Slides - Demonstração do Resultado do Exercício - DRE

Esta é uma pré-visualização de arquivo. Entre para ver o arquivo original

Demonstração de resultado do exercício (DRE)
Professor: Rodrigo Lanna F. da Silveira
Curso: CE 141 - Contabilidade e Análise de Balanço 
ppt3_Aulas 6 a 8
Fev/2013
1
CE141 - Contabilidade e Análise de Balanço
Estrutura da Aula
Introdução
Regimes de contabilidade
Apuração do resultado
Referências Bibliográficas
2
2
CE141 - Contabilidade e Análise de Balanço
A. Introdução
Resultados
3
Ao fim de cada exercício social, a empresa apurará o resultado de sua atividade e apresentará a DRE  resumo ordenado das Receitas e Despesas do período
Indicador global de eficiência
Regras
xxx0
xxx1
xxx0
xxx1
 
 PC
 AC
PASSIVO e PL
ATIVO
 PNC
 ANC
Total
Total
BALANÇO PATRIMONIAL
resultado
Impostos
Despesas
CMV
Receita
(xxxxx)
(-)
(xxxx)
(-)
(xxxx)
(=)
(xxxxx)
(-)
xxxxxx
(+)
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
Regras
3
CE141 - Contabilidade e Análise de Balanço
 DRE: forma de apresentação
4
DRE (simples)
 Receitas
(-) Despesas . 
 Lucro ou Prejuízo
V
E
R
T
I
C
A
L
DRE (completa)
 Receitas
(-) Deduções
(-) Custos
