Contabilidade B Apostila

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FACULDADES INTEGRADAS TIBIRIÇÁ
CONTABILIDADE - B
Prof. José Divanil Spósito Berbel
Pensamento:
Onde há entendimento, há: compreensão, tolerância e facilidades. Onde não há entendimento, há: dúvidas, desconfiança e dificuldades.
Prezados Alunos (as)
Como resultado do processo de avanço do conhecimento e dos segmentos produtivos da sociedade em todo o mundo, surgem novas oportunidades empreendedoras em todos os setores e a conseqüente necessidade de desenvolvimento de novos mecanismos de controles, mensuração e informações para avaliação de desempenho e tomada de decisões. Estamos vivenciando o “mundo empreendedor” em sua plenitude; todo investimento é viabilizado levando-se em conta, em primeiro lugar, o retorno que pode oferecer.
Estamos, também, numa fase em que todas as atividades são executadas dentro do menor tempo disponível para sua realização. O relógio tornou-se um acessório importantíssimo na atualidade. Qualquer iniciativa, seja ela qual for, é sempre decidida, prioritariamente, em função do menor tempo disponível para a sua realização. 
Por estar sempre em contacto com esta dura realidade, onde ninguém dispõem de muito tempo, anteriormente como Estudante, e atualmente como Profissional e Professor de Contabilidade; resolvi escrever esta apostila com o intuito de facilitar na medida do possível a vida dos Alunos(as) que estão expostos(as) a esse estressante cenário.
A tendência de abordagem histórica, excesso de informações e linguagem complicada não foram consideradas neste trabalho.
Desfrutem,
Prof. Berbel
PLANO DE CONTAS
O Plano de contas é um elenco ou “rol” de contas destinado ao registro das operações ocorridas em uma entidade. É composto de quatro grupos:
ATIVO - CONTAS DEVEDORAS
PASSIVO - CONTAS CREDORAS
DESPESAS - CONTAS DEVEDORAS
RECEITAS - CONTAS CREDORAS
Estes grupos por sua vez também se dividem em sub grupos, os quais passaremos a analisar:
		CIRCULANTE (Bens e direitos realizáveis num prazo inferior a 360 dias)
	ATIVO	REALIZÁVEL A LONGO PRAZO (Idem, num prazo superior a 360 dias)
		PERMANENTE (Investimentos e bens destinados à produção)
Como já vimos anteriormente o ATIVO representa a fonte de investimentos (BENS E DIREITOS).
		CIRCULANTE (Obrigações exigíveis num prazo inferior a 360 dias)
	PASSIVO	EXIGÍVEL A LONGO PRAZO	 (Idem, num prazo superior a 360 dias)	
		 RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS (Receitas recebidas antecipadamente)
		PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Capitais próprios)
Como já vimos anteriormente o PASSIVO representa a fonte de financiamentos (OBRIGAÇÕES).
 
		ADMINISTRATIVAS 
	DESPESAS:	FINANCEIRAS
		De VENDAS
		DESPESAS NÃO OPERACIONAIS
Despesas: Todo gasto empregado na atividade da empresa.
		VENDAS
	RECEITAS:	PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
		FINANCEIRAS
		RECEITAS NÃO OPERACIONAIS
Receitas: Todo valor obtido decorrente da venda dos produtos e serviços da sua atividade.
MODELO DE UM PLANO DE CONTAS
ATIVO
CIRCULANTE (até 360 dias)
Caixa
Bancos c/ Movimento
Duplicatas a Receber
Títulos a Receber
Aplicações financeiras
Adiantamento a terceiros
Adiantamento a empregados
Mercadorias - Estoque
Despesas do exercício seguinte
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO	(acima de 360 dias)
Títulos a Receber
Adiantamentos a terceiros
Títulos e valores mobiliários
PERMANENTE
Investimentos
Ações de outras companhias
Terrenos e Imóveis para futura utilização
Imóveis não de uso
Imobilizado
Móveis e Utensílios 
Máquinas e Equipamentos
Instalações 
Veículos
 (-) Depreciação Acumulada
Diferido
Gastos pré - operacionais
Gastos de Implantação de Sistemas e Métodos
Gastos de Reorganização
(-) Amortização Acumulada
PASSIVO
CIRCULANTE (até 360 dias)
Títulos a Pagar
Financiamentos Bancários a curto prazo
Duplicatas a Pagar
Imposto s/ serviços a Recolher
INSS a Recolher
Imposto de Renda a pagar
FGTS a recolher
Ordenados a Pagar
PIS a Pagar
EXIGÍVEL A LONGO PRAZO (acima de 360 dias)
Empréstimos Bancários
Credores Hipotecários
Títulos a Pagar
RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
Receitas de exercícios futuros
( - ) Custos e Despesas correspondentes às Receitas
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital
Capital Social
(-) Capital a Integralizar
Reservas de capital
Reserva para aumento de Capital
Doações e Subvenções
Reservas de lucros
Reserva legal
Reservas Estatutárias
Lucros ou prejuízos acumulados
Lucros ou Prejuízos Acumulados
DESPESAS
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Salários e Ordenados
Férias
13( Salário
INSS
F.G.T.S.
Aviso Prévio e Indenizações
Assistência Médica
Seguro Vida em grupo
Seguro Acidente do Trabalho
Honorários da Diretoria
Aluguel
Energia Elétrica
Água
Telefone
Correios
Seguros
Fretes e Carretos
Viagens e Representações
Material de Escritório
Revistas e Publicações
Donativos
Serviços Profissionais de Terceiros
DESPESAS DE VENDAS
Comissões Sobre Vendas
Promoção de Vendas
DESPESAS FINANCEIRAS
Descontos concedidos
Despesas bancárias
Juros pagos
DESPESAS NÃO OPERACIONAIS
Perdas de Capital - Alienação de Imobilizado
Perdas de Capital - Alienação de Investimentos
RECEITAS
RECEITAS OPERACIONAIS
Vendas de Mercadorias
Receitas de Serviços
Comissões de Representações
(-) Deduções da Receita
Devoluções e Abatimentos
Impostos sobre Vendas
(-) Custo das Mercadorias e Serviços
Custo das Mercadorias vendidas
Custo dos Serviços prestados
RECEITAS FINANCEIRAS
Descontos Obtidos
Juros Recebidos
RECEITAS NÃO OPERACIONAIS
Ganhos de Capital - Alienação de Imobilizado
Ganhos de Capital - Alienação de Investimentos 
Recuperação de Despesas.
Obs. Assim como o construtor precisa de uma planta para fazer uma casa, o contador precisa do plano de contas para fazer a contabilidade.
EXERCÍCIO
Do plano de contas da Cia “A” constavam as contas abaixo relacionadas. Classifique-as em contas do ATIVO, do PASSIVO, de RECEITAS, de DESPESAS.
	CONTAS
	CONTAS
	Imóveis não de uso
	Mercadorias - Estoque
	Capital
	Fretes e Carretos
	Contas a Pagar
	Donativos
	Vendas de Mercadorias
	Juros Recebidos
	Descontos Obtidos
	Juros Pagos
	Salários e Ordenados
	Reserva Legal
	Financiamento Bancário a Curto Prazo
	INSS
	Títulos a Receber (até 360 dias)
	Recuperação de Despesas
	Duplicatas a Pagar
	Ordenados a Pagar
	Instalações
	FGTS a Recolher
	Descontos Concedidos
	Bancos c/ Movimento
	Duplicatas a Receber
	Material de Escritório
	Caixa
	Prestação de Serviços
	Lucros Acumulados
	Prejuízos Acumulados
	Credores Hipotecários
	Despesas do Exercício Seguinte
	Móveis e Utensílios
	PIS a Pagar 
	Imposto de Renda a Pagar
	Férias
LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
O registro de uma operação no livro diário denomina-se Partida de Diário ou Lançamento contábil. Ao conjunto dos lançamentos denominamos ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL.
ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANÇAMENTO:
Local e data
Conta devedora
Conta credora, precedida da preposição “a”
Histórico
Valor
FÓRMULAS DE LANÇAMENTOS:
Uma conta devedora e uma credora
Uma conta devedora e mais de uma credora
Mais de uma devedora e uma credora
Mais de uma devedora e mais de uma credora.
NOÇÕES DE DÉBITO E CRÉDITO
Alertamos os alunos iniciantes, para não confundir termos da linguagem comum, quando usados na terminologia contábil.
Débito na linguagem popular, significa:
- dívida
situação negativa
alguém devendo para alguém,etc.
Quando falarmos na palavra débito procure não ligar o seu significado do ponto de vista técnico com o que ela representa na linguagem comum.
Na terminologia contábil, essa palavra tem significado antagônico. Quando o aluno principiante não se conscientiza disso, dificilmente aceita que débito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia.
Crédito na linguagem coloquial, significa:
Situação positiva.
Possuir crédito na praça, poder comprar a prazo, etc.
Na terminologia contábil, a palavra crédito também possui significado oposto. As mesmas observações que fizemos para a palavra débito aplicam-se à palavra crédito.
MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
FREI LUCA PACIOLI
1494 - VENEZA – ITÁLIA
POSTULADO
“Não poder haver um devedor sem um credor”.
“A cada débito contrapõem-se um crédito”.
“Sempre que surgir um devedor surgirá um credor”.
O princípio é de fácil compreensão; imaginemos que João deve $1.000 a alguém que é o credor; assim temos que: João deve $1.000 a Pedro. Como se vê, o princípio sobre o qual se assenta o método das partidas dobradas é de fácil compreensão, de comprovação simples e ao alcance de todos.
Toda vez que debitarmos uma conta, estará ocorrendo uma das seguintes situações:
Aquisição de direitos;
Cessação de obrigações;
Registro de uma despesa;
Entrada de bens materiais.
 
