haveres.
Conceitos de perícia e conceitos de perícia contábil.
Normas Técnicas e Profissionais da Perícia Contábil.
Aplicações e Procedimentos da Perícia Contábil.
Perícia como prova judicial.
Aplicações da Perícia Contábil.
O Código do Processo Civil e a Perícia Contábil:
Fases do processo.
Quesitos.
Espécies de sentença.
 Unidade de Ensino 2: Auditoria
Introdução à Auditoria
- Origens e conceitos
- Origem da Auditoria
- Normas Técnicas e Profissionais de Auditoria
- Conceitos e Classificações de Auditoria
 Conceitos de auditoria
 Tipos e formas de auditoria
Auditor interno e independente
- Auditor interno
- Auditor externo
- Planejamento de Auditoria
- Controles Internos e procedimentos de auditoria
- Principais Órgãos Relacionados aos Auditores no Brasil
- Papéis de trabalho, relatórios e Parecer de Auditoria
- Conceitos e objetivos
- Conceitos de papéis de trabalho
- Finalidade dos papéis de trabalho
- Modelo de papéis de trabalho
- Aspectos fundamentais dos papéis de trabalho
– Relatório e parecer
- Relatórios de auditoria
- Aspectos fundamentais dos papéis de trabalho
- Tipos de auditoria
- Formas de auditoria
- Gerenciamento da auditoria
- Gerenciamento na auditoria interna
- Planejamento dos trabalhos
- Tipos de planejamento
- Planejamento de tempo e preços
- Objetivo
- Conteúdo
- Plano de auditoria
- Programação
- Controles Internos
- Distinção entre controle interno e auditoria interna
- Controle Interno
- Procedimentos de auditoria
- Procedimentos de auditoria
- Suporte gerencial de aceitação da auditoria
- O processo de auditoria
Metodologia de Ensino
Na unidade utilizaremos todos os recursos necessários e disponíveis para o desenvolvimento da discussão do conteúdo, sendo assim, faremos uso de:
Textos da própria webaula e de outros sites que possam contribuir para a discussão;
Vídeos que podem esclarecer ou aprofundar determinados conteúdos;
Fóruns para discussão de tópicos onde seja possível a troca de ideias e conteúdos entre os discentes e docentes;
Avaliações virtuais onde será realizada a verificação do aprendizado;
Entre outros recursos que poderão ser utilizados visando maior entendimento da matéria.
Avaliação Prevista:
Cada webaula conterá uma avaliação virtual composta de cinco questões (sendo assim, temos duas webaulas com cinco questões cada). Quando houver fórum de discussão, o aluno será avaliado quanto ao conteúdo de sua postagem, onde deverá comentar o tópico apresentando respostas completas e com nível crítico de avaliação pertinente ao nível de pós-graduação.
 Habilidades e Competências esperada ao final das unidades
Espera-se que no final do curso os alunos possam:
Ampliar seus conhecimentos sobre os aspectos teóricos contidos nos diversos materiais, sobre a temática discutida na disciplina.
Compreender a importância dos temas trabalhados para a formação e atuação profissional;
Articular a relação teoria e prática no exercício da profissão, por meio do entendimento da visão do mundo moderno e globalizado.
Desenvolver conhecimento efetivo da disciplina em estudo, através de teoria exposta, e exemplos práticos e reais do conteúdo ministrado;
	Critérios para Participação dos Alunos no Fórum:
	Quando houver fórum de discussão, o aluno será avaliado quanto ao conteúdo de sua postagem, onde deverá comentar o tópico apresentando respostas completas e com nível crítico de avaliação pertinente ao nível de pós-graduação. Textos apenas concordando ou discordando de comentários de outros participantes do fórum, sem a devida justificativa ou complementação, nada acrescentam ao debate da disciplina, sendo assim, devem ser evitados. Os textos devem sempre vir acompanhados das justificativas para a opinião do discente sobre o conteúdo discutido, para que assim possamos dar continuidade ao debate em nível adequado. Além disso, podem ser utilizados citações de artigos, livros e outros recursos que fundamentem a opinião ou deem sustentação à sua posição crítica sobre o assunto. Deve ser respeitado o tópico principal do fórum, evitando debates que não têm relação com o tema selecionado pelo professor.
PERÍCIA E AUDITORIA
Professora: Joenice Leandro Diniz
Unidade 1 - O Perito Contador e a Perícia Contábil
Caros alunos:
Nesta unidade nosso tema principal é a Perícia Contábil. Antes de conhecê-la propriamente, estudaremos a figura do perito contador, suas principais características e responsabilidades.
Todo contador está sujeito às obrigações previstas no Código de Ética Profissional do Contabilista. Esse documento, de forma geral, determina os parâmetros necessários para o bom desenvolvimento da profissão contábil, seja pelos contadores, seja pelos técnicos de contabilidade.
Se você, nofuturo, exercendo a função de contador, seja em empresas privadas, empresas públicas ou, ainda, na função de empresário contábil, desejar exercer uma das especialidades da Contabilidade, denominada Perícia Contábil, deve atentar-se para algumas das características específicas que se deseja encontrar nesse profissional.
Vamos relembrar qual o conceito de Perito Contador, de acordo com as Normas do Conselho Federal de Contabilidade?
