Contabilidade e Análise de Custos 4 (1)

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CONTABILIDADE E ANÁLISE DE CUSTOS
DIFERENÇAS ENTRE CUSTO; DESPESA E INVESTIMENTO
CUSTO:
Custo pode se definido como sendo todo aquele gasto necessário para se fabricar um produto e, sem o qual, o processo de produção não se completaria. Os valores utilizados em custos transformam-se em bens (estoques) que passam a fazer parte do ativo da empresa.
Exemplo: Numa fábrica de sapatos o que é custo?
A quantia gasta com couro que está sendo empregada na elaboração do produto;
Os salários pagos a operários que trabalham diretamente na produção de sapatos;
A depreciação das máquinas e equipamentos utilizados diretamente na produção;
A energia consumida por estas máquinas e equipamentos, etc.
A característica principal do custo é que se o produto for vendido haverá um aumento ou diminuição do patrimônio líquido contábil, a depender do valor de venda. Se este for maior que o valor de custo haverá um aumento e se for menor, uma diminuição.
Entretanto se o produto não for vendido, o valor contábil da empresa não será modificado. Neste caso houve apenas uma permuta de ativos (dinheiro por produto) ou uma compensação (dívidas em troca de produtos). Em nenhuma das hipóteses o valor do patrimônio líquido será alterado.
DESPESA:
É todo aquele gasto, pago, ou incorrido, relativo a benefícios obtidos ou consumidos.
Exemplos:
Salários pagos ou incorridos – geralmente os salários são pagos ou incorridos após a prestação dos serviços pelos funcionários.
Energia Elétrica – Quando do pagamento da despesa, a energia já foi consumida.
A principal característica da despesa é que ela reduz o valor contábil da empresa, isto é o patrimônio líquido sendo paga ou incorrida. Há um gasto de dinheiro ou assunção de uma dívida devido a benefícios consumidos e, portanto, o patrimônio líquido é reduzido.
INVESTIMENTO:
É todo o valor aplicado ou gasto em troca de algo, sobre o qual se espera obter um benefício ou consumo futuro.
Exemplos:
A aquisição de uma máquina: é um investimento porque se espera que ela ajude na fabricação de produtos que serão vendidos com resultados positivos para a empresa.
Aquisição de matérias-primas: É um investimento porque se espera que elas sejam consumidas na fabricação de produtos
A característica principal; de investimento é que a sua aquisição ou aplicação não altera o valor patrimonial da empresa. O que existe é a troca de um ativo, dinheiro, por outro ativo, matéria-prima (por exemplo). Ou a aceitação de uma dívida em troca de um ativo. De qualquer maneira não haverá redução do valor contábil da empresa.
MÉTODOS DE APROPRIAÇÃO DE CUSTOS
Existem diversos métodos de apropriação de custos e cada um emprega critérios diferentes. Cada um desses métodos possui campos de aplicação específicos, podendo-se dizer que um não substitui o outro, mas se complementam. 
Neste trabalho, discorre-se sobre dois dos métodos encontrados: Custeio por Absorção e Custeio Variável, os quais são chamados por alguns autores de Métodos Tradicionais de Custeio.
 Custeio por Absorção: é o método de custeio que consiste em atribuir aos produtos fabricados todos os custos de produção, quer de forma direta ou indireta (rateios). Assim, todos os custos, sejam eles fixos ou variáveis, são absorvidos pelos produtos. É o método utilizado para custear os estoques, cujos saldos constam do Balanço Patrimonial, e determinar o Custo dos Produtos Vendidos, constante da Demonstração de Resultados do Exercício.
 Custeio Variável: é o método que considera que os produtos devem receber somente os custos que “causam” ao serem fabricados. Nesse caso, os custos a serem apropriados aos produtos são somente os variáveis. Os custos fixos são tratados como custos do período, indo diretamente para o resultado, como as despesas. 
OBJETIVOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
Os custos são determinados a fim de atingir os seguintes objetivos: determinação do lucro, controle das operações e tomada de decisões. 