Toda vez que creditarmos uma conta, estará ocorrendo uma das seguintes situações:
Aquisição de obrigações;
Cessação de direitos;
Registro de uma receita;
Saída de bens materiais
Representação gráfica:
	DÉBITO:
	DIREITOS
	Ø
	DESPESAS
	ENTRADA DE BENS MATERIAIS
	CRÉDITO:
	O
	
	RECEITAS
	SAÍDA DE BENS MATERIAIS
EXEMPLOS: Pela constituição de uma empresa= capital $100.000,00
Entrada de dinheiro = Caixa = Debitada
Aquisição de Obrigação = Capital = Creditado
Venda de mercadorias a prazo: $50.000,00
Aquisição de direitos - Duplicatas a Receber - Debitada
Saída de mercadorias - Vendas - Creditada
Pagamento da Duplicata 001 - $20.000,00
Cessação de Obrigação - Fornecedores - Debitada
Saída de dinheiro - Caixa - Creditada
Folha de Pagamento - $20.000,00
Despesa - Salário e Ordenados - Debitada
Aquisição de Obrigação - Salários a Pagar - Creditada
EXERCÍCIO
Efetuar os lançamentos abaixo, justificando o porque das contas devedoras e credoras.
Pagamento ao Contador (autônomo) - $2.000,00
Depósito junto ao Banco do Brasil S/A - $50.000,00
Emissão do cheque 001 - $1.000,00 - reforço de caixa
Investimento Fundo de Curto Prazo - Bradesco - $10.000,00
Recebimento de comissões através de crédito em conta corrente junto ao Banco do Brasil - $1.000,00
Compra de um micro computador a prazo - $2.500,00
Compra de mercadorias, à vista - $60.000,00
Venda de mercadorias, à vista - $100.000,00
Pagamento de duplicata - $25.000,00
Compra de mercadorias, a prazo - $30.000,00
Recebimento de duplicata - $30.000,00
Venda de mercadoria, a prazo - $40.000,00
Recebimento por serviços prestados - $80.000,00
Pagamento de ordenados - $120.000,00
EXERCÍCIO 
Dado os lançamentos abaixo, pede-se informar o fato ocorrido.
Caixa
a 	Bancos c/ Movimento
a 	Banco do Brasil S/A					5.000,00
Fornecedores
a Caixa						2.000,00
Ordenados
a Caixa						25.000,00
Caixa
a Aluguéis Ativos						10.000,00
F.G.T.S.
a 	Bancos c/ Movimento
a 	Banco do Brasil S/A					1.000,00
Caixa
a 	Duplicatas a Receber					20.000,00
Móveis e Utensílios
a Fornecedores						8.000,00
Ações
a 	Bancos c/ Movimento
a 	Banco do Brasil S/A					40.000,00
Bancos c/ Movimento
a Caixa						20.000,00
RESULTADO DO EXERCÍCIO
O resultado do exercício pode ser positivo ou negativo. Se as receitas superarem as despesas houve, no exercício, um resultado positivo, houve lucro; mas se a soma das despesas for maior que a das receitas então o resultado será negativo; houve prejuízo.
Assim podemos dizer que RESULTADO DO EXERCÍCIO, é a diferença entre a Receita e a Despesa.
As Receitas constituem os componentes positivos do resultado e as Despesas os negativos.
 APURAÇÃO DO RESULTADO
A apuração do resultado é saber se houve lucro ou prejuízo ao final de um período, faz-se através de uma conta especial denominada “Apuração do Resultado”; para ela devem ser transferidos os saldos de todas as contas de resultado.
A natureza do saldo da conta de “Apuração do Resultado”, indicará se houve lucro ou prejuízo; se o saldo for credor houve lucro; se for devedor houve prejuízo.
 TRANSFERÊNCIA DAS CONTAS DE DESPESAS PARA APURAÇÃO DE RESULTADOS
As contas de despesas do exercício serão encerradas transferindo-se o saldo de cada conta para “Apuração de Resultado”.
 TRANSFERÊNCIA DAS CONTAS DE RECEITAS PARA APURAÇÃO DE RESULTADOS
As contas de receitas do exercício serão encerradas transferindo-se o saldo de cada conta para “Apuração de Resultado”.
EXEMPLO:
Vamos supor a seguinte relação de saldos de contas no final do exercício, quando se deseja apurar o resultado do período:
	CONTAS
	 SALDOS
	
	DEVEDORES
	CREDORES
	Prestação de Serviços
	
	18.000
	Juros Ativos
	
	150
	Descontos obtidos
	
	650
	Receitas eventuais
	
	200
	Ordenados
	950
	
	Aluguéis passivos
	1.200
	
	Previdência Social
	120
	
	Seguro Acidente Trabalho
	230
	
	Impostos
	300
	
	Despesas diversas
	100
	
A transferência das contas de receitas para a conta “Apuração de Resultados”, faz-se mediante o seguinte lançamento:
São Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Diversos
a Apuração de Resultados
	Transferência para a conta Apuração de Resultados, dos saldos credores, das seguintes contas de receita:
	Prestação de Serviços
	18.000
	
	Juros Ativos
	150
	
	Descontos obtidos
	650
	
	Receitas Eventuais
	200
	19.000
A transferência das contas de despesas para a conta de Apuração de Resultados, faz-se mediante o seguinte lançamento:
São Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Apuração de Resultado
a Diversos
	Transferência para conta de Apuração de Resultados, dos saldos devedores, das seguintes contas de Despesas:
	a ordenados
	950
	
	a Aluguéis Passivos
	1.200
	
	a Previdência Social
	120
	
	a Seguro Acidente de Trabalho
	230
	
	a Impostos
	300
	
	a Despesas Gerais
	100
	2.900
Registrando esses dois lançamentos nas respectivas contas de Razão, as contas de despesa e de receita encerrar-se-ão pois seus saldos foram transferidos para a conta Apuração de Resultados, esta por sua vez apresentará a seguinte posição:
				 
				 Apuração de Resultados
		
		Diversos (Despesas)	2.900		Diversos (Receitas)	19.000
					Lucro		16.100
Pela natureza e valor do saldo, vemos que houve um lucro de $ 16.100.
A ordem dos lançamentos não importa, tanto faz transferir primeiro as despesas como as receitas.
A conta Apuração de Resultado deve ser encerrada também; seu saldo será transferido para uma conta patrimonial de Lucro ou Prejuízos Acumulados, que pertence ao grupo de Patrimônio Líquido.
EXEMPLO:
São Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Apuração de Resultados
a Lucros Acumulados
	Valor do lucro líquido apurado neste exercício			 16.100
 
 Apuração de Resultado				 Lucros Acumulados
 
 16.100			16.100 (s.a)					16.100
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
	
Receitas
Prestação de Serviços
	
	
18.000
	Juros Ativos
	
	150
	Descontos obtidos
	
	650
	Receitas eventuais
	
	200
19.000
	Despesas
Ordenados
	
	
950
	Aluguéis passivos
	
	1.200
	PrevidênciaSocial
	
	120
	Seguro Acidente Trabalho
	
	230
	Impostos
	
	300
	Despesas diversas
Resultado do Exercício
	
	100
2.900
16.100
 QUADROS RECAPITULATIVOS
 
O SALDO DA CONTA DE APURAÇÃO DE RESULTADOS
	
CONTA APURAÇÃO DE RESULTADO COM SALDO
	
SIGNIFICA
	
MOTIVO
	
NO BALANÇO PATRIMONIAL FIGURA NO
	CREDOR
	LUCRO
	RECEITA MAIOR QUE DESPESA
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	DEVEDOR
	PREJUÍZO
	RECEITA MENOR QUE DESPESA
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
(NEGATIVO)
	ZERO
	RESULTADO NULO
	RECEITA IGUAL A DESPESA
	__
	
	
	
	
	
	
	
	
	
CONTAS
	
NATUREZA DOS SALDOS
	DO ATIVO
	DEVEDORA
	DO PASSIVO
	CREDORA
	DE DESPESAS
	DEVEDORA
	DE RECEITAS
	CREDORA
	
	
EXERCÍCIOS
1. Apure o resultado, fazendo os lançamentos adequados, à vista dos elementos abaixo; depois transfira o resultado apurado para a conta patrimonial apropriada, após preencha a DRE:
	Prestação de Serviços
	
	6.500
	Juros Ativos
	
	780
	Aluguéis Ativos
	
	1.875
	Descontos obtidos
	
	145
	Ordenados
	1.240
	
	Seguros
	260
	
	Impostos
	450
	
	Aluguéis Passivos
	670
	
	Previdência Social
	380
	
	Despesas Gerais
	100
	
	Gratificações
	600
	
	Consumo de luz
	80
	
	Consumo de Água
	20
	
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
	
Receitas
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Despesas
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Resultado do Exercício
	
	
Apenas uma alternativa é correta.Identifique-a:
2. A Demonstração do Resultado do Exercício é um relatório contábil que reflete:
A variação da situação financeira entre dois momentos diferentes e sua distribuição.
O patrimônio líquido em determinado momento e sua distribuição.
As despesas e as receitas incorridas entre dois momentos diferentes e consecutivos.
As despesas pagas e as receitas recebidas entre dois momentos diferentes e consecutivos e sua distribuição.
3. O Balancete levantado em 31/12 apresenta a seguinte posição: Receitas de Serviços $ 1.400; Despesas de Salários $ 200; Despesas de Impostos $ 200; Despesas de Material para Escritório $ 200; Despesas de Energia $ 100; Despesas Diversas $ 300; Receitas Financeiras $ 100; Descontos Concedidos $ 100.
O encerramento das contas de Receita e Despesa informará que houve:
100 de lucro líquido. 
300 de lucro líquido.
400 de lucro líquido.
900 de lucro líquido.
100 de prejuízo.
4. O encerramento de todas as contas de receitas e despesas tem por finalidade a determinação:
Do aumento do ativo.
Do aumento do passivo.
Do lucro bruto.
Do lucro líquido.
5 No caso de se apurar um prejuízo no fim do período ( t0..... t1), uma das contas abaixo poderá ser DEBITADA na destinação desse prejuízo. Assinale-a:
Dividendos a Pagar.
Imposto de Renda.
Receitas Diferidas.
Caixa.
Lucros Acumulados.
6. No caso de se apurar um lucro no fim do período (t0....t1), uma das contas abaixo poderá ser DEBITADA, na destinação desse lucro. Assinale-a: 
Dividendos a Pagar
Capital
Prejuízos a Amortizar
Apuração do Resultado do Exercício
Lucros Acumulados
O BALANÇO PATRIMONIAL
É à vista das informações constantes do balancete de verificação que se levanta o Balanço Patrimonial. As contas patrimoniais com saldos devedores representam os componentes patrimoniais ativos e as contas com saldos credores representam os componentes patrimoniais passivos. Assim, com os dados do Balancete de Verificação levantado em 31 de março, pode-se montar o Balanço Patrimonial, classificando cada conta no respectivo grupo, assim:
BALANÇO PATRIMONIAL EM 31 DE MARÇO DE 20X0
	ATIVO
	
