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Revisão contabilidade comercial e financeira

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Revisão contabilidade comercial e financeira
Aula 02 – Revisão de Contabilidade Básica
Contabilidade é a ciência que tem por objeto o patrimônio das entidades e por objetivo o controle desse patrimônio, com a finalidade de fornecer informações a seus usuários.
Usuário da informação contábil é toda pessoa física ou jurídica que tenha interesse na avaliação da situação e do progresso de determinada entidade, seja ela empresa com ou sem finalidades lucrativas, ou mesmo um patrimônio familiar.
A contabilidade repousa em duas regras básicas (PILARES):
	A entidade contábil – Pessoas físicas e jurídica não devem ser confundidas. Autonomia patrimonial.
	A continuidade da empresa – Ela deve ser vista como capaz de manipular fatores, de agregar utilidade aos mesmos para, assim, obter suas receitas. Não é vista como vendedora dos ativos que não forem especificamente destinados à venda.
CONCEITO:
É o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade.
Bens, direitos representam a parte positiva (ATIVO).
As obrigações (dívidas com terceiros), a parte negativa (PASSIVO).
Bens:
No sentido amplo, são todas as coisas que satisfazem as necessidades humanas.
No sentido econômico, é tudo aquilo que possui utilidade e pode ser quantificado monetariamente.
BENS NUMERÁRIOS (ou disponibilidade): Caixa
BENS de venda (ou estoques): Mercadorias, Matéria-prima e Produtos em fabricação e acabados.
BENS DE RENDA - Ativo Investimentos
Imóvel para aluguel, terrenos (não utilizados pela empresa), obras de arte, etc.
BENS DE USO – Ativo Imobilizado e Intangível
Imóveis, terrenos, móveis e utensílios, veículos, máquinas e equipamentos, computadores e terminais, instalações (BENS TANGÍVEIS)
Marcas e patentes, fundo de comércio, software (BENS INTANGÍVEIS)
Direitos 
São todos os créditos (haveres de uma empresa) contra terceiros: Banco Conta Movimento, Aplicações de liquidez imediata, Clientes, Contas a receber, Empréstimos a Controladas, Empréstimos a Coligadas, Dividendos a receber, Impostos a recuperar, Adiantamentos a fornecedores e etc..
Obrigações 
São os débitos (dívidas) da empresa com terceiros: Fornecedores, Contas a pagar, Impostos a recolher, Adiantamentos de clientes, Salários a pagar, Financiamentos, Empréstimos bancários, Provisão para: 13º salário, férias, imposto de renda, contribuição social sobre o lucro, resgate das partes beneficiárias e para contingências.
Patrimônio liquido 
Riqueza líquida ou a riqueza própria da empresa.
PL = BENS + DIREITOS - OBRIGAÇÕES
PL = ATIVO - PASSIVO EXIGÍVEL
ATIVO = PASSIVO EXIGÍVEL + PL
Passivo Exigível
Representa as obrigações da entidade com terceiros.
Passivo Não Exigível
Não é propriamente uma dívida da entidade com seus sócios, pois estes não emprestam recursos para que ela tenha vida própria, mas, sim, os entregam para que com eles formem o patrimônio da entidade.
Exercício 01
No levantamento do patrimônio líquido de uma empresa, foram obtidos os seguintes valores:
Bens: R$ 28.000		Direitos: R$ 34.000		Obrigações: R$ 43.000
Assim, determine o valor do:
Ativo (A) A = Bens + Direitos = $ 28.000 + $ 34.000 = $ 62.000
Passivo exigível (P) = Obrigações = $ 43.000
Patrimônio Bruto (PB) PB = A = $ 62.000
 Patrimônio Líquido (PL) PL = A - P = $62.000 - $ 43.000 = $ 19.000
Capital de Terceiros (CTe) = P = $ 43.000
Capital próprio (CP) CP = PL = $ 19.000
Capital total à disposição da empresa (CTo) = CTe + CP = P + PL = $ 43.000 + $19.000 = $ 62.000
Capital aplicado (Cap) = A = $ 62.000
Balanço patrimonial
	Ativo circulante
	Passivo circulante
	Disponibilidades
	Obrigações exigíveis dentro do exercício corrente
	Direito realizáveis a curto prazo
	Passivo não circulante
	Estoques
	Obrigações exigíveis após o exercício seguinte
	Despesas antecipadas
	(+) receitas diferidas
	Ativo não circulante
	(-) custos e despesas das receitas diferidas
	Realizável a longo prazo
	Patrimônio liquido 
	Investimentos 
	Capital 
	Imobilizado
	Reservas de capital 
	Intangível
	Ajustes de avaliação patrimonial
	
	Ações em tesouraria
	
	Prejuízos acumulados
Ações em tesouraria: São ações adquiridas pela própria empresa, tendo em vista operações de resgate, diminuição do capital, etc.
