planejamento financeiro e orçamentário Tele aula 03 09.10.2017

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26/09/2017
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Administração
Financeira e Orçamentária
Orçamento de Mão de Obra
Aula 03
Prof. Me. Daiane A. Rodrigues
Bacharel em Ciências Econômicas
Especialista em Controladoria
e Finanças
Mestre em Desenvolvimento
Regional e Agronegócio
Resumo
Unidade de Ensino: 03
Competência da Unidade de 
Ensino:
Conhecer, compreender e prever os gastos com mão de 
obra direta e indireta no processo produtivo da 
empresa.
Resumo: 
Aplicar os conceitos dos orçamentos de MOD, CIF, 
Despesas e Receitas
Palavras-chave:
Orçamento de mão de obra; mão de obra direta; mão 
de obra indireta; MOD; MOI
Título da teleaula: Orçamento de Mão de Obra, de Custos e Despesas
Teleaula nº: 03
Nesta unidade de ensino estudaremos a gestão de orçamento
de mão de obra (MOD), orçamento de custos indiretos de
fabricação (CIF), orçamento de despesas e terminaremos com
os estudos de consolidação de receitas, gastos e despesas.
Ainda será possível conhecer os processos de planejamento
financeiro e orçamentário e a competência técnica de
conhecer, compreender e aplicar as técnicas de planejamento e
elaboração de orçamentos.
Convite ao estudo
Vídeo
VA Caminho de Aprendizagem
Custos
MOD
CIF
Receitas
Gastos
Despesas
Conhecimentos prévios
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A Sra. Edge. terminou a faculdade de administração de empresas 
recentemente, e com 25 anos herdou a empresa de seu pai que 
trabalha com injeções de plástico, a Água Branca Ltda. A empresa tem 
algumas máquinas que pegam a matéria prima, plástico, aquece-o e 
depois injeta-o em moldes para criar produtos específicos. A Sra. Edge 
vai gerir a empresa que está na família a mais de 20 anos e está 
disposta a inserir um novo produto no mercado: quilhas de surfe. Ela 
tem conhecimento sobre o mercado mundial de Surfe. Nós já temos 
resultados estimados para o orçamento de venda e de produção que 
mostraram resultados realmente promissores. 
O desafio agora é que você faça esse
orçamento dos gastos que esse produto
demanda, são eles: mão de obra direta e
indireta, custos indiretos e despesas fixas e
variáveis
Pensando a aula:
situação geradora de aprendizagem
Vídeo
Cápsula 1 “Iniciando o estudo”
Você sabe que a empresa não vende as quilhas individualmente, mas 
sim um conjunto com três quilhas. Além disso, sabe que o plástico, 
principal insumo para sua elaboração, é consumido na ordem de 0,25 
metros cúbicos por quilha, o que totaliza 0,75 por conjunto. O preço 
do plástico é de R$ 10,00, no 1º ano, por cada metro cúbico, de R$ 
11,00, no 2º ano e R$ 12,00 no 3º ano.
Situação-problema 1
Você projetou para os próximos 3 anos para a Sra. Edge o orçamento de vendas, de produção e de
material direto de fabricação (MDF), conforme descrito no quadro:
Situação-problema 1
Para produzir cada conjunto, cada operador consome, 
aproximadamente, 0,5 horas que custam, aproximadamente, R$ 
9,00. O dissídio salarial é de aproximadamente 5% por ano. Além 
disso, seu entregador, que não tem salário fixo, ganha 10% de 
comissão sobre cada conjunto de quilha
entregue.
A Sra. Edge solicitou a você que elaborasse,
neste momento, o orçamento de gastos 
com mão de obra direta e indireta para os
próximos três anos. 
Situação-problema 1
Orçamento de mão de obra pode ser classificado: 
� Custo direto ou indireto
� Despesa fixa ou variável
Mão de obra = custo variável/direto – gasto consumido pela 
produção.