Para que estes objetivos sejam atingidos, as empresas se valem dos métodos de custeio estruturados a fim de serem alimentados de informações coletadas internamente. Essas informações fluem de todas as áreas: almoxarifado, recursos humanos, vendas, produção, etc., devendo estar registradas em relatórios que abastecem o sistema, para proporcionar os resultados pretendidos. Para isso, as fontes de informações devem prezar pela qualidade, sob pena de os resultados não atingirem os objetivos propostos. 
Além desses objetivos, as informações geradas pela contabilidade de custos atendem:
à determinação dos custos dos insumos aplicados na produção
à determinação dos custos das diversas áreas que compõem uma organização;
à redução dos custos dos insumos aplicados na produção ou das diversas áreas que compõem uma organização;
ao controle das operações e das atividades;
à administração, auxiliando-a para tomar decisões ou resolver problemas especiais;
à redução de desperdícios de materiais, tempo ocioso etc.;
à elaboração de orçamentos.
A contabilidade de custos também auxilia na solução de problemas relacionados:
a) ao preço de venda;
b) à contribuição de cada produto ou linha de produtos para o lucro da empresa;
c) ao preço mínimo de determinado produto em situações especiais;
d) ao nível mínimo de atividade em que o negócio passa a ser viável;
e) a outros problemas especiais.
CLASSIFICAÇÃO GERAL DOS CUSTOS
Os custos estão associados a todos os tipos de organizações – comerciais, indústria, varejo e serviços. De modo geral, as categorias dos custos em que se incorre e o modo como eles são classificados dependem do tipo da organização em questão, sendo a contabilidade gerencial aplicada a qualquer organização.
Custos de Fabricação
A maioria das companhias industriais divide os custos de fabricação em três categorias: materiais diretos, mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação. Será abordada, a seguir, cada uma dessas três categorias.
Materiais Diretos – Os materiais que compõem o produto final denominam-se matérias-primas. O termo é um tanto enganoso, pois parece significar recursos naturais não-processados, como na verdade, quer dizer qualquer material utilizado no produto final, e o produto final de uma companhia pode ser matéria-prima de outra. Os plásticos produzidos pela DuPont, por exemplo, são a matéria-prima empregada pela Compaq Computer nos seus computadores.
Materiais diretos são aqueles que se tornam parte integrante do produto acabado e que podem ser física e adequadamente identificados a ele, como, por exemplo, os assentos que a Boeing compra dos subcontratantes para instalar em suas aeronaves e o pequeno motor elétrico que a Panasonic emprega nos seus aparelhos de CD para fazê-los girar.
As vezes não vale a pena apropriar ao produto final o custo de materiais relativamente insignificantes, como a solda para conexões elétricas de um televisor Sony ou a cola utilizada na montagem de uma cadeira Ethan Allen. Materiais como esses denominam-se matérias indiretos, e são considerados custos indiretos de fabricação.
Mão-de-Obra – O termo mão-de-obra direta é reservado aos custos de mão-de-obra que podem ser facilmente identificados às unidades do produto. A mão-de-obra direta às vezes é chamada de mão-de-obra de toque, pois os empregados da produção naturalmente tocam no produto durante o processo de fabricação. Os custos da mão-de-obra dos empregados da linha de montagem, por exemplo, seriam custos de mão-de-obra diretos, como também seriam os custos de carpinteiros, pedreiros e operadores de máquinas. 
	Os custos de mão-de-obra que não podem ser fisicamente identificados à geração dos produtos, ou até podem, mas acarretariam um custo tão alto que não seria economicamente viável considerá-los como tal, são denominados mão-de-obra indireta, e tratados como custos indiretos de fabricação, juntocom os materiais indiretos. A mão-de-obra indireta custos com zeladores, supervisores, manuseadores de materiais e vigias noturnos. Embora o trabalho desses empregados seja essencial para a produção, seria impraticável ou impossível apropriar com exatidão seus respectivos custos às unidades específicas do produto. Tais custos, portanto, são considerados mão-de-obra indireta.
	Em algumas indústrias, estão ocorrendo alterações substanciais na estrutura dos custos de mão-de-obra. Equipamento automatizado, operado e mantido indiretamente por trabalhadores especializados, esta substituindo cada vez mais a mão-de-obra direta. Em algumas companhias, a mão-de-obra tornou-se elemento de custo tão inexpressivo, que já desapareceu como categoria isolada. Não obstante, a grande maioria das empresas fabris e de serviço do mundo continua a reconhecer a mão-de-obra direta como categoria específica de custo.