Prejuízos acumulados: Enquanto não forem compensados, os saldos acumulados nessa conta permanecerão como dedução do PL
APURAÇÃO DO RESULTADO
O resultado de uma entidade, num determinado período, poderá ser:
LUCRO: Quando o total das receitas auferidas pela entidade for maior que o total das despesas
PREJUÍZO: Ocorre quando as despesas ultrapassam as receitas
DESPESAS E RECEITAS
DESPESAS: Impactam o PL de forma negativa. Têm origem no consumo de bens e na utilização de serviços. Visam, diretamente, à obtenção de receitas.
RECEITAS: Impactam positivamente o PL. Têm origem nas Vendas de mercadorias (empresas comerciais), Produtos (empresas industriais), ou Prestação de Serviços (empresa civil).
Regime de Competência
As despesas e as receitas são caracterizadas pela ocorrência dos fatos geradores, independente das saídas ou entrada de dinheiro.
Fato gerador da despesa > Consumo
Fato gerador da receita > Venda
Regime de Caixa
Como o nome já sugere, as despesas e as receitas são, respectivamente, caracterizadas pelas saídas e entradas de dinheiro.
Exercício 02
A empresa Coringa, cujo exercício social coincide com o ano-calendário, alugou um imóvel para a Empresa Batman, cujo exercício social também coincide como o ano-calendário.
Em dezembro de 2013, a empresa Coringa recebeu antecipadamente, o aluguel de janeiro de 2014, no valor de R$5.000.
Como seria evidenciado na contabilidade as transações ocorridas se as empresas utilizassem o Regime de Caixa?
Coringa: Receitas de aluguéis = R$ 5.000
Batman: Despesas de aluguéis= R$ 5.000
E se as empresas utilizarem o Regime de Competência?
Dezembro de 2013:
Coringa: Receitas de aluguéis a vencer = R$ 5.000 (Receita Antecipada)
Batman: Despesas de aluguéis a vencer = R$ 5.000 (Despesa Antecipada)
Janeiro de 2014:
Coringa: Receitas de aluguéis = R$ 5.000
Batman: Despesas de aluguéis = R$ 5.000
OBS: A expressão “a vencer” ou “a apropriar”, significa que o fato gerador da despesa ou receita ainda vai ocorrer.
DIFERENÇAS ENTRE CUSTO E DESPESA
DESPESAS: representam gastos no consumo de bens e utilização de serviços para funcionamento da empresa. Gasto no escritório (administração) DESPESA
CUSTOS: representam gastos no consumo de bens e utilização de serviços para a produção de outros bens ou serviços. Gasto na fábrica (produção) CUSTO
RAZONETES
Para cada conta do Balanço Patrimonial abre-se um razonete e nele realiza-se a movimentação. De um lado, registram-se os aumentos, de outro, as diminuições. 
OBS.: A natureza da conta (ativo, passivo e patrimônio líquido, receita, despesa) determina que lado deve ser utilizado para aumentos e que lado deve ser utilizado para diminuições.
RESUMO DO MECANISMO DO DÉBITO E DO CRÉDITO
ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO
As contas de resultado não podem ter saldo no final do exercício.
Dessa forma, as contas de resultado precisam ser zeradas ao final de cada exercício social.
Para as contas de resultado serem zeradas, é necessário a utilização da conta “ARE”, que é uma conta de caráter TRANSITÓRIO. Os saldos finais de todas as contas de resultado são transferidos para esta conta “ARE” para a apuração do resultado do exercício.
Após a apuração do resultado do exercício, transfere-se o saldo da conta “ARE” para a conta de destino (Prejuízos Acumulados ou Reserva de Lucros).
Exemplos: 
Aula 03 – Sistemas de inventário
RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS
Rcm= receita – cmv
OBS.: O conhecimento desse Resultado Bruto é de grande importância para as empresas comerciais que trabalham com compra e venda de mercadorias.
Depois de apurado, adiciona-se a ele as demais receitase dessa soma serão subtraídas as demais despesas para se obter o Resultado Líquido.
EXEMPLO 01:
Elabore a DRE de forma dedutiva, sabendo que no final de 2014, a Cia. Azul apresentou os seguintes valores:
Despesas de salários 5.000
Despesas diversas 3.500
Vendas do ano 27.000
Receita de juros 3.000
Custo das Mercadorias Vendidas	15.000
EXEMPLO 01 (Resolução):
Receita	 27.000
(-) CMV	(15.000)
= Resultado Bruto 12.000
(-) Despesas de salários (5.000)
(-) Despesas diversas	 (3.500)
+ Receita de juro 3.000
= Resultado Líquido 6.500
SISTEMAS DE INVENTÁRIO
Como é feito o controle das mercadorias compradas e vendidas para se calcular o valor do CMV?