Aluguel = custo indireto
Veremos: Mão de obra direta (MOD) 
Mão de obra indireta (MOI)
*O MOD pode se relacionar com
a produção por unidade de produção
ou por horas.
Problematizando a situação-problema 1
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Exemplo: Consumo de MOD para se produzir bichos de pelúcia é de 
R$ 1,00 por unidade. 
Isso quer dizer que para cada unidade produzida, você consumiu R$ 
1,00 do salário pago ao responsável pela produção do bicho de 
pelúcia. 
Logo se você produzir 100 bichos, porque espera vender 90 e 
manter 10 no estoque, você terá consumido: 100 x R$ 1,00 = R$ 
100,00 de MOD.
Problematizando a situação-problema 1
Uma outra forma de estabelecer essa relação é através do horário.
Exemplo: a hora da MOD usada custa R$ 50,00 e para produzir uma
unidade do produto gasta-se 0,5 horas. O custo por unidade será de 
R$ 25,00 = 0,5 x 50. Se a empresa produz 1.000 unidades, seu 
orçamento de MOD será de R$ 25.000,00 = 25 x 1.000.
E a mão de obra indireta (MOI)?
� A mão de obra indireta é aquela que apesar de ser considerada 
um custo, pois possui relação com a produção, não pode ser 
convertida em unidade produzida, um bom exemplo disso são os 
gastos com a entrega para o cliente, pois
a produção não precisa da entrega
para produzir.
Problematizando a situação-problema 1
Mediante as informações apresentadas na SP 1, vamos fazer 
por passos. 
1º passo – Projetar o custo de MOD
Resolvendo a situação-problema 1
2º passo – Projetar o custo de MOI
Resolvendo a situação-problema 1
3º passo – Projetar o orçamento total da Mão de obra
Resolvendo a situação-problema 1
Vídeo
Cápsula 2 “Participando da aula”
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Sra. Edge sabe que para produzir tais produtos terá, também, 
de efetuar outros gastos, além daqueles previstos com mão de 
obra, afinal, não são apenas as pessoas que produzem produtos 
e prestam serviços, há ainda outras dinâmicas necessárias à 
produção que são fonte de gastos e que devem gerar receita.
A Água Branca possui a seguinte estrutura de custos fixos:
� A Sra. Edge gostaria de saber quais 
seriam os gastos com custos indiretos 
de fabricação (CIF) para os próximos 
3 anos.
Situação-problema 2
Custo indireto de fabricação é o gasto efetuado pela empresa 
que não pode ser apropriado diretamente ao produto, no 
momento de sua produção, ou a um centro de custo, no 
momento de sua ocorrência.
Exemplo: Imagine que você tenha de pagar R$ 5.000,00 por um 
galpão, onde se localiza a sua produção. Você não consegue 
saber o quanto cada produto consome de aluguel, consegue? 
A resposta é não, pois, no momento da produção não dá para 
afirmar o quanto cada unidade produzida consome de aluguel.
Problematizando a situação-problema 2
Custos Indiretos de Fabricação são considerados custos fixos, pois no 
momento da produção não é possível estimar seu consumo por 
unidade produtiva com exatidão. 
Mas você pode fazer um rateio!
Os CIFs são considerados fixos apenas quando o nível de produção é 
determinado pelo orçamento de produção. Mesmo que a produção 
se altere, os gastos orçados com CIFs permanecerão inalterados. Os 
CIFs apenas se alteram quando o orçamento de produção se altera e, 
portanto, novos níveis de CIFs podem ser estimados antes do início 
da produção.
Problematizando a situação-problema 2
Exemplo: A empresa Liquewater Ltda. engarrafa água potável em
embalagens de 500 ml sem gás. Para produzir 50.000 unidades,
a empresa gasta cerca de R$ 1.700,00 mensais de aluguel. Ela
também gasta cerca de R$ 1,00 a cada hora de produção
usando a bomba pneumática para o engarrafamento. Cada 100
garrafas levam 1 hora para serem envasadas. Para garantir o
padrão de qualidade, a empresa paga a um inspetor de
qualidade R$ 45,00 a cada lote de produção inspecionado e
cada lote é de 1.000 garrafas. Além disso, ocorre uma
depreciação anual de R$ 10.000,00 das bombas utilizadas.
