Aula 3 (1)

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UNIVERSIDADE FEDERAL RURAL DO RIO DE JANEIRO
DISCIPLINA: Análise de Demonstrações Contábeis
Profº MSc. Matheus Koengkan
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Demonstrações Contábeis Obrigatórias
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Aula 3- Demonstrações contábeis obrigatórias 
Introdução;
Conhecendo as demonstrações contábeis
Balanço Patrimonial;
Demonstrações do Balanço Patrimonial;
Mudanças no Balanço Patrimonial;
Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados – DLPA;
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL;
Demonstração do Resultado do Exercício – DRE;
Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC;
Demonstração do Valor Adicionado – DVA;
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Qual a Importância das Demonstrações Contábeis ? 
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I. Introdução
As demonstrações contábeis são essenciais para que uma organização financeira,sócios da empresa ou um novo investidor possa tomar suas decisões;
As demonstrações servem para conhecermos suas informações e assim,compreendermos cada uma das análises e índices; 
É através dela que é possível, por exemplo, conseguir financiamentos bancários, pois é ela que mostra se a empresa pode ou não arcar com a dívida proposta ou analisar se os seus investimentos estão surtindo efeito, ou até mesmo avaliar o montante de seus gastos e custos estão condizentes com o retorno da empresa.
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II. Conhecendo as demonstrações contábeis
Antes de iniciar a análise das DCs é necessário compreender como elas são elaboradas e publicadas no contexto brasileiro. No Brasil, as demonstrações financeiras obrigatórias são apresentadas pela Lei nº 6.404/76. Vejamos:
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Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na
escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras,
que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as
mutações ocorridas no exercício:
I. Balanço Patrimonial;
II. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados;
III. Demonstração do Resultado do Exercício;
IV. Demonstração dos Fluxos de Caixa e (redação dada pela Lei nº 11.638, de
2007);
V. Se companhia aberta, demonstração do Valor Adicionado(incluído pela Lei nº
11.638, de 2007).
III. Balanço Patrimonial 
O que é um Balanço Patrimonial ?
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III. Balanço Patrimonial 
BP é uma demonstração que apresenta tanto o aspecto patrimonial
da empresa quanto o aspecto financeiro
O BP oferece dois tipos de informação:
Qualitativa: Apresentar os elementos patrimoniais de acordo com a sua natureza. Por exemplo: BENS (Veículos, caixa e móveis), DIREITOS (Clientes), e OBRIGAÇÕES (Fornecedores); 
Quantitativa: Está relacionado a mensuração destes elementos patrimoniais, como direitos e obrigações em moeda corrente e valor dos bens.
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IV. Demonstrações do Balanço Patrimonial
Antes de detalhar as demonstrações no BP é necessário conhecê-las. Para isto, será demonstrado o BP conforme a Lei nº 6.404/1976, e suas alterações promovidas pelas Leis nº 11.638/07 e nº 11.941/09:
 
A
Fonte: Antonovz (2014) 
 
ATENÇÃO !
O BP apresentará suas contas segundo os elementos do patrimônio que registrem bens, direitos ou obrigações. Isso visa, basicamente, facilitar tanto o conhecimento quanto a análise da situação financeira da empresa.
	
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IV. Demonstrações do Balanço Patrimonial
Ativos: As contas do ativo estão ordem decrescente do grau de liquidez da empresa. Ou seja, são as primeiras contas que já são em dinheiro, exemplo: (BANCOS e CAIXA) seguidas por contas que serão convertidas, em breve, em dinheiro. Assim, essas contas podem ser divididas em:
Ativo Circulante: Ativo circulante é o dinheiro que a empresa possui em seu caixa mais os recursos que podem ser transformados em dinheiro em curto prazo, exemplos: aplicações financeiras, estoques, contas a receber. De acordo com a Lei nº 6.404/76, podemos definir Ativo Circulante da seguinte forma: 
	
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Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo:
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte”. 
IV. Demonstrações do Balanço Patrimonial 
	O Ativo Circulante apresenta as Disponibilidades da empresa, ou seja, o que a empresa irá usar para liquidar as suas obrigações e dividido em quatro grupos. São eles: 
	