O controle das mercadorias em estoque pode ocorrer de duas formas:
1 – Sistema de inventário periódico
2 – Sistema de inventário permanente
SISTEMA DE INVENTÁRIO PERIÓDICO:
Para apurar o RCM, é preciso realizar um levantamento físico para avaliação do Estoque de Mercadorias existente naquela data.
Pela diferença entre o total das mercadorias disponíveis para venda durante o período e esse Estoque Final (apurado Extra contabilmente), obtemos o custo das mercadorias Vendidas (CMV) nesse período. Utiliza-se a contagem física dos estoques
SISTEMA DE INVENTÁRIO PERIÓDICO:
Após a contagem física, para calcular o valor do CMV, é necessário utilizar a fórmula:
Custo das mercadorias vendidas = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final
SISTEMA DE INVENTÁRIO PERIÓDICO:
A empresa não mantém o controle do custo de cada venda.
Apenas ao final do exercício calcula-se o CMV.
Em geral, o sistema de inventário periódico é adotado por empresas de pequeno e médio portes.
SISTEMA DE INVENTÁRIO PERMANENTE:
Há um controle permanente sobre todas as Mercadorias que estiverem à disposição para vendas.
Esse controle é efetuado sobre as Mercadorias Vendidas (CMV) e sobre as Mercadorias que não foram vendidas (Estoque Final). 
Pela Soma dos custos de todas as vendas, teremos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) total do período. Utiliza-se a Ficha de Controle de Estoques
SISTEMA DE INVENTÁRIO PERMANENTE:
Nas grandes empresas, principalmente, há a necessidade de controle contínuo do valor do estoque de Mercadorias. 
Consegue-se isso fazendo com que haja a baixa, em cada venda, do custo das mercadorias vendidas.
As empresas que aplicam o sistema de inventário periódico podem adotar os seguintes métodos:
Método da conta Estoque com função mista;
Neste método, a conta Estoque é debitada nas compras (pelo custo de aquisição) e creditada nas vendas (pelo preço de venda. Depois são feitos ajustes para o saldo do Estoque Final ficar de acordo com a realidade
Método das três contas ou conta Estoque com função desdobrada
Neste método, os valores de compras e vendas são registrados em contas separadas. Nele, há pelo menos três contas para o controle das operações com mercadorias: Estoque, Compra de Mercadorias e Receita.
INVENTÁRIO PERIÓDICO
As contas utilizadas no Método das três contas ou conta Estoque com função desdobrada têm as seguintes funções:
Estoque: Indica o valor do Estoque Inicial. Esta conta não é utilizada para registrar compras.
Compras de Mercadorias: É utilizada somente para registrar as compras do exercício.
Receita: Registra a receita bruta de vendas.
EXEMPLO 02:
Estoque inicial		 200
Compra a prazo		1.700
Venda à vista		1.500
Venda a prazo		 800
Inventário			 300
Posição dos Razonetes após os lançamentos:
EXEMPLO 02 (Resolução):
Ao final do exercício, é necessário realizar a contagem física do estoque para apuração do CMV.
No nosso exemplo, o Ef = 300
Logo, o valor do CMV é:
CMV = Ei + C – Ef
CMV = 200 + 1.700 – 300
CMV = 1.600
Na atividade comercial, permanecem em estoque apenas os valores de aquisição das mercadorias ainda não vendidas.
Após a apuração do CMV, é preciso ajustar o saldo da conta Estoque, de forma a indicar o estoque final.
Os lançamentos dos ajustes são:
Transferência da conta Compra de Mercadorias para Estoque:
Registro do CMV e, em consequência, baixa das mercadorias vendidas:
A posição dos Razonetes após os ajustes:
INVENTÁRIO PERMANENTE
DA COMPRA: D – Estoque C – Fornecedor ou Caixa
DA VENDA: D – Cliente ou Caixa C – Receita
D – CMV C – Estoque (Pelo valor do CMV)
OBS.: Dessa forma, após cada operação de venda e sua contabilização, teremos a conta de vendas atualizada, a de CMV com o total do custo acumulado e a de Estoque refletindo o valor exato das mercadorias.
EXEMPLO 03:
Efetue os lançamentos para cada situação:
Uma empresa possui Estoque no valor de R$ 15.000 e vende a metade dele por R$ 10.000 a prazo.
D – Cliente					D – CMV
C – Receita 10.000				C – Estoque	7.500
Logo após, a empresa adquire mais mercadoria por R$ 6.000 a prazo
D – Estoque
C – Fornecedor 		6.000
Efetue os lançamentos da apuração do resultado.
D – ARE					D – Receita
C – CMV 7.500				C – ARE 10.000
No sistema do Inventário Permanente, o controle do estoque de Mercadorias pode ser simplificado com o uso de uma Ficha de Controle.
Registros detalhados do estoque:
Dia 01/06/X1 – Estoque inicial de Ventiladores no valor de R$ 10.000 (10 unidades compradas a R$ 1.000 cada uma)
Dia 02/06/x1 – Venda de seis unidades por R$ 8.000.
