Planejamento Tributário Aula 02 17.04.2017

Prévia do material em texto

1
Planejamento Tributário
Aula 2
Profº Leuter D. Cardoso Jr. 
Resumo
Unidade de ensino
Competência da Unidade de Ensino:
Resumo:
Palavras‐chave:
Título da teleaula:
Teleaula nº:
Nesta unidade vamos desenvolver o estudo do 
planejamento tributário, buscando propiciar a você 
as condições para desenvolvimento do plano 
tributário de uma organização. 
Convite ao estudo
Vídeo
VA Caminho de Aprendizagem
Estrutura e fundamentos de planejamento 
tributário;
Legislação Societária.
Conhecimentos prévios
2
Dri Cezar, Grasi, Betânia e Dri Luisi são quatro jovens 
estudantes que, após participarem do desafio de 
empreendedorismo na faculdade, ficaram animadas 
com a ideia de criar uma empresa no ramo de 
semijoias. Contando com a criatividade de cada uma 
das integrantes e o crescente colime da demanda, 
principalmente do público feminino 
entre 20 e 55 anos, o negócio se 
tornou promissor aos olhos do 
mercado [...]
Pensando a aula:
situação geradora de aprendizagem Vídeo
Cápsula 1 “Iniciando o estudo”
O grupo de quatro amigas criará a CSA Design de 
Semijóias, e o registo da empresa será realizado 
imediatamente nos órgãos competentes. Há uma 
grande dúvida entre as sócias, pois o tipo de sociedade 
precisa ser decidido e não há consenso para que feche 
essa questão.
Em um recente estudo comandado por Betânia sobre 
as projeções financeiras, a estimativa de faturamento 
da empresa para os próximos 
períodos será, em média de 
R$ 120.000,00.
Situação‐problema 1
Assim, como consultor, você deverá elaborar um 
parecer orientando as jovens empreendedoras no 
sentido de estabelecer o tipo de sociedade 
empresária que deverá ser constituída e o impacto 
na estruturação do planejamento tributário.
Situação‐problema 1
Tipos de Sociedades:
Simples: 
 Exerce a atividade de natureza intelectual. São 
não empresárias.
Em Nome Coletivo: 
 Formada exclusivamente por pessoas físicas. Os 
sócios respondem de forma 
solidária e ilimitada com 
terceiros 
Problematizando a situação‐problema 1
Em Comandita Simples: 
 O capital é divido em quotas e prevê dois tipos de 
sócios (comanditados): 
• pessoas físicas que respondem ilimitadamente 
e solidariamente com as obrigações sociais. 
• Comanditários, que podem ser pessoas físicas 
ou jurídicas, com responsabilidade limitada ao 
valor da sua quota.
Problematizando a situação‐problema 1
3
Limitada: 
 Sócios com responsabilidade limitada de acordo 
com a sua cota. Todos os sócios respondem 
solidariamente pela integralização do capital. A 
administração pode ser por uma ou mais 
pessoas. 
Problematizando a situação‐problema 1
Em Comandita por Ações: 
 O capital é divido em ações e é regido pelas 
normas especificas de sociedade anônima. 
Somente o acionista administra a sociedade. Os 
diretores são nomeados no ato constitutivo da 
sociedade, em prazo indeterminado.   
Problematizando a situação‐problema 1
Cooperativa: 
 Sociedade formada por pessoas, com forma e 
natureza jurídica próprias, de natureza civil, 
construídas para prestar serviços aos associados. As 
responsabilidades dos sócios podem ser limitadas e 
ilimitadas. 
Sociedade Anônima: 
 O capital se divide em ações, 
que são lanças ao mercado com 
o objetivo de capitar recursos. 
As empresas pode ser de capital 
aberto ou fechado.
Problematizando a situação‐problema 1
1º) Identificar o número de sócios e o seu papel na 
sociedade: Quatro sócias.
2º) Identificar o(s) administrador(es) do negócio: As 
quatro sócias terão participação na gestão operacional. 