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Grupo de caixa (exemplo: Bancos e aplicações de liquidez imediata);
Grupo dos Direitos ou Direitos Realizáveis (exemplo: Clientes);
Grupo de Estoques;
Grupo de Despesas Pagas Antecipadamente (exemplo: Seguros, pagamento antecipado de aluguéis) são, valores que ainda não foram efetivamente consumidos, por isso não podem ser reconhecidos no resultado. 
IV. Demonstrações do Balanço Patrimonial
Ativo Não Circulante: Os Ativos Não Circulantes são os bens de permanência duradoura destinados ao funcionamento da empresa bem como aos direitos exercidos com essa finalidade. Estes direitos e bens serão transformados em dinheiro a longo prazo. Assim, de acordo com a Lei nº 6.404/76, o Ativo Não Circulante é apresentado da sequinte forma: 
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Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo:
II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia;
III - em investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa;
IV – no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007);
VI – no intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007). 
IV. Demonstrações do Balanço Patrimonial
Assim, no Ativo Não Circulante, dentro do Ativo Realizável em Longo Prazo, podemos encontrar:
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Duplicatas a Receber em Longo Prazo;
Adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas, controladas e acionistas;
Investimentos (Exemplo: obras de arte, terrenos, investimentos permanentes em coligadas e controladas);
Imobilizado (Exemplo: veículos, máquinas e equipamentos e móveis e utensílios);
Intangível (Exemplo: marcas e patentes, fórmulas, e goodwill). A partir da publicação da lei 11.638/07 passou a fazer parte do balanço patrimonial e destina-se aos bens incorpóreos. 
IV. Demonstrações do Balanço Patrimonial
Passivos: 
As contas dos passivos podem ser divididas em:
a) Passivo Circulante: Onde são representadas as obrigações da empresa como: 
Obrigações financeiras em geral;
Dívidas com fornecedores;
Obrigações com os sócios (na forma de dividendos, por exemplo), provisões, entre outras obrigações;
Obrigações trabalhistas e fiscais. 
Passivo Não Circulante: Está conta apresenta as obrigações que tiverem vencimento após o término do exercício seguinte (Emprestimos e duplicatas a pagar de longo prazo). 
Patrimônio Líquido:Está conta corresponde efetivamente aos recursos originários dos sócios, assim como se refere aos aumentos e diminuições (na forma de lucros ou prejuízos) alcançados pela empresa no decorrer de sua atividade.
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V. Mudanças no Balanço Patrimonial
Fonte: Antonovz (2014) 
Até o ano de 2007, o BP, apresentava os seguintes grupo de contas: 
Diferido;
Resultados de Exercícios Futuros;
Conta Lucros Acumuladosainda fazia parte do Patrimônio Líquido.
No entando, não só estas demonstrações sofreram alterações, mas sim a contabilidade como um todo. 
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V. Mudanças no Balanço Patrimonial
Promulgação da Lei nº 11.638
A promulgação da Lei nº 11.638, teve como objetivo adequar as normas contábeis no Brasil aos padrões internacionais, para fornecer informações financeiras mais detalhadas e principalmente, mais transparentes aos investidores de mercado. 
Substituição da DOAR
A Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) foi substituída pela DFC, apresenta de uma forma melhor, o fluxo de dinheiro na empresa;
Padronização das demonstrações financeiras
Os BP das companhias brasileiras devem seguir os padrões internacionais, que são mais próximos do padrão seguido na Europa, conhecidos pela sigla IFRS (Internacional Financial Reporting Standards) ou Padrões Internacionais de Relatórios Financeiros;
Elaboração e a apresentação da DVA
Passa ser obrigatório a apresentação da DVA que tem como objetivo detalha como a riqueza da entidade é gerada e distribuída.
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VI. Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados – DLPA
Como foi citado anteriormente, a conta de Lucros Acumulados dentro do PL, não existe devido promulgação da Lei nº 11.638. Ainda neste contexto, outra demonstração importante a ser conhecida é a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL). 
DMPL
A conta DMPL é uma demonstração mais abrangente e que fornece mais informações para a análise da empresa em geral, ao apresentar toda a movimentação do PL, e não só a distribuição do lucro que ocorre na DLPA.
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VI. Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados – DLPA
Integração da DLPA e DMPL
A estrutura básica da DLPA é a seguinte:
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VII. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL
A DLPA que faz parte da DMPL, liga justamente a DRE ao Balanço, uma vez que o lucro apresentado na DRE deve ser distribuído de acordo com as contas da DLPA. Veja, o modelo de DMPL:
Fonte: Elaborado de acordo com a a Lei nº 6.404/76 
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VII. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL
O DLPA que é representada pela coluna (Lucros/Prejuízos acumulados) foi destacada de verde. Todavia, o DLPA é muito importante, pois ela permite observar modificações ocorridas no PL, que é o grupo que representa o CP (Capital Próprio), ou seja os sócios ou acionistas da empresa.
 