	D – Caixa			D – CMV
	C – Receita..................8.000	C – Estoque.........6.000
Dia 10/06/x1 – Compra de quatro unidades a R$ 1.000 cada uma.
	D – Estoque
	C – Caixa..................... 4.000
Dia 23/06/x1- Venda de seis unidades por R$ 8.500.
	D – Caixa			D – CMV
	C – Receita..................8.500	C – Estoque..........6.000
Ficha de Controle
MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES
Devem ser analisadas todas as possibilidades de atribuições de valor, sempre com base no custo (valor de aquisição). 
Os principais critérios estão elencados a seguir:
PREÇO ESPECÍFICO
CONCEITO: 
 Quando é possível fazer a determinação do preço específico de cada unidade em estoque, pode-se dar baixa, em cada venda, por esse valor.
 Com isso, no estoque final, seu valor será a soma de todos os custos específicos de cada unidade ainda existente.
EXEMPLO 04: 
No dia 1º de julho existem em Estoque (valor inicial) cinco automóveis usados adquiridos de uma frota de táxi por $ 13.000 cada um.
No dia 05 são comprados mais três veículos, de outra frota por $ 15.000 cada um, e no dia 10 são vendidos dois automóveis, por $ 16.000 cada um, sendo que um pertence ao lote inicial e o outro foi adquirido no período. 
Registre na Ficha de Controle de Estoque cada operação.
PEPS OU FIFO
CONCEITO: 
Daremos baixa no custo da seguinte maneira: o primeiro que entra é o primeiro que sai (PEPS).
Também conhecido por FIFO, da expressão em inglês: first-in-first-out. 
Assim, à medida que ocorrerem as vendas, vamos dando baixa nos estoques a partir das primeiras compras.
Equivale ao raciocínio de que vendemos primeiro a primeira unidade comprada.
EXEMPLO 05: 
Se tivermos um estoque Inicial, em 01/09/x9, composto de 30 unidades de carros novos (iguais), adquiridos por $ 40.000 cada um, e no mês ocorrer a seguinte movimentação:
2/09 – compra de 10 unidades por $ 42.000 cada uma.
3/9- venda de 3 unidades por $ 50.000 cada uma.
4/9 – venda de 28 unidades por $ 45.000 cada uma.
5/9- compra de 5 unidades por $ 41.000 cada uma.
6/9 – venda de 10 unidades por $ 48.000 cada uma.
OBS: Faremos com que a baixa de cada venda seja feita pelo preço do custo mais antigo em estoque (o primeiro que entra é o primeiro que sai).
UEPS OU LIFO
CONCEITO: 
Pode-se fazer o contrário do sistema anterior, dando como custo o valor da última mercadoria entrada; assim, a última a entrar é a primeira a sair (UEPS) ou (LIFO – Last- in- first- out).
Esse método não é aceito pela legislação brasileira.
EXERCÍCIO 06: 
Se tivermos um estoque Inicial, em 01/09/x9, composto de 30 unidades de carros novos (iguais), adquiridos por $ 40.000 cada um, e no mês ocorrer a seguinte movimentação:
2/09 – compra de 10 unidades por $ 42.000 cada uma.
3/9- venda de 3 unidades por $ 50.000 cadauma.
4/9 – venda de 28 unidades por $ 45.000 cada uma.
5/9- compra de 5 unidades por $ 41.000 cada uma.
6/9 – venda de 10 unidades por $ 48.000 cada uma.
OBS: Faremos com que a baixa de cada venda seja feita pelo preço do custo mais NOVO em estoque (o último que entra é o primeiro que sai).
MÉDIA PONDERADA MÓVEL
CONCEITO:
Existe a possibilidade de se dar como custo o valor médio das compras. 
Chama-se Ponderada Móvel, pois o valor médio de cada unidade em estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preço diferente. 
Assim, ele será calculado dividindo-se o custo do estoque pelas unidades existentes.
EXERCÍCIO 07:
Se tivermos um estoque Inicial, em 01/09/x9, composto de 30 unidades de carros novos (iguais), adquiridos por $ 40.000 cada um, e no mês ocorrer a seguinte movimentação:
2/09 – compra de 10 unidades por $ 42.000 cada uma.
3/9- venda de 3 unidades por $ 50.000 cada uma.
4/9 – venda de 28 unidades por $ 45.000 cada uma.
5/9- compra de 5 unidades por $ 41.000 cada uma.