	
	PASSIVO
	
	ATIVO CIRCULANTE
	
	
	PASSIVO CIRCULANTE
	
	Caixa
	5.800
	
	Duplicatas a Pagar
	7.700
	Bancos c/ Movimento
	4.000
	
	
	
	Mercadorias
	6.400
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	Duplicatas a Receber
	5.000
	21.200
	Capital
	20.000
	
	
	
	
	
	ATIVO PERMANENTE
	
	
	
	
	Instalações
	2.200
	
	
	
	Veículos
	3.000
	
	
	
	Móveis. e Utensílios
	1.300
	6.500
	
	
	
	
	27.700
	 
	27.700
	
	
	
	
	
Os dados do Balanço serão sempre obtidos a partir do Balancete de Verificação, pois os elementos são tirados de suas colunas. Se o Balanço não “bater”, as causas poderão ser as seguintes:
erro nas somas parciais dos grupos do balanço;
erro nas somas gerais do balanço;
erro na transcrição de importâncias do Balancete para o Balanço.
EXERCÍCIO
Levantar o balancete de verificação das seguintes contas:
	 Bcos c/ Movimento 	 Móveis e Utensílios 	 Capital
	3.000		1.000	 	 	5.000
			600	 	
			1.600
	 Estoque de Mercadorias 	 Duplicatas a Pagar 	 Duplicatas a Receber
	6.000	2.200		6.000	1.300 	 	400
		1.300		1.000 	900
	6.000	3.500	 	7.000
	2.500
	
 
	 Caixa
	5.000	 600	 	 	 
	2.200	3.000	 	
	400	 	
	7.600 	3.600
	4.000
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM 30 DE ABRIL DE 20X0
	
CONTAS
	MOVIMENTO DO MÊS
	SALDOS
	
	DÉBITO
	CRÉDITO
	DEVEDOR
	CREDOR
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
EXERCÍCIO
Levante o Balanço Patrimonial à vista do Balancete de verificação levantado em 30 de abril de 20X0:
BALANÇO PATRIMONIAL EM 30 DE ABRIL DE 20X0
	ATIVO
	PASSIVO
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
A empresa é obrigada a elaborar um Balanço por ano; o empresário pode, entretanto, além desse Balanço anual, levantar quantos Balanços quiser durante o ano e nas épocas que quiser.
Recapitulando tudo o que até aqui foi explicado, podemos concluir que o roteiro da escrituração contábil, desde o documento da operação, até o Balanço Patrimonial, é o seguinte:
	
	DOCUMENTOS
	
	
	(
	
	
	DIÁRIO
	
	
	(
	
	
	RAZÃO
	
	
	(
	
	
	BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
	
	
	(
	
	
	BALANÇO
	
Esse é o roteiro da escrituração contábil de uma empresa; e é exatamente nessa ordem que ela deve ser executada: a operação é registrada no Diário à vista do documento comprovante; do Diário os elementos são transcritos para o Razão; do Razão extrai-se o Balancete de Verificação e pelo Balancete, arma-se o Balanço Patrimonial.
CONSIDERAÇÕES SOBRE O BALANÇO
O Balanço consiste em se verificar o equilíbrio existente entre o Ativo e o Passivo de um determinado patrimônio.
O patrimônio pode apresentar-se sobre dois aspectos:
Aspecto Dinâmico: quando se acha em movimento durante a gestão do exercício.
Aspecto Estático: quando se encontra parado para fins de verificação.
Exercício: Procedimentos Contábeis Básicos 
	Para cada pergunta abaixo propomos várias respostas das quais uma só é a correta. Identifique-a:
O Balanço é uma peça contábil que reflete uma situação:
Dinâmica.
Estática.
Estático-dinâmica.
Nenhuma delas.
Qual dos itens a seguir indica o correto funcionamento do mecanismo do débito e do crédito nas contas de Patrimônio Líquido?
Os aumentos são registrados por créditos e as diminuições por débitos.
Os aumentos são registrados por débitos e as diminuições por créditos.
Os prejuízos são registrados por créditos e os lucros por débitos.
Tudo que “entra” debita, tudo que “sai” credita.
As fontes do Patrimônio Líquido são:
Os investimentos e os dividendos pagos.
O capital inicial e os novos investimentos.
Os investimentos dos proprietários e os lucros.
O capital inicial e os lucros.
Os Balancetesde Verificação são úteis porque:
Permitem verificar a correção matemática das contas do Razão.
Relacionam todas as contas movimentadas com os respectivos saldos.
Evidenciam as faltas de registros de operações.
Evidenciam erros de debitar e creditar uma conta em vez de outra.
O lançamento de débito na conta de Móveis e Utensílios é efetuado para refletir:
Uma diminuição do Passivo.
Um aumento do Passivo.
Um aumento do Ativo.
Uma diminuição do Ativo.
Um débito numa conta de Ativo e um crédito simultâneo de igual valor numa conta de Patrimônio Líquido podem indicar:
Contração de uma dívida.
Compra de um veículo.
Aumento do capital social.
Redução de capital.
O Patrimônio de uma entidade é definido como conjunto de:
Bens, Direitos e Obrigações da entidade.
Ativo, Passivo e Situação Líquida da entidade.
Débitos e Créditos.
Ativo, Passivo, Despesa e Receitas.
Um adiantamento de salário concedido a empregado pode ser contabilizado da seguinte forma:
Adiantamento a Empregados 
a Salários a Pagar
Salários a Pagar
a Caixa
Adiantamentos a Empregados
a Caixa (Bancos)
Caixa
a Salários a Pagar
O saldo da conta é determinado:
Pela soma dos valores debitados.
Pela soma dos valores creditados.
Pelo valor do último lançamento.
Pela diferença entre os valores debitados e creditados.
Uma empresa possui Passivo a Descoberto quando:
Seu índice de liquidez seco for menor que um.
Apresentar má situação financeira.
Seu Ativo for menor que o Passivo.
O Imobilizado for menor que o Exigível.
O Balancete de Verificação da Empresa Gaivota em 31.12.X1 apresentava os saldos das seguintes contas (em $ mil): Bancos 10; Clientes 20; Capital a Realizar 50; Capital 100; Salários a Pagar 10; Caixa 15; Mercadorias 40; Empréstimos Obtidos 40; Prejuízos Acumulados 20; Fornecedores 5. Indicar o total do:
Balancete de Verificação.
Ativo.
Passivo.
Patrimônio Líquido.
Exercício: Estática Patrimonial 
	Para cada pergunta abaixo propomos várias respostas das quais uma só é a correta. Identifique-a:
A utilização de Lucros Acumulados para aumento do Capital Social da empresa:
Aumenta o Patrimônio Líquido.
Diminui o Patrimônio Líquido.
Não aumenta nem diminui o Patrimônio Líquido.
Aumenta o Passivo e/ou diminui o Ativo.
Aumenta o Ativo e/ou diminui o Passivo.
Qual a alternativa que indica o Capital à disposição da empresa?
Capital.
Duplicatas a Pagar.
Capital + Duplicatas a Pagar.
Capital + Lucros Acumulados.
Capital + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados.
Determine o Capital de Terceiros:
Capital.
Duplicatas a Pagar.
Capital + Duplicatas a Pagar.
Capital + Lucros Acumulados.
Capital + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados.
Os bens que a empresa possui são representados por contas de:
Ativo.
Passivo.
Compensação.
Receita.
Despesa.
No lado direito do Balanço da Cia. “X”, encontramos as seguintes contas:
Capital, Lucros Acumulados e Duplicatas a Pagar. Qual é o Capital Próprio da Cia “X” ?
Capital.
Duplicatas a Pagar.
Capital + Duplicatas a Pagar.
Capital + Lucros Acumulados.
Capital + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados.
A liquidação de uma dívida é uma operação que:
Diminui o Passivo e o Patrimônio Líquido e aumenta o Ativo.
Diminui o Passivo e o Ativo.
Aumenta o Ativo e diminui o Passivo.
Diminui o Ativo e o Passivo e aumenta o Patrimônio Líquido.
Diminui e aumenta o Patrimônio Líquido.
7. Qual das alterações a seguir é determinada pela compra de um veículo a prazo, na soma do Balanço Patrimonial?
Aumento do Ativo e diminuição do Passivo.
Aumento do Passivo e diminuição do Ativo.
Aumento do Ativo e aumento do Passivo.
Diminuição do Ativo e diminuição do Passivo.
Não altera a soma do Ativo nem a do Passivo.
A ocorrência de um desfalque de caixa é um evento que afeta o patrimônio da seguinte forma:
Diminui o Ativo e aumenta o Ativo.
Diminui o Ativo e diminui o Passivo.
Aumenta o Passivo e diminui o Patrimônio Líquido.
Diminui o Ativo e diminui o Patrimônio Líquido.
Diminui o Patrimônio Líquido e diminui o Passivo.
9. A empresa Calamares Ltda. Possuía entre seus ativos um veículo cujo valor contábil era de $ 50.000. Referido veículo foi roubado e, ao se pegar a apólice de seguro nos arquivos para solicitar indenização à Seguradora, descobriu-se que a mesma estava vencida e que não foi renovada por uma falha nos controles. A empresa havia comprado esse veículo a prazo e ainda devia $ 18.000 relativos a essa aquisição. O efeito desse evento no Balanço da empresa é:
No Ativo: Aumento/redução de $ ______________
No Passivo: Aumento/redução de $ ______________
No Patrimônio Líquido: Aumento/redução de $ ______________
10. A empresa Comercial Horizonte Azul Ltda. Foi constituída por três sócios, que integralizaram de imediato o capital de $ 250.000, como segue:
João da Silva - $ 100.000
Pedro Pereira - $ 50.000
José Araújo - $ 100.000
 $ 250,000
 =======
Após determinado período, o histórico de resultados da empresa era o seguinte: Lucros auferidos nas operações: $ 200.000, dos quais apenas $ 50.000 foram distribuídos e pagos aos sócios. Os restantes $ 150.000, por decisão dos próprios sócios, foram reinvestidos na empresa (considere-se que estão registrados numa conta intitulada Reserva para Aumento de Capital e que o Patrimônio Líquido no dia 31-12-20x5 é de $ 400.000, formado exclusivamente pela conta Capital e essa Reserva).
Nessa oportunidade, Pedro Pereira decide retirar-se da sociedade, vendendo sua participação aos dois outros sócios, pelo valor patrimonial.
Pede-se informar:
Qual o valor que o Sr. Pedro Pereira deve receber pela venda de sua participação na sociedade?
Qual o valor do Patrimônio Líquido da empresa após a retirada do sócio Pedro Pereira?
11. O balancete de verificação da Oficina Mecânica São José Ltda., em 30-11-20x9, era composto pelas seguintes contas:
Caixa 				6.900	Receita de Serviços	1.600
Peças p/ reparo (estoque)	3.500	Despesas de Salários	800
Capital	8.000	Despesas Gerais	200
Contas a Pagar	1.300	Despesas de Publicidade	100
Receitas Antecipadas (REF)	600
A empresa em questão, no mês de dezembro, realizou as seguintes operações:
Dia:
01 - Comprou veículos, a vista, por $ 1.600;
05 - Liquidou contas a pagar, no valor de $ 300;
10 - Pagou antecipadamente despesas de publicidade, no valor de $ 200;
22 - Recebeu receitas de serviços, no valor de $ 600;
30 - Pagou despesas gerais, no valor de $ 100.
Os dados para ajustes, referentes ao mês de dezembro, são os seguintes;
1 - Serviços prestados a receber, $ 400;
2 - Despesas de salários a pagar, $ 200;
3 - Das despesas pagas antecipadamente, $ 50 são despesas de publicidade do mês;
4 - Das receitas antecipadas (REF), $ 200 referem-se ao exercício.
Pede-se:
Transportar os saldos de 30/11/20x9 para os razonetes;
Lançar no diário e razonetes a movimentação de dezembro e ajustes, bem como providenciar as partidas de encerramento;
Preparar a Demonstração do Resultado do exercício para o período de 20x9 e o Balanço Patrimonial em 31.12.20x9.
Obs.
Além das que compõem o balancete inicial, utilizar as seguintes contas: Despesas pagas antecipadamente, Veículos, Contas a Receber, Salários a Pagar, Apuração do Resultado do Exercício (ARE), Lucros ou Prejuízos Acumulados (LPA).
REGIME DE COMPETÊNCIA E REGIME DE CAIXA
O regime de competência vincula-se à incorrência dos fatos, já o regime de caixa do recebimento ou pagamento dos mesmos.
 DESPESAS INCORRIDAS E NÃO PAGASPor ocasião do balanço geral, ou mensalmente, deve-se apropriar todas as despesas incorridas, embora não pagas, de competência do período. Tal modalidade é uma exigência de ordem fiscal, outrossim, tem por finalidade também apresentar a realidade econômica empresarial. Quando se fala em apropriação, deve-se entender que os valores apropriados serão obrigatoriamente contabilizados.
EXEMPLO:
São Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Ordenados 
a Ordenados a Pagar
		vr. folha pagto deste mês					50.000,00
EXERCÍCIO 
Apropriar os seguintes fatos de dezembro a serem pagos em janeiro:
Aluguel
Imposto sobre serviço
Honorários do Contador
Conta de telefone
 
