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Revisão contabilidade comercial e financeira Aula 02 – Revisão de Contabilidade Básica Contabilidade é a ciência que tem por objeto o patrimônio das entidades e por objetivo o controle desse patrimônio, com a finalidade de fornecer informações a seus usuários. Usuário da informação contábil é toda pessoa física ou jurídica que tenha interesse na avaliação da situação e do progresso de determinada entidade, seja ela empresa com ou sem finalidades lucrativas, ou mesmo um patrimônio familiar. A contabilidade repousa em duas regras básicas (PILARES): A entidade contábil – Pessoas físicas e jurídica não devem ser confundidas. Autonomia patrimonial. A continuidade da empresa – Ela deve ser vista como capaz de manipular fatores, de agregar utilidade aos mesmos para, assim, obter suas receitas. Não é vista como vendedora dos ativos que não forem especificamente destinados à venda. CONCEITO: É o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade. Bens, direitos representam a parte positiva (ATIVO). As obrigações (dívidas com terceiros), a parte negativa (PASSIVO). Bens: No sentido amplo, são todas as coisas que satisfazem as necessidades humanas. No sentido econômico, é tudo aquilo que possui utilidade e pode ser quantificado monetariamente. BENS NUMERÁRIOS (ou disponibilidade): Caixa BENS de venda (ou estoques): Mercadorias, Matéria-prima e Produtos em fabricação e acabados. BENS DE RENDA - Ativo Investimentos Imóvel para aluguel, terrenos (não utilizados pela empresa), obras de arte, etc. BENS DE USO – Ativo Imobilizado e Intangível Imóveis, terrenos, móveis e utensílios, veículos, máquinas e equipamentos, computadores e terminais, instalações (BENS TANGÍVEIS) Marcas e patentes, fundo de comércio, software (BENS INTANGÍVEIS) Direitos São todos os créditos (haveres de uma empresa) contra terceiros: Banco Conta Movimento, Aplicações de liquidez imediata, Clientes, Contas a receber, Empréstimos a Controladas, Empréstimos a Coligadas, Dividendos a receber, Impostos a recuperar, Adiantamentos a fornecedores e etc.. Obrigações São os débitos (dívidas) da empresa com terceiros: Fornecedores, Contas a pagar, Impostos a recolher, Adiantamentos de clientes, Salários a pagar, Financiamentos, Empréstimos bancários, Provisão para: 13º salário, férias, imposto de renda, contribuição social sobre o lucro, resgate das partes beneficiárias e para contingências. Patrimônio liquido Riqueza líquida ou a riqueza própria da empresa. PL = BENS + DIREITOS - OBRIGAÇÕES PL = ATIVO - PASSIVO EXIGÍVEL ATIVO = PASSIVO EXIGÍVEL + PL Passivo Exigível Representa as obrigações da entidade com terceiros. Passivo Não Exigível Não é propriamente uma dívida da entidade com seus sócios, pois estes não emprestam recursos para que ela tenha vida própria, mas, sim, os entregam para que com eles formem o patrimônio da entidade. Exercício 01 No levantamento do patrimônio líquido de uma empresa, foram obtidos os seguintes valores: Bens: R$ 28.000 Direitos: R$ 34.000 Obrigações: R$ 43.000 Assim, determine o valor do: Ativo (A) A = Bens + Direitos = $ 28.000 + $ 34.000 = $ 62.000 Passivo exigível (P) = Obrigações = $ 43.000 Patrimônio Bruto (PB) PB = A = $ 62.000 Patrimônio Líquido (PL) PL = A - P = $62.000 - $ 43.000 = $ 19.000 Capital de Terceiros (CTe) = P = $ 43.000 Capital próprio (CP) CP = PL = $ 19.000 Capital total à disposição da empresa (CTo) = CTe + CP = P + PL = $ 43.000 + $19.000 = $ 62.000 Capital aplicado (Cap) = A = $ 62.000 Balanço patrimonial Ativo circulante Passivo circulante Disponibilidades Obrigações exigíveis dentro do exercício corrente Direito realizáveis a curto prazo Passivo não circulante Estoques Obrigações exigíveis após o exercício seguinte Despesas antecipadas (+) receitas diferidas Ativo não circulante (-) custos e despesas das receitas diferidas Realizável a longo prazo Patrimônio liquido Investimentos Capital Imobilizado Reservas de capital Intangível Ajustes de avaliação patrimonial Ações em tesouraria Prejuízos acumulados Ações em tesouraria: São ações adquiridas pela própria empresa, tendo em vista operações de resgate, diminuição do capital, etc. Prejuízos acumulados: Enquanto não forem compensados, os