1º passo: separar custo direto e indireto
Problematizando a situação-problema 2
Percebeu que cada CIF, 
nesse exemplo, possuiu 
uma relação diferente com 
a produção? O gasto com 
inspetor de qualidade, 
apesar de ser um CIF por 
não ser consumido na 
produção, foi estabelecido 
por unidades produzidas. O 
aluguel foi estabelecido de 
forma temporal, ou seja, 
por mês.
Problematizando a situação-problema 2
Vamos resolver agora a SP da Sra. Edge? 
Resolvendo a situação-problema2
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Vídeo
Cápsula 3 “Participando da aula”
A Sra. Edge entendendo a importância dos gastos
relacionados a sua empresa, solicitou que
estimasse as despesas para os próximos três anos.
Para tanto vamos apurar as despesas para o novo
produto. Para o primeiro ano os valores são os
seguintes:
Situação-problema 3
Despesas com venda: comissões - 5% s/ ao faturamento que 
será de R$ 67.500,00, R$ 75.900,00 e R$ 84.150,00, para o 1º, 
2º e 3º ano, respectivamente
Os gastos com propaganda serão de R$ 5.000,00.
O seguro do escritório no litoral para atender aos clientes do 
novo produto é de R$ 1.000,00/ano.
O IPTU do novo escritório é de R$ 3.000,00.
A depreciação dos equipamentos é de R$ 5.000,00.
Situação-problema 3
E para atender a esta demanda, você sabe que deverá 
detalhar as despesas envolvidas na administração e 
venda do novo produto. Para isso, você deverá, antes 
de tudo, entender a diferença entre custos e despesas, 
deverá também classificá-las entre fixas e variáveis.
Vamos conceituar um pouco mais?
� Custos Fixos
� Custos Variáveis
� Despesas Fixas
� Despesas Variáveis
Problematizando a situação-problema 3
Planilha de orçamentos – Classificação dos gastos em 
Custos / Despesas – Fixos / Variáveis
Resolvendo a situação-problema 3
Projeções das despesas
� Primeiramente faz-se necessários conhecermos 
faturamento da empresa:
Resolvendo a situação-problema 3
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Projetando as despesas para os períodos solicitados:
Resolvendo a situação-problema 3
Vídeo
Cápsula 4 “Participando da aula”
A empresa possui agora dois produtos dispostos em 
duas empresas diferentes: 
� a divisão de grades de ar-condicionado e;
� a divisão de quilhas de surfe.
Os dados orçamentários da divisão de grades de ar-
condicionado são apresentados no Livro Didático, 
bem como os resultados do orçamento elaborado 
durante as seções 1, 2 e 3. 
Situação-problema 4
Apropriação dos resultados para elaboração da 
consolidação das informações no processo de criação 
do orçamentos. 
Situação-problema 4
Vamos entender o processo de cada peça construída
para este orçamento.