DESPESAS PAGAS E NÃO INCORRIDAS
Despesas pagas e não incorridas, da mesma forma que as despesas incorridas e não pagas, deve-se apropriar e conseqüentemente contabilizar os valores de competência do exercício, excluindo-se a parcela correspondente a exercícios futuros. Quando se fala em exclusão quer se entender que será transportado da despesa efetiva do exercício para uma conta que indicará tratar-se de despesa do exercício seguinte pago antecipadamente.
EXEMPLO:
São Paulo, 01 de julho de 20X0
Despesa de Seguros 
a Caixa
	 Pago a Cia Paulista, prêmio constante da apólice X, para o período de 01.07.X0 a 30.06.X1		12.000,00
 Despesa de Seguros		 	Caixa 
	
	12.000			12.000	
					
	
São Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Despesas do Exercício seguinte
 a Despesa de Seguros
 	vr. de 6/12 do seguro contra incêndio ref. apólice da Cia Paulista a vencer em 30.06.X1	6.000,00
 Despesa de Seguros		 Despesa do Exercício Seguinte 
	
	(sd) 12.000	6.000	6.000		
		
 RECEITAS INCORRIDAS E NÃO RECEBIDAS
Para encerramento do Balanço geral, ou mensalmente, deve-se apropriar todas as receitas incorridas e não recebidas de competência do exercício que se está encerrando. Essas receitas, como é óbvio deverão ser contabilizadas para que o Balanço traduza a realidade empresarial.
EXEMPLO:
São Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Contas a Receber
a Aluguéis Ativos
	vr. Aluguel do imóvel X, deste mês						5.000,00
EXERCÍCIO
Apropriar os seguintes fatos incorridos em dezembro a ser recebido em janeiro.
Comissões
Juros
Serviços prestados
 
RECEITAS RECEBIDAS E NÃO INCORRIDAS
Antes do encerramento do Balanço, deve-se contabilizar todas as receitas recebidas e não incorridas, caso estas por qualquer equívoco não tenham sido contabilizadas.
São Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Caixa
a Resultado de Exercícios futuros
 	 vr. recebido do Sr. Leão Passarinho ref. ao mês de janeiro de 20X1		1.500,00
Entretanto se foram contabilizadas como receitas do exercício que se está encerrando dever-se-a fazer a apropriação da parte que pertence ao exercício vincendo e ao exercício vencido. A parte a vencer deverá ser classificada como resultado de exercício futuro.
São Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Caixa
a Juros Ativos
	vr. recebido do Sr. Issac da Silva ref. aos meses de dez/X0 e jan/X1, a razão de 5.000,00, ao mês 	10.000,00
AJUSTE
São Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Juros Ativos
a Resultado de Exercícios Futuros
	Transferência para efeito de balanço do valor recebido do Sr. Issac da Silva, 
ref. ao mês de janeiro de 20X1					 5.000,00
EXERCÍCIO
Efetuar os lançamentos com base nas seguintes situações:
O aluguel do mês de dezembro/X0 incorrido e não pago $3.000;
Da despesa de seguros, $2.000,00; pertencem ao exercício seguinte;
Comissões do mês de dezembro/X0, incorridas porém não recebidas $6.000;
Da receita de juros, $5.000,00, pertencem ao exercício seguinte.
Apenas uma alternativa é correta. Identifique-a:
Materiais adquiridos no período n° 1, pagos no período n° 2 e gastos no período n° 3 serão apropriados na “Demonstração de Resultado” do: 
Período n° 1.
Período n° 2.
Período n° 3.
Nenhum deles.
A partida de Diário “Despesas de Salários a Salários a Pagar” caracteriza: 
Uma despesa antecipada e não paga.
Uma despesa incorrida e paga.
Uma despesa incorrida e não paga.
Nenhuma das alternativas anteriores.
Receita Antecipada deve ser entendida como uma receita:
Ganha e ainda não contabilizada.
Ganha e ainda não recebida.
Recebida e ainda não contabilizada.
Recebida e ainda não ganha.
Os lançamentos de ajustes, no fim do período, são efetuados:
Porque são obrigatórios.
Para que os demonstrativos contábeis reflitam, o mais corretamente possível, a verdadeira situação da empresa.
Para satisfazer o regime de competência e de caixa.
Para reduzir o imposto a pagar.
A firma que encerra seu exercício em 31 de dezembro e efetua o pagamento dos salários de dezembro somente em janeiro, deixando de efetuar o lançamento de ajuste, pelo regime de competência de exercícios, terá como conseqüência: 
Aumento de lucro no exercício.
Aumento de saldo do caixa.
Aumento das obrigações.
Diminuição do saldo de caixa.
Diminuição do lucro no exercício.
As despesas incorridas, mas não pagas dentro do exercício, provocam, para a empresa que contabiliza suas operações pelo regime de caixa:
Um passivo maior que o real e lucro maior que o real.
Um passivo menor que o real e lucro maior que o real.
Um ativo maior que o real e lucro maior que o real.
Um ativo maior que o real e lucro menor que o real
Um ativo maior que o real e um passivo menor que o real
DEPRECIAÇÃO
Como o Imobilizado, com exceção dos terrenos, tem vida limitada: Máquinas, veículos e prédios, torna-se necessário transformá-lo gradualmente em despesa.
A depreciação é um processo de conversão do equipamento técnico, em custo. A depreciação é efetuada para atender o desgaste e obsolescência do bem. O desgaste decorre do uso; a obsolescência da evolução tecnológica que faz com que o equipamento perca valor.
O Regulamento do Imposto de Renda (R.I.R), estabelece um máximo de 10%, para a depreciação anual de Móveis e Utensílios, Instalações, Máquinas, etc, e de 20% para veículos.
Em casos especiais estas taxas podem ser aumentadas mediante comprovação perante a Secretaria da Receita Federal.
EXEMPLO:		 VALOR	 TAXA DEPRECIAÇÃO
Móveis e Utensílios		120.000,00 X 10%	 12.000,00
LANÇAMENTO
São Paulo, 31 de dezembro de 20X1
Despesa de Depreciação
a Depreciação Acumulada
	Pela depreciação de móveis e utensílios a razão de 10% s/ o saldo da conta 12.000,00
Obs. Se a empresa adquirir bens patrimoniais no meio do exercício a depreciação deverá ser calculada proporcionalmente.
EXERCÍCIO
Calcular e contabilizar a depreciação dos seguintes bens em 31.12.20X0.
Instalações adquiridas em janeiro/X0 = $80.000,00
Veículos adquiridos em mar/X0 = $200.000,00
Mov. e Utensílios adquirida em jul./X0 = $10.000,00
 AMORTIZAÇÃO
A amortização quantifica a perda de valor dos bens incorpóreos ou intangíveis.
As patentes de invenção e os direitos autorais são exemplos de bens intangíveis.
Suponhamos uma patente que cairá em domínio público num prazo de 6 anos. Tal patente foi adquirida por $120.000,00.
Anualmente será deduzida da conta Marcas e Patentes a importância de $20.000,00 (120.000 ( 6 anos).
É importante frisar que os bens intangíveis pertencem ao imobilizado pois são investimentos feitos em caráter permanente.
Os gastos pré-operacionais ou as chamadas despesas de instalação são também amortizadas. Tais contas constam do Ativo Diferido, posto que tem caráter de despesas diferidas.
EXEMPLO
São Paulo, 31 de julho de 20X0
Gastos pré-operacionais
a Caixa
 	Despesas c/ legalizaçãode nossa empresa conforme comprovantes	2.400,00
PELA AMORTIZAÇÃO
São Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Despesas de Amortização 
a Amortização acumulada
	Amortização de 10%, sobre os gastos com legalização de empresa e na base de 1/12, nos termos da lei	20,00
EXERCÍCIO
Calcular e contabilizar a amortização anual do direito de uso de uma determinada invenção, a saber:
- custo $150.000,00 - prazo de 10 anos.
EXAUSTÃO
A exaustão se refere à redução de RECURSOS NATURAIS.
A exaustão é utilizada em jazidas de minério, poços de petróleo, reservas florestais, etc.
EXEMPLIFICANDO
Valor de custo de uma jazida de minério de ferro - $1.000.000,00.
Estimativa da reserva da jazida = 10.000.000 toneladas.
CÁLCULOS:
$1.000.000,00 ( 10.000.000 t = $ 0,10 por tonelada.
Assim, cada tonelada extraída reduzirá o valor da jazida em $0,10; a exaustão virá refletir estas reduções.
Se em determinado período forem extraídas 500.000 t. a quota de exaustão para aquele exercício será de:
500.000 X 0,10 = $50.000,00
EXEMPLO
São Paulo, 31 de outubro de 20X0
Direito de Exploração de Recursos Naturais
a Bancos Conta Movimento
 	Aquisição do Direito de exploração de Recursos Naturais	 	1.000.000,00
PELA AMORTIZAÇÃO
São Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Despesas de Exaustão
a Exaustão acumulada
	Pela exaustão decorrente da extração de 500.000 toneladas do produto X.	50.000,00
EXERCÍCIO 
Calcular, contabilizar a exaustão anual do direito de exploração de recursos naturais.
Valor de custo de uma jazida de minério de ferro - $2.000.000,00.
Estimativa da reserva da jazida = 10.000.000 toneladas.
CÁLCULOS:
$ ( t = $ por tonelada.
Assim, cada tonelada extraída reduzirá o valor da jazida em $ ; a exaustão virá refletir estas reduções.
Se em determinado período forem extraídas 500.000 t. a quota de exaustão para aquele exercício será de:
 t X $ = $ 
Contabilização: 
A Contabilidade necessita transformar em despesa toda perda de valor. Daí a necessidade de:
Depreciar - (Bens Tangíveis)
Amortizar - (Bens Intangíveis)
Exaurir - (Recursos Naturais)
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Empresa Comercial:
RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS 
O RCM é a diferença total entre as Receitas obtidas pelas Vendas e o Custo dessas mercadorias que foram vendidas. Essa diferença denomina-se “Lucro Bruto”. Após levarmos em consideração as demais Receitas e Despesas da Cia., obtemos o “Resultado Líquido do Exercício”.
	Resultado com Mercadorias = Vendas – Custo das Mercadorias Vendidas
	Resultado Líquido do Exercício = (Resultado com Mercadorias + Outras Receitas – Outras Despesas)
Exemplo: 
	Demonstração do Resultado do Exercício de 20x3
	Vendas 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
(=) Resultado Com mercadorias
(+) Receitas de Aluguéis
Despesas: 
Administrativas
Financeiras
Resultado Líquido do Exercício
	