saldos acumulados nessa conta permanecerão como dedução do PL APURAÇÃO DO RESULTADO O resultado de uma entidade, num determinado período, poderá ser: LUCRO: Quando o total das receitas auferidas pela entidade for maior que o total das despesas PREJUÍZO: Ocorre quando as despesas ultrapassam as receitas DESPESAS E RECEITAS DESPESAS: Impactam o PL de forma negativa. Têm origem no consumo de bens e na utilização de serviços. Visam, diretamente, à obtenção de receitas. RECEITAS: Impactam positivamente o PL. Têm origem nas Vendas de mercadorias (empresas comerciais), Produtos (empresas industriais), ou Prestação de Serviços (empresa civil). Regime de Competência As despesas e as receitas são caracterizadas pela ocorrência dos fatos geradores, independente das saídas ou entrada de dinheiro. Fato gerador da despesa > Consumo Fato gerador da receita > Venda Regime de Caixa Como o nome já sugere, as despesas e as receitas são, respectivamente, caracterizadas pelas saídas e entradas de dinheiro. Exercício 02 A empresa Coringa, cujo exercício social coincide com o ano-calendário, alugou um imóvel para a Empresa Batman, cujo exercício social também coincide como o ano-calendário. Em dezembro de 2013, a empresa Coringa recebeu antecipadamente, o aluguel de janeiro de 2014, no valor de R$5.000. Como seria evidenciado na contabilidade as transações ocorridas se as empresas utilizassem o Regime de Caixa? Coringa: Receitas de aluguéis = R$ 5.000 Batman: Despesas de aluguéis= R$ 5.000 E se as empresas utilizarem o Regime de Competência? Dezembro de 2013: Coringa: Receitas de aluguéis a vencer = R$ 5.000 (Receita Antecipada) Batman: Despesas de aluguéis a vencer = R$ 5.000 (Despesa Antecipada) Janeiro de 2014: Coringa: Receitas de aluguéis = R$ 5.000 Batman: Despesas de aluguéis = R$ 5.000 OBS: A expressão “a vencer” ou “a apropriar”, significa que o fato gerador da despesa ou receita ainda vai ocorrer. DIFERENÇAS ENTRE CUSTO E DESPESA DESPESAS: representam gastos no consumo de bens e utilização de serviços para funcionamento da empresa. Gasto no escritório (administração) DESPESA CUSTOS: representam gastos no consumo de bens e utilização de serviços para a produção de outros bens ou serviços. Gasto na fábrica (produção) CUSTO RAZONETES Para cada conta do Balanço Patrimonial abre-se um razonete e nele realiza-se a movimentação. De um lado, registram-se os aumentos, de outro, as diminuições. OBS.: A natureza da conta (ativo, passivo e patrimônio líquido, receita, despesa) determina que lado deve ser utilizado para aumentos e que lado deve ser utilizado para diminuições. RESUMO DO MECANISMO DO DÉBITO E DO CRÉDITO ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO As contas de resultado não podem ter saldo no final do exercício. Dessa forma, as contas de resultado precisam ser zeradas ao final de cada exercício social. Para as contas de resultado serem zeradas, é necessário a utilização da conta “ARE”, que é uma conta de caráter TRANSITÓRIO. Os saldos finais de todas as contas de resultado são transferidos para esta conta “ARE” para a apuração do resultado do exercício. Após a apuração do resultado do exercício, transfere-se o saldo da conta “ARE” para a conta de destino (Prejuízos Acumulados ou Reserva de Lucros). Exemplos: Aula 03 – Sistemas de inventário RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS Rcm= receita – cmv OBS.: O conhecimento desse Resultado Bruto é de grande importância para as empresas comerciais que trabalham com compra e venda de mercadorias. Depois de apurado, adiciona-se a ele as demais receitase dessa soma serão subtraídas as demais despesas para se obter o Resultado Líquido. EXEMPLO 01: Elabore a DRE de forma dedutiva, sabendo que no final de 2014, a Cia. Azul apresentou os seguintes valores: Despesas de salários 5.000 Despesas diversas 3.500 Vendas do ano 27.000 Receita de juros 3.000 Custo das Mercadorias Vendidas 15.000 EXEMPLO 01 (Resolução): Receita 27.000 (-) CMV (15.000) = Resultado Bruto 12.000 (-) Despesas de salários (5.000) (-) Despesas diversas (3.500) + Receita de juro 3.000 = Resultado Líquido 6.500 SISTEMAS DE INVENTÁRIO Como é feito o controle das mercadorias compradas e vendidas para se calcular o valor do CMV? O