4 Aula 16.03.2018 Apur e Anal de Custos

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APURAÇÃO E ANÁLISE 
DE CUSTOS 
Aula 4 
FADERGS – FACULDADE DE DESENVOLVIMENTO DO RIO GRANDE DO SUL 
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
PROFESSORA: JAQUELINE NOGUEIRA DE SÁ 
Assuntos E Leituras 
3. Custeio Variável 
Métodos de apuração dos custos 
 
LEITURAS 
(Cap. 6) WERNKE, Rodney. Análise de custos e preços de venda: (ênfase em 
aplicações e casos nacionais). São Paulo: Saraiva, 2005. 
(Cap. 9) SANTOS, Joel José. Manual de contabilidade e análise de custos. 7ª. 
Edição. São Paulo: Atlas, 2017. 
Métodos de Custeio 
• Método de Custeio por Absorção 
– Apropriação de todos os custos de produção, quer 
fixos, quer variáveis, quer diretos ou indiretos, aos 
produtos elaborados. 
– Utiliza algum critério de rateio. 
– Não há grande utilidade para fins gerenciais, pois há 
possibilidade de super ou subcustear alguns 
produtos. 
Métodos de Custeio por Absorção 
• Problemas  alocação de custos fixos/indiretos: 
1) Existem independente da produção  mais um encargo 
para que a empresa possa produzir do que sacrifício 
para a produção especifica. 
2) Não dizem respeito a uma dada unidade produzida  
critério de rateio  arbitrário  pode-se alocar mais 
custos em um produto do que em outro (injusto), 
tornando-o mais rentável ou não. 
3) O valor do custo fixo atribuído a cada unidade 
produzida depende do volume de produção. 
 
Métodos de Custeio por Absorção 
• Problemas  alocação de custos fixos/indiretos: 
 
Diante desses problemas todos, por que, então, não se 
deixar de apropria-los aos produtos, tratando-os como 
despesas (encargos do período)? 
 
 
Metodos de Custeio 
• MÉTODO DE CUSTEIO VARIÁVEL 
– OU CUSTEIO MARGINAL OU CUSTEIO DIRETO 
• CUSTEIO = forma de apropriação de custos. 
• VARIÁVEL = com base no custo variável 
• Método onde são alocados apenas os custos variáveis, 
ficando os custos fixos separados e alocados como 
despesas do período. 
– Custos fixos  despesas  DRE 
– Custos Variáveis  custos  estoque ou CPV 
 
 
Métodos de Custeio Variável 
“Pela própria natureza dos custos fixos 
(invariabilidade), arbitrariedade em seu rateio e 
variação por unidade em função de oscilações do 
volume global, e por propiciar valores de lucro não 
muito uteis para fins decisoriais, criou-se um critério 
alternativo ao custeio por absorção. Trata-se do 
custeio variável (ou direto), em que só são agregados 
aos produtos seus custos variáveis, considerando-se 
os custos fixos como se fossem despesas” 
(MARTINS, 2010, p. 204). 
Métodos de Custeio Variável 
• CARACTERÍSTICAS: 
– Somente devem ser apropriados aos produtos ou 
serviços os gastos a eles associados 
• Gastos classificados como custos diretos ou custos 
variáveis e despesas variáveis 
• Gastos considerados no custeamento da produção 
• Gastos necessários para manter a estrutura produtiva 
• Exemplo gastos variáveis: matérias primas, 
comissões de venda, tributos sobre vendas, outros. 
 