 
 18.000
 3.000
	 200.000
 (150.000)
 50.000
 1.000
 51.000
 (21.000)
 30.000
	
 Lucro Bruto
 Lucro Líquido
Obviamente que se o Resultado Bruto for favorável, isto é, as Vendas forem maiores do que o Custo das Mercadorias Vendidas, teremos Lucro Bruto com Mercadorias. Se for desfavorável, teremos Prejuízo com Mercadorias.
No final, após considerarmos as demais Receitas e Despesas, será obtido o Resultado Líquido do Exercício que pode ser Lucro líquido ou Prejuízo do Exercício.
O INVENTÁRIO
Inventário é a verificação da existência física de todos os bens, direitos e obrigações que compõe o patrimônio de uma determinada empresa.
O inventário pode ser geral ou parcial.
O Geral abrange todos os bens, direitos e obrigações e é usado por ocasião do balanço geral.
O Inventário Parcial quando abrange uma ou algumas das partes do patrimônio, e é usado para fins de auditoria.
O Inventário compõe-se das seguintes etapas:
1(	INVESTIGAÇÃO: consiste na verificação física feita “in loco”, da existência do que se vai inventariar.
2( APONTAMENTOS: consiste na elaboração de listas (relações) dos valores inventariados, discriminando-se a unidade, a quantidade e a qualidade.
3( AVALIAÇÃO: consiste em colocar o valor de cada um dos bens inventariados, apurando-se em seguida o total de cada item e o total geral do inventário.
Classificação:
Inventário Periódico;
Inventário Permanente.
INVENTÁRIO PERIÓDICO
Ocorre quando efetuamos as vendas sem ter controle paralelo do nosso estoque, portanto sem controlar o Custo das Mercadorias Vendidas.
Quando formos apurar o R.C.M. (Resultado Bruto com Mercadorias ou Resultado com Mercadorias), obtemos o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) pela diferença entre as mercadorias disponíveis para venda e nosso estoque final na época.
Exemplo:
E.I (Estoque Inicial) = $ 18
C (Compras) = $ 10
V (Vendas) = $ 20
E.F. (Estoque Final) = $ 12
APURANDO O CMV
CMV = (EI + C – EF)
CMV = (18 + 10 – 12)
CMV = 16
CONTABILIZAÇÃO
Transportar para CVM o Estoque Inicial de Mercadorias
	
	CVM
	a Mercadorias (estoque) .....................................................$ 18
2- Transportar o saldo de Compras para CVM
 
	CVM
	a Compras ..........................................................................$ 10
3- Transportar para a conta de Estoque de Mercadorias o EF. Que será o inicial do exercício seguinte, subtraindo do CMV., pois não foram vendidas. 
	Mercadorias (estoque)
	a CVM ...............................................................................$ 12
APURANDO O RCM
RCM = (V – CMV)
RCM = (20 – 16)
RCM = 4
CONTABILIZAÇÃO
4 - Transportar o saldo da conta Vendas para RCM
	Vendas
	a RCM ............................................................................... $ 20
5 - Transportar o saldo da conta CMV para RCM
	RCM
	a CMV ................................................................................$ 16
OBS.
6 – A conta RCM é uma conta de resultado, que deverá ser encerrada no final do exercício, na conta ARE (Apuração do Resultado do Exercício).
	RCM
	a ARE ................................................................................$ 4
EXERCÍCIOS
1. A Cia Comercial Perdizes Ltda., apresentou os seguintes dados no final do exercício:
A) Mercadorias:
Estoque Inicial $ 67.000,
Compras $ 123.000,
Vendas $ 98.000,
Estoque Final $ 105.000,
B) Outras Receitas e Despesas:
Receita Financeira $ 5.000,
Despesa de Salários $ 10.000,
Despesa de Aluguel $ 3.000,
Despesa de Condução $ 300,
Despesa de Juros $ 200,
Despesa de Água $ 1.500,
Pede-se:
Calcular o CMV
Calcular o RCM
Montar a Demonstração do Resultado na forma dedudiva.
2. Identificar a resposta correta para as várias que propomos a seguir:
A Metalúrgica Invertida Ltda., que utiliza o sistema de Inventário Periódico com três contas básicas, as quais têm os seguintes saldos: Mercadorias $ 12.000, Compras $ 127.000 e Vendas $ 237.000, apurou um Lucro Bruto de $ 98.000.
Qual o Estoque Final apurado extra-contabilmente (inventário) ? 
Nulo (não há estoque).
$ 498.000.
$ 122.000.
$ 139.000.
Os dados fornecidos não permitem apurar o estoque final.
INVENTÁRIO PERMANENTE
Esta prática consiste em se controlar o inventário de forma contínua, dando-lhe baixa, em cada venda, pelo custo dessas Mercadorias Vendidas (CMV).
Esse controleé efetuado permanentemente sobre as Mercadorias que estiverem à disposição para venda. Isto é, esse controle é efetuado sobre as Mercadorias Vendidas (CMV) e sobre as Mercadorias que não foram vendidas (Estoque Final). Pela Soma dos Custos de todas as Vendas, teremos o Custo das Mercadorias Vendidas.
Este sistema é muito utilizado principalmente pelas empresas de porte.
Contabilização:
Esse sistema parte da premissa que deveremos registrar todas as compras diretamente na conta Mercadorias Estoque.
Contabilização na compra:
Mercadorias Estoque
a Caixa
Na venda, porém, há necessidade de dois lançamentos:
Caixa
a Venda (pelo valor da Nota Fiscal)
e 
Custo das Mercadorias Vendidas
a Mercadorias
Após cada operação de Venda e sua contabilização, teremos a conta de Vendas atualizada, a de CMV com o total do custo acumulado até a data e a de Mercadorias refletindo o valor exato do estoque.
Exemplo: Uma empresa possui estoque de Mercadorias no valor de $ 20.000, e vende a metade dele por $ 15.000, a vista, temos:
Caixa
a Vendas ................................................................... 15.000,
e
Custo das Mercadorias Vendidas
a Mercadorias ............................................................ 10.000,
Registro de Estoque
O Sistema de Inventário Permanente permite que o controle de estoque de Mercadorias pode ser simplificado com o uso de uma Ficha de Estoque. 
Imaginemos a seguinte movimentação de Mercadorias:
01/10/20x2 - Estoque Inicial de Mercadorias de $ 10.000, – dez unidades a $ 1.000, cada.
08/10/20x2 - Venda de seis unidades por $ 8.000,
14/10/20x2 - Compra de quatro unidades a $ 1.000, cada uma
21/10/20x2 - Venda de seis unidades por $ 8.500,
Vejamos como ficariam os registros na Ficha de Estoque:
	Ficha de Controle de Estoque
Produto: X
Código: y
	