controle das mercadorias em estoque pode ocorrer de duas formas: 1 – Sistema de inventário periódico 2 – Sistema de inventário permanente SISTEMA DE INVENTÁRIO PERIÓDICO: Para apurar o RCM, é preciso realizar um levantamento físico para avaliação do Estoque de Mercadorias existente naquela data. Pela diferença entre o total das mercadorias disponíveis para venda durante o período e esse Estoque Final (apurado Extra contabilmente), obtemos o custo das mercadorias Vendidas (CMV) nesse período. Utiliza-se a contagem física dos estoques SISTEMA DE INVENTÁRIO PERIÓDICO: Após a contagem física, para calcular o valor do CMV, é necessário utilizar a fórmula: Custo das mercadorias vendidas = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final SISTEMA DE INVENTÁRIO PERIÓDICO: A empresa não mantém o controle do custo de cada venda. Apenas ao final do exercício calcula-se o CMV. Em geral, o sistema de inventário periódico é adotado por empresas de pequeno e médio portes. SISTEMA DE INVENTÁRIO PERMANENTE: Há um controle permanente sobre todas as Mercadorias que estiverem à disposição para vendas. Esse controle é efetuado sobre as Mercadorias Vendidas (CMV) e sobre as Mercadorias que não foram vendidas (Estoque Final). Pela Soma dos custos de todas as vendas, teremos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) total do período. Utiliza-se a Ficha de Controle de Estoques SISTEMA DE INVENTÁRIO PERMANENTE: Nas grandes empresas, principalmente, há a necessidade de controle contínuo do valor do estoque de Mercadorias. Consegue-se isso fazendo com que haja a baixa, em cada venda, do custo das mercadorias vendidas. As empresas que aplicam o sistema de inventário periódico podem adotar os seguintes métodos: Método da conta Estoque com função mista; Neste método, a conta Estoque é debitada nas compras (pelo custo de aquisição) e creditada nas vendas (pelo preço de venda. Depois são feitos ajustes para o saldo do Estoque Final ficar de acordo com a realidade Método das três contas ou conta Estoque com função desdobrada Neste método, os valores de compras e vendas são registrados em contas separadas. Nele, há pelo menos três contas para o controle das operações com mercadorias: Estoque, Compra de Mercadorias e Receita. INVENTÁRIO PERIÓDICO As contas utilizadas no Método das três contas ou conta Estoque com função desdobrada têm as seguintes funções: Estoque: Indica o valor do Estoque Inicial. Esta conta não é utilizada para registrar compras. Compras de Mercadorias: É utilizada somente para registrar as compras do exercício. Receita: Registra a receita bruta de vendas. EXEMPLO 02: Estoque inicial 200 Compra a prazo 1.700 Venda à vista 1.500 Venda a prazo 800 Inventário 300 Posição dos Razonetes após os lançamentos: EXEMPLO 02 (Resolução): Ao final do exercício, é necessário realizar a contagem física do estoque para apuração do CMV. No nosso exemplo, o Ef = 300 Logo, o valor do CMV é: CMV = Ei + C – Ef CMV = 200 + 1.700 – 300 CMV = 1.600 Na atividade comercial, permanecem em estoque apenas os valores de aquisição das mercadorias ainda não vendidas. Após a apuração do CMV, é preciso ajustar o saldo da conta Estoque, de forma a indicar o estoque final. Os lançamentos dos ajustes são: Transferência da conta Compra de Mercadorias para Estoque: Registro do CMV e, em consequência, baixa das mercadorias vendidas: A posição dos Razonetes após os ajustes: INVENTÁRIO PERMANENTE DA COMPRA: D – Estoque C – Fornecedor ou Caixa DA VENDA: D – Cliente ou Caixa C – Receita D – CMV C – Estoque (Pelo valor do CMV) OBS.: Dessa forma, após cada operação de venda e sua contabilização, teremos a conta de vendas atualizada, a de CMV com o total do custo acumulado e a de Estoque refletindo o valor exato das mercadorias. EXEMPLO 03: Efetue os lançamentos para cada situação: Uma empresa possui Estoque no valor de R$ 15.000 e vende a metade dele por R$ 10.000 a prazo. D – Cliente D – CMV C – Receita 10.000 C – Estoque 7.500 Logo após, a empresa adquire mais mercadoria por R$ 6.000 a prazo D – Estoque C – Fornecedor 6.000 Efetue os lançamentos da apuração do resultado. D – ARE D – Receita C – CMV 7.500 C – ARE 10.000 No sistema do Inventário Permanente, o controle do estoque de Mercadorias pode ser simplificado com o uso de uma Ficha de Controle. Registros detalhados do estoque: Dia 01/06/X1 – Estoque inicial de Ventiladores no valor de R$ 10.000 (10 unidades compradas a R$ 1.000 cada uma) Dia 02/06/x1 – Venda de seis unidades por R$ 8.000. D – Caixa D – CMV C – Receita..................8.000 C – Estoque.........6.000 Dia 10/06/x1 – Compra de quatro unidades a R$ 1.000 cada uma. D – Estoque C – Caixa..................... 