Métodos de Custeio Variável 
• OBSERVAÇÃO: 
– GASTOS que não são facilmente associáveis a 
determinado produto ou serviço: 
• Exemplo: custos indiretos, custos fixos ou despesas 
fixas 
• Não devem ser considerados neste método 
• Devem ser considerados como despesas do período, 
não sendo, portanto, apropriados aos produtos 
fabricados. 
• Devem ser transferidos a DRE. 
Métodos de Custeio Variável 
Por que os gastos variáveis devem 
ser priorizados em detrimento 
dos gastos fixos? 
Métodos de Custeio Variável 
• CARACTERÍSTICAS: 
– Por que os gastos variáveis devem ser priorizados 
em detrimento dos gastos fixos? 
• Gastos fixos são utilizados basicamente para manter 
instalada a estrutura produtiva da empresa, não tendo 
ligação especifica com a produção de qualquer unidade 
adicional; 
• Para que o montante dos gastos fixos seja alocado aos 
produtos, é necessário adotar algum critério de rateio – o 
que pode super ou subcustear alguns produtos, 
distorcendo o desempenho final dos itens; 
• Caso seja rateado aos produtos, o valor do gasto fixo por 
unidade esta vinculado a menor ou maior (volume) 
produção no período. 
 
Métodos de Custeio Variável 
• CARACTERÍSTICAS: 
– Através do uso desse método  método de apuração de 
valores que cabe a cada produto  calcula-se a 
margem de contribuição de cada produto 
– Margem de contribuição = lucro marginal 
 
LUCRO MARGINAL (LM) = PREÇO VENDA - CV - DV 
 
– LM = diferença entre o preço líquido de vendas e o custo 
unitário variável 
 
Métodos de Custeio Variável 
Quais as vantagens do 
método de custeio variável? 
E quais as DESvantagens? 
Métodos de Custeio Variável 
• VANTAGENS: 
– Não envolve rateio e critérios de distribuição de 
gastos, facilitando o cálculo. 
– Avalia o produto apenas pelos gastos que lhe são 
atribuíveis facilmente, não requerendo cálculos 
complexos. 
– Basta deduzir do preço de venda os custos e 
despesas variáveis para obter a margem de 
contribuição (lucro marginal). 
Métodos de Custeio Variável 
• DESVANTAGENS: 
– Não é aceito pela legislação tributária para fins de 
avaliação de estoques; 
– Exige uma estrutura de classificação rigorosa entre 
gastos de natureza fixa e variável (existência de 
custos semifixos e semivariáveis gera dificuldades); 
– Análise de desempenho pode ser prejudicada devido 
ao aumento de gastos com custos indiretos (despesas 
com marketing, com atendimento ao cliente, pós-
venda, outros) – gastos não considerados nesse 
método. 
Métodos de Custeio Variável 
Qual é, então, a principal diferença entre 
Custeio por Absorção e Custeio Variável? 
Métodos de Custeio Variável 
• Custeio por Absorção X Custeio Variável 
– Custeio por Absorção: 
• se efetua o rateio dos gastos fixos aos produtos e 
serviços. 
– Custeio Direto ou Variável ou Marginal: 
• se ignora o procedimento de rateio dos gastos fixos, 
os quais são considerados como despesas do 
período, não sendo incluídos no custo do produto. 
Métodos de Custeio Variável 
• Custeio por Absorção X Custeio Variável 
– OUTRAS DIFERENÇAS: 
• O custeio variável sempre acompanha a inclinação das 
vendas, enquanto que pelo custeio de absorção isso não 
ocorre necessariamente. 
• Custeio variável abandona os custos fixos e trata-os 
como se fossem despesas por serem quase sempre 
repetidos e independentes dos produtos produzidos. 
• Custeio variável tem condições de propiciar mais 
informações vitais a empresa. 
• Custeio variável fere os princípios de contabilidade, não 
sendo aceito para fins fiscais. 
Exercício Fixação 
• Exercício 1: Considere os seguintes valores abaixo: 
 
 
 
 
a) Calcule o custo unitário considerando ambos os métodos 
de custeio (por absorção e variável). 
b) Suponha que a empresa venda 5 unidades por $600,00. 
Calcule o lucro bruto e o resultado final (lucro líquido) para 
cada método de custeio. 
c) Avalie o resultado obtido pelos dois métodos: 
Componentes Custos $ 
1. Materia-prima ($) 2.500 
2. Outros Custos Diretos e Variáveis ($) 1.700 
3. Custos Fixos / indiretos ($) 330 
Métodos de Custeio Variável 
“Por esse método de custeamento marginal os custos totais 
devem ser tratados em duas partes: uma composta pelo 
custo marginal do produto, que somente ocorre de forma 
variável em função do volume vendido, e a outra que diz 
respeito aos custos necessários para manter a estrutura 
instalada da empresa em condições de produzir e vender. 
A primeira está relacionada ao produto e a segunda à 
capacidade de produzir e venderda empresa. 
Com isso podemos afirmar que o resultado de uma empresa 
pode ser desdobrado em dois, isto é: o primeiro é o resultado 
do produto determinado em função de seu lucro marginal e o 
segundo, o lucro geral da empresa” (SANTOS, 2017). 
Exercício Fixação 
• Exercício 2: Considere os seguintes valores abaixo: 
 