Custo Indireto de Fabricação – O custo indireto de fabricação, o terceiro elemento dos custos de fabricação, compreende todos os custos de fabricação, exceto materiais e mão-de-obra diretos. O custo indireto de fabricação abrange itens como materiais indiretos, mão-de-obra indireta, manutenção e reparos de equipamento de produção, aquecimento e energia, imposto predial, depreciação e seguro das instalações fabris. Uma companhia também incorre em custos de aquecimento e energia, imposto predial, seguro, depreciação etc., referentes às atividades de venda e administração, mas eles não são considerados como custo indireto de fabricação. Somente os custos relativos à operação da fábrica são incluídos nessa categoria.
	Diversos nomes são empregados para o custo indireto de fabricação, como despesa de fabricação indireta, gastos gerais de fabricação e despesa indireta de fábrica. Todos esses termos são sinônimos.
	O custo indireto de fabricação somado à mão-de-obra direta é denominado custo de conversão. A origem dessa expressão está no fato de os custos de mão-de-obra direta e os custos indiretos de fabricação ocorrerem na transformação dos materiais em produtos acabados. A mão-de-obra direta somada aos materiais diretos é chamada de custo primário.
Custos Não – Fabris
Os Custos Não-Fabris (Comerciais) geralmente se classificam em duas subcategorias:
Custos de comercialização de vendas.
Custos Administrativos.
Os custos de comercialização ou custos de venda compreendem todos os custos necessários parta se conseguir pedidos dos clientes e para entregar-lhes os produtos acabados ou serviços. Esses custos muitas vezes são chamados de custos de obter e atender pedido.
Os custos administrativos abrangem todos os custos executivos, organizacionais e burocráticos referentes à administração geral de uma organização que não sejam os de fabricação, comercialização ou venda. Entre os custos administrativos encontram-se remuneração dos executivos, contabilidade geral, secretária, relações públicas e similares, envolvidos na administração geral da organização como um todo.
A Demonstração de Resultados - Exemplo
 Empresa Comercial
			 Vendas................................................................... $ 1.000.000
Custo do Estoque de 		 Custo das mercadorias vendidas:
Mercadorias adquiridas Estoque inicial de mercadorias......................... $ 100.000
Dos fornecedores Mais: Compras.................................................. 650.000
Externos durante Mercadorias disponíveis para venda................. 750.000
O período Menos estoque final de mercadorias................. 150.000 600.000
 Lucro Bruto........................................................... 400.000
 Menos despesas operacionais:
 Despesas de vendas........................................... 100.000
 Despesas Administrativas................................. 200.000 300.000
 Lucro Líquido........................................................ $ 100.000
 Empresa Fabril
			 Vendas................................................................... $ 1.500.000
Custo de fabricação		 Custo dos produtos vendidos:
Relativos aos bens Estoque inicial de produtos acabados...............$ 125.000
acabados durante Mais: Custos dos produtos fabricados.............. 850.000
o período Produtos disponíveis para venda..................... 975.000
 Menos estoque final de produtos acabados...... 175.000 800.000
 Lucro Bruto............................................................ 700.000
 Menos despesas operacionais:
 Despesas de vendas........................................... 250.000
 Despesas Administrativas................................. 300.000 550.000
 Lucro Líquido........................................................ $ 150.000
Equação Básica das Contas de Estoques
Saldo inicial + Entradas no estoque = Saldo final + Baixas de estoque
Custo das Mercadorias Vendidas numa Empresa Comercial
 Estoque Estoque Custo das
 inicial de + Compras = final de + mercadorias
 mercadorias mercadorias vendidas
ou
 Custo das Estoque Estoque
 mercadorias = inicial de + Compras - final de 
 vendidas mercadorias mercadorias
Custo dos Produtos Vendidos numa Empresa Fabril
 Estoque inicial Custo dos Estoque final Custo dos
 de produtos + produtos = de produtos + produtos
 acabados fabricados acabados vendidos
ou
 Custo dos Estoque inicial Custo dos Estoque final
 produtos = de produtos + produtos - de produtos 
 vendidos acabados fabricados acabados
CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS PARA APROPRIAÇÃO AOS OBJETOS DE CUSTO
Os custos são apropriados aos objetos para uma série de finalidades, incluindo formação de preço, análise de rentabilidade e controle de gastos. Objeto de custo é qualquer coisa – como, por exemplo, produtos, linhas de produtos, clientes, tarefas e subunidades da organização – para qual se desejainformação de custo. Para fins de apropriação de custo de atribuição aos objetos, os custos são classificados com custo direto ou custo indireto. 