4.000 Dia 23/06/x1- Venda de seis unidades por R$ 8.500. D – Caixa D – CMV C – Receita..................8.500 C – Estoque..........6.000 Ficha de Controle MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES Devem ser analisadas todas as possibilidades de atribuições de valor, sempre com base no custo (valor de aquisição). Os principais critérios estão elencados a seguir: PREÇO ESPECÍFICO CONCEITO: Quando é possível fazer a determinação do preço específico de cada unidade em estoque, pode-se dar baixa, em cada venda, por esse valor. Com isso, no estoque final, seu valor será a soma de todos os custos específicos de cada unidade ainda existente. EXEMPLO 04: No dia 1º de julho existem em Estoque (valor inicial) cinco automóveis usados adquiridos de uma frota de táxi por $ 13.000 cada um. No dia 05 são comprados mais três veículos, de outra frota por $ 15.000 cada um, e no dia 10 são vendidos dois automóveis, por $ 16.000 cada um, sendo que um pertence ao lote inicial e o outro foi adquirido no período. Registre na Ficha de Controle de Estoque cada operação. PEPS OU FIFO CONCEITO: Daremos baixa no custo da seguinte maneira: o primeiro que entra é o primeiro que sai (PEPS). Também conhecido por FIFO, da expressão em inglês: first-in-first-out. Assim, à medida que ocorrerem as vendas, vamos dando baixa nos estoques a partir das primeiras compras. Equivale ao raciocínio de que vendemos primeiro a primeira unidade comprada. EXEMPLO 05: Se tivermos um estoque Inicial, em 01/09/x9, composto de 30 unidades de carros novos (iguais), adquiridos por $ 40.000 cada um, e no mês ocorrer a seguinte movimentação: 2/09 – compra de 10 unidades por $ 42.000 cada uma. 3/9- venda de 3 unidades por $ 50.000 cada uma. 4/9 – venda de 28 unidades por $ 45.000 cada uma. 5/9- compra de 5 unidades por $ 41.000 cada uma. 6/9 – venda de 10 unidades por $ 48.000 cada uma. OBS: Faremos com que a baixa de cada venda seja feita pelo preço do custo mais antigo em estoque (o primeiro que entra é o primeiro que sai). UEPS OU LIFO CONCEITO: Pode-se fazer o contrário do sistema anterior, dando como custo o valor da última mercadoria entrada; assim, a última a entrar é a primeira a sair (UEPS) ou (LIFO – Last- in- first- out). Esse método não é aceito pela legislação brasileira. EXERCÍCIO 06: Se tivermos um estoque Inicial, em 01/09/x9, composto de 30 unidades de carros novos (iguais), adquiridos por $ 40.000 cada um, e no mês ocorrer a seguinte movimentação: 2/09 – compra de 10 unidades por $ 42.000 cada uma. 3/9- venda de 3 unidades por $ 50.000 cadauma. 4/9 – venda de 28 unidades por $ 45.000 cada uma. 5/9- compra de 5 unidades por $ 41.000 cada uma. 6/9 – venda de 10 unidades por $ 48.000 cada uma. OBS: Faremos com que a baixa de cada venda seja feita pelo preço do custo mais NOVO em estoque (o último que entra é o primeiro que sai). MÉDIA PONDERADA MÓVEL CONCEITO: Existe a possibilidade de se dar como custo o valor médio das compras. Chama-se Ponderada Móvel, pois o valor médio de cada unidade em estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preço diferente. Assim, ele será calculado dividindo-se o custo do estoque pelas unidades existentes. EXERCÍCIO 07: Se tivermos um estoque Inicial, em 01/09/x9, composto de 30 unidades de carros novos (iguais), adquiridos por $ 40.000 cada um, e no mês ocorrer a seguinte movimentação: 2/09 – compra de 10 unidades por $ 42.000 cada uma. 3/9- venda de 3 unidades por $ 50.000 cada uma. 4/9 – venda de 28 unidades por $ 45.000 cada uma. 5/9- compra de 5 unidades por $ 41.000 cada uma. 6/9 – venda de 10 unidades por $ 48.000 cada uma No exemplo utilizado, para os três critérios apresentados, as vendas foram: 3/9 – 3 unidades a $ 50.000 = 150.000 4/9 – 28 unidades a $ 45.000 = 1.260.000 6/9 – 10 unidades a $ 48.000 = 480.000 TOTAL DAS VENDAS..............