3º) Elementos que determinam a sociedade: 
 Capital social: 400.000,00 integralizados pelas sócias.
 Faturamento Mensal: R$ 120.000,00.
4º) Designar o tipo da sociedade: 
Sociedade Limitada
Resolvendo a situação‐problema 1
Vídeo
Cápsula 2 “Participando da aula”
As quatro amigas, após conhecer os tipos de 
sociedade, constituíram a CSA Desing de semijoias, 
com responsabilidade limitada ao valor 
proporcional das suas quotas. Após decorridos 12 
meses, a empresa gerou resultados e também os 
tributos a eles atrelados, assim sendo, temos que:
Situação‐problema 2
4
Tributos que incidem sobre a empresa: ICMS; PIS; 
COFINS; IRPJ; CSLL. 
A matéria‐prima é adquirida no mercado nacional;
A venda é para lojista no território nacional;
Faturamento foi de R$ 4.720.000,00;
Não créditos a serem recuperados;
Recebimento das vendas via duplicatas para 
vencimento à vista, 15 dias e 30 
dias;
Valor dos impostos pagos foi de 
R$ 620.000,00;
Situação‐problema 2
Na qualidade de consultor, você identificará as 
características da atividade da empresa dentro dos 
procedimentos a serem adotados no processo 
tributário, definindo, assim, os caminhos a serem 
percorridos para que a empresa possa ter menor 
incidência sobre os resultados. 
Situação‐problema 2
processo de 
planejamento tributário.
Para iniciar o processo de planejamento de 
tributário será necessário coletar algumas 
informações da atividade empresarial, tais como: 
 Tipo de sociedade 
 Área de atuação 
 Formas de gerar receitas 
Problematizando a situação‐problema 2
Para identificarmos as características da empresa de 
uma maneira geral (atividade empresarial), 
sugerimos sistematizar os dados em um quadro de 
forma objetiva:
Problematizando a situação‐problema 2
Problematizando a situação‐problema 2
Elementos Informações da empresa 
Característica  
da  sociedade?
Informar  o  tipo  de  sociedade  e  sua
composição  societária.
Ramo  de  
atividade?
Informar se a atua no ramo industrial, comércio,  
serviços,  entre  outros.
Sistema  de  
trabalho
informar como a empresa desenvolve sua 
atividade de produção ou elaboração do produto 
Problematizando a situação‐problema 2
Elementos Informações da empresa 
Qual a origem dos 
materiais? 
Informar como a empresa adquire matéria‐
prima ou insumos para elaborar o seu produto 
ou serviço e descrever  se são produtos 
nacionais ou importados. 
Localização geográfica 
da atividade
Informar se a execução é intermunicipal ou 
ainda, se há exportação 
Tipo de cliente  Informar se as vendas são realizadas para 
pessoas físicas e/ou jurídicas. 
5
Problematizando a situação‐problema 2
Elementos Informações da empresa 
Fonte  de  
receita
Informar se as vendas são realizas para pessoa 
física e/ ou jurídica 
Forma de 
Cobrança
Informar o sistema de cobrança (diário, mensal ou 
anual) e os meios de cobrança ( a vista, emissão 
de duplicatas entre outros)
Para identificarmos os aspectos tributários e fiscais 
iremos utilizar o quadro 02, como um meio para 
organizar as informações 
Problematizando a situação‐problema 2
Problematizando a situação‐problema 2
Elementos Informações da empresa 
Tributos incidentes 
na operação? 
Informar as tributações incidentes nas 
operações da empresa (diretos e indiretos).
Hipótese de 
incidência/ fato 
gerados?
Informar o fato gerados que origina a 
cobrança do tributo. 
Cobrança de fatos 
gerados decaídos 
Informar se houve cobrança de tributos com 
fato gerados acima de cinco anos.
Problematizando a situação‐problema 2
Elementos Informações da empresa 
Valores pagos dos 
tributos?