“2.1.1 - Perito é o contador regularmente registrado em Conselho Regional de Contabilidade, que exerce a atividade pericial de forma pessoal, devendo ser profundo conhecedor, por suas qualidades e experiência, da matéria periciada” (NBC 2 – Resolução CFC 1056/2005).
 Vídeo: Entrevista com um perito contador.
Disponível em:<https://www.youtube.com/watch?v=om9Sms9h4vk>. Acesso em: 18 dez. 2015.
 Característica Necessárias ao Perito Contador
Conforme observamos, para o exercício da especialidade de perito contador são necessários alguns requisitos básicos:
Deve ser contador, ou seja, profissional de nível superior;
Deve ser registrado em Conselho Regional de Contabilidade;
O profissional deve ser profundo conhecedor, por suas qualidades e experiência, da matéria a ser periciada.
Saiba Mais
Acesse através de seu computador o endereço: <> (Acesso em: 11 dez. 2015) e saiba mais sobre o perito e a perícia contábil!!!
Com base nesses requisitos iniciais, podemos ver que um contador registrado no CRC pode fazer perícias, mas ele somente deve realizar tal serviço quando conhecer, tanto teoricamente, como na prática, por sua experiência profissional anterior, a matéria objeto da perícia.
No entanto, não basta que o contador seja profundo conhecedor da matéria para ser considerada uma pessoa apta a fazer uma perícia contábil. Especialmente no âmbito judicial, onde pode ser, a qualquer momento, arguido o impedimento ou a suspeição do perito, as qualidades éticas e morais do perito contador também devem ser levadas em consideração.
Vamos imaginar a seguinte situação: um perito contador pode ser nomeado em uma querela que envolve questões de ordem tributária. O juiz, ao consultar o curriculum vitae do perito em potencial, verifica que ele tem amplo conhecimento, tendo exercido a função de contador tributário em diversas empresas e realizado cursos de atualização recentes. Entretanto, ao consultar o nome do profissional em questão, descobre que o mesmo esteve envolvido em recente operação da Polícia Federal, como suspeito de desvio de recursos oriundos de evasão fiscal. Uma questão surge nesse momento:
 
Questão Para Reflexão: Deve o juiz nomear um perito, suspeito de evasão fiscal, em uma questão de ordem tributária?
A tendência é que o juiz realize a nomeação de outro profissional, uma vez que, além de ser competente e possuir excelência intelectual, o perito deve ter excelência moral, que se traduz como o exercício de todas as suas funções com honestidade, retidão, ética e equidade.
A essência dessas exigências reside na imagem do perito contador frente às partes que estarão sujeitas ao laudo elaborado por esse profissional. Dessa forma, nos requisitos éticos e pessoais, não basta que o contador seja honesto e ético, ele deve comprovar esse comportamento por meio de suas atitudes.
Quanto aos requisitos educacionais, espera-se que o perito tenha conhecimentos avançados sobre o tema que se dispõe a periciar. Considerando-se que muitas vezes a perícia é realizada em face de elementos passados (livros contábeis, livros fiscais e documentos, entre outras evidências), deve o perito ter plena ciência de como determinado trabalho foi realizado, de forma a verificar a sua exatidão e o cumprimento de todos os requisitos, sob risco de realizar um trabalho com erros e falhas.
Quanto aos requisitos jurídico-formais, sempre devemos lembrar que as perícias podem ser realizadas em três esferas:
Judicial;
Extrajudicial;
Arbitral.
 
Quando realizada na esfera judicial, estará sujeita a determinados ritos processuais, típicos das atividades jurídicas. O ordenamento processual dos peritos está previsto no Código do Processo Civil, que em seu artigo 145 dispõe o seguinte:
Art. 145. Quando a prova do fato depender de conhecimento técnico ou científico, o juiz será assistido por perito, segundo o disposto no art. 421.
§ 1o Os peritos serão escolhidos entre profissionais de nível universitário, devidamente inscritos no órgão de classe competente, respeitado o disposto no Capítulo Vl, seção Vll, deste Código. (Incluído pela Lei nº 7.270, de 10.12.1984)
§ 2o Os peritos comprovarão sua especialidade na matéria sobre que deverão opinar, mediante certidão do órgão profissional em que estiverem inscritos. (Incluído pela Lei nº 7.270, de 10.12.1984)
§ 3o Nas localidades onde não houver profissionais qualificados que preencham os requisitos dos parágrafos anteriores, a indicação dos peritos será de livre escolha do juiz. (Incluído pela Lei nº 7.270, de 10.12.1984)
Podemos observar, então, que sempre que o perito, em geral, e o perito contador, em especial, estiverem executando atividades junto a algum Juizado, deverão comprovar os requisitos estabelecidos na Lei, que são em parte coincidentes com aqueles determinados pelo Conselho Federal de Contabilidade.
A mesma obrigatoriedade se aplica aos profissionais que executarem serviços na área judicial trabalhista e às demais áreas judiciais, que utilizam o Código do Processo Civil em caso de inexistência de regra própria.
No caso de perícias extrajudiciais ou arbitrais, aplica-se a analogia para a escolha dos peritos. Afinal, se duas partes resolvem eleger um árbitro para definir questões de natureza contábil, nomeariam um médico para tal função?