= 1.890.000 Aula 04 – Operações com mercadorias Apuração do Lucro Bruto (RCM): RCM = Receita Líquida - CMV Apuração do CMV: CMV = Ei + C – Ef SISTEMA DE INVENTÁRIO PERIÓDICO Compra D – Compras de Mercadorias C – Caixa / Fornecedores Venda D – Caixa / Clientes C – Receita OBS.: O custo da mercadoria é apurado após a contagem física (CMV = Ei + C – Ef) SISTEMA DE INVENTÁRIO PERMANENTE Compra D – Estoque C – Caixa / Fornecedores Venda D – Caixa / Clientes C – Receita D – CMV / C – Estoque OBS.: O custo da mercadoria é apurado na Ficha de Controle de Estoque MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES Preço Específico: É considerado como custo o valor efetivamente pago na sua compra PEPS (FIFO): Primeiro a entrar é o primeiro a sair Ef >superavaliado CMV > subavaliado RCM >superavaliado UEPS (LIFO): Último a entrar é o primeiro a sair Ef >subavaliado CMV > superavaliado RCM > subavaliado Média Ponderada Móvel: Avalia as mercadorias pelo custo médio ponderado FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRA E VENDA Devoluções; CONCEITO: Ato ou efeito de entregar ao dono ou ao primeiro transmissor. A Devolução gera efeitos para o vendedor e para o comprador. Para o vendedor é uma Devolução de Vendas. Para o comprador é uma Devolução de Compras. CONTABILIZAÇÃO: Devolução de Vendas D – Devolução de Vendas C – Caixa / Clientes D – Estoque C – CMV (Pelo retorno das mercadorias) OBS. 1: A conta “Devolução de Vendas” diminui o valor da “Receita Bruta”. Devolução de Compras D – Fornecedores / Caixa C – Devolução de Compras OBS. 2: A conta “Devolução de Compras” diminui o valor da conta “Compra de Mercadorias” (Inventário Periódico) ou a conta “Estoque” (Inventário Permanente). Devolução: Após as operações realizadas e antes da etapa de encerramento, é necessário zerar as contas de Devolução. Dessa forma, como a conta de “Devolução de Vendas” diminui a conta “Receita”, na etapa de ajustes, o saldo dessa conta “Devolução de Vendas” será transferido para a conta “Receita”, independente do sistema de inventário que a empresa possua. D – Receita C – Devolução de Vendas Com relação a conta “Devolução de Compras”, esta diminui o valor das compras de mercadorias. Portanto, na etapa de ajustes, o saldo dessa conta “Devolução de Compras” será transferido para a conta “Compra de Mercadorias”, se estiver utilizando o Inventário Periódico. D – Devolução de compras C – Compra de mercadorias Caso a empresa utilize o Inventário Permanente, o saldo da conta “Devolução de Compras” será transferido para a conta “Estoque”. D – Devolução de compras C – Estoque EXERCÍCIO 01: Em 1º de março de 2015, a Cia Alfa comprou R$ 90.000 de mercadorias a prazo. No dia 04, a Cia Alfa devolveu R$ 5.000 das mercadorias compradas. No dia 10, vendeu 150.000 de mercadorias a prazo. O custo da mercadoria nessa operação foi de R$ 80.000. No dia 15 do mesmo mês, o cliente devolveu a metade da mercadoria comprada. Sabendo que a empresa não apresentava saldo inicial em estoque, realize os lançamentos do Diário e Razão para cada operação e para os ajustes e encerramento. Da mesma forma, elabore a DRE de forma dedutiva. DEVOLUÇÕES NA FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES: As Devoluções de Compras corrigem os valores de ENTRADA, com valor NEGATIVO, na quantidade e no valor total. As Devoluções de Vendas corrigem os valores das SAÍDAS, com valor NEGATIVO, na quantidade e no valor total. Abatimentos; CONCEITO: Ato ou efeito de diminuir o valor da venda (após a venda). Assim como a Devolução, o Abatimento também gera efeitos para o vendedor e para o comprador. Para o vendedor é um Abatimento sobre Vendas. Para o comprador é um Abatimento sobre Compras. CONTABILIZAÇÃO: Abatimento sobre Vendas D – Abatimento sobre Vendas C – Caixa / Clientes OBS. 1: A conta “Abatimento sobre Vendas” diminui o valor da “Receita Bruta”. Abatimento sobre Compras D – Fornecedores / Caixa C – Abatimento sobre Compras OBS. 2: A conta “Abatimento sobre Compras” diminui o valor da conta “Compra de Mercadorias” (Inventário Periódico) ou a conta “Estoque” (Inventário Permanente). Após as operações realizadas e antes da etapa de encerramento, é