Informar os valores pagos de cada tributo no
período analisado.
Existência de 
créditos fiscais não 
aproveitados? 
Informar a existência de créditos de tributos
que não foram deduzidos pela empresa.
Tipos de Planejamento: 
Problematizando a situação‐problema 2
Identificar os aspectos da atividade empresarial.
Identificar aspectos tributários e fiscais. 
(doc)
Resolvendo a situação‐problema 2
6
Vídeo
Cápsula 3 “Participando da aula”
A CSA Design Semijoias prosperou e agora as 
meninas se depararam com uma oportunidade de 
negócio interessante para a sociedade: surgiua 
possibilidade de adquirir uma empresa 
concorrente, a CHU, que estrategicamente 
melhorará, e muito, o posicionamento da empresa 
no mercado. 
Situação‐problema 3
A CSA e a CHU articularam uma operação em que as 
condições foram as seguintes: 
 Extinção das sociedades; 
 Transmissão integral do patrimônio para a nova 
sociedade 
 Compartilhamento e sinergia de processos, pessoas e 
tecnologia.
 A sociedade passará a ter a seguinte composição: 90% 
para as meninas e 10% para os 
proprietários da concorrente; 
 O capital social será integralizado 
com bens, direitos e obrigações. 
Situação‐problema 3
Sendo você parte integrante desse processo, na 
qualidade de consultor das jovens 
empreendedoras, identifique qual a modalidade de 
reorganização societária que está sendo elaborada 
pelas partes. 
Situação‐problema 3
Reestruturar o modelo societário, na prática, 
significa promover alterações na composição da 
sociedade que foi criada [...].
Neste contexto, se verifica a ocorrência de 
operações nas mais diversas modalidades, como: a 
transformação, a fusão, a cisão e a incorporação 
da organização [...]
Problematizando a situação‐problema 3
Transformação: 
 Em linhas gerais, podemos imaginar que, quando 
uma sociedade é constituída de uma forma e 
passa a ter outro tipo, é transformada só a sua 
forma, o restante permanece íntegro. 
Problematizando a situação‐problema 3
7
Fusão: 
 Conceitualmente, a fusão se caracteriza pela 
união de duas ou mais empresas para constituir 
uma nova empresa, ou seja, uma sociedade 
extingue para surgir uma nova sociedade, 
herdando todos os ativos e passivos (bens, 
direitos e obrigação)  das sociedades fusionadas, 
ocorrendo a integração do 
patrimônio e o ingresso dos 
sócios (YOUNG, 2014).
Problematizando a situação‐problema 3
Cisão: 
 De acordo com o art. 229, a cisão é a operação 
pela qual a companhia transfere parcelas do seu 
patrimônio para uma ou mais sociedades, 
constituídas para esse fim ou já existentes, 
extinguindo‐se a companhia cindida, se houver 
versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo‐se 
o seu capital, se parcial a 
versão.
Problematizando a situação‐problema 3
Incorporação: 
 Segundo Weber (2008) se caracteriza quando 
uma empresa existente absorve uma ou mais 
empresas, sem que a incorporadora perca a sua 
identidade, sendo que, nesta modalidade 
societária, as empresas incorporadas deixam de 
existir.
Problematizando a situação‐problema 3
Protocolo para fusão, cisão e incorporação: 
Problematizando a situação‐problema 3
1º passo: Identificar a operação.
 Aquisição da CHU Joias pela CSA Design Semijoias.
2º passo: Identificar as condições da operação.
 Extinção das sociedades (CSA Design Semijoias e CHU 
Joias).
 Transmissão integral do patrimônio para uma nova 
sociedade (com bens, direitos e obrigações).
 Composição societária de 90% 
para CSA e 10% para CHU na 
nova sociedade.
Resolvendo a situação‐problema 3
3º passo: Identificar a modalidade de 
reorganização societária.