No mesmo sentido, a legislação profissional impede que o técnico de contabilidade exerça funções que são típicas de contador. Logo, para executar uma perícia extrajudicial ou arbitral, também deverá ser um profissional de nível superior, com o respectivo registro no Conselho de Classe.
Finalizando este assunto, abordaremos a questão da pessoalidade na função de perito contador. Quando nomeado em juízo, o perito é classificado, legalmente, como auxiliar da justiça. Essa função deve ser exercida na forma de pessoa física, pois uma pessoa jurídica não pode comparecer às audiências e assumir responsabilidades perante o juízo.
O perito contador, mesmo que tenha uma empresa, pessoa jurídica constituída em sociedade com outros peritos contadores, realizará todas as funções de forma pessoal, ou seja, no caso de ocorrerem erros ou fraudes em trabalhos periciais, mesmo que o trabalho seja executado por auxiliares, a responsabilidade será única e exclusiva do perito.
Agora convido você a ver um vídeo que fala sobre o perito contador!!!
Fonte: <>. Acesso em: 06 nov. 2015.
Disponível em: <https://www.youtube.com/watch?v=gglPgOEg-ZE>. Acesso em: 11 dez. 2015.
Responsabilidade social, civil e criminal do perito contador
Veja a foto a seguir:
Figura 1.2 – Perito é o alvo.
Essa imagem traduz as responsabilidades que são assumidas pelo perito contador quando da execução de trabalhos periciais. Todos os olhares, das partes e do juiz, estão voltados para o perito, e do resultado do seu trabalho poderão ser tomadas decisões que influenciarão a vida dos envolvidos.
A primeira questão a ser abordada, então, é a questão da responsabilidade social do perito contador. Como auxiliar da justiça, o perito atuará no pleno exercício de sua cidadania, cumprindo seus deveres de natureza civil e profissional, na busca da solução de litígios por intermédio da justiça, mediante a utilização de seus conhecimentos técnicos e científicos.
Nos dizeres de Alberto (2002), do ponto de vista social, não há dúvida de que sua responsabilidade é (e deve ser) enorme, pois exerce a função de auxiliar da justiça, sendo esta um dos pilares da sociedade, pois, por intermédio da prestação jurisdicional (“dar a cada um aquilo que é seu, segundo o direito”), se garante a todos a paze o progresso social
Todavia, além de atender às responsabilidades sociais, quando aceito o trabalho de perito, o contador ficará sujeito a algumas questões civis e criminais. Nesse item destacaremos os deveres, os direitos e as penalidades a que o perito contador pode estar sujeito.
Quanto aos deveres, sempre que for nomeado em juízo, o perito contador deverá aceitar o encargo, podendo escusar-se da indicação sempre que houver motivo legítimo para tal escusa. Entendem-se como justos e legítimos os seguintes motivos:
Não ter conhecimento técnico sobre a especialidade da perícia em questão;
Quando possui algum grau de parentesco, até segundo grau, com qualquer uma das partes da ação;
Quando houver situações nas quais o perito possa ser considerado suspeito ou, ainda, impedido de realizar a perícia (a respeito deste tema, o Conselho Federal de Contabilidade possui uma norma própria, que consta em nosso material didático).
Sempre que aceito o encargo de realizar uma perícia contábil, o perito deve cumprir estritamente os prazos determinados pelo Código do Processo Civil e, quando for o caso, os prazos determinados pelo juiz, no curso do processo. Essa é uma premissa da profissão do contador que, mesmo quando não está realizando perícias, se sujeita aos prazos estabelecidos pelas diversas legislações que tratam de aspectos fiscais, trabalhistas, contábeis, entre outros.
Da mesma forma, quando solicitado pelo juiz ou pelas partes a prestar esclarecimentos a respeito do trabalho realizado. Considerando-se que o trabalho pericial é um trabalho de natureza eminentemente técnica, é natural que as partes, e o próprio juiz, leigos em assuntos contábeis, possam requerer esclarecimentos sobre o conteúdo do Laudo Pericial.
Outro dever, previsto no Código de Ética do Contabilista, diz respeito ao dever de apreciar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo pericial que lhe for submetido. Essa imparcialidade é uma das características do perito, mesmo que na função de assistente técnico contratado por uma das partes. Não deve haver uma opinião tendenciosa ou, ainda, subjetiva, mas, sempre que houver qualquer tipo de questionamento a respeito do trabalho realizado, este deve ser devidamente fundamentado em critérios técnicos.
Quanto aos direitos, destacaremos alguns dos direitos do perito na execução de seus trabalhos. O primeiro direito do perito é o pleno acesso para pesquisar documentos e obter depoimentos de testemunhas que possam colaborar com a elucidação dos fatos objetos do litígio. Essa função deve ser exercida dentro do estrito cumprimento do dever pericial, sempre guardando sigilo dos fatos de que tomar conhecimento, só revelando tais fatos quando houver obrigação legal de fazê-lo.