necessário zerar as contas de Abatimentos. Dessa forma, como a conta de “Abatimento sobre Vendas” diminui a conta “Receita”, na etapa de ajustes, o saldo dessa conta “Abatimento sobre Vendas” será transferido para a conta “Receita”, independente do sistema de inventário que a empresa possua. D – Receita C – Abatimento sobre de Vendas Com relação a conta “Abatimento sobre Compras”, esta diminui o valor das compras de mercadorias. Portanto, na etapa de ajustes, o saldo dessa conta “Abatimento sobre Compras” será transferido para a conta “Compra de Mercadorias”, se estiver utilizando o Inventário Periódico. D – Abatimento sobre compras C – Compra de mercadorias Caso a empresa utilize o Inventário Permanente, o saldo da conta “Abatimento sobre Compras” será transferido para a conta “Estoque”. D – Abatimento sobre compras C – Estoque EXERCÍCIO 02: As operações da Cia. Talvani em julho foram: 01/07 – Compra de mercadorias à vista no valor de R$ 15.000. 02/07 – Venda de mercadorias à vista no valor de R$ 26.000. 04/07 – Abatimento concedido de R$ 1.500, porque a mercadoria apresentou defeito. 09/07 – Abatimento recebido de R$ 2.000, porque a mercadoria apresentou defeito. Sabendo que o Estoque Final foi avaliado em R$ 3.000 e que o Estoque Inicial era de R$ 5.000, pede-se: Fazer os lançamentos do Diário e do Razão das operações da Cia Talvani. Idem em relação aos ajustes e encerramento. Elaborar a DRE de forma dedutiva ABATIMENTOS NA FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES: Os Abatimentos sobre Compras corrigem os valores de ENTRADA, com valor NEGATIVO, apenas no Valor Total, já que as quantidades permanecem inalteradas. Os Abatimentos sobre Vendas NÃO são registrados na Ficha de Controle de Estoques, pois alteram apenas o valor das vendas. Não há alteração no valor do Estoque e nem do CMV, por isso Ficha de Controle de Estoques continua inalterada. Descontos comerciais (Descontos Incondicionais); CONCEITO: São prêmios concedidos pelo vendedor a favor do comprador, no ato da compra, em função de vários motivos: seja pela quantidade vendida, ou porque é um cliente especial, etc. O procedimento mais comum é o seu NÃO registro na contabilidade do comprador e do vendedor, com registro apenas da compra e da venda diretamente pelo valor líquido. OS DESCONTOS COMERCIAIS são diferentes dos ABATIMENTOS: ABATIMENTOS são concedidos APÓS A VENDA, em função de AVARIA ou motivo descoberto a posterior DESCONTOS COMERCIAIS já são contratados no ATO DA VENDA, quando ficam conhecidos em seu montante. CONTABILIZAÇÃO: Desconto Comercialsobre as Vendas: D – Desconto Comercial Concedido D – Caixa / Clientes C – Receita OBS. 1: A conta “Desconto Comercial Concedido” diminui o valor da “Receita Bruta”. Desconto comercial sobre as Compras: D – Estoque / Compra de Mercadorias C – Desconto Comercial Obtido C – Fornecedores / Caixa OBS. 2: A conta “Desconto Comercial Obtido” diminui o valor da conta “Compra de Mercadorias” (Inventário Periódico) ou a conta “Estoque” (Inventário Permanente). Gastos com transportes e outros; Nas compras, normalmente são custos com fretes e seguros, que conforme determina o CPC 16 (R1) devem ser somados ao custo da mercadoria em estoque. Contabilização desses gastos na compra: D - Gastos com transporte (Frete/Seguro) sobre compras C – Caixa / Contas a pagar OBS.: A conta “Frete/Seguro sobre compras” aumenta o valor da conta “Compra de Mercadorias” (Inventário Periódico) ou a conta “Estoque” (Inventário Permanente). Portanto, na etapa de ajustes, o saldo dessa conta “Frete/Seguro sobre Compras” será transferido para a conta “Compra de Mercadorias”, se estiver utilizando o Inventário Periódico. D – Compra de Mercadorias C – Frete/Seguro sobre Compras Caso seja utilizado o Inventário Permanente, o saldo da conta “Frete/Seguro sobre Compras” será transferido para a conta “Estoque”. D – Estoque C – Frete/Seguro sobre Compras Nas vendas, os gastos com transporte são DESPESAS OPERACIONAIS, ou seja, devem ser lançados como despesas do período. Contabilização desses gastos na venda: D – Gastos com transporte (Frete/Seguro) sobre vendas C – Caixa / Contas a pagar Descontos financeiros (Descontos Condicionais); CONCEITO: São prêmios oferecidos pelo