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Auditoria e 
Controladoria 
Governamental
Material Teórico
Responsável pelo Conteúdo:
Prof. Ms. Rodrigo De Souza Marin
Revisão Textual:
Prof. Ms. Claudio Brites 
Aspectos da Auditoria Governamental
• Finalidade da Auditoria no Setor Público
• Objetivos e Objeto da Auditoria Governamental
• Tipos de Auditoria
• Formas de Execução da Auditoria Governamental
• Processo de auditoria governamental
• Elaboração de Documentos
 · Os objetivos desta Unidade referem-se ao entendimento de conceitos 
como: finalidade da auditoria no setor público; objetivos e objeto da 
auditoria governamental; tipos de auditoria; formas de execução da 
auditoria governamental; auditoria integrada; processo de auditoria 
governamental; e elaboração de documentos.
OBJETIVO DE APRENDIZADO
Esta Disciplina tem como propósito o entendimento de conceitos como: finalidade 
da auditoria no setor público; objetivos e objeto da auditoria governamental; tipos 
de auditoria; formas de execução da auditoria governamental; auditoria integrada; 
processo de auditoria governamental; e elaboração de documentos, oferecendo-
lhe contato com as discussões mais recentes dessa área. Ela está organizada 
em 6 (seis) unidades, que dê conta de entender os conceitos como finalidade da 
auditoria no setor público; objetivos e objeto da auditoria governamental; tipos de 
auditoria; formas de execução da auditoria governamental; auditoria integrada; 
processo de auditoria governamental; e elaboração de documentos. É o que você 
encontrará nas próximas unidades.
ORIENTAÇÕES
Aspectos da Auditoria Governamental
UNIDADE Aspectos da Auditoria Governamental
Contextualização
A auditoria pode ser compreendida como um dos principais instrumentos de que 
o gestor dispõe para assegurar a efetividade do controle, assumindo importância 
inconteste, notadamente no setor público, tendo em vista a necessidade de aferir a 
fidedignidade da prestação de contas dos recursos aplicados. 
Dessa forma, nesta Unidade, serão abordados a finalidade, o objeto e os objetivos 
da auditoria, bem como outros aspectos, no que se refere ao setor público. 
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Finalidade da Auditoria no Setor Público
No setor público, a auditoria é o conjunto de técnicas que visa avaliar a gestão 
pública pelos processos e resultados gerenciais, assim como a aplicação de recursos 
públicos, por entidades de direito público e privado, mediante a confrontação 
de uma situação encontrada com determinado critério técnico, operacional ou 
legal. Consiste numa ferramenta de controle do Estado para melhor aplicação de 
seus recursos, visando corrigir desperdício, improbidade, negligência e omissão, 
considerando os seguintes aspectos:
I. Observância das legislações específicas e normas correlatas;
II. Execução dos programas de governo dos contratos, convênios, acordos, 
ajustes e outros instrumentos semelhantes;
III. Cumprimento, pelos órgãos e entidades, dos princípios fundamentais de 
planejamento, coordenação, descentralização, delegação de competência e 
controle;
IV. Desempenho administrativo e operacional das unidades da administração 
direta e entidades supervisionadas;
V. Controle e utilização dos bens e valores sob uso e guarda dos administradores 
ou gestores;
VI. Exame e avaliação das transferências e a aplicação dos recursos 
orçamentários e financeiros das unidades da Administração Direta e entidades 
supervisionadas; e 
VII. Verificação e avaliação dos sistemas de informações e a utilização dos 
recursos computacionais das unidades da Administração Direta e entidades 
supervisionadas.
Os aspectos apresentados referem-se aos pontos essenciais a serem considerados 
no processo de auditoria governamental.
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UNIDADE Aspectos da Auditoria Governamental
Objetivos e Objeto da Auditoria 
Governamental
O principal objetivo da auditoria é o de garantir resultados operacionais da coisa 
pública, comprovando a legalidade e a legitimidade dos atos e fatos administrativos, 
bem como avaliar os resultados alcançados sob os aspectos de eficiência, eficácia, 
economicidade da gestão orçamentária, financeira, patrimonial, operacional, 
contábil e finalística das unidades e entidades da administração pública, em todas 
as suas esferas de governo e níveis de poder, observando ainda a aplicação de 
recursos públicos por entidades de direito privado. 