Outro direito que o perito contador tem é de receber honorários. A todo serviço realizado caberá uma remuneração pelos serviços prestados. Quando houver necessidade de realização de despesas, para cumprimento de atos processuais, o perito deve solicitar a antecipação de tais despesas para o cumprimento de diligências. Há casos, principalmente na esfera da Justiça do Trabalho, em que o reclamante pode não ter condições de realizar tais antecipações. Nesses casos, as despesas podem ser pagas somente no final do processo. Em situações específicas, quando o reclamante declara-se em situação de pobreza perante a justiça, pode ocorrer, a critério do juiz, a dispensa do pagamento dos honorários, sendo que, nesse caso, o perito estará executando suas funções em caráter social.
Em relação às penalidades a que o perito pode estar sujeito, quando do não cumprimento do seu encargo de maneira adequada, há diversas situações nas quais podem ser aplicadas penalidades.
A primeira situação seria no caso de o perito não cumprir o prazo que lhe foi determinado pelo Juízo para a realização de uma determinada perícia. Nesse caso, o perito estará sujeito a multa, em razão do prejuízo causado à ação. Anteriormente à edição da Lei 8.455/92, havia uma limitação das multas, que poderiam variar de 1 a 10 salários mínimos. Entretanto, após a edição da referida lei, a multa será arbitrada pelo juiz, o que pode vir a ser preocupante, principalmente em causas com valor elevado, uma vez que poderá haver estabelecimento de relação entre o prejuízo causado e o valor da causa.
No caso de o perito prestar informações inverídicas, ou seja, se o conteúdo do laudo contiver informações incorretas que vierem a prejudicar qualquer uma das partes, o perito poderá ser condenado a indenizar a parte prejudicada, em caso de ocorrência de dolo ou culpa.
O dolo decorre da intenção do agente em causar prejuízo a outrem, ou ainda, quando assume o risco de produzir tal dano. A culpa, por sua vez, decorre da existência de três fatores: imprudência, imperícia ou negligência. Dessa forma, no início da ação, se o perito não for conhecedor da matéria a ser periciada, deve recusar o trabalho, sob pena de, em caso de trabalho incorreto, vir a ser condenado a indenizar a parte prejudicada, em virtude de um laudo errôneo.
Os dois fatores destacados acima (não cumprimento dos prazos e prestação de informações inverídicas) podem ainda acarretar, a critério do Juízo, em outras punições, como a inabilitação e a incursão em sanções penais.
A inabilitação, pelo prazo de dois anos, poderá ser determinada pelo juiz, o que não permitirá ao perito exercer sua função em qualquer Juízo, por estar na condição de inabilitado. Alguns autores entendem que, como a Perícia é uma função auxiliar à justiça, a mesma decorre de extrema confiança que o juiz deposita no profissional. Dessa forma, ocorrendo a quebra de confiança, haveria inicialmente a inabilitação pelo período de dois anos, mas dificilmente o perito seria nomeado novamente, pois não haveria mais confiança no trabalho a ser executado.
Como última sanção, temos a aplicação das penas previstas no Código Penal. Segundo o artigo 342 do Código Penal, se houver afirmação falsa, ou ainda, se o perito negar ou calar a verdade, em processo judicial ou administrativo, ou em Juízo Arbitral, estará sujeito à pena de reclusão, de um a três anos, e multa.
Como pudemos ver, a figura do perito contador é de extrema importância, seja como auxiliar da justiça, seja exercendo a sua função social, no âmbito extrajudicial ou arbitral.
Vamos ver agora um vídeo bemmmmm curtinho, um minuto apenas, que nos fala da importância do perito contador!!!
Disponível em: <https://www.youtube.com/watch?v=T56FMgOpEAw>. Acesso em: 06 nov. 2015.
Entretanto, como qualquer profissão de grande importância, também está sujeita a grandes responsabilidades e, quando não executada corretamente, pode resultar em penalidades a serem aplicadas ao perito contador, que podem impossibilitá-lo de exercer essa função por um determinado período de tempo.
Para finalizar a presente unidade, convido vocês a realizarem a leitura de um texto que trata da perícia contábil e o mercado da mesma. O referido texto está no site do portal de contabilidade, onde já apresenta ao final dele as suas NBCs.
Link! Artigo: Perícia contábil – Um mercado em expansão Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/trabalhopericial.htm>. Acesso em: 18 dez. 2015.
Interagindo: Agora visite o fórum dessa disciplina e compartilhe com os outros alunos sobre o que considerou mais importante neste texto, OK? Vamos lá!!!
As Normas Brasileiras de Contabilidade - Normas Técnicas e Profissionais da Perícia Contábil
A regulamentação da Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade foi feita pela Resolução CFC 1.328/11.
Link! Agora acesse o link:<http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/normascontabilidade.htm>. Acesso em: 06 nov. 2015.
E leia sobre a Introdução às Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC)!!!O CFC, Conselho Federal de Contabilidade, como órgão máximo da representação da classe contábil no Brasil, considerando o processo de convergência das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padrões internacionais, resolveu classificar as normas em Profissionaise Técnicas, portanto, em relação à perícia, esta mesma norma traz no seu artigo 3º, no subitem IV, a NBC PP – Normas Brasileiras de Contabilidade direcionada aos contadores que atuam como peritos contábeis, e no seu artigo 4º, no subitem VIII, a NBC TP – Normas Brasileiras aplicáveis aos trabalhos de Perícia, lembrando que quando escrita com PP, representa “Profissionais do Perito”, e TP, “Técnicas do Perito”.
