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Contabilidade Internacional Autor: Tessa Cristina P. Coltro Tema 02 IAS 1 – Apresentação das Demonstrações Financeiras www.cliqueapostilas.com.br seç ões Tema 02 IAS 1 – Apresentação das Demonstrações Financeiras Como citar este material: COLTRO, Tessa Cristina P. Contabilidade Internacional: IAS 1 – Apresentação das Demonstrações Financeiras. Caderno de Atividades. Valinhos: Anhanguera Educacional, 2014. www.cliqueapostilas.com.br SeçõesSeções www.cliqueapostilas.com.br Tema 02 IAS 1 – Apresentação das Demonstrações Financeiras www.cliqueapostilas.com.br 5 Conteúdo Nessa aula você estudará: • A IAS 1 que trata das bases para apresentações das demonstrações contábeis, assegurando a comparabilidade das informações de um ano para outro e também em relação a outras empresas. Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Quais os demonstrativos contábeis obrigatórios de serem elaborados e divulgados segundo a IAS 1? CONTEÚDOSEHABILIDADES Introdução ao Estudo da Disciplina Caro(a) aluno(a). Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Manual de Normas Internacionais de Contabilidade: IFRS versus normas brasileiras, do autor Ernest & Young, editora Atlas, 2010, PLT N°. Roteiro de Estudo: Tessa Cristina P. ColtroContabilidade Internacional www.cliqueapostilas.com.br 6 CONTEÚDOSEHABILIDADES LEITURAOBRIGATÓRIA • Quais as informações obrigatórias que devem constar nas Demonstrações Contábeis? • Qual o formato e a classificação dos Demonstrativos Contábeis? IAS 1 – Apresentação das Demonstrações Financeiras A IAS 1 foi revisada em 2008 pelo IASB, atual órgão internacional e entrou em vigor a partir de 1º de janeiro de 2009. O objetivo dessa norma é de estabelecer bases para apresentação das demonstrações financeiras, assegurando a comparabilidade das mesmas de um ano para o outro, como em relação aos demonstrativos financeiros de outras empresas. De acordo com essa norma, as demonstrações financeiras que deverão ser elaboradas e publicadas são: - Balanço Patrimonial. - Demonstração do Resultado do Exercício. - Demonstração do Resultado Abrangente. - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. - Demonstração do Fluxo de Caixa. - Notas Explicativas. No Brasil foi editado pelo CPC, Comitê de Pronunciamentos Contábeis, o CPC 26, que trata da mesma questão e foi elaborado a partir da IAS 1, portanto, a norma brasileira está alinhada com a norma internacional. www.cliqueapostilas.com.br 7 LEITURAOBRIGATÓRIA Veja alguns pontos importantes de aplicação da norma: a) Continuidade: As demonstrações financeiras devem ser preparadas com base no princípio da continuidade. Quando a empresa não tiver a intenção de continuar com suas operações, por intenção da administração em liquidar a entidade, ou não possuir nenhuma alternativa para continuar com suas operações, essa informação deve ser divulgada em notas explicativas. b) Regime de competência: As demonstrações contábeis devem ser elaboradas com base no regime de competência, com exceção da demonstração do fluxo de caixa. c) Frequência da divulgação: Os demonstrativos contábeis devem ser elaborados e divulgados ao menos uma vez por ano, incluindo a informação comparativa do ano anterior. d) Consistência: As entidades deverão manter a apresentação e classificação das contas nas demonstrações contábeis de um período para o outro a menos que outra alternativa seja mais apropriada ou caso outra norma determinar a mudança na apresentação. e) Informações Obrigatórias: nome da entidade, nível de arredondamento dos valores, moeda das demonstrações, data ou período coberto pelas demonstrações, e se as demonstrações são individuais ou consolidadas. Agora você estudará os demonstrativos obrigatórios de elaboração e publicação por tópicos: A) Balanço Patrimonial: a norma internacional não prevê ordem ou formato de apresentação, pode ser apresentado da seguinte maneira: - Em correntes e não correntes. - Por ordem de liquidez. - Por