VENDEDOR ao COMPRADOR, por um pagamento ANTECIPADO de dívidas assumidas com transação de mercadorias. Os Descontos Financeiros também são conhecidos como DESCONTOS CONDICIONAIS. Os Descontos Financeiros, quando concedidos pelo vendedor são DESPESAS FINANCEIRAS. Os Descontos Financeiros, quando obtidos pelo comprador são RECEITAS FINANCEIRAS. Supondo que o valor de venda de uma mercadoria seja de R$ 10.000, para pagamento em 60 dias, com 5% de desconto se o pagamento for em 30 dias, e o cliente aproveitar tal prêmio a contabilização assim ficará: NO COMPRADOR: D- Fornecedor 10.000 C- Caixa 9.500 C- Desconto Financeiro Obtido 500 (10.000 X 5%) NO VENDEDOR: D- Caixa 9.500 D- Desconto Financeiro Concedido 500 (10.000 X 5%) C- Cliente 10.000 DESCONTOS FINANCEIROS NA DRE RECEITA ..............................................................$ 10.000 (-) CMV...............................................................$ (7.000) (=) Lucro Bruto.....................................................$ 3.000 (+) Desconto Financeiro Obtido..............................$ 340 (-) Desconto Financeiro Concedido........................$ (50) (-) Despesas Diversas..........................................$ (240) (=) Lucro Líquido.................................................$ 3.100 Aula 05 – Tributos sobre Operações com mercadorias (ICMS) IPI – Imposto sobre Produtos Industrializado ICMS – Imposto sobre Operações Relativas à circulação de mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicações. ISS – Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza. IVVC – Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustíveis. PIS/PASEP – Programa de Integração Social/Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público. COFINS – Contribuição para Financiamento da Seguridade Social IE – Imposto sobre Exportação TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE OPERAÇÕES COM MERCADORIAS ICMS: O ICMS incide sobre a circulação de mercadorias. Como regra, incide sobre compras e vendas de mercadorias. O ICMS está incluído no custo das compras e integra o valor das vendas. A empresa comercial recolhe ao Tesouro Estadual a diferença entre ambas as operações em cada mês. NA COMPRA: O valor do ICMS na compra deve ser registrado em conta própria: “ICMS a Recuperar”. Vale relembrar que o valor dos TRIBUTOS RECUPERÁVEIS não deve integrar o custo do estoque. Portanto, o ICMS em empresas comerciais e industriais é um tributo recuperável, devendo ser excluído do custo de aquisição de mercadorias para revenda e de matérias-primas. A base de cálculo do ICMS é o preço de mercadoria revendida. EXEMPLO: Uma empresa comercial adquire R$ 50.000,00 de mercadorias para revenda à vista. Incidência de 18% de ICMS. Preço da mercadoria R$ 50.000,00 ICMS incluso no preço da mercadoria R$ 9.000,00 (18% x R$ 50.000,00) CONTABILIZAÇÃO: D – Compra de Mercadorias/Estoques R$ 41.000 D – ICMS a Recuperar R$ 9.000 C – Caixa R$ 50.000 O ICMS pago (ou a pagar) na ocasião da compra de mercadorias caracteriza-se como um ADIANTAMENTO DA EMPRESA ADQUIRENTE, já que os impostos sobre vendas são cobrados do consumidor final e não da empresa. A empresa é apenas mera DEPOSITÁRIA ou um veículo de arrecadação. ICMS NA VENDA: Quando a empresa revende a mercadoria comprada, deve cobrar o ICMS do comprador da mercadoria. EXEMPLO: Supondo que a empresa vendeu a mercadoria comprada por R$ 70.000,00 à vista: Preço da mercadoria R$ 70.000,00 ICMS incluso no preço da mercadoria R$ 12.600,00 (18% x R$ 70.000,00) CONTABILIZAÇÃO: D – Caixa / Clientes C – Receita R$ 70.000,00 D – CMV C – Estoques (Inventário Permanente)*** D – ICMS sobre vendas C – ICMS a Recolher R$ 12.600 DRE: Receita 70.000 (-) ICMS s/ vendas (12.600) = Receita Líquida 57.400 APURAÇÃO DO ICMS A RECOLHER / A RECUPERAR: D – ICMS a Recolher C – ICMS a Recuperar R$ 9.000 Portanto, a empresa deve recolher aos cofres públicos $ 3.600, já que $ 9.000 foram pagos no momento da compra ao fornecedor. Esta parcela será destacada no PASSIVO CIRCULANTE – ICMS A RECOLHER $ 3.600 (12.600 – 9.000) Se a empresa não vendesse a mercadoria adquirida (ou vendesse um montante menor que o adquirido) haveria saldo na conta ICMS a recuperar que comporia o Ativo Circulante com o DIREITO. EXERCÍCIO 01: A Cia Montes Claros efetuou as seguintes operações com mercadorias no mês de novembro de X1: 7/11 – Compra de mercadorias a prazo no valor de $ 30.000 com ICMS de 18%. 