Saiba Mais!!
Acesse através de seu computador a Resolução CFC 1328/11, e através dela a NBC PP e a NBC TP!!!!
Bons estudos a todos!!!
 Aplicações e Procedimentos da Perícia Contábil
Este exemplo trata de uma Ação Ordinária que visa a Contestação de Cobrança de Duplicatas.
O campo da perícia contábil é bastante amplo. Qualquer matéria cujo teor envolva o patrimônio das entidades, na qual haja um litígio envolvido, poderá ser objeto de uma perícia contábil.
 
A lupa sobre os documentos representa a visão do perito a respeito dos documentos e papéis a serem periciados. Os documentos constituem a própria essência da perícia contábil, ou seja, são os registros contábeis e os documentos que servem de suporte à contabilização. Por fim, a calculadora simboliza a exatidão numérica que deve estar presente nos cálculos periciais.
As perícias contábeis podem ser divididas em três grandes grupos, analisados a seguir:
Avaliações e verificação de haveres;
Análises de valores patrimoniais; e
Análise e identificação de erros ou fraudes.
O primeiro grupo corresponde às avaliações e verificações de haveres. Neste tipo de ação tem-se como principal objetivo a verificação, por parte do perito, dos haveres patrimoniais que são de direito deste ou daquele patrimônio específico. Um exemplo típico de avaliação e apuração de haveres ocorre quando há a necessidade, seja judicial, seja extrajudicialmente, de verificação do “real” valor de uma empresa.
Colocamos a palavra “real” entre aspas porque, no processo de construção de valores de uma empresa, há dois tipos de valores: os valores constantes dos livros contábeis, também conhecidos como valor patrimonial da empresa, e o valor do fundo de comércio, ou ainda, goodwill, utilizando-se a terminologia em língua inglesa. O fundo de comércio corresponde a fatores intangíveis não reconhecidos pela contabilidade, em virtude da sua dificuldade de mensuração. Vejamos o que diz o pronunciamento conhecido como CPC 04 – Ativo Intangível, a respeito do goodwill:
Ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (Goodwill) gerado internamente.
47. O ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente não deve ser reconhecido como ativo.
48. Em alguns casos, incorre-se em gastos para gerar benefícios econômicos futuros, mas que não resultam na criação de ativo intangível que se enquadre nos critérios de reconhecimento estabelecidos no presente Pronunciamento. Esses gastos costumam ser descritos como contribuições para o ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente, o qual não é reconhecido como ativo porque não é um recurso identificável (ou seja, não é separável nem advém de direitos contratuais ou outros direitos legais) controlado pela entidade que pode ser mensurado com segurança ao custo.
49. As diferenças entre valor de mercado da entidade e o valor contábil de seu patrimônio líquido, a qualquer momento, podem incluir uma série de fatores que afetam o valor da entidade. No entanto, essas diferenças não representam o custo dos ativos intangíveis controlados pela entidade.
Fonte: <http://static.cpc.mediagroup.com.br/Documentos/187_CPC_04_R1_rev%2006.pdf>. Acesso em: 11 dez. 2015.
 Como pudemos observar, a Contabilidade não dispõe de recursos para reconhecer o valor do goodwill nos livros contábeis. Entretanto, quando ocorre uma negociação de venda da empresa, ou ainda, uma operação de fusão, cisão ou incorporação, há a necessidade de determinação do valor total da empresa, ou seja, do valor patrimonial contábil acrescido do goodwill. Nesse caso, ao perito será determinado que avalie e estipule o valor provável da empresa como um todo, utilizando-se, para isso, das técnicas de avaliação patrimonial, como o Fluxo de Caixa Descontado, o Valor Presente Líquido, entre outros.
Outros casos nos quais podem ser aplicadas as avaliações, verificações e apuração de haveres incluem:
Ações de alimentos: em casos de pensão alimentícia, quando o responsável por prover os alimentos omite patrimônio, existente em pessoas jurídicas, visando reduzir o valor a ser pago a título de pensão alimentícia aos seus dependentes;
Ações de inventário: quando o de cujus (a pessoa falecida) possuía, dentre os bens a inventariar, créditos e outros bens relacionados ao patrimônio de empresas, poderá haver a necessidade de perícia contábil, visando determinar a quota parte devida, em função do pagamento da parcela ao cônjuge e/ou demais herdeiros;
Dissoluções ou vendas de sociedade: quando os sócios, de forma amigável ou de forma litigiosa, resolvem promover a dissolução de uma sociedade, pode haver a necessidade de determinação do valor a ser distribuído entre os sócios, em virtude do encerramento das atividades da empresa. A mesma situação se aplica no caso de venda da sociedade para terceiros;
Reclamatórias trabalhistas: um dos campos onde há maior número de ações na área de Perícia Contábil, no Brasil. A empresa está retendo, temporariamente, em seu patrimônio, haveres que são de propriedade do empregado, que deverão ser apurados por ocasião de sentenças na Justiça do Trabalho. Quando ocorrer a denominada liquidação da sentença, deverá haver a apuração dos valores devidos ao empregado (com as devidas retenções ao INSS, IRRF e depósitos ao FGTS), sendo que esses cálculos terão impacto direto no patrimônio dos empregadores, motivo pelo qual deve ser realizada por perito contador.