classificação mista. Ativo Corrente é todo ativo que satisfaz a qualquer um dos critérios mencionados abaixo: • Será, provavelmente, realizado, vendido ou consumido dentro do ciclo operacional normal da entidade. www.cliqueapostilas.com.br 8 • É mantido com o propósito inicial de ser negociado. • Espera-se que seja realizado dentro do período de 12 meses após a data do balanço. • Refere-se à caixa ou equivalentes de caixa, a menos que possua restrição de ser usado ou trocado para quitar uma obrigação por, no mínimo, 12 meses após a data do balanço. Se não apresentar nenhum dos critérios relacionados acima será considerado ativo não corrente. Passivo corrente é todo passivo que satisfaz os seguintes critérios relacionados abaixo: • Será, provavelmente, quitado dentro do ciclo operacional normal da entidade. • É mantido com o propósito inicial de ser negociado. • Tem prazo de vencimento de até 12 meses após a data do balanço. • A entidade não possui direito incondicional de adiar seu pagamento por, pelo menos, 12 meses após a data do balanço. Se não satisfizer nenhum dos critérios relacionados acima será considerado passivo não corrente. O Balanço patrimonial deve incluir, no mínimo, itens que representem os seguintes montantes: a) Imobilizado (máquinas, edifícios e equipamentos). b) Ativos intangíveis. c) Ativos financeiros. d) Investimentos avaliados pelo método de equivalência patrimonial. e) Estoques. f) Clientes e outras contas a receber. g) Caixa e equivalentes a caixa. h) Fornecedores e outras contas a pagar. i) Impostos sobre passivos e ativos. LEITURAOBRIGATÓRIA www.cliqueapostilas.com.br 9 LEITURAOBRIGATÓRIA j) Provisões. k) Passivos financeiros. l) Participação dos acionistas não controladores (minoritários) apresentados dentro do patrimônio líquido. m) Capital social e reservas atribuíveis aos acionistas controladores. Existe semelhança com as normas brasileiras na utilização do prazo de 12 meses, porém, a norma brasileira prevê ordem e formato de apresentação do Balanço Patrimonial. A norma internacional é mais ampla e flexível. A IAS 1 altera a nomenclatura de Balanço Patrimonial para Demonstração da Posição Financeira. Figura 2.1 – Modelo de Balanço Patrimonial em IFRS Ativo Nota 2010 2009 Patrimônio Líquido e passivo Nota 2010 2009 Ativo não corrente Patrimônio Líquido Imobilizado, líquido capital social investimentos societários reservas intangíveis lucros acumulados goodwill prejuízos acumulados impostos diferidos outros resultados abrangentes contas a receber subtotal ativos financeiros outros ativos participação do acionista não controlador Total do patrimônio líquido Ativo Corrente Passivo não corrente estoques empréstimos contas a receber financiamentos ativos financeiros impostos diferidos caixa e equivalentes provisão para contingências receitas diferidas líquidas Passivo Corrente fornecedores salários a pagar impostos a pagar contas a pagar Total do Ativo Total do Patrimônio Líquido e passivo Fonte: Manual de Normas de Contabilidade Internacional, 2010. www.cliqueapostilas.com.br 10 B) Demonstração do Resultado do Exercício: A IAS 1 não prevê formato de apresentação da Demonstração de Resultado do Exercício, apenas exige que sejam apresentados os seguintes itens em linhas separadas: • Receitas. • Custos financeiros. • Participações nos resultados da coligada e joint ventures reconhecidas pelo método de equivalência patrimonial. • Despesas de impostos. • Um único valor compreendendo: • O total de lucro ou prejuízo após os impostos de operações descontinuadas. • O lucro ou prejuízo após osimpostos reconhecidos na mensuração do valor justo líquido do custo da venda de ativos ou grupo de disposição da operação descontinuada. • Lucro ou prejuízo. • Lucro ou prejuízo de acionistas não controladores. • Lucro ou prejuízo de acionistas da controladora. Já a norma brasileira prevê formato de apresentação e exige a separação de itens operacionais dos não operacionais, que a partir da Lei nº 11.941/2009 