 ATENÇÃO !	
A DMPL não é obrigatória de acordo com o aspecto societário (Lei nº 6.404/76), entretanto é exigida pela Comissão de Valores Mobiliários (CVM), que regulamenta o mercado de ações (sociedades anônimas de capital aberto) e também faz parte das demonstrações exigidas pela Comissão de Pronunciamentos Contábeis (CPC).
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VIII. Demonstração do Resultado do Exercício – DRE
A DRE apresenta a seguinte estrutura:
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VIII. Demonstração do Resultado do Exercício – DRE
Diferença entre Balanço Patrimonial e DRE
Qual a diferença entre BP e DRE?
BP
Demonstração estática: apresenta a situação patrimonial em um determinado momento
DRE
Demonstração dinâmica :mostra o calculo do resultado do exercício, uma vez que o resultado e mais voltado para o aspecto econômico
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IX. Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC
Com a introdução da Lei 11.638/2007, a DFC tornou-se obrigatória para as sociedades anônimas de capital aberto e para aquelas com PL superior a 2 milhões de reais na data de encerramento do balanço. De tal forma, está conta demonstra os pagamentos e recebimentos que passaram pelo caixa e equivalentes de caixa (engloba também o conceito de bancos e aplicações de liquidez de curto prazo). Está conta se divide em três grupos: 
Fluxo de caixa das operações
Onde demonstra a produção e entrega de bens e serviços, sendo que as entradas de recursos são representadas por recebimento na venda de bens e serviços e as saídas estão relacionadas aos pagamentos de fornecedores, salários, impostos, e outras contas que sejam necessárias para a atividade operacional da empresa;
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IX. Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC
Fluxo de caixa das atividades de financiamento
Está relacionado a atividades ligadas a financiamentos e empréstimos (exemplo: recebimentos de empréstimos e demais entradas de recursos financeiros e as saídas são caracterizadas por pagamentos de dividendos); 
Fluxo de caixa das atividades de investimento
Está relacionado a atividades de investimentos e aos aumentos ou diminuições de ativos utilizados na produção de bens e serviços.
Além disso, DFC pode ser elaborada por dois métodos:
Método direto, que parte da movimentação direta de caixa e equivalentes de caixa, demonstrando os itens que entraram e saíram dessas contas; 
Método indireto, a partir do resultado.
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X. Demonstração do Valor Adicionado – DVA 
A DVA passou a ser exigida para as sociedades anônimas de capital aberto. Essa demonstração informa o valor da riqueza gerada pela empresa e como é distribuída entre os entes. A DVA parte da DRE e uma se diferencia da outra no sentido de sua apresentação.
DVA
DRE
Demonstração de Riqueza
Lucro para os sócios
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Referências
BRASIL. Lei 6.404, de 15 de Dezembro de 1976. Dispõe sobre as sociedades por ações. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm . Acesso em 28 de Fevereiro de 2018.
______. Lei 11.638, de 28 de Dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstrações financeiras. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007- 2010/2007/lei/l11638.htm. Acesso em 28 de Fevereiro de 2018.
_______. Lei 11.941, de 27 de maio de 2009. Disponível em http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2009/lei/l11941.ht. Acesso em 28 de Fevereiro de 2018.
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Exercícios de Fixação 
Questão 1. 
De acordo com a legislação societária vigente qual é o conjunto de DCs que deverão ser elaboradas e apresentadas?
a) Balanço Patrimonial, DRE, DMPL, DFC e DVA.
b) Balanço Patrimonial, DRE, DMPL e DLPA, DFC e DVA.
c) Balanço Patrimonial, DRE, DLPA, DFC e DVA.
d) Balanço Patrimonial, DRE, DMPL, DOAR e DVA.
e) Balanço Patrimonial, DR, DLPA, DFC e DVA.