 
 
 
 
a) Qual a rentabilidade de cada produto (calcule através dos 
dois métodos de custeio aprendidos até o momento)? 
b) Coloque os produtos na ordem de desempenho (do mais 
rentável ao menos). 
c) Avalie o resultado obtido pelos dois métodos. 
Produto Receita ($) CV ($) CF rateio ($) 
Morango 900 500 100 
Guarana 400 220 30 
Laranja 600 80 200 
Limao 1.000 450 300 
Métodos de Custeio Variável 
Qual é a vantagem, para o gestor, de 
conhecer o lucro marginal de cada produto 
(ou das linhas de produto)? 
Métodos de Custeio Variável 
• VANTAGENS de calcular o LM: 
– Decidir quais produtos devem merecer maior esforço de venda 
ou ser colocados em planos secundários ou simplesmente 
tolerados pelos benefícios de vendas que possam trazer a 
outros produtos. 
– Auxiliar os administradores a decidirem se um segmento 
produtivo deve ser abandonado ou não. 
– Auxiliar nas avaliações alternativas que se criam com respeito 
a reduções de preços, descontos especiais, campanhas 
publicitárias especiais e uso de prêmios para aumentar o 
volume de vendas. 
– Auxiliar a decisão sobre como utilizar determinado grupo de 
recursos (exemplo: máquinas ou insumos) de maneira mais 
lucrativa  uma decisão apropriada é determinada pelo 
produto que der a maior contribuição total aos lucros. 
Métodos de Custeio Variável 
“[...] os preços máximos são estabelecidos pela demanda 
do consumidor, os preços mínimos, a curto prazo, pelos 
custos marginais de produzir e vender” 
(SANTOS, 2017). 
Exercício Fixação 
• Exercício 3: O gestor da empresa que fabrica envelopes de 
plástico da marca Valparaíso pretende apurar a rentabilidade 
dos produtos fabricados. Para tanto, pretende usar o Custeio 
Direto ou Variável e coletou os seguintes dados: 
 
 
 
 
 
 
a) Calcule quanto cada unidade de produto proporciona de 
margem de contribuição. 
Fatores / Produtos Env peq Env med Env Grd 
Preco de venda unitário ($) 100 130 150 
Tributos sobre vendas (%) 22 25 18 
Comissões sobre vendas (%) 5 10 15 
Consumo mat-primas (gr/un) 50 60 80 
Custo do kg mat-prima ($) 1.000/kg 1.000/kg 1.000/kg 
Exercício Fixação 
• Exercício 3: 
b) Suponha que os CF do período foram de $10.000 e que para 
efeito de simulação o gestor da empresa pretendesse ratear tais 
custos aos produtos com base na quantidade de horas de 
fabricação por mês, qual seria a rentabilidade de cada produto? 
 Na resolução do problema considere: 
– 60% das horas trabalhadas foram consumidas para o envelope 
pequeno, 
– 35% para o envelope médio, e 
– 5% para o envelope grande. 
– A quantidade produzida de cada item foi de 1.000 envelopes 
pequenos, 600 médios e 400 grandes. 
Exercício Fixação 
• Exercício 3: 
c) Faça um comparativo entre as duas formas (custeio variável e 
custeio por absorção) e comente as causas dos resultados pelos 
dois métodos de custeio. 
d) Qual das duas formas é mais confiável do ponto de vista 
gerencial? 
Obrigada! 
 
jaqueline.sa@fadergs.edu.br