passou a ser denominado “Outros Resultados operacionais”. A classificação das despesas, segundo a IAS 1, pode ser pela natureza ou função. Já no Brasil a classificação das despesas é pela função. Veja a sugestão de modelo para apresentação das despesas por função. LEITURAOBRIGATÓRIA www.cliqueapostilas.com.br 11 Figura 2.2 – Demonstração do Resultado por função. Demonstração do Resultado por função Nota 2010 2009 Receita de vendas (-) custo das vendas (=) lucro bruto (-) despesas operacionais (administrativas, comerciais, etc) (-) outras despesas (+) outras receitas (=) lucro operacional líquido (+/-) resultado de equivalência patrimonial (=) lucro antes do resultado financeiro (+) receitas financeiras (-) despesas financeiras (+/-) variações monetárias líquidas (+/-) ganhos e perdas com derivativos (+/-) variações cambiais líquidas (=) lucro antes do imposto de renda (-) imposto de renda corrente (+/-) imposto de renda diferido Lucro Líquido do período Lucro líquido atribuível a cada categoria de ações ações preferenciais ações ordinárias Lucro Líquido por ação ações preferenciais ações ordinárias Fonte: Manual de Normas de Contabilidade Internacional, 2010. LEITURAOBRIGATÓRIA www.cliqueapostilas.com.br 12 Figura 2.3 – Demonstração do Resultado por natureza Demonstração do Resultado por natureza Nota 2010 2009 Receita de vendas (-) custo das vendas (-) depreciação, exaustão e amortização (-) despesas com pessoal, administrativas e comerciais (-) outras despesas (+) outras receitas (=) lucro operacional líquido (+/-) resultado de equivalência patrimonial (+) receitas financeiras (-) despesas financeiras (+/-) variações cambiais líquidas (=) lucro antes do imposto de renda (-) imposto de renda corrente (+/-) imposto de renda diferido Lucro Líquido do período Lucro líquido atribuível a cada categoria de ações ações preferenciais ações ordinárias Lucro Líquido por ação ações preferenciais ações ordinárias Fonte: Manual de Normas de Contabilidade Internacional, 2010. C) Demonstração do Resultado Abrangente A demonstração do resultado abrangente inclui dentro do resultado do exercício itens que apareciam apenas na DMPL (Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido). Esta demonstração objetiva apresentar o resultado líquido do período, bem como possíveis resultados futuros ajustados no patrimônio líquido (outros resultados abrangentes), decorrentes de transações que ainda não se realizaram financeiramente, pois dependem de eventos futuros. Os resultados abrangentes de uma companhia envolvem: - Resultados não reconhecidos no período, mas acumulados no patrimônio líquido. LEITURAOBRIGATÓRIA www.cliqueapostilas.com.br 13 Exemplo: ganhos ou perdas decorrentes de conversão de demonstrações contábeis em moeda estrangeira; ganhos ou perdas na avaliação de ativos financeiros disponíveis para venda; ganhos ou perdas atuariais com planos de pensão com benefícios definidos. A IAS 1 propõe duas alternativas para apresentação desse demonstrativo: a) Apresentação de uma única demonstração conforme o exemplo: (+) Receitas (-) Custos (-) Despesas (=) Lucro Líquido (+/-) Efeitos de resultados abrangentes (=) Lucro Líquido b) Apresentação de duas demonstrações: - Demonstração do Resultado do Exercício. - Demonstração de Resultados Abrangentes. O CPC 26 contempla apenas a segunda opção. D) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido: A DMPL deve conter: - O resultado abrangente do período, separando o montante atribuível aos controladores e aos não controladores. - Efeitos de aplicações retrospectivas de acordo com a IAS 8 (mudança de políticas contábeis, estimativas contábeis e erros). - Para cada componente do PL, uma reconciliação entre o saldo contábil do início e do final do período, divulgando separadamente cada mudança. - Transações relacionadas aos proprietários, como contribuições e distribuições de recursos. LEITURAOBRIGATÓRIA www.cliqueapostilas.com.br 14 Figura 2.4 – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Descrição