16/11 – Venda de mercadorias a prazo no valor de $ 20.000, com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no estoque por $ 12.000. 28/11 – Devolução de parte das mercadorias adquiridas em 7/11, no valor de $5.000 Pede-se: Efetuar a contabilização das operações no diário e em Razonetes com apuração do Lucro Bruto e informar o valor do ICMS. Continuação: No mês de dezembro de X1 ocorreram as seguintes operações: 9/12 – Compra de mercadorias a prazo, no valor de $ 40.000, com incidência de ICMS de 18%. 17/12 – Venda de mercadorias a prazo, no valor de $ 50.000, com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no estoque pelo valor de $ 30.000. 22/12 – Venda de mercadorias a prazo, no valor de $ 30.000, com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no estoque pelo valor de $ 10.000 Pede-se: Contabilizar as operações e apurar o Lucro Bruto. COMPRAS BRUTAS: CB = Valor das compras + IPI – ICMS Atualmente, pela constituição federal, o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) e o ICMS são os únicos impostos NÃO CUMULATIVOS, isto é, são compensados em cada operação como montante cobrado nas anteriores. As empresas CONTRIBUINTES, dos referidos impostos, ou seja, empresas que os cobram quando vendem suas mercadorias (empresas comerciais) ou produtos (empresas industriais), tornam-se devedoras do ESTADO (ICMS) ou da UNIÃO (IPI), ao adquirirem mercadorias para revenda (empresas comerciais) ou matéria-prima para a fabricação de produtos (empresas industriais). As empresas então adquirem o CRÉDITO contra o Estado (no caso do ICMS) ou contra a União (no caso do IPI). Pela legislação atual, o ICMS é um imposto “por dentro”. Porém, o IPI é um imposto “por fora”, ou seja, não está embutido no valor da operação. EXEMPLO: Umaempresa comercial X compra mercadorias para revenda no valor de R$ 1.000 com ICMS de 18% e IPI de 20%. Os R$ 180,00 de ICMS já estão embutidos nos R$ 1.000. Porém, os R$ 200 de IPI não estão embutidos nos R$ 1.000. Logo, o total da nota fiscal de compra é de R$ 1.200. Como a empresa comercial X cobra apenas o ICMS na venda de suas mercadorias, ela é contribuinte do mesmo, mas não é do IPI. EXEMPLO: Dessa forma só irá recuperar o ICMS (ICMS a Recuperar de R$ 180). O IPI não recuperável se tornará um custo da mercadoria comprada: CB = R$ 1.000+ R$ 200 – R$ 180 = 1.020 D- ICMS A RECUPERAR .................R$ 180,00 ( 18% x 1.000) D- ESTOQUE ...............................R$ 1.020,00 (1.200 – 180) C- CAIXA OU FORNECEDOR...........R$ 1.200,00 ( 1000+ 200) COMPRAS LÍQUIDAS: CL = CB + FRETES + SEGUROS - DEDUÇÕES DEDUÇÕES: Devoluções de Compras, Abatimentos sobre comprasse e Descontos Incondicionais /Comerciais Obtidos As DEDUÇÕES das COMPRAS são semelhantes às receitas. Porém, CONTABILMENTE, não são tratadas como tais e sim como CONTAS RETIFICADORAS DAS COMPRAS BRUTAS. OBS.: Descontos incondicionais não integram base de cálculo do IPI, decide STF, no dia 04 de setembro de 2014. EXEMPLO: A empresa comercial X adquiriu mercadorias para revenda da indústria Y no valor de R$ 1.000. Houve desconto comercial de 20% (20% X R$ 1.000 = R$ 200,00), ICMS de 18% e IPI de 10%. O valor do ICMS a RECUPERAR será de 18% de R$ 800,00 (R$ 144,00), mas o IPI será de 10% de R$ 1.000,00 (R$ 100,00). Valor total NF: R$ 1.100. D - MERCADORIAS.............R$ 756,00 (800 + 100 - 144) D - ICMS A RECUPERAR .....R$ 144,00 C - CAIXA ..........................R$ 900 ( 800 + 100) Efetuando o registro do desconto: D- MERCADORIAS......................................R$ 956 (756 + 200) D- ICMS A RECUPERAR...............................R$ 144 C- CAIXA ...................................................R$ 900 C- DESCONTO INCONDICIONAL OBTIDO .....R$ 200 VENDAS LÍQUIDAS: VL= VB – DEDUÇÕES DEDUÇÕES: Devolução s/ vendas, Vendas Canceladas, Abatimentos sobre vendas, Descontos Incondicionais Concedidos (COMERCIAL), Impostos sobre Vendas (ICMS, ISS e IE) e Contribuições Sociais sobre Vendas (PIS e Cofins)
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