6/9 – venda de 10 unidades por $ 48.000 cada uma
No exemplo utilizado, para os três critérios apresentados, as vendas foram:
3/9 – 3 unidades a $ 50.000 = 150.000
4/9 – 28 unidades a $ 45.000 = 1.260.000
6/9 – 10 unidades a $ 48.000 = 480.000
TOTAL DAS VENDAS..............= 1.890.000
Aula 04 – Operações com mercadorias
Apuração do Lucro Bruto (RCM): RCM = Receita Líquida - CMV
Apuração do CMV: CMV = Ei + C – Ef
SISTEMA DE INVENTÁRIO PERIÓDICO 
Compra D – Compras de Mercadorias C – Caixa / Fornecedores
Venda D – Caixa / Clientes C – Receita
OBS.: O custo da mercadoria é apurado após a contagem física (CMV = Ei + C – Ef)
SISTEMA DE INVENTÁRIO PERMANENTE
Compra D – Estoque C – Caixa / Fornecedores
Venda D – Caixa / Clientes C – Receita
D – CMV / C – Estoque
OBS.: O custo da mercadoria é apurado na Ficha de Controle de Estoque
MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES
Preço Específico: É considerado como custo o valor efetivamente pago na sua compra
PEPS (FIFO): Primeiro a entrar é o primeiro a sair
Ef >superavaliado
CMV > subavaliado
RCM >superavaliado
UEPS (LIFO): Último a entrar é o primeiro a sair
Ef >subavaliado
CMV > superavaliado
RCM > subavaliado
Média Ponderada Móvel: Avalia as mercadorias pelo custo médio ponderado
FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRA E VENDA
Devoluções;
CONCEITO:
Ato ou efeito de entregar ao dono ou ao primeiro transmissor.
A Devolução gera efeitos para o vendedor e para o comprador.
Para o vendedor é uma Devolução de Vendas.
Para o comprador é uma Devolução de Compras.
CONTABILIZAÇÃO:
Devolução de Vendas D – Devolução de Vendas C – Caixa / Clientes
D – Estoque C – CMV (Pelo retorno das mercadorias)
OBS. 1: A conta “Devolução de Vendas” diminui o valor da “Receita Bruta”.
Devolução de Compras D – Fornecedores / Caixa C – Devolução de Compras
OBS. 2: A conta “Devolução de Compras” diminui o valor da conta “Compra de Mercadorias” (Inventário Periódico) ou a conta “Estoque” (Inventário Permanente).
Devolução:
Após as operações realizadas e antes da etapa de encerramento, é necessário zerar as contas de Devolução.
Dessa forma, como a conta de “Devolução de Vendas” diminui a conta “Receita”, na etapa de ajustes, o saldo dessa conta “Devolução de Vendas” será transferido para a conta “Receita”, independente do sistema de inventário que a empresa possua. 
D – Receita C – Devolução de Vendas
Com relação a conta “Devolução de Compras”, esta diminui o valor das compras de mercadorias. 
Portanto, na etapa de ajustes, o saldo dessa conta “Devolução de Compras” será transferido para a conta “Compra de Mercadorias”, se estiver utilizando o Inventário Periódico. 
D – Devolução de compras C – Compra de mercadorias
Caso a empresa utilize o Inventário Permanente, o saldo da conta “Devolução de Compras” será transferido para a conta “Estoque”.
D – Devolução de compras C – Estoque
EXERCÍCIO 01:
Em 1º de março de 2015, a Cia Alfa comprou R$ 90.000 de mercadorias a prazo. No dia 04, a Cia Alfa devolveu R$ 5.000 das mercadorias compradas. No dia 10, vendeu 150.000 de mercadorias a prazo. O custo da mercadoria nessa operação foi de R$ 80.000. No dia 15 do mesmo mês, o cliente devolveu a metade da mercadoria comprada. Sabendo que a empresa não apresentava saldo inicial em estoque, realize os lançamentos do Diário e Razão para cada operação e para os ajustes e encerramento. Da mesma forma, elabore a DRE de forma dedutiva.
DEVOLUÇÕES NA FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES:
As Devoluções de Compras corrigem os valores de ENTRADA, com valor NEGATIVO, na quantidade e no valor total.
As Devoluções de Vendas corrigem os valores das SAÍDAS, com valor NEGATIVO, na quantidade e no valor total.
Abatimentos;
CONCEITO:
Ato ou efeito de diminuir o valor da venda (após a venda).
Assim como a Devolução, o Abatimento também gera efeitos para o vendedor e para o comprador.
Para o vendedor é um Abatimento sobre Vendas.
Para o comprador é um Abatimento sobre Compras.
CONTABILIZAÇÃO:
Abatimento sobre Vendas D – Abatimento sobre Vendas C – Caixa / Clientes
OBS. 1: A conta “Abatimento sobre Vendas” diminui o valor da “Receita Bruta”.
Abatimento sobre Compras D – Fornecedores / Caixa C – Abatimento sobre Compras
OBS. 2: A conta “Abatimento sobre Compras” diminui o valor da conta “Compra de Mercadorias” (Inventário Periódico) ou a conta “Estoque” (Inventário Permanente).
Após as operações realizadas e antes da etapa de encerramento, é necessário zerar as contas de Abatimentos.