Capital Social Reserva de Lucros Lucros a Destinar Totais Saldo em 31/12/x0 Destinação do Lucro Líquido Reserva Legal Reserva Estatutária Dividendos Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - DMPL Fonte: autor E) Demonstração do Fluxo de caixa A Demonstração do Fluxo de Caixa evidencia as variações do saldo de caixa e equivalentes de caixa de um período. Pode ser elaborada pelo método direto ou indireto. Ela será tratara separadamente, através da norma IAS 7. Figura 2.5 - Demonstração do Fluxo de Caixa MÉTODO INDIRETO 2010 2009 Operações Lucro (+) Depreciação (+/-) Variação de Contas a Receber (+/-) Variação de Estoques (+/-) Variação de Contas a Pagar (Fornecedores) (+/-) Variação de Salários a Pagar (+/-) Variação de Outros Ativos Circulantes (+/-) Variação de Outros Passivos Circulantes Total do Fluxo de Caixa das Operações Investimentos (+/-) Aquisição de Ativos Não Circulantes (+/-) Outros Fluxos de Investimentos Total do Fluxo de Caixa dos Investimentos Financiamentos (+/-) Liberação (Pagamento) de Empréstimos (+/-) Emissão de ações- capital ou (Saída dos Sócios) (-) Dividendos (+/-) Outros Fluxos de Financiamento Total do Fluxo de Caixa dos Financiamentos TOTAL GERAL Fluxo de Caixa Líquido (Variação de Caixa) Saldo de Caixa do Início do Período Fonte: autor LEITURAOBRIGATÓRIA www.cliqueapostilas.com.br 15 F) Notas Explicativas “As notas contém informação adicionalmente ao apresentado na demonstração da posição financeira, que é o balanço patrimonial, a demonstração de resultados, a demonstração das mutações do patrimônio líquido e a demonstração do fluxo de caixa. As notas fornecem descrição narrativa ou aberturas de itens apresentados nessas demonstrações e informações sobre os itens que não se qualificam para reconhecimentos nessas demonstrações.” (IAS 1, par. 7 – tradução do professor) Nas notas explicativas deverá ser divulgada a base de preparação das demonstrações contábeis, as políticas contábeis significantes, informações exigidas pelas IFRS, mas não divulgadas nas demonstrações e informações adicionais não apresentadas nas demonstrações contábeis, mas que são relevantes para a sua compreensão. As notas deverão ser apresentadas de maneira sistemática e cada item das demonstrações contábeis deve apresentar referência cruzada com a informação relacionada nas notas. Resumindo, a IAS 1 é mais ampla e flexível que a norma brasileira em relação aos formatos de classificação e divulgação. LEITURAOBRIGATÓRIA LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites Acesse o site do Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Neste link você encontra o pronunciamento técnico do CPC 26 que trata da apresentação das demonstrações contábeis, o qual está em linha com a IAS 1. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=44>. Acesso em: 4 dez. 2013. www.cliqueapostilas.com.br 16 Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão. Lembre-se: vocêpode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema. AGORAÉASUAVEZ Vídeos Assista ao vídeo Introdução as demonstrações Contábeis. Vídeo elaborado pelo Conselho regional de Contabilidade, que trata da apresentação das demonstrações contábeis, seu objetivo, suas características, estrutura. Disponível em: <http://www.webed.com.br/webed/crc/index.php?276-280-28991>. Acesso em: 4 dez. 2013. Assista ao vídeo Demonstrações Contábeis e Notas Explicativas, disponibilizado pela TVR CRC, que trata das demonstrações contábeis para pequenas e médias empresas. Disponível em: <http://www.webed.com.br/webed/crc/index.php?276-280-16053>. Acesso em: 4 dez. 2013. LINKSIMPORTANTES www.cliqueapostilas.com.br 17 Questão 1: Assinale verdadeiro (V) ou falso (F) para as demonstrações contábeis obrigatórias de acordo com a IAS 1: ( ) Balanço Patrimonial. ( ) Demonstração do Valor Adicionado. ( ) Demonstração do Resultado do Exer- cício. ( ) Demonstração das Mutações do Patri- mônio Líquido. ( ) Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados. ( ) Balanço