O segundo grupo de perícias contábeis é aquele no qual são realizadas análises de valores patrimoniais. Esse tipo de perícia é imprescindível quando existe a necessidade de confirmação de um determinado ativo, passivo, receita ou despesa. Um caso típico onde se realiza esse tipo de perícia é quando se faz a verificação de livros e documentos, visando dar caráter de certeza a um determinado débito ou crédito.
Imaginemos que, em determinada situação, uma empresa decide entrar com uma ação na justiça, visando o recebimento de uma venda realizada e ainda não paga pelo cliente. Se esse cliente for pessoa jurídica, deverão ser procedidas análises nos documentos, na escrituração contábil e na escrituração fiscal das empresas compradora e vendedora, com o objetivo de verificar a existência do débito correspondente. A empresa vendedora deverá possuir todos os documentos que comprovem a venda, tais como: pedidos assinados pelo comprador, nota fiscal emitida, tendo como destinatária a empresa compradora, comprovantes de entrega da mercadoria, entre outros. Nos livros fiscais de saída, deverão estar registradas as referidas notas fiscais e, no livro de registro de duplicatas (se houver), o respectivo crédito em aberto. Os lançamentos contábeis também deverão estar devidamente registrados, coincidentes em data e valores, registrando o direito na conta Duplicatas a Receber ou Clientes.
A empresa compradora deverá possuir, se for o caso, documentos que comprovem o pagamento da referida compra, tais como recibos de pagamento, quitação da duplicata em estabelecimento bancário, cópia de cheque do pagamento efetuado, etc. No livro de entradas deverá haver o registro de compra de mercadorias, sendo que no registro contábil deverão constar, na conta de Fornecedores, a duplicata devida e o respectivo pagamento.
Com base na análise e verificação de todos os livros e documentos, o perito emitirá um laudo, onde constarão os resultados das análises dos valores patrimoniais envolvidos. Ressalte-se que esse é um exemplo simplificado, ou seja, podem ocorrer diversas outras situações não abrangidas aqui.
O terceiro e último tipo de períciaresulta na identificação de erros ou fraudes. Usualmente, esse tipo de perícia é realizado quando se quer identificar, por motivo de suspeitas, erros ou fraudes que promoveram alterações no patrimônio de determinada empresa.
Vai aí uma questão pra você...
Você acha que erro e fraude são iguais ou não? Se diferentes, qual ou quais seriam as diferenças entre eles? 
A primeira situação onde isso pode acontecer é quando da instalação de um inquérito, seja ele de natureza administrativa ou judicial. Outra situação onde ocorre a instalação de inquérito, podendo ser solicitado o auxílio de um perito contador, é durante as investigações das Comissões Parlamentares de Inquérito, que muitas vezes buscam investigar situações de desvio de finalidade na utilização de recursos públicos. Uma terceira situação possível é aquela que decorre de Recuperações Judiciais, ou ainda, de processos falimentares.
Podem ocorrer casos em que as Demonstrações Contábeis encontram-se de tal forma desagregadas, visualizando-se uma situação econômico-financeira muito negativa, que haja indícios da existência de erros, ou ainda, de fraudes perante aqueles que esperam o término do processo para receber aquilo que lhes é devido.
Nesses casos, o perito contador deve atuar com a máxima diligência, pois os crimes falimentares lesam a todos os credores, principalmente empregados e governo, que juntamente com os demais credores esperam pela liquidação da massa falida para o pagamento de seus créditos.
A última questão decorre de fraudes e erros administrativos, que normalmente são apurados extrajudicialmente. Há diversas situações em que os administradores da empresa, ou ainda, os empregados, promovem atos fraudulentos, com o objetivo de lesar o patrimônio das entidades. O perito contador, tendo conhecimento profundo das atividades desenvolvidas pela entidade e das operações por ela realizadas, pode, por intermédio de uma investigação minuciosa, produzir provas que visem comprovar os referidos atos.
Exemplo prático de perícia contábil
1 - Resumo do conteúdo da ação:
Ação Ordinária, por intermédio da qual é contestada a cobrança de duplicatas de vendas mercantis, promovida pela empresa compradora ALFA (autora) contra o banco BETA e a fornecedora GAMA (réu), em virtude de cobrança de duplicatas, consideradas já pagas pela autora, de acordo com comprovantes de pagamento apresentados, somados aos autos da ação.
2 - Quesitos Formulados
2.1 Quesitos da empresa ré:
Quesito nº 1- A empresa compradora, autora da presente ação, possui os livros obrigatórios para a escrituração contábil e fiscal?
Quesito nº 2- Em caso afirmativo, a escrituração é realizada de forma regular, seguindo as normas legais pertinentes, respeitando todas as formalidades intrínsecas e extrínsecas?
Quesito nº 3- As referidas duplicatas mercantis, de que trata a presente Ação de Anulação de Cobrança, estão constando do Livro Diário e respectivo Balanço Patrimonial da empresa como Títulos a Pagar?
Quesito nº 4- Existem registros contábeis no Livro Diário da autora, coincidentes em dia, mês e ano, dos pagamentos das duplicatas que a empresa diz ter efetuado à fornecedora (ré) conforme recibos de nº 110 a 116 que juntou aos autos?