	Entrada
	Saída
	Saldo
	Data
20X2
	Quanti-
dade
	Vr. 
Unitário
	Total
	Quanti-
dade
	Vr. 
Unitário
	Total
	Quanti-
dade
	Vr. 
Unitário
	Total
	01/10
	
	
	
	
	
	
	 10
	 1.000
	 10.000,
	08/10
	
	
	
	 6
	1.000,
	 6.000,
	 4
	 1.000
	 4.000,
	14/10
	 4
	 1.000
	 4.000,
	
	
	
	 8
	 1.000
	 8.000,
	21/10
	
	
	
	 6
	1.000,
	 6.000,
	 2
	 1.000
	 2.000,
	Total
	 4 
	
	 4.000,
	 12
	
	 12.000,
	 2
	
	 2.000,
Utilizando a ficha, além de termos o Estoque final a qualquer momento, podemos também lançar o custo das mercadorias vendidas uma única vez, pelo total da ficha.
CMV
a Mercadorias Estoque ..................................................... 12.000,
EXERCÍCIO
A Cia Marítima realizou as seguintes operações com mercadorias:
O estoque inicial estava constituído por 300 unidades a $ 100 cada uma.
1 . Compra de 200 unidades a $ 100 cada uma;
2 . Venda de 250 unidades a $ 200 cada uma;
3 . Compra de 300 unidades a $ 100 cada uma;
4 . Venda de 400 unidades a $ 220 cada uma;
Pede-se:
Preencher a Ficha e Calcular o valor do Estoque.
	Ficha de Controle de Estoque
Método: PEPS (Fifo)
Produto: X
	
	Entrada
	Saída
	Saldo
	Opera-ção
	Quanti-
dade
	Vr. 
Unitário
	Total
	Quanti-
dade
	Vr. 
Unitário
	Total
	Quanti-
dade
	Vr. 
Unitário
	Total
	EI
	
	
	
	
	
	
	 300
	 80,
	 24.000,
	C
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	V
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	C
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	V
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Totais
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Compras
A empresa poderá adquirir mercadorias de várias espécies. Essas mercadorias ficam estocados no almoxarifado. Assim, nas compras, debita-se uma conta representativa da compra e credita-se a Conta Patrimonial correspondente (caixa, bancos, fornecedores etc.).
Exemplo:
A Comércio de Móveis São João adquiriu do fornecedor Madeiras Brasil S/A, 100 estantes de mogno, por R$ 90.000,00 pagou mais $ 6.000,00 de Frete e $ 4.000,00 de Seguro.
Contabilização no livro Diário:
Compras de Mercadorias 
 a Bancos Conta Movimento
 Pagto NF 4.580, do fornecedor Madeiras Brasil S/A , 
a 100 estantes de mogno ................................................. 90.000,00
Pagto do Frete .................................................................. 6.000,00
Pagto do Seguro ............................................................... 4.000,00 100.000,00
Obs. As despesas acessórias, tais como: frete, seguro, imposto de importação, taxas alfandegárias e outros impostos não recuperáveis, etc., devem ter seus valores considerados no estoque, somado ao valor dos materiais adquiridos. 
Devolução de Compras
Ao chegar a mercadoria, constatou-se que oito estantes estavam foram das especificações do pedido, $ 8.000,00; cinco estavam avariadas, sendo que o fornecedor concedeu um abatimento de $ 2.000,00.
Contabilização no livro Diário:
Bancos Conta Movimento
a Devolução de Compras............................................................ 8.000,00
Vendas
A empresa normalmente vende mercadorias de várias espécies. Essas mercadorias saem do estoque e são entregue aos clientes. Assim, nas vendas, debita-se uma conta do Ativo Circulante (caixa, Clientes, Duplicatas a Receber) e credita-se a Conta de Vendas.
Exemplo:
A Comercial Ipiranga vendeu para sua cliente Cia J. Moralez, 200 aparelhos de Som, no valor de $ 1.000,00 cada, total $ 200.000,00.
Contabilização no livro Diário:
Bancos Conta Movimento
a Venda de Mercadorias
 Rcto NF 3.450, do cliente Cia J. Moralez........................................... 200.000,00
Devolução de Vendas 
Quando as mercadorias chegaram na Loja da Cia J. Moralez, foi constatado que vinte aparelhos estavam em desacordo com a especificação do pedido, $ 20.000,00.
Dez estavam avariadas, sendo que foi concedido um abatimento de, $ 3.000,00.
 
Lançamento no livro Diário:
Devolução de Vendas
a Bancos Conta Movimento........................................................... 20.000,00
Impostos incidentes sobre as compras e vendas
Devem ser excluídos dos valores dos materiais adquiridos os valores dos impostos que forem recuperáveis por ocasião da venda dos produtos.
ICMS – Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre a Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação. 
É um imposto de competência estadual. É considerado imposto por dentro, porque o seu valor está incluído no valor das mercadorias. Para a maioria das mercadorias, nas operações realizadas dentro do estado a alíquota está em torno de 17%.
 Exemplo: 
A empresa Industrial Itaberaba Ltda, comprou da empresa Comercial Perdizes S/A, 2.000 caixas para acondicionar seus produtos, tendo pago R$ 1.000,00 conforme NF 234, com ICMS incluso no valor de R$ 170,00.
Corpo da Nota Fiscal:
Contabilização no livro Diário:
Diversos
 a Caixa
Compra de material de embalagem conforme NF 234, 
da Comercial Perdizes S/A 
Estoque de Materiais de Embalagem
Valor líquido referente a 2.000 caixas.......................... 830,00
ICMS a Recuperar
17% conforme NF 234 ................................................. 170,00 1.000,00
	