Ambiental. ( ) Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos. ( ) Demonstração dos Fluxos de Caixa. Questão 2: Qual dos seguintes itens relacionados abai- xo, não é um item específico de divulgação exigido pela IAS 1? a) Objetivo, políticas e processos para a administração do capital. b) Reconciliação das ações em circulação no início e no final do período. c) Nome e endereço dos principais acionistas. d) Moeda de apresentação do relatórios e o arredondamento adotado. e) Capital social e reservas atribuíveis aos acionistas controladores. Questão 3: De acordo com a IAS 1, qual dos seguintes relatórios mencionados abaixo não é um demonstrativo contábil obrigatório de divul- gação: a) Demonstração da posição financeira. b) Demonstração do valor adicionado. c) Demonstração dos fluxos de caixa. d) Demonstração do resultado abrangente. e) Notas explicativas. Questão 4: Sobre o formato do Balanço Patrimonial de acordo com a IAS 1, assinale verdadeiro (V) ou falso (F): ( ) Ativos e Passivos podem ser classifica- dos em correntes e não correntes, por ordem de liquidez ou por uma abordagem mista. ( ) O ativo deve ser classificado por ordem decrescente de liquidez. ( ) O passivo deve ser classificado por or- dem decrescente de exigibilidade. AGORAÉASUAVEZ www.cliqueapostilas.com.br 18 ( ) Ativos e Passivos devem ser sempre classificados em correntes e não correntes. Questão 5: De acordo com a IAS 1, assinale a alterna- tiva correta: a) A Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) faz parte do conjunto de demonstrações contábeis obrigatórias. b) A DOAR pode ser substituída pela Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) por escolha da empresa. c) A empresa deve divulgar tanto a DOAR quanto a DFC. d) A DFC é uma demonstração contábil voluntária, segundo a IAS 1. e) A DFC faz parte do conjunto de demonstrações contábeis obrigatórias. Questão 6: Quais são as demonstrações contábeis obrigatórias de serem elaboradas e divul- gadas, segundo a IAS 1? Questão 7: De acordo com a IAS 1, qual o conteúdo das Notas Explicativas? Questão 8: Segundo a norma internacional qual a nova nomenclatura do Balanço Patrimonial? Questão 9: Conforme o texto lido neste caderno de ati- vidades, existem alguns pontos importan- tes para aplicação dessa norma que são pressupostos básicos das demonstrações financeiras. Indique por meio de tópicos quais são eles. Questão 10: A partir da leitura dos temas 1 e 2, respon- da: Por que a harmonização das práticas contábeis é importante? AGORAÉASUAVEZ www.cliqueapostilas.com.br 19 Nesse tema você conheceu a IAS 1, que trata da apresentação da demonstrações contábeis, entendeu a importância de se ter demonstrativos contábeis padronizados para que o mesmo seja comparativo de um ano para outro ou seja comparável a outras empresas do mesmo segmento. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos! Ernest & Young; FIPECAPI, FIPECAPI. Manual de Normas de contabilidade internacional: IFRS - Versus normas brasileiras. 2ª edição. São Paulo: Atlas, 2010. PADOVEZE, Clóvis Luis. Manual de Contabilidade Internacional: IFRS – US Gaap – BR Gaap: teoria e prática. São Paulo: Cengage Learning, 2012. CPC 26. Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Disponível em <http://www.cpc.org.br/ mostraOrientacao.php?id=44>. Acesso em: 4 dez. 2013. Introdução as demonstrações Contábeis. Disponível em: <http://www.webed.com.br/we- bed/crc/index.php?276-280-28991>. Acesso em: 4 dez. 2013. Demonstrações Contábeis e Notas Explicativas. Disponível em: <http://www.webed.com. br/webed/crc/index.php?276-280-16053>. Acesso em: 4 dez. 2013. PORTAL DE CONTABILIDADE. Equivalência Patrimonial. Disponível em: <http://www. portaldecontabilidade.com.br/guia/equivalenciapatrimonial.htm>. Acesso em: 4 dez. 2013. WIKIPEDIA. Joint Venture. Disponível em: <http://pt.wikipedia.org/wiki/Joint_venture>. Acesso em: 4 dez. 2013. FINALIZANDO REFERÊNCIAS www.cliqueapostilas.com.br 20 Coligada: Entidade sobre a qual o investidor tenha influência significativa, sem exercer o controle. Joint Ventures: associação de empresas que pode ser definitiva ou não, com fins lucrativos para explorar determinado negócio, sem que nenhuma das empresas participantes perca sua personalidade jurídica. Equivalência Patrimonial: método que consiste em atualizar o valor contábil do investimento ao valor equivalente à participação societária da sociedade investidora no patrimônio líquido da sociedade investida, e no reconhecimento dos seus efeitos na demonstração do resultado do exercício. Questão 1 Resposta: ( V ) Balanço Patrimonial. ( F ) Demonstração do Valor Adicionado. ( V ) Demonstração do Resultado do Exercício. ( V ) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. ( F ) Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados. ( F ) Balanço Ambiental. ( F ) Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos. ( V ) Demonstração dos Fluxos de Caixa. GLOSSÁRIO GABARITO www.cliqueapostilas.com.br 21 Questão 2 Resposta: Alternativa C. O nome dos principais acionistas não faz parte das informações obrigatórias de divulgação. Questão 3 Resposta: Alternativa B. A Demonstração do valor adicionado não é um demonstrativo obrigatório de elaboração e divulgação. Questão 4 Resposta: ( V ) Ativos e Passivos podem ser classificados em correntes e não correntes, por ordem de liquidez ou por uma abordagem mista. ( F ) O ativo deve ser classificado por ordem decrescente de liquidez. ( F ) O passivo deve ser classificado por ordem decrescente de exigibilidade. ( F ) Ativos e Passivos devem ser sempre classificados em correntes e não correntes. A classificação dos ativos e passivos pode ter diferentes abordagens, já que a norma não prescreve ordem ou formato específico para o Balanço Patrimonial: Correntes e não correntes; Separação por ordem de liquidez; e Classificação mista. Questão 5 Resposta: Alternativa E. A DOAR não faz parte do conjunto de demonstrativos contábeis obrigatórios de apresentação e também não pode substituir a DFC. Questão 6 Resposta: Segundo a IAS 1 os demonstrativos contábeis obrigatórios de elaboração e divulgação são: - Balanço Patrimonial. - Demonstração do Resultado do Exercício. - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. - Demonstração do Fluxo de Caixa. - Notas Explicativas. GABARITO www.cliqueapostilas.com.br 22 Questão 7 Resposta: Nas notas explicativasdeverá ser divulgada a base de preparação das demonstrações contábeis, as políticas contábeis significantes, informações exigidas pelas IFRS, mas não divulgadas nas demonstrações e informações adicionais não apresentadas nas demonstrações contábeis, mas que são relevantes para a sua compreensão. Questão 8 Resposta: A nova nomenclatura do Balanço Patrimonial passa a ser Demonstração da Posição Financeira. Questão 9 Resposta: São pontos importantes de aplicação da norma: - Continuidade. - Regime de Competência. - Frequência de divulgação. - Consistência. - Informações obrigatórias. Questão 10 Resposta: O objetivo da IAS 1 é estabelecer bases para a apresentação das demonstrações contábeis, buscando assegurar a comparabilidade tanto das demonstrações contábeis de um ano para outro quanto em relação às demonstrações contábeis de outras empresas. O objetivo das demonstrações contábeis é o de proporcionar informação acerca da posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas. As demonstrações contábeis também objetivam apresentar os resultados da atuação da administração na gestão da entidade e sua capacitação na prestação de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados. Por todos esses motivos se faz necessário a harmonização dos demonstrativos contábeis, para que os mesmos possam ser comparáveis de um ano para o outro e também em relação a outras empresas de países diferentes. GABARITO www.cliqueapostilas.com.br www.cliqueapostilas.com.br www.cliqueapostilas.com.br
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