Dessa forma, como a conta de “Abatimento sobre Vendas” diminui a conta “Receita”, na etapa de ajustes, o saldo dessa conta “Abatimento sobre Vendas” será transferido para a conta “Receita”, independente do sistema de inventário que a empresa possua.
D – Receita C – Abatimento sobre de Vendas
Com relação a conta “Abatimento sobre Compras”, esta diminui o valor das compras de mercadorias. 
Portanto, na etapa de ajustes, o saldo dessa conta “Abatimento sobre Compras” será transferido para a conta “Compra de Mercadorias”, se estiver utilizando o Inventário Periódico. 
D – Abatimento sobre compras C – Compra de mercadorias
Caso a empresa utilize o Inventário Permanente, o saldo da conta “Abatimento sobre Compras” será transferido para a conta “Estoque”.
D – Abatimento sobre compras C – Estoque
EXERCÍCIO 02:
As operações da Cia. Talvani em julho foram:
01/07 – Compra de mercadorias à vista no valor de R$ 15.000.
02/07 – Venda de mercadorias à vista no valor de R$ 26.000.
04/07 – Abatimento concedido de R$ 1.500, porque a mercadoria apresentou defeito.
09/07 – Abatimento recebido de R$ 2.000, porque a mercadoria apresentou defeito.
Sabendo que o Estoque Final foi avaliado em R$ 3.000 e que o Estoque Inicial era de R$ 5.000, pede-se:
Fazer os lançamentos do Diário e do Razão das operações da Cia Talvani.
Idem em relação aos ajustes e encerramento.
Elaborar a DRE de forma dedutiva
ABATIMENTOS NA FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES:
Os Abatimentos sobre Compras corrigem os valores de ENTRADA, com valor NEGATIVO, apenas no Valor Total, já que as quantidades permanecem inalteradas.
Os Abatimentos sobre Vendas NÃO são registrados na Ficha de Controle de Estoques, pois alteram apenas o valor das vendas. Não há alteração no valor do Estoque e nem do CMV, por isso Ficha de Controle de Estoques continua inalterada.
Descontos comerciais (Descontos Incondicionais);
CONCEITO:
São prêmios concedidos pelo vendedor a favor do comprador, no ato da compra, em função de vários motivos: seja pela quantidade vendida, ou porque é um cliente especial, etc.
O procedimento mais comum é o seu NÃO registro na contabilidade do comprador e do vendedor, com registro apenas da compra e da venda diretamente pelo valor líquido.
OS DESCONTOS COMERCIAIS são diferentes dos ABATIMENTOS:
ABATIMENTOS são concedidos APÓS A VENDA, em função de AVARIA ou motivo descoberto a posterior
DESCONTOS COMERCIAIS já são contratados no ATO DA VENDA, quando ficam conhecidos em seu montante.
CONTABILIZAÇÃO:
Desconto Comercialsobre as Vendas: D – Desconto Comercial Concedido D – Caixa / Clientes C – Receita
OBS. 1: A conta “Desconto Comercial Concedido” diminui o valor da “Receita Bruta”.
Desconto comercial sobre as Compras: D – Estoque / Compra de Mercadorias 
C – Desconto Comercial Obtido C – Fornecedores / Caixa
OBS. 2: A conta “Desconto Comercial Obtido” diminui o valor da conta “Compra de Mercadorias” (Inventário Periódico) ou a conta “Estoque” (Inventário Permanente).
Gastos com transportes e outros;
Nas compras, normalmente são custos com fretes e seguros, que conforme determina o CPC 16 (R1) devem ser somados ao custo da mercadoria em estoque.
Contabilização desses gastos na compra:
D - Gastos com transporte (Frete/Seguro) sobre compras
C – Caixa / Contas a pagar
OBS.: A conta “Frete/Seguro sobre compras” aumenta o valor da conta “Compra de Mercadorias” (Inventário Periódico) ou a conta “Estoque” (Inventário Permanente).
Portanto, na etapa de ajustes, o saldo dessa conta “Frete/Seguro sobre Compras” será transferido para a conta “Compra de Mercadorias”, se estiver utilizando o Inventário Periódico.
D – Compra de Mercadorias C – Frete/Seguro sobre Compras
Caso seja utilizado o Inventário Permanente, o saldo da conta “Frete/Seguro sobre Compras” será transferido para a conta “Estoque”.
D – Estoque C – Frete/Seguro sobre Compras
Nas vendas, os gastos com transporte são DESPESAS OPERACIONAIS, ou seja, devem ser lançados como despesas do período.
Contabilização desses gastos na venda: 
D – Gastos com transporte (Frete/Seguro) sobre vendas C – Caixa / Contas a pagar
Descontos financeiros (Descontos Condicionais);
CONCEITO:
São prêmios oferecidos pelo VENDEDOR ao COMPRADOR, por um pagamento ANTECIPADO de dívidas assumidas com transação de mercadorias.
Os Descontos Financeiros também são conhecidos como DESCONTOS CONDICIONAIS.