Suponhamos que, nesse mesmo mês, a empresa Industrial Itaberaba Ltda. tenha efetuado apenas a seguinte venda:
Venda de mercadorias, conforme Nota Fiscal nº 435, à vista, no valor de R$ 4.000, ICMS destacado na NF. $ 680.
Contabilização no livro Diário:
Caixa 
a Vendas
Nossa NF nº 435 ........................................................................................ 4.000,00
ICMS Sobre Vendasa ICMS a Recolher
Valor do ICMS incidente conforme NF 435 ............................................. 680,00
No final do mês verificamos que a Conta ICMS a Recuperar ficou com um saldo credor de $ 510, o qual deverá ser recolhido. Nesse caso deveremos transferir este valor para a conta de ICMS a Recolher
ICMS a Recuperar
a ICMS a Recolher
Transferência efetuada tendo em vista o valor de ICMS a ser 
recolhido ao Governo Estadual, conf. livro Registro de Apu-
ração do ICMS, Fl. 15.................................................................................. 510,00
IPI – Imposto Sobre Produtos Industrializados. 
É um imposto de competência federal exigido principalmente das empresas industriais. É considerado imposto por fora, pois o seu cálculo é feito sobre o valor dos produtos ao qual é adicionado. 
O IPI é calculado mediante aplicação de uma alíquota sobre o valor dos produtos. Essa alíquota varia em função do tipo do produto.
Exemplo: 
A Indústria Metalúrgica Londrina Ltda., efetuou uma compra de Bobinas de aço do fornecedor Cia Vale do Rio Doce, conf. NF 122.
O valor das mercadorias foi de R$ 100.000,00. Com IPI calculado pela alíquota de 10%, importando o total da NF em R$ 110.000,00. O ICMS destacado na Nota foi de R$ 17.000, Pagamento à vista através de cheque.
Corpo da Nota Fiscal:
Contabilização no livro Diário:
Diversos
 a Bancos Conta Movimento
Nossa Compra de bobinas de aço da Cia Vale do Rio Doce,
conf. NF 122:
 Estoque de Mercadorias 
Valor líquido .................................................................... 83.000,00
ICMS a Recuperar
17% conf. NF supra .......................................................... 17.000,00
IPI a Recuperar
10% conf. NF supra .......................................................... 10.000,00 110.000,00
Imaginemos agora que a Indústria Metalúrgica Londrina Ltda., tenha efetuado esta venda:
Valor dos produtos: $ 120.000,00
IPI cobrado: $ 12.000,00
Valor total da NF: $ 132.000,00
ICMS incluso: $ 20.400,00
Contabilização no livro Diário:
Caixa
a Diversos
a Venda 
Valor da receita bruta de vendas ............................................ 120.000,00
a IPI a Recolher
Valor do IPI conforme NF supra ........................................... 12.000,00
ICMS s/ Vendas
a ICMS a Recolher
17% sobre o valor da venda .................................................. 20.400,00
Analisando as duas operações constatamos que:
Temos um saldo Devedor na Conta ICMS a Recuperar de $ 17.000,00 e um saldo Credor na Conta ICMS a Recolher de 20.400,00. Isto quer dizer que a empresa deverá recolher ao Governo Estadual a diferença de $ 3.400,00. Nesse caso deveremos fazer o seguinte lançamento contábil:
ICMS a Recolher
A ICMS a Recuperar
Transferência do valor para apuração do valor a ser recolhido 
Ao Governo Estadual, conf. Livro de apuração de ICMS fl. 37 ..........17.000,00
Temos um saldo Devedor na Conta IPI a Recuperar de $ 10.000,00 e um saldo Credor na Conta IPI a Recolher de $ 12.000,00. Isto quer dizer que a empresa deverá recolher ao Governo Federal a diferença de $ 2.000,00. Nesse caso deveremos fazer o seguinte lançamento contábil:
IPI a Recolher
a IPI a Recuperar
Transferência do valor para apuração do valor a ser recolhido
ao Governo Federal, conf. livro de apuração de IPI, fl. 15 ......... 10.000,00
EXERCÍCIOS
A Cia Santa Marina S/A., efetuou uma compra de Vidro do fornecedor Cia Ubatuba Ltda, conforme NF 888.
O valor das mercadorias foi de R$ 1.000.000,00. Com IPI calculado pela alíquota de 8%, importando o total da NF em R$ 1.080.000,00. O ICMS destacado na Nota foi de R$ 170.000, Pagamento à vista através de cheque.
Imaginemos que a Cia Santa Marina S/A., tenha efetuado esta venda:
Valor dos produtos: $ 1.400.000,00
IPI calculado e cobrado: $ 112.000,00
Valor total da NF: $ 1.512.000,00
ICMS incluso: $ 238.000,00
Pede-se: 
Contabilizar as duas operações efetuadas pela Cia Santa Marina S/A.
Demonstre através de Razonetes “T” o valor do ICMS e IPI a ser recolhido aos cofres públicos.
Apenas uma alternativa é correta.Identifique-a:
1. A empresa Pardal apresentou o seguinte movimento de mercadorias:
Estoque Inicial							$ 1.200
Compras								$ 1.500
Devolução de Vendas							$ 100
Estoque Final								$ 1.400
Devolução de Compras						$ 200
Vendas								$ 1.600
O Lucro Bruto foi de:
$ 100.
$ 200.
$ 300.
$ 400.
$ 500.
2. Calcule o Lucro Líquido de uma empresa que apresenta os seguintes registros contábeis em seu movimento mercantil: Estoque Inicial $ 1.200; Compras $ 1.500; Devolução de Vendas $ 100; Estoque Final $ 1.400; Devolução de Compras $ 200; Vendas $ 1.600; Despesas Administrativas $ 40; Despesas Financeiras $ 60.
$ 100.
$ 200.
$ 300.
$ 400.
$ 500.
3. O lucro bruto é definido como:
O excesso das Receitas sobre as Despesas.
A diferença entre o valor das Vendas e o das Despesas.
O excesso das Vendas sobre o Custo das Mercadorias Vendidas.
A diferença entre as Receitas e o Custo das Mercadorias Vendidas.
O excesso do valor das Vendas e o das Compras de Mercadorias.
4. Identificar o Lucro Bruto, sabendo-se que, ao final do exercício, foram apurados os seguintes saldos nos registros contábeis de uma empresa que exerce “controle permanente” dos estoques: Estoque Inicial $ 100; Estoque Final $ 200; Custo das Mercadorias Vendidas $ 300; Vendas $ 500.
$ 500.
$ 400.
$ 300.
$ 200.
$ 100.
SIMULADO 
1. O que é um inventário?
2. O inventário pode ser Geral ou Parcial. Qual a utilidade destas duas modalidades?
3. Como se classifica o inventário?
4. Quais as principais características do sistema de Inventário Periódico?
5. Cite 2 (dois) seguimentos mercadológicos para os quais o Inventário Periódico é o mais recomendado?
6. Quais as fórmulas para se apurar o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), o Resultado com Mercadorias (RCM).
7. A empresa Ipiranga apresentou os seguintes saldos no balancete de Dez/X9: 
Estoque Inicial								$ 2.400
Compras									$ 2.600
Estoque Final								$ 2.800
Vendas									$ 3.000
Despesas Administrativas	$ 200
Despesas Financeiras	$ 100 
Pede-se: calcular o CMV, o RCM e o Lucro Líquido.
8. Cite 3 (três) atividades empresariais, para as quais a adoção do Inventário permanente é a mais indicada?
PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS
 Consiste em um valor provisionado no final de cada exercício social para cobrir, no exercício seguinte, perdas decorrentes do não recebimento de direitos da empresa.
 O valor da provisão é obtido mediante a aplicação de um percentual sobre os direitos existentes na época do levantamento do balanço.
 As contas que devem servir de base para o cálculo dessa provisão são as que registram direitos provenientes de vendas a prazo de mercadorias e de serviços. Essas contas são normalmente denominadas Clientes ou Duplicatas a Receber.
 O percentual a ser aplicado para o cálculo dessa provisão deve resultar de estudos efetuados pela empresa com base nas perdas efetivamente ocorridas pelo não recebimento de seus direitos. Pode ser utilizada a média aritmética das perdas ocorridas nos três últimos exercícios.
Exemplo
 Suponhamos que determinada empresa, no exercício x1, tenha deixado de receber 4% do valor das duplicatas que tinha para receber em 1° de janeiro do mesmo ano; no exercício x2, essa perda correspondeu a 5%; no exercício de x3, a 3%. Faremos:
4% + 5% + 3% = 4%
 3Assim, em 31 de dezembro de x4, o percentual a ser aplicado para fins de cálculo desta provisão será de 4%.
a) Constituição
 Suponhamos que, em 31 de dezembro de x1, determinada empresa possua em seu Ativo Circulante a conta Duplicatas a Receber, com saldo de R$ 800.000. Imaginemos que o percentual obtido para cálculo da provisão tenha sido de 4%. A constituição da provisão será efetuada através do seguinte lançamento:
 D - Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa
 C – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
 Provisão que se constitui na base de 4% sobre duplicatas
 a receber, conforme cálculos........................................................32.000
b) Utilização
 Suponhamos que no mês de março de x2, R$ 12.000 de duplicatas tenham sido consideradas incobráveis. A baixa dessas duplicatas será efetuada através do seguinte lançamento:
 D – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
 C – Duplicatas a Receber
 Baixa de duplicatas consideradas incobráveis...........................12.000
c) Reversão
 
 No último dia do exercício de x2 a empresa deverá constituir nova provisão com base no novo saldo da conta Duplicatas a Receber. Como há saldo remanescente da provisão constituída no exercício anterior, ele deve ser revertido para Receita através de seguinte lançamento:
 D – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
 C – Resultado do Exercício
 Reversão que se processa do saldo não utilizado........................20.000
 Após efetuada a reversão, faz-se o novo cálculo para constituição da provisão de x2. A nova provisão poderá ser constituída pelo método da compensação, ou seja, o valor a ser contabilizado será obtido pela diferença entre o valor da nova provisão e o saldo remanescente na conta de Provisão. 
BAIXA DE CRÉDITOS NÃO LIQUIDADOS
CRÉDITOS QUE PODEM SER BAIXADOS COMO PERDAS
	Desde o ano de 1997, em substituição à provisão para créditos de liquidação duvidosa (que não é mais admitida para efeitos fiscais), a pessoa jurídica tributada pelo lucro real poderá considerar dedutíveis, como despesa operacional, os valores contabilizados como perdas de créditos decorrentes das atividades da empresa:
em relação aos quais tenha havido a declaração de insolvência do devedor, em sentença emanada do Poder Judiciário;
sem garantia de valor;
até R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operação, vencidos há mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) até R$ 30.000,00 (trinta mil reais) por operação, vencidos há mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o recebimento, porém, mantida a cobrança administrativa;
superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos há mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
 com garantia, vencidos há mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou arresto das garantias; para esse fim, considera-se crédito garantido o proveniente de vendas com reserva de domínio, de alienação fiduciária em garantia ou de operações com outras garantias reais;
 contra devedor declarado falido ou pessoa jurídica declarada concordatária, relativamente à parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o seguinte:
a dedução da perda será admitida a partir da data de decretação da falência ou da concessão da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessários para o recebimento do crédito;
a parcela do crédito. cujo compromisso de pagar não houver sido honrado pela empresa concordatária, poderá também ser deduzido como perda, nas condições tratada neste item.
FOLHA DE PAGAMENTO:
Os gastos com pessoal ocorrem em função do pessoal admitido para trabalhar na empresa. Estes gastos compreendem a contraprestação da empresa pelo esforço dos seus empregados na manutenção da sua atividade produtiva. Alguns destes ônus compõem a folha de pagamento, sendo que outros não a integram.
A folha de pagamento é um documento elaborado pelas empresas onde deve constar os dados dos funcionários e os valores das remunerações a que cada um tem direito, os descontos efetuados, e o valor líquido a ser pago.
Remunerações:
Compreende os salários, horas extras, comissões, seguros, alimentação, treinamento, transporte, moradia, assistência médica, etc. A somatória de todas as remunerações a serem pagas, normalmente é conhecido como valor bruto da folha de pagamento.
Descontos:
Os descontos legais correspondem à contribuição previdenciária, contribuição sindical, imposto de renda na fonte, adiantamentos concedidos, faltas ao serviço, etc. Existem também os descontos de contribuição assistencial, assistência médica suplementar, cesta básica, vale refeição, etc. que são efetuados por força do acordo sindical da categoria.
Valor líquido:
Este valor é obtido pela soma algébrica do total das remunerações diminuído do total dos descontos efetuados. 
Outros Encargos da Empresa
Alem dos encargos que a empresa paga diretamente aos seus empregados, existem os encargos com o pessoal calculado diretamente sobre o total da folha de pagamento, e que é, por força de lei, de responsabilidade exclusiva da empresa, são eles:
- Contribuição previdenciária parte da empresa;
- Fundo de Garantia do Tempo de Serviço;
- Seguro Acidente do Trabalho;
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
A empresa elabora a folha de pagamento de forma analítica, entretanto sob o ponto de vista do registro contábil e sigilo das informações, interessa, neste momento, apenas o resumo da folha, que hipoteticamente passamos a apresentar: 
	Empresa - Alimentos Ideal Ltda
	
	
	
	Folha de pagamento- Mês X
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	 Vencimentos 
	 Descontos 
	Salários
	
	
	
	 6.500,00 
	
	Adicional por tempo de Serviço
	
	 200,00 
	
	Horas extras
	
	
	
	 650,00 
	
	INSS
	
	
	
	
	
	 420,00 
	IRF
	
	
	
	
	
	 530,00 
	Adiantamentos 
	
	
	
	 1.000,00 
	Vale refeição
	
	
	
	
	 55,00 
	Cesta Básica
	
	
	
	
	 32,00 
	Seguro de Vida em grupo
	
	
	 13,00 
	
	
	
	
	
	
	
	Líquido
	
	
	
	
	 5.300,00 
	
	
	
	
	
	
	
	Totais
	
	
	
	
	 7.350,00 
	 7.350,00 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Outras informações:
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	INSS - Parte empresa
	
	
	 1.500,00 
	
	FGTS
	
	
	
	
	 588,00 
	
	Seguro acidente do trabalho
	
	 73,50 
	
Lançamentos:
EXERCÍCIO
	Dado o Resumo da Folha de pagamento:
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	 Vencimentos 
	 Descontos 
	Salários
	
	
	
	 10.000,00 
	
	Horas extras
	
	
	
	 1.500,00 
	
	INSS
	
	
	
	
	
	 950,00 
	IRF
	
	
	
	
	
	 1.300,00 
	Adiantamentos 
	
	
	
	
	 2.500,00 
	
	
	
	
	
	
	
	Líquido
	
	
	
	
	
	 6.750,00 
	
	
	
	
	
	
	
	Totais
	
	
	
	
	 11.500,00 
	 11.500,00 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Outras informações:
	
	
	
	
	INSS - Parte empresa
	
	
	 3.000,00 
	
	FGTS
	
	
	
	
	 960,00 
	
	Seguro acidente do trabalho
	
	 150,00 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Pede se:
	
	
	
	
	
	Fazer os lançamentoscontábeis.
	