São objetos do exame de auditoria:
a) Os sistemas administrativos e operacionais de controle interno utilizados na 
gestão orçamentária, financeira e patrimonial;
b) A execução dos planos, programas, projetos e atividades que envolvam 
recursos públicos;
c) A aplicação dos recursos transferidos pela União às entidades públicas 
ou privadas;
d) Os contratos firmados por gestores públicos com entidades privadas para a 
prestação de serviços, a execução de obras e o fornecimento de materiais;
e) Os processos de licitação, sua dispensa ou inexigibilidade;
f) Os instrumentos e sistemas de guarda e conservação dos bens e do 
patrimônio sob responsabilidade das unidades da administração direta e de 
entidades supervisionadas;
g) Os atos administrativos de que resultem direitos e obrigações para o poder 
público, em especial os relacionados com a contratação de empréstimos 
internos ou externos e com a concessão de avais;
h) A arrecadação e a restituição das receitas tributárias;
i) Os sistemas eletrônicos de processamento de dados, suas entradas (input) e 
informações de saída (outputs), objetivando constatar: 
I. A segurança física do ambiente e das instalações do Centro de 
Processamento de Dados (CPD);
II. A segurança lógica e a confidencialidade nos sistemas (software) 
desenvolvidos em computadores de diversos portes;
III. A eficácia dos serviços prestados pela área de informática;
IV. A eficiência na utilização dos diversos computadores (hardware) 
existentes na entidade;
V. A verificação do cumprimento da legislação pertinente.
De acordo com os itens apresentados, observa-se que a auditoria no setor 
público tem um objetivo bem definido, sempre buscando o uso correto e regular 
dos recursos públicos.
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Tipos de Auditoria
Importante!
Tipos de auditoria:
 · de avaliação da gestão;
 · de acompanhamento da gestão;
 · contábil;
 · especial.
Em Síntese
Auditoria operacional
Os tipos de auditoria são: auditoria de avaliação da gestão, auditoria de 
acompanhamento da gestão, auditoria contábil, auditoria operacional e 
auditoria especial.
Auditoria de avaliação da gestão
A auditoria de avaliação de gestão objetiva emitir opinião com vista a certificar 
a regularidade das contas, verificar a execução de contrato, convênios, acordos e 
ajustes, a probidade na aplicação de recursos públicos e na guarda de administração 
de valores e de outros bens da União, ou a ela confiados, compreendendo, entre 
outros:
 · Exame das peças que instruem os processos de tomada ou prestação de 
contas;
 · Exame da documentação comprobatória dos atos e fatos administrativos;
 · Verificação da eficiência dos sistemas de controles administrativo e contábil;
 · Verificação do cumprimento da legislação pertinente; e 
 · Avaliação dos resultados operacionais e da execução dos programas de 
governo quanto à economicidade, eficiência e eficácia dos mesmos. 
Auditoria de acompanhamento da gestão
A auditoria de acompanhamento da gestão tem como objetivo atuar em tempo 
real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma 
unidade ou entidade federal, evidenciando melhorias e economias existentes no 
processo ou prevenindo gargalos no desempenho de sua missão institucional.
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UNIDADE Aspectos da Auditoria Governamental
Auditoria contábil
A auditoria contábil compreende o exame dos registros e documentos e a coleta 
de informações e confirmações mediante procedimentosespecíficos, pertinentes ao 
controle do patrimônio de uma unidade, entidade ou de um projeto. Objetiva obter 
elementos comprobatórios que permitam opinar sobre se os registros contábeis 
foram efetuados de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade e se 
as demonstrações as quais deles se originaram refletem adequadamente, em seus 
aspectos relevantes, a situação econômico-financeira do patrimônio, os resultados 
do período administrativo examinado e as demais situações nela demonstradas. 
Auditoria operacional
A auditoria operacional avalia as ações gerenciais e os procedimentos 
relacionados ao processo operacional, ou a parte dele, das unidades ou entidades 
da administração pública federal, dos programas de governo, projetos e das 
atividades, com a finalidade de emitir opinião sobre a gestão quanto aos aspectos 
da eficiência, eficácia e economicidade, procurando auxiliar a administração na 
gerência e nos resultados por meio de recomendações que visem aprimorar os 
procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. 