Os Descontos Financeiros, quando concedidos pelo vendedor são DESPESAS FINANCEIRAS.
Os Descontos Financeiros, quando obtidos pelo comprador são RECEITAS FINANCEIRAS.
Supondo que o valor de venda de uma mercadoria seja de R$ 10.000, para pagamento em 60 dias, com 5% de desconto se o pagamento for em 30 dias, e o cliente aproveitar tal prêmio a contabilização assim ficará:
NO COMPRADOR:
D- Fornecedor					10.000
C- Caixa					 9.500
C- Desconto Financeiro Obtido	 500 (10.000 X 5%)
NO VENDEDOR:
D- Caixa				 	9.500
D- Desconto	Financeiro Concedido	500 (10.000 X 5%)
C- Cliente					10.000
DESCONTOS FINANCEIROS NA DRE
RECEITA ..............................................................$ 10.000
(-) CMV...............................................................$ (7.000)
(=) Lucro Bruto.....................................................$ 3.000
(+) Desconto Financeiro Obtido..............................$ 340
(-) Desconto Financeiro Concedido........................$ (50)
(-) Despesas Diversas..........................................$ (240)
(=) Lucro Líquido.................................................$ 3.100
Aula 05 – Tributos sobre Operações com mercadorias (ICMS)
IPI – Imposto sobre Produtos Industrializado
ICMS – Imposto sobre Operações Relativas à circulação de mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicações.
ISS – Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza.
IVVC – Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustíveis.
PIS/PASEP – Programa de Integração Social/Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público.
COFINS – Contribuição para Financiamento da Seguridade Social
IE – Imposto sobre Exportação
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
ICMS:
O ICMS incide sobre a circulação de mercadorias.
Como regra, incide sobre compras e vendas de mercadorias.
O ICMS está incluído no custo das compras e integra o valor das vendas.
A empresa comercial recolhe ao Tesouro Estadual a diferença entre ambas as operações em cada mês.
NA COMPRA:
O valor do ICMS na compra deve ser registrado em conta própria: “ICMS a Recuperar”.
Vale relembrar que o valor dos TRIBUTOS RECUPERÁVEIS não deve integrar o custo do estoque. 
Portanto, o ICMS em empresas comerciais e industriais é um tributo recuperável, devendo ser excluído do custo de aquisição de mercadorias para revenda e de matérias-primas.
A base de cálculo do ICMS é o preço de mercadoria revendida.
EXEMPLO:
Uma empresa comercial adquire R$ 50.000,00 de mercadorias para revenda à vista. Incidência de 18% de ICMS.
Preço da mercadoria							R$ 50.000,00
ICMS incluso no preço da mercadoria 		R$ 9.000,00
(18% x R$ 50.000,00)
CONTABILIZAÇÃO:
D – Compra de Mercadorias/Estoques		R$ 41.000
D – ICMS a Recuperar					R$ 9.000
C – Caixa							R$ 50.000
O ICMS pago (ou a pagar) na ocasião da compra de mercadorias caracteriza-se como um ADIANTAMENTO DA EMPRESA ADQUIRENTE, já que os impostos sobre vendas são cobrados do consumidor final e não da empresa.
A empresa é apenas mera DEPOSITÁRIA ou um veículo de arrecadação.
ICMS NA VENDA:
Quando a empresa revende a mercadoria comprada, deve cobrar o ICMS do comprador da mercadoria.
EXEMPLO:
Supondo que a empresa vendeu a mercadoria comprada por R$ 70.000,00 à vista:
Preço da mercadoria							R$ 70.000,00
ICMS incluso no preço da mercadoria 		R$ 12.600,00
(18% x R$ 70.000,00)
CONTABILIZAÇÃO:
D – Caixa / Clientes			 C – Receita		R$ 70.000,00
D – CMV 				 C – Estoques (Inventário Permanente)***
D – ICMS sobre vendas		C – ICMS a Recolher		R$ 12.600
DRE:
Receita				 70.000
(-) ICMS s/ vendas	(12.600)
= Receita Líquida		 57.400
APURAÇÃO DO ICMS A RECOLHER / A RECUPERAR:
D – ICMS a Recolher			C – ICMS a Recuperar		R$ 9.000
Portanto, a empresa deve recolher aos cofres públicos $ 3.600, já que $ 9.000 foram pagos no momento da compra ao fornecedor. 
Esta parcela será destacada no PASSIVO CIRCULANTE – ICMS A RECOLHER $ 3.600 (12.600 – 9.000)
Se a empresa não vendesse a mercadoria adquirida (ou vendesse um montante menor que o adquirido) haveria saldo na conta ICMS a recuperar que comporia o Ativo Circulante com o DIREITO.
EXERCÍCIO 01:
A Cia Montes Claros efetuou as seguintes operações com mercadorias no mês de novembro de X1:
7/11 – Compra de mercadorias a prazo no valor de $ 30.000 com ICMS de 18%.