	
	
EXERCÍCIOS COMPLEMENTARES
	
1. Indique a natureza das contas, com adoção da letra (D) para Devedoras, e (C) para Credoras:
	( )	Instalações
	( ) 	Fornecedores
	( ) 	Caixa
	( ) Duplicatas a Pagar
	( ) Móveis e Utensílios
	( ) 	Veículos	
	( ) 	Capital
	( )	Equipamentos
	( )	Títulos a Pagar
	( )	Títulos a Receber
	( ) 	Aplicações Financeiras
	( ) Contas a Receber
	( )	Imóveis
	( )	INSS a Recolher
	( ) 	Clientes
	( )	Credores Imobiliários
	( )	Salários a Pagar
	( )	Bancos Conta Movimento
	( )	Estoque de Mercadorias
	( )	Dividendos a Pagar
	( )	Estoque de Peças para Reparos
	( )	Estoque de Materiais para Escritório
	( )	FGTS a Recolher
	( )	Imposto de Renda Retido na fonte a Recolher
	( )	Devedores Imobiliários
	( )	Semoventes
	( )	Investimentos em Ações
		
2. LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
1) Compra de Móveis e Utensílios a prazo representa :
( ) Diminuição de Passivo (obrigações) e diminuição do Ativo (Bens e direitos);
( ) Diminuição do Ativo e aumento de lucro;
( ) Aumento do Ativo e aumento do Passivo.
Uma compra a prazo de mercadorias é registrada por :
( ) Aumento do Ativo e diminuição do Passivo;
( ) Um débito a Mercadorias e crédito a Fornecedores;
( ) Um aumento de bens e uma diminuição de obrigações.
Venda de mercadorias a prazo é registrada por :
( ) Aumento no Ativo e diminuição no Passivo;
( ) Um débito a Duplicatas a Receber e crédito a Mercadorias;
( ) Um aumento de bens e uma diminuição de direitos.
Compra de Mercadorias a vista representa :
( ) Aumento do Ativo e diminuição no próprio Ativo (Mercadorias a Caixa);
( ) Diminuição do Ativo e aumento do Passivo;
( ) Aumento do Ativo e aumento no Passivo (Mercadorias e Fornecedores).
Pagamento de uma obrigação representa :
( ) Aumento no Ativo e diminuição no Passivo;
( ) Diminuição do Ativo e do Passivo respectivamente;
( ) Aumento do Ativo e do Passivo ao mesmo tempo.
Recebimento no caixa de um direito é representado por :
( ) Aumento do Ativo e diminuição do Passivo;
( ) Aumento do Ativo e um aumento de receitas;
( ) Aumento de Bens e uma diminuição de direitos.
Pagamento de uma despesa representa :
( ) Aumento de Receitas e aumento do Ativo;
( ) Aumento de Despesas e Diminuição do Ativo;
( ) Aumento do Passivo e diminuição de despesas.
Pagamento de Fornecedores com cheque do Banco do Brasil S/A :
( ) Bancos c/ Movimento a Fornecedores;
( ) Fornecedores a Bancos c/ Movimento;
( ) Fornecedores a Caixa.
Recebimento de dividendos creditados em nossa conta no Banco Itaú S/A :
( ) Bancos c/ Movimento a Dividendos;
( ) Bancos c/ Movimento a Despesas com Investimentos;
( ) Dividendos a Bancos c/ Movimento.
 Recebimento de Aluguel :
( ) Aluguel Ativo a Caixa;
( ) Caixa a Aluguel Passivo;
( ) Caixa a Aluguel Ativo.
 Compra de Prateleiras para a Loja (à vista) :
( ) Caixa a Instalações;
( ) Material para reforma (despesa) a Caixa;
( ) Instalações a Caixa.
 Pago honorários ao Contador mediante cheque do Banco do Brasil S/A :
( ) Honorários Profissionais a Bancos c/ Movimento;
( ) Honorários Profissionais a Ordenados;
( ) Bancos c/ Movimento a Honorários Profissionais.
 Provisionamento de ordenados a ser pago no próximo exercício :
( ) Ordenados a receber a caixa;
( ) Ordenados a Ordenados a Pagar;
( ) Ordenados a Bancos c/ Movimento.
 Pagamento de Mercadorias Adquiridas a prazo :
( ) Fornecedores a Caixa;
( ) Caixa a Fornecedores;
( ) Dividendos a Caixa.
 Recebimento de Vendas efetuadas a prazo :
( ) Duplicatas a Receber a caixa;
( ) Bancos c/ Movimento a Vendas;
( ) Caixa a Duplicatas a Receber.
 Considerando os lançamentos abaixo enumerados, assinale nos parênteses o número que corresponda ao fato ocorrido :
 Bancos C/ Movimento
a Caixa
Salários e Ordenados
a Bancos C/ Movimento
Caixa
a Duplicatas a Receber
Caixa
a Capital
Mercadorias
a Fornecedores
( ) Compra de Mercadorias a Prazo;
( ) Recebimento de Duplicata;
( ) Constituição de Uma Empresa;
( ) Pagamento de Ordenados;
( ) Depósito Efetuado no Banco.
3. Identificar as operações que foram dando origem às situações patrimoniais adiante representadas:
	A T I V O	P A S S I V O
a) Caixa	4.000	Capital	8.000
	Materiais	4.000		____
		8.000		8.000
b) Caixa	4.000	Fornecedores	2.000
	Materiais	4.000	Capital	8.000
	Móveis e utensílios	2.000		-------
		10.000		10.000
c) Caixa	5.000	Fornecedores	2.000
	Materiais	4.000	Capital	9.000
	Móveis e utensílios	2.000		-------
		11.000		11.000
d) Caixa	4.000	Fornecedores	2.000
	Materiais	4.000	Capital	9.000
	Móveis e utensílios	2.000		
	Instalações	1.000		-------
		11.000		11.000
e) Caixa	3.000	Fornecedores	1.000
	Materiais	4.000	Capital	9.000
	Móveis e utensílios	2.000		
	Instalações	1.000		-------
		10.000		10.000
a)
b)
c)
d)
e)
4. A “Cia Campos de Materiais Ltda” foi organizada em 1º de janeiro de 20x0. O balanço abaixo foi preparada depois de realizadas 4 (quatro) transações. Analise e prepare a lista das quatro transações que você julga terem ocorrido.
Balanço Patrimonial
	A T I V O	PASSIVO
 Caixa	2.000	Fornecedores	1.000
	Mercadorias	1.000	Títulos a Pagar	3.000
	Terrenos	5.000	Capital	4.000
		 8.000		 8.000
Resposta:
A)
B)
C)
D)
5. O Balancete de Verificação da “Transportadora Freitas” em 31.12.X1 apresentava os saldos das seguintes contas: Bancos 10; Duplicatas a Receber 20; Capital a Realizar 50; Capital 100; Salários a Pagar 10; Caixa 15; Mercadorias (Estoque) 40; Empréstimos a Pagar 40; Prejuízos Acumulados 20; Duplicatas a Pagar 5.
Indicar o total do:
Balancete de Verificação.
Ativo.
Passivo.
Patrimônio Líquido.
6. A Contabilidade da Cia São Judas Ltda apresentava as seguintes contas com os seus respectivos saldos, em 31/12/x3:
	C O N T A S
	S A L D O S
	
	Devedores
	Credores
	Bancos Conta Movimento
	1.500
	
	Caixa
	500
	
	Capital
	
	145.000
	Capital a Integralizar
	40.000
	
	Fornecedores
	
	18.000
	Contas a Receber
	13.000
	
	Títulos a Receber
	15.000
	
	Edifícios
	20.000
	
	Instalações
	2.000
	
	Duplicatas a Receber
	38.000
	
	Aplicações financeiras
	15.000
	
	Contas a Pagar
	
	5.000
	Terrenos
	8.000
	
	Impostos a Pagar
	
	6.000
	Outras Contas a Receber
	10.000
	
	Máquinas e Equipamentos
	44.000
	
	Móveis e Utensílios
	3.000
	
	Mercadorias – Estoque
	32.000
	
	Obrigações a Pagar no país
	
	60.000
	Veículos
	10.000
	
	Salários a Pagar
	
	10.000
	Contribuições a Recolher
	
	8.000
	Totais
	252.000
	252.000
Pede-se: Levantar o Balanço Patrimonial da Cia São Judas.
7. A Eletronic-Som Representações Ltda., dedica-se à representação de uma grande indústria de televisores, videocassetes e aparelhos de som. Recebe comissão sobre as vendas efetuadas e cobra dos clientes pelos serviços de reparos e manutenção prestados.
Seu Balancete em 30-11-X1 apresentava os seguintes saldos: Caixa 32.000; Bancos C/ Movimento 176.000; Fornecedores 88.000; Clientes 218.000; Terrenos 290.000; Veículos 60.000; Contas a Pagar 20.000; Despesa de Água e Energia Elétrica 9.000; Desp. de Conservação