� Faturamento 
� Produção
� Material Direto da Fabricação
� Mão de Obra
� CIF´s
� Despesas
Problematizando a situação-problema 4
Orçamento
Faturamento
Resolvendo a situação-problema 4
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Resolvendo a situação-problema 4
P
ro
d
u
çã
o
Vendas da Empresa (UN)
4.950 
(4.500 + 450)
5.110 
( 4.650 + 460)
5.268 
(4.800 + 467,5)
(+) Estoque final (10% em 
relação às vendas do 
mesmo período) 495 
(450 + 45)
511 
(465 + 46)
536,75 
(480 + 46,75)
( = ) Necessidade de 
Produção
5.445 
(4.950 + 495)
5.640 
(5.115 + 506)
5.794, 25 
(5.280 + 514,25)
( - ) Estoque inicial (igual ao 
estoque final do período 
anterior)
440 
(400 + 40)
495 
(450 + 45)
511 
(465 + 46)
( = ) Produção Exigida
5.005 
(4550 + 455)
5.145 
(4.665 + 461)
5.283, 25 
(4.815 + 468,25)
Material direto 
de fabricação
Resolvendo a situação-problema 4
M
D
F
( = ) Produção Exigida
5.005 
(4550 + 455)
5.145 
(4.665 + 461)
5.283, 25 
(4.815 + 468,25)
( x ) Necessidade de MDF por 
m³ (produtos)
2 
( 1,25 + 0,75)
2 
( 1,25 + 0,75)
2 
( 1,25 + 0,75)
( = ) Necessidade de MDF para 
produção exigida (m³)
6.028,75 
(5.687,5 + 341,25)
6.177 
(5.831,25 + 345,75)
6.369,94 
(6.018,75 + 351,19)
(+) Estoque final de MDF (10% 
em relação a necessidade de 
MDF do mesmo período) em 
m³
602,87 
( 568,75 + 34,12)
617,7 
(583,12 + 34,75)
636,99 
(601,87 + 35,12)
( = ) Necessidade Total de MDF 
em m³
6.631,62 
(6.256,25 + 375,37)
6.794,87 
(6.414,37 + 380,5)
7.006,93 
(6.620,62 + 386,31)
( - ) Estoque inicial (igual ao 
estoque final do período 
anterior)
64 
(32 + 32) 
602,87 
( 568,75 + 34,12)
617,7 
(583,12 + 34,75)
( = ) Compra de MDF m³
6.567,62 
(6.224,25 + 343,37)
6.192,00 
(5.845,62 + 346,38)
6.389,06 
(6.037,5 + 351,56)
( X ) Preço do MDF R$ 20,00 (10 + 10) R$ 22,00 (11 + 11) R$ 24,00 (12 + 12)
( = ) Custo Total de MDF
R$ 65.676.2 
(62.242,5 + 3.433,7)
R$ 68.112,00 
(64.301,82 + 
3.810,18)
R$ 76.668,72 
(72.450 + 4.218,72)
MOD
( = ) Produção Exigida
5.005 
(4.550 + 455)
5.145 
(4.665 + 461)
5.283, 25 
(4.815 + 468,25)
( X ) Horas de mão de obra 
direta
1,25 
( 0,75 + 0,5) 
1,25 
( 0,75 + 0,5) 
1,25 
( 0,75 + 0,5) 
( = ) Horas totais de MOD 
para atender a produção
3640 
(3.412,5 + 227,5)
3.729,25 
(3.498,75 + 230,5)
3.845,38 
(3.611,25 + 234,13)
( x ) Custo de MOD por hora
R$ 18,00 
( 9,00 + 9,00)
R$ 18,90 
( 9,45 + 9,45)
R$ 19,84 
( 9,92 + 9,92)
( = ) Custo total de MOD
R$ 32.760 
(30.712,25 + 
2.047,50)
R$ 39.313,91 
(37.315,68 + 
2.178,23)
R$ 38.146,17 
(35.823,6 + 2.322,57)
Resolvendo a situação-problema 4
Mão de Obra Direta
Resolvendo a situação-problema 4
MOI
Faturamento Orçado
R$ 292.500,00 
(225.000 + 67.500)
R$ 313.050,00 
(237.150 + 75.900)
R$ 338.555,00 
(254.400 + 84.150)
( X ) Percentual de comissão 
(10%)
15% (5 + 10) 15% (5 + 10) 15% (5 + 10)
( = ) Comissão paga aos 