 2.2 Quesitos da empresa autora:
Quesito nº 1- Existem registros, no Livro Diário da empresa fornecedora (ré), da venda realizada à empresa autora?
Quesito nº 2- Ocorreu a emissão de notas fiscais e respectivas duplicatas?
Quesito nº 3 - Consta da Contabilidade da empresa fornecedora (ré) o pagamento dessas duplicatas? Em caso afirmativo, em qual data?
 3 - Diligências adotadas pelo perito
Investigação in loco no Escritório de Contabilidade onde se encontravam os livros e documentos objetos de exame.
Respostas.
Respostas aos quesitos da empresa ré:
Quesito nº 1- A empresa compradora, autora da presente ação, possui os livros obrigatórios para a escrituração contábil e fiscal?
Resposta ao quesito 1- Sim. Foram apresentados os livros de Registro de Entrada de Mercadorias nº 12 e o Livro Diário nº 5, nos quais estão registradas as operações de compras que se referem ao presente processo.
Quesito nº 2- Em caso afirmativo, a escrituração é realizada de forma regular, seguindo as normas legais pertinentes, respeitando todas as formalidades intrínsecas e extrínsecas ?
Resposta ao quesito nº 2- Na verificação efetuada não foi encontrada qualquer irregularidade, com atendimento a todas as formalidades extrínsecas e intrínsecas previstas na legislação.
Quesito nº 3- As referidas duplicatas mercantis, de que trata a presente Ação de Anulação de Cobrança, estão constando do Livro Diário e respectivo Balanço Patrimonial da empresa como Títulos a Pagar?
Resposta ao quesito nº 3- No Livro Diário nº 5 foram registradas as notas fiscais de compras no valor de R$ 75.000,00 (setenta e cinco mil reais), sendo que dessa forma ficam reconhecidos, nesses lançamentos, os valores a pagar à fornecedora (ré).
Quesito nº 4- Existem registros contábeis no Livro Diário da autora, coincidentes em dia, mês e ano, dos pagamentos das duplicatas que a empresa diz ter efetuado à fornecedora (ré) conforme recibos de nº 110 a 116, que juntou aos autos?
Resposta ao quesito nº 4- Não foram encontrados lançamentos de baixa das duplicatas objeto da ação, na conta de Duplicatas a Receber. Entretanto, no mesmo dia, mês e ano, foram encontrados lançamentos de entrada de recursos financeiros no caixa da empresa, debitando-se a conta Caixa e creditando-se a conta Adiantamento de Clientes.
4.2 Respostas aos quesitos da autora.
Quesito nº 1- Existe registro, no Livro Diário da empresa fornecedora (ré), da venda realizada à empresa autora?
Foram encontrados, no Livro Diário nº 5 da empresa fornecedora, à folha 32, registros da venda realizada à empresa autora.
Quesito nº 2- Ocorreu a emissão de notas fiscais e respectivas duplicatas?
Foi emitida a nota fiscal nº 1359, para acobertamento da referida operação, com emissão das duplicatas de nº 1359/01 e 1359/02, referente às duas duplicatas objeto da ação, conforme Livro de Registro de Saídas nº 14 e Livro de Registro de Duplicatas nº 8 da empresa ré.
Quesito nº 3- Consta da Contabilidade da empresa fornecedora (ré) o pagamento dessas duplicatas? Em caso afirmativo, em qual data?
Conforme já exposto anteriormente, no quesito nº 4 da empresa ré, não foram encontrados lançamentos de baixa das duplicatas objeto da ação, na conta de Duplicatas a Receber. Entretanto, no mesmo dia, mês e ano, foram encontrados lançamentos de entrada de recursos financeiros no caixa da empresa, debitando-se a conta Caixa e creditando-se a conta Adiantamento de Clientes.
 Este é o relato.
( ... ), 18 de maio de 2002.
 
Como pudemos constatar, pelo conteúdo do laudo, a empresa fornecedora cometeu um erro de lançamento contábil, ao lançar a baixa de duplicatas a receber como Adiantamento de Clientes. Em virtude da não realização de baixa adequada, os valores foram objeto de cobrança pela empresa fornecedora e pelo banco, o que ocasionou o surgimento da ação.
Por intermédio da análise detalhada dos livros fiscais e contábeis, o perito contador pode constatar o erro, e relatar ao juiz, para que tome as devidas providências cabíveis.
 Resumo:
Nesta unidade foram abordados conceitos relativos às características necessárias para o profissional contábil exercer a função de perito contador. Vimos questões relativas à ética profissional e requisitos educacionais, bem como no caso de atuação em casos jurídicos, questões de natureza jurídico-formal. Apresentou-se de forma complementar algumas questões relativas às responsabilidades sociais, civis e criminais do perito contador. Também foram demonstradas as Normas Técnicas e Profissionais Pertinentes ao Perito Contador, e através de exemplo prático de Perícia Contábil, foram vislumbrados os Procedimentos, a Investigação Técnica, Processo de Apuração de Haveres, Mediação e Arbitragem como meio de ilustrar o desenvolvimentodo trabalho pericial.
 Para discutir!!!!!