Custo Direto
Custo direto é aquele que pode ser fácil e diretamente identificado ao objeto de custo em causa. O conceito de custo direto vai além apenas da mão-de-obra e de materiais diretos. Se, por exemplo, se uma empresa está rateando custos pelos seus diversos departamentos de venda, regionais e nacionais, o salário do gerente de vendas do departamento em outro país será um custo direto desse departamento.
Custo Indireto
Custo Indireto é aquele que não pode ser facilmente identificado ao objeto do custo em causa. Uma fabrica, onde se podem produzir dezenas de variedades de sopas enlatadas. O salário do gerente da fábrica seria custo indireto de determinada variedade, como por exemplo, sopa de frango com talharim. O motivo é que o salário do gerente não é conseqüência de nenhuma variedade de sopa, mas, sim, do funcionamento de toda fábrica. Para ser apropriado diretamente a um objeto de custo, como um produto em
particular, o custo precisa ser provocado por este objeto de custo. O salário do gerente é chamado custo comum da produção dos diversos produtos da fábrica. Custo Comum é aquele que é comum a certo número de objetos de custo, mas que não pode ser a eles individualmente identificado. O custo comum é um tipo especial de custo indireto.
CONTABILIDADE E ANÁLISE DE CUSTOS
Classificação de Custos para Previsão de seu Comportamento
Objetivo: Identificar e fornecer exemplos de custos variáveis e custos fixos, e explicar a diferença de comportamento entre ambos.
Finalidade da Classificação do Custo		 Classificação do Custo
Elaboração das demonstrações		 - Custos do produto (inventariáveis)
Financeiras para fins externos		 . Materiais diretos
						 . Mão-de-obra direta
						 . Custo indireto de fabricação
						 - Custos do período (levados a despesas)
						 . Custos não-fabris
						 .Custos de comercialização ou venda
						 .Custos Administrativos
Previsão do comportamento do custo em - Custo variável (proporcional à atividade)
Decorrência de mudanças na atividade	 - Custo fixo (constante em termos totais)
Apropriação do custo aos objetos de custo, - Custo direto ( pode ser facilmente 
como departamento ou produtos		 identificado ao produto)
 - Custo indireto (não pode ser identificado
 diretamente ao produto; deve ser rateado)
Custo Variável
Custo Variável é aquele cujo total varia na razão direta das alterações do nível de atividade, que pode ser expressa de muitas maneiras, como, por exemplo, unidades produzidas, unidades vendidas, quilometragem percorrida, leitos ocupados, linhas de impressão, horas trabalhadas e assim por diante. Um bom exemplo de custo variável são os materiais diretos. O custo total dos materiais diretos empregados durante um período irá variar na razão direta do número de unidades produzidas. Para ilustrar essa noção, vamos considerar a Divisão Saturn da GM. Cada automóvel precisa de uma bateria. À medida que a produção de veículos aumenta ou diminui, o número de baterias aumentará ou diminuirá na mesma proporção. Se a produção crescer 10%, o número de baterias utilizadas também crescerá 10%. 
	É importante observar que, quando dizemos que um custo é variável, queremos dizer que o custo total cresce e diminui. Essa noção é apresentada a seguir, supondo que uma bateria Saturn custa $24:
Número de Automóveis					 Total do Custo
 Produzidos			Custo por Bateria	 Variável – Baterias
 
 1.......................................$24 $ 24
 500.......................................$24 $ 12.000
 1.000.......................................$24 $ 24.000
	
	Um aspecto importante do custo variável é que este permanece constante quando é expresso por unidade. Observe na tabulação anterior, que o custo unitário das baterias permanece constante, $24, ainda que o custo total aumente ou diminua segundo o nível de atividade.