entregadores (MOI)
R$ 18.000,00 
(11.250 + 6750)
R$ 19.447,50 
(11.857,5 + 7.590)
R$ 21.135,00 
(12.720 + 8.415)
MOD + MOI
Custo Total de MOD R$ 32.760,00 R$ 39.313,91 R$ 38.146,17
Custo Total de MOI R$ 18.000,00 R$ 19.447,50 R$ 21.135,00
( = ) Orçamento Total 
de Mão de Obra
R$ 50.760,00 R$ 58.761,41 R$ 59.281,17
Mão de obra 
indireta
Total de Mão de Obra
Custo 
Indireto de 
Fabricação (CIF)
Resolvendo a situação-problema 4
Aluguel
R$ 25.000 
(15.000 + 10.000)
R$ 26.000 
(16.000 + 10.000)
R$ 27.000 
(17.000 + 10.000)
Consumo de materiais indiretos 
R$ 4,50 
(2,50 + 2,00)
R$ 4,50 
( 2,50 + 2,00)
R$ 4,50 
( 2,50 + 2,00)
Produção Total
5.005 
(4550 + 455)
5.145 
(4.665 + 461)
5.283, 25 
(4.815 + 468,25)
Produção de Quilhas
1365 
(455 x 3)
1383 
(461 x 3)
1404(468 x 3)
Consumo Total de materiais 
indiretos 
R$ 14.105 
(11.375 + 2.730)
R$ 14.428 
(11.662 + 2.766)
R$ 14.845 
(12.037 + 2.808)
Manutenção de equipamentos
R$ 4.000 
(2.000 + 2.000)
R$ 4.000 
( 2.000 + 2.000)
R$ 4.000 
( 2.000 + 2.000)
Seguro contra incêndio
R$ 800,00 
(500 + 300)
R$ 850,00 
(550 + 300)
R$ 900,00 
( 400 + 500)
Custo da injetora de plástico
R$ 55.000,00 
(25.000 + 30.000)
R$ 55.000,00 
(25.000 + 30.000)
R$ 55.000,00 
(25.000 + 30.000)
Depreciação percentual 40% (20 + 20) 40% (20 + 20) 40% (20 + 20)
Depreciação nominal R$ 6.000 (0+6.000) R$ 6.000 (0+6.000) R$ 6.000 (0+6.000)
Total de CIF`s
R$ 49.905,00 
(28.875 + 21.030)
R$ 51.278,00 
(30.212 + 21.066)
R$ 52.745 
(31.437 + 21.308)
Despesas
Resolvendo a situação-problema 4
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Quanto à composição dos gastos
em relação ao faturamento, o
quadro acima apresenta o
resumo:
Resolvendo a situação-problema 4
O
rç
a
m
e
n
to
Consolidado
Ano
1 2 3
Faturamento R$ 292.500,00 R$ 313.050,00 R$ 338.550,00
Custo total MDF R$ 65.676,20 R$ 68.112,00 R$ 76.668,72
Custo total MOD e MOI R$ 50.760,00 R$ 58.761,41 R$ 59.281,17
Custo Indireto de Fabricação (CIF)
R$ 49.905,00 R$ 51.278,00 R$ 52.745,00
Despesas totais R$ 117.625,00 R$ 120.717,50 R$ 125.067,50
Total dos gastos R$ 283.966,20 R$ 298.868,91 R$ 313.762,39
Resultado Operacional R$ 8.533,80 R$ 14.181,09 R$ 24.787,61
Gastos totais p/ 3 anos - previsão de variação 9%;
Receitas variação em torno de 16%. 
Gastos atrelados à área de produção (MDF, MO e CIF) 
em relação aos gastos totais da empresa do 1º ao 3º 
ano, está em torno de 59 e 60 respectivamente%
A diferença fica por conta das despesas 
administrativas.
Resolvendo a situação-problema 4
Vídeo
Cápsula 5 “Participando da aula”
Pense, em uma empresa prestadora de serviços:
- Locadora de Veículos: “Pague bem”.
Como compor este orçamento?
Provocando novas situações
Considerações Finais
Este é o momento envie suas dúvidas ao professor!
� Até o nosso próximo encontro!
Diálogo do professor com alunos
Vídeo
VE Caminho de Aprendizagem