Convido vocês à leitura de um artigo sobre perícia contábil. Neste artigo, que é um estudo de caso pericial, todo o trabalho pericial desenvolvido foi realizado com o intuito de responder aos quesitos elaborados pelas partes e pelo juiz, na busca de elucidar as discussões da causa.
“A Importância do Perito Contábil para Juízes e Tribunais na Aplicação de Sentenças”, disponível em:<http://www.unifia.edu.br/revista_eletronica/revistas/gestao_foco/artigos/ano2015/importancia_perito_contabil.pdf>. Acesso em: 06 nov. 2015.
“Discutam os quesitos elaborados pelas partes e pelo juiz, sempre pensando na possibilidade de resolver a causa, se colocando no lugar do perito, e elaborem quantos quesitos mais forem pertinentes para a resolução da mesma.”
Fórum!!
Esta é nossa última chamada para o fórum desta Web. É necessário que todos participem, respondendo com argumentação à seguinte pergunta:
Para você, qual o assunto abordado lhe agregou mais e por quê?
Agora sim! Depois desta participação no fórum, praticamente não terão nem que estudar para a prova!!!!
Vejo vocês na próxima Web!!
 Saiba mais!!!!
Está disponível no youtube uma série de vídeos sobre Perícia Contábil do professor Jean Oliva, segue um selecionado:
Disponível em: <https://www.youtube.com/watch?v=rM_DfhWJXSc&list=PLwgpg86z7YzYmT5YaU99qivN8w5iwmn4T>. Acesso em: 11 dez. 2015.
Ahhh!! Já ia me esquecendo... acessem os sites abaixo e fiquem por dentro do mundo contábil!! Disponível em: <www.cfc.org.br>. Acesso em: 18 dez. 2015. <www.cvm.gov.br>. Acesso em: 18 dez. 2015. <www.ibracon.com.br>. Acesso em: 18 dez. 2015.
 É isso aí, pessoal!!! Terminamos nossa primeira unidade!!! Aguardo vocês na segunda unidade, onde falaremos de Auditoria! Até mais!
Referências
Bibliografia Básica:
ALBERTO, V. L. P. Perícia contábil. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2002.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
BRASIL, Lei nº 7270, de 10 de dezembro de 1984. Acrescenta parágrafos ao artigo 145 da Lei nº 5.869, de 11 de janeiro de 1973. Código de Processo Civil. Disponível em: <http://presrepublica.jusbrasil.com.br/legislacao/103449/lei-7270-84>. Acesso em: 06 nov. 2015.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, Resolução CFC Nº. 1.056/05, de 25 de novembro de 2005. Aprova a NBC P 2.1. Competência Profissional. Disponível em: <www.cfc.org.br>. Acesso em: 06 nov. 2015.
_______, Resolução CFC Nº. 1328/11, de 18 de março de 2011. Dispõe sobre a Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade. Disponível em: <www.cfc.org.br>. Acesso em: 06 nov. 2015.
_______, Pronunciamento Técnico CPC 04 (R1). Define o tratamento contábil dos ativos intangíveis que não são abrangidos especificamente em outros Pronunciamentos. Este Pronunciamento estabelece que uma entidade deve reconhecer um ativo intangível apenas se determinados critérios especificados neste Pronunciamento forem atendidos. O Pronunciamento também especifica como mensurar o valor contábil dos ativos intangíveis, exigindo divulgações específicas sobre esses ativos. Disponível em: http://static.cpc.mediagroup.com.br/Documentos/187_CPC_04_R1_rev%2006.pdf>. Acesso em: 11 dez. 2015.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2013.
MAGALHÃES, Antonio de Deus Farias. et al. Perícia contábil: uma abordagem teórica, ética, legal, processual e operacional: casos praticados. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
Bibliografia Complementar:
COSTA, José Manoel da; PIZZO, João Cláudio Machado; REIS, Luciano Gomes dos. Perícia contábil. 1. ed. São Paulo: Pearson Education do Brasil, 2010.
DANTAS, José Alves. et al. Regulação da auditoria em sistemas bancários: análise do cenário internacional e fatores determinantes. Rev. Contab. Finanç, USP São Paulo, v. 25, n. 64, p. 7-18, jan./abr. 2014 . Disponível em:. Acesso em: 06 nov. 2015.
LÍRIO, Ribeiro. Perícia trabalhista. 1. ed. Londrina: Editora e Distribuidora Educacional S.A, 2014.
MELHEM, Marcel Gulin; COSTA, Rosenei Novochadlo da. Auditoria contábil e tributária. 1. ed. Curitiba: InterSaberes, 2012. (Série Gestão Financeira).
PELÉIAS, Ivan Ricardo. et al. Perícia contábil: análise das condições de ensino em cursos de ciências contábeis da região metropolitana de São Paulo. Rev. Educação em Revista. vol.27 no.3 Belo Horizonte dez. 2011. Disponível em:. Acesso em: 06 nov. 2015.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, Resolução CFC Nº. 857, de 21 de outubro de 1999.
Reformula a NBC P-2, denominando-a Normas Profissionais do Perito.
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Terezinha Balestrin Cestare, Ivam Ricardo Peleias e Martinho Maurício Gomes de Ornelas
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