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Exercícios de Fixação 
Questão 2. 
O BP é uma das demonstrações exigidas na legislação societária e possui papel fundamental dentro da contabilidade. Que tipo de informação pode ser obtido com sua análise?
a) Econômica e financeira.
b) Financeira e econômica.
c) Patrimonial e econômica.
d) Tributária e econômica.
e) Financeira e patrimonial.
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Exercícios de Fixação 
Questão 3. 
As contas contábeis estão dispostas no BP para o melhor entendimento das origens e aplicações dos recursos. Quanto ao grau de liquidez do Ativo e exigibilidade do Passivo como estão classificados os elementos no BP?
a) Liquidez decrescente e exigibilidade decrescente.
b) Realização decrescente e exigibilidade decrescente.
c) Liquidez crescente e exigibilidade crescente.
d) Liquidez decrescente e realização decrescente.
e) Realização crescente e liquidez crescente.
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Exercícios de Fixação 
Questão 4.
O entendimento do ciclo operacional é extremamente importante para a Análise das DCs . Que tipo de influência esse tipo de análise tem nas DCs? 
Na definição de Circulante e Não Circulante. 
Na definição dos grupos patrimoniais. 
Na definição das contas contábeis.
Na definição da atividade da empresa.
Na definição das técnicas de análise.
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Exercícios de Fixação 
Questão 5.
Qual importante demonstração, do ponto de vista societário e que também é utilizada na Análise das DCs, passou a ser exigida no lugar da DOAR de acordo com as alterações da lei 6.404/76?
a) DVA
b) DFC
c) DRE
d) DRA
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Exercíciosde Fixação 
Questão 6.
As DCs possuem diferentes tipos de informações que são utilizadas por diferentes tipos de usuários. No atual contexto, que demonstração assumiu uma nova responsabilidade e faz a ponte entre a DRE e o BP, mais especificamente falando do grupo do PL?
a) DMPL
b) DLPA
c) DFC
d) DRE
e) DVA 
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Exercícios de Fixação 
Questão 7.
Analisando o tipo de informação evidenciada no BP e comparando com as informações obtidas na DRE como a informação fornecida pela DRE pode ser conceituada?
a) Informação dinâmica e econômica.
b) Informação estática e econômica.
c) Informação estática e financeira.
d) Informação dinâmica e financeira.
e) Informação dinâmica e patrimonial.
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Exercícios de Fixação 
Questão 8.
A diferença entre a informação financeira e a econômica pode ser entendida por uma demonstração contábil em particular. Qual é essa demonstração?
a) BP
b) DRE
c) DMLP
d) DLPA
e) DFC
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Exercícios de Fixação 
Questão 9.
Na DFC encontramos três grupos que irão representar as atividades da empresa. O aporte de Capital Social, ou seja, aumento do mesmo com integralização por parte dos sócios pode ser caracterizado em qual grupo da DFC?
a) Operacional
b) Financiamento
c) Patrimoniais
d) Investimentos
e) Financeiros
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Exercícios de Fixação 
Questão 10.
Outra demonstração que passou a ser exigida com as modificações da Legislação Societária é a DVA. Qual o tipo de informação gerada pela empresa consta nessa demonstração?
Resultado Econômico.
Resultado Financeiro.
Riqueza gerada e distribuída.
Fluxos de Caixa.
Informações financeiras e patrimoniais.
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Exercícios de Fixação 
Questão 10.
Outra demonstração que passou a ser exigida com as modificações da Legislação Societária é a DVA. Qual o tipo de informação gerada pela empresa consta nessa demonstração?
Resultado Econômico.
Resultado Financeiro.
Riqueza gerada e distribuída.
Fluxos de Caixa.
Informações financeiras e patrimoniais.
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