16/11 – Venda de mercadorias a prazo no valor de $ 20.000, com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no estoque por $ 12.000.
28/11 – Devolução de parte das mercadorias adquiridas em 7/11, no valor de $5.000
Pede-se: Efetuar a contabilização das operações no diário e em Razonetes com apuração do Lucro Bruto e informar o valor do ICMS.
Continuação:
No mês de dezembro de X1 ocorreram as seguintes operações:
 9/12 – Compra de mercadorias a prazo, no valor de $ 40.000, com incidência de ICMS de 18%.
17/12 – Venda de mercadorias a prazo, no valor de $ 50.000, com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no estoque pelo valor de $ 30.000.
22/12 – Venda de mercadorias a prazo, no valor de $ 30.000, com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no estoque pelo valor de $ 10.000
Pede-se: Contabilizar as operações e apurar o Lucro Bruto.
COMPRAS BRUTAS:
CB = Valor das compras + IPI – ICMS
Atualmente, pela constituição federal, o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) e o ICMS são os únicos impostos NÃO CUMULATIVOS, isto é, são compensados em cada operação como montante cobrado nas anteriores.
As empresas CONTRIBUINTES, dos referidos impostos, ou seja, empresas que os cobram quando vendem suas mercadorias (empresas comerciais) ou produtos (empresas industriais), tornam-se devedoras do ESTADO (ICMS) ou da UNIÃO (IPI), ao adquirirem mercadorias para revenda (empresas comerciais) ou matéria-prima para a fabricação de produtos (empresas industriais).
As empresas então adquirem o CRÉDITO contra o Estado (no caso do ICMS) ou contra a União (no caso do IPI). 
Pela legislação atual, o ICMS é um imposto “por dentro”. 
Porém, o IPI é um imposto “por fora”, ou seja, não está embutido no valor da operação.
EXEMPLO: 
Umaempresa comercial X compra mercadorias para revenda no valor de R$ 1.000 com ICMS de 18% e IPI de 20%.
Os R$ 180,00 de ICMS já estão embutidos nos R$ 1.000. 
Porém, os R$ 200 de IPI não estão embutidos nos R$ 1.000. 
Logo, o total da nota fiscal de compra é de R$ 1.200.
Como a empresa comercial X cobra apenas o ICMS na venda de suas mercadorias, ela é contribuinte do mesmo, mas não é do IPI.
EXEMPLO: 
Dessa forma só irá recuperar o ICMS (ICMS a Recuperar de R$ 180). O IPI não recuperável se tornará um custo da mercadoria comprada:
CB = R$ 1.000+ R$ 200 – R$ 180 = 1.020
D- ICMS A RECUPERAR .................R$ 180,00 ( 18% x 1.000)
D- ESTOQUE ...............................R$ 1.020,00 (1.200 – 180)
C- CAIXA OU FORNECEDOR...........R$ 1.200,00 ( 1000+ 200)
COMPRAS LÍQUIDAS:
CL = CB + FRETES + SEGUROS - DEDUÇÕES
DEDUÇÕES:
 Devoluções de Compras, Abatimentos sobre comprasse e Descontos Incondicionais /Comerciais Obtidos
As DEDUÇÕES das COMPRAS são semelhantes às receitas. Porém, CONTABILMENTE, não são tratadas como tais e sim como CONTAS RETIFICADORAS DAS COMPRAS BRUTAS.
OBS.: Descontos incondicionais não integram base de cálculo do IPI, decide STF, no dia 04 de setembro de 2014.
EXEMPLO: 
A empresa comercial X adquiriu mercadorias para revenda da indústria Y no valor de R$ 1.000. Houve desconto comercial de 20% (20% X R$ 1.000 = R$ 200,00), ICMS de 18% e IPI de 10%.
O valor do ICMS a RECUPERAR será de 18% de R$ 800,00 (R$ 144,00), mas o IPI será de 10% de R$ 1.000,00 (R$ 100,00). 
Valor total NF: R$ 1.100.
D - MERCADORIAS.............R$ 756,00 (800 + 100 - 144)
D - ICMS A RECUPERAR .....R$ 144,00
C - CAIXA ..........................R$ 900 ( 800 + 100)
 Efetuando o registro do desconto:
D- MERCADORIAS......................................R$ 956 (756 + 200)
D- ICMS A RECUPERAR...............................R$ 144
C- CAIXA ...................................................R$ 900
C- DESCONTO INCONDICIONAL OBTIDO .....R$ 200
VENDAS LÍQUIDAS:
VL= VB – DEDUÇÕES
DEDUÇÕES:
Devolução s/ vendas, Vendas Canceladas, Abatimentos sobre vendas, Descontos Incondicionais Concedidos (COMERCIAL), Impostos sobre Vendas (ICMS, ISS e IE) e Contribuições Sociais sobre Vendas (PIS e Cofins)

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