 Considerando que na referida operação de 
aquisição haverá a transmissão integral do 
patrimônio de ambas empresas para uma nova 
sociedade que será constituída, trata‐se de uma 
fusão de organizações.
Resolvendo a situação‐problema 3
8
Vídeo
Cápsula 4 “Participando da aula”
A CSA Design de Semijoias adquiriu uma empresa 
concorrente com o intuito de expandir sua 
participação no mercado. Isso direcionou o 
processo para um modelo de fusão com a forma de 
reorganização societária, cuja denominação será 
CSAM Design. 
Situação‐problema 4
Ao conduzir esse modelo de fusão, a CSAM Design 
passou a ter em seus ativos créditos acumulados 
nos últimos cinco anos de impostos sobre a renda 
de pessoa jurídica (antecipação da IRPJ) de 
entidades da administração pública federal, pelo 
fornecimento de bens e serviços, de que não 
obteve lucro suficiente para compensar o imposto
Situação‐problema 4
O processo de fusão poderá interferir nas estratégias 
de planejamento tributário da empresa, uma vez que, 
com a nova situação societária, as proprietárias 
deixarão de realizar a retirada de lucro via pró‐labore 
e buscarão outras alternativas, de maneira a aliviar a 
carga tributária da nova empresa. 
Você deverá auxiliar na identificação das possíveis 
alternativas para redução do IRPJ, 
de acordo com a lei vigente sobre 
o Imposto sobre a Renda. 
Situação‐problema 4
A nova empresa constituída após a fusão fica 
constituída como uma empresa de capital aberto, 
passando a ser tributada pelo lucro real e, com essa 
tributação, podemos reduzir o valor do imposto de 
renda não só com o valor que a empresa tem no 
seu ativo que irá compensar, mas pensando pelo 
plano tributário, focando no imposto de renda.
Problematizando a situação‐problema 4
A empresa nessas condições poderá optar por 
pagar juros sobre o capital próprio e, também, 
abater até 4% do imposto de renda do programa de 
alimentação ao trabalhador (PAT), atingindo o seu 
objetivo, que é a redução do imposto de renda.
Problematizando a situação‐problema 4
9
Passo 1: Identificar os valores transferidos no 
processo de fusão.
 O RIR/99 estabelece que a pessoa jurídica que 
tiver parte ou todo o seu patrimônio absorvido 
na operação de incorporação, cisão ou fusão, 
deverá levantar balanço específico na data do 
evento, ou seja, a data da liberação que aprovou 
a operação de reorganização 
societária.
Resolvendo a situação‐problema 4
Passo 2: Identificar se houve créditos registrados 
no seu ativo.
 Foi identificado que, no processo de fusão, a 
empresa fusionada obtinha crédito de imposto de 
renda de pessoa jurídica retido na fonte do seu 
ativo pelo fornecimento de bens e serviços de 
entidades da administração pública federal.
Resolvendo a situação‐problema 4
Passo 3: Identificar as formas de remuneração dos 
sócios.
 A empresa trabalhava pelo lucro presumido e os 
sócios faziam retiradas mensais de pró‐labore, 
fazendo com que aquela elaborasse o plano 
tributário, optando por pagar juros sobre o capital 
próprio, deduzindo o montante com despesas 
financeiras e trazendo uma 
economia de imposto de renda 
para os sócios e também para 
a empresa.
Resolvendo a situação‐problema 4
Passo 4: Identificar outras formas de reduzir o 
imposto de renda de pessoa jurídica.
 A empresa construiu um refeitório no seu 
estabelecimento e aderiu ao Programa de 
Alimentação do Trabalhador (PAT), viabilizando 
até 4% do imposto de renda devido.
Resolvendo a situação‐problema 4
Vídeo
Cápsula 5 “Participando da aula”
Como o planejamento tributário poderá estar 
alinhado ao planejamento estratégico de uma 
empresa do segmento industrial?
Provocando novas situações
10
Perguntas Vídeo
VE Caminho de Aprendizagem