Consiste numa atividade de assessoramento ao gestor público, com o objetivo 
de aprimorar as práticas dos atos e fatos administrativos. É desenvolvida de 
forma tempestiva, atuando sobre a gestão, seus programas governamentais e 
sistemas informatizados. 
Auditoria especial
A auditoria especial examina os fatos ou as situações consideradas relevantes, de 
natureza incomum ou extraordinária; ela é realizada para atender à determinação 
expressa de autoridade competente. Também são assim classificados os demais 
trabalhos de auditoria que não se enquadrem nos tipos já apresentados. 
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Formas de Execução da Auditoria 
Governamental
A auditoria governamental pode ser realizada de três formas.
Direta
Denomina-se auditoria direta quando essa é executada diretamente por 
servidores em exercício nos órgãos e nas unidades de controle interno do Poder 
Executivo Federal. A auditoria direta pode se dar de forma centralizada (executada 
exclusivamente por servidores em exercício no órgão central ou setorial), 
descentralizada (executada exclusivamente por servidores em exercício nas unidades 
regionais ou setoriais) ou integrada (executada conjuntamente por servidores em 
exercício no órgão central, setorial ou unidades regionais e/ou setoriais).
Indireta
A auditoria é realizada de forma indireta quando executada com a participação 
de servidores que não estejam lotados nos órgãos e nas unidades do sistema de 
controle interno do Poder Executivo Federal, que desempenham atividades de 
auditoria em quaisquer instituições da administração pública federal ou entidade 
privada. A auditoria indireta pode se dar de forma compartilhada (coordenada 
pelo sistema interno, com o auxílio de órgãos/instituições públicas ou privadas) 
ou terceirizada (executada por instituições privadas, com as empresas de 
auditoria interna).
Simplificada
Quando a auditoria é executada por servidores em exercício no órgão central, 
setorial, unidades regionais ou setoriais do sistema de controle interno do Poder 
Executivo Federal, sobre informações obtidas por meio do exame de processos 
e por meio eletrônico, específico das unidades ou entidades federais, cujo custo-
benefício não justifica o deslocamento de uma equipe para o órgão.
 Auditoria integrada
Objetivando ampliar enfoque das auditorias voltadas para a análise da gestão, o 
Tribunal de Contas do Distrito Federal instituiu o Manual de Auditoria Integrada, 
por meio da Resolução n. 137, em 2001, visando tornar o controle externo mais 
efetivo na administração dos recursos do Distrito Federal. 
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UNIDADE Aspectos da Auditoria Governamental
Accountability
O conceito de auditoria integrada aborda o dever de prestar contas em dois modos:
 · transparência e entendimento entre as partes, e como a responsabilidade 
está sendo cumprida; e
 · se a responsabilidade é desempenhada pelos que gerenciam os recursos públicos.
Limites da auditoria integrada
O objetivo da auditoria integrada é determinar se a entidade proporciona 
informações suficientes, exatas e relevantes para que os tomadores de decisão 
possam cumprir suas responsabilidades. Os exames efetuados têm como 
escopo, entre outros:
 · se a missão, os objetivos e as metas da entidade, bem como suas normas 
legais voltadas para a eficácia e economicidade, estão sendo cumpridas;
 · se os controles internos administrativos e contábeis estão adequados; e 
 · se as ações estão sendo efetivas em relação à missão e aos objetivos da 
instituição ou do programa/atividade sob exame. 
Processo de auditoria governamental
O desenvolvimento do processo de auditoria governamental compreende cinco 
fases: análise preliminar ou pré-auditoria, planejamento, execução, revisão dos 
trabalhos de campo e conclusão.
Análise preliminar ou pré-auditoria
A análise preliminar ou pré-auditoria permite o delineamento do perfil da 
entidade, subsidiando e racionalizando o planejamento e os exames de campo. 
Consiste no levantamento de informações relevantes sobre o objeto auditado para 
que se possa adquirir o conhecimento necessário à formulação das questões que 
serão examinadas pela auditoria, ao estabelecimento da estratégia a ser adotada e 
à designação da equipe para a realização da auditoria.
Planejamento da auditoria
O planejamento da auditoria visa delimitar o objetivo e o escopo da auditoria, 
definir a estratégia metodológica a ser adotada e estimar os recursos, os custos e os 
prazos necessários à sua realização. Essa etapa também compreende a elaboração 
do plano e do programa de auditoria. 