	Há muitos exemplos de custos variáveis em relação aos produtos e serviços oferecidos por uma companhia. Os custos variáveis, numa empresa fabril, abrangem itens como materiais diretos e alguns elementos dos custos indiretos de fabricação, como lubrificantes, custos de expedição e comissões sobre vendas. Vamos supor, por enquanto, que a mão-de-obra direta também seja um custo variável, embora, adiante, em muitas situações ela possa funcionar mais como custo fixo. Numa empresa mercantil, os custos variáveis abrangem itens como o custo das mercadorias vendidas,, as comissões pagas aos vendedores e os custos de faturamento. Num hospital, os custos variáveis da oferta de serviços de saúde aos pacientes incluíram os custos dos suprimentos, dos medicamentos, dos alimentos e, possivelmente, da enfermagem.
	A atividade causadora de alterações em um custo variável não precisa ser a quantidade produzida ou vendida. Por exemplo: os salários dos empregados de um ponto-de-venda da Blockbuster Vídeo dependerá do número de horas que a loja ficar aberta, e não exclusivamente do número de fitas de vídeo alugadas. Diríamos, nesse caso, que o custo dos salários é variável em relação ao número de horas de funcionamento. Não obstante, quando dizemos que um custo é variável em relação ao volume da produção geradora de receita – em outras palavras, quantas unidades são produzidas e vendidas, quantas fitas de vídeo são alugadas, quantos pacientes são atendidos e assim por diante.
Custo Fixo
Custo Fixo é aquele cujo total permanece constante, independentemente das alterações no nível de atividade. Diferentemente dos custos variáveis, os custos fixos não são afetados pelas alterações da atividade. Em conseqüência, enquanto o nível da atividade sobe ou desce, o total do custo fixo permanece constante, a menos que seja influenciado por algum fator externo, como variações de preço. O aluguel é um bom exemplo de custo fixo. Vamos supor que a Mayo Clinic alugue, por $8.000 mensais, um equipamento de verificação da presença de células de leucemia em amostras de sangue. Este valor se manterá, independentemente do número de testes realizados no mês. 
	Muito poucos custos são inteiramente fixos. A maioria irá variar, se ocorrer variação suficientemente grande da atividade. Suponhamos, por exemplo, que a capacidade do equipamento para diagnostico de leucemia da Mayo Clinic seja de 2000 testes mensais. Se a clinica quiser realizar mais de 2000 testes por mês, será preciso alugar equipamento adicional, o que fará com que os custos fixos de um salto. Quando dizemos que um custo é fixo, queremos dizer que ele é fixo somente dentro de um intervalo relevante. Intervalo relevante é a faixa de atividade dentro da qual são validas as hipóteses de que o aluguel dos equipamentos de diagnóstico de leucemia seja de $ 8.000 por mês é valida dentro do intervalo relevante de 0 a 2.000 testes mensais.
	Os custos fixos podem criar dificuldades, se for necessário exprimir os custos em base unitária, porque, nesse caso, eles reagem inversamente às variações da atividade. Na Mayo Clinic, por exemplo, o custo médio por teste cai à medida que aumenta o número de testes realizados, pois os $ 8.000 do aluguel serão distribuídos por um número maior de testes. Ao contrario, quando o número de testes diminui, o custo médio cresce, porque o aluguel se distribui por menor quantidade de testes. Esse conceito é ilustrado pela seguinte tabela:
					Número de 	 	Custo Médio
Custo Mensal do Aluguel Testes Realizados	 por Teste_____
 
	$8.000.............................10 $800
	$8.000............................. 500 $16
	$8.000............................. 2.000 $ 4
	Observe que, se a Mayo Clinic realizar somente 10 testes por mês, o custo médio de cada teste será de $800; mas, se realizar 2.000, o custo médio cairá para apenas $4. 
	Entre os exemplos de custos fixos encontram-se a depreciação linear, o seguro, os impostos prediais, os alugueis, os salários da supervisão, os salários da administração e a propaganda.
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