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Execução
A etapa de execução consiste na obtenção de evidências apropriadas e suficientes 
para respaldar os achados e as conclusões da auditoria. As principais atividades 
realizadas durante a fase de execução são:
 · desenvolvimento dos trabalhos de campo;
 · análise dos dados coletados;
 · elaboração da matriz de achados;
 · validação da matriz de achados.
Revisão dos Trabalhos de Campo
Essa etapa compreende os procedimentos de revisão analítica, exames substantivos, 
outros procedimentos de auditoria e revisão de transações não habituais, além do 
exame dos eventos subsequentes e a revisão e avaliação dos trabalhos realizados. 
Conclusão
Compreende o encerramento dos trabalhos com a elaboração de parecer, 
relatório e certificado (quando for o caso) – a ser mais bem detalhado a seguir. 
Elaboração de Documentos
Nota de auditoria
A nota de auditoria é o documento destinado a dar ciência ao gestor/administrador 
da área examinada, no decorrer dos exames, das impropriedades ou irregularidades 
constatadas ou apuradas no desenvolvimento dos trabalhos. Tem a finalidade de 
obter manifestação dos agentes sobre fatos que resultaram em prejuízo à Fazenda 
Nacional ou de outras situações que necessitem de esclarecimentos formais. 
Relatório de auditoria
O relatório de auditoria se constitui na forma pela qual os resultados dos trabalhos 
realizados são levados ao conhecimento das autoridades competentes. 
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UNIDADE Aspectos da Auditoria Governamental
Registro das constatações de auditoria
O registro das constatações é o documento destinado a registrar as verificações 
significativas detectadas no desenvolvimento dos trabalhos, sendo elaborado de 
forma concisa, com base em cada relatório. Tem por objetivo criar banco de dados 
relevante sobre a situação do órgão ou da entidade auditada.
Parecer de auditoria
O parecer de auditoria tem por objetivo designar qualquer irregularidade ou 
ilegalidade constatadas, indicando as medidas adotadas para corrigir as falhas 
identificadas, bem como avaliar a eficiência e a eficácia da gestão – inclusive quanto 
à economia de recursos públicos.
O auditor não deve emitir parecer sem ressalva quando houverdiscordância 
com a administração da entidade a respeito do conteúdo ou da forma de 
apresentação das demonstrações contábeis, ou quando houver limitação na 
extensão do seu trabalho. 
Certificado de auditoria 
O certificado de auditoria é o documento que representa a opinião sobre a 
exatidão e a irregularidade, ou não, da gestão e a adequação, ou não, das peças 
examinadas. Podem ser emitidos o certificado pleno de auditoria de gestão, o 
certificado restritivo de auditoria de gestão e o certificado de irregularidade de 
auditoria de gestão. 
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Material Complementar
Indicações para saber mais sobre os assuntos abordados nesta Unidade:
 Leitura
Auditoria Interna No Setor Público 
Para se inteirar de outros pontos de vista sobre os Aspectos da Auditoria 
no Setor Público, recomendamos que acesse o link abaixo e leia seu conteúdo
http://goo.gl/ZjGhny
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UNIDADE 
Referências
AUDIBRA. Instituto de Auditores Internos do Brasil. Procedimentos de Auditoria 
Interna – Organização Básica de Auditoria Interna. São Paulo: s.e., 1991. 
CFC. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução n. 1.128, de 21 
de novembro de 2008. Aprova a NBC T 16.1 – Conceituação, Objeto e Campo de 
Aplicação. Diário oficial [da] República Federativa do Brasil, Poder Executivo, 
Brasília, DF, 24 nov. de 2008.
PETER, Maria da Glória Arrais; MACHADO, Marcus Vinícius Veras. Manual de 
auditoria governamental. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2014.
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SÃO PAULO / 
CRCSP. Os princípios Fundamentais da Contabilidade, as Normas Brasileiras 
de Contabilidade e o Código de Ética Profissional do Contabilista. Série 
Millennium. 31. ed. São Paulo: CRCSP, 2002.
SILVA, Moacir Marque da. Curso de auditoria governamental: de acordo com as 
Normas Internacionais de Auditoria Pública aprovadas pela INTOSAI. 2. ed. São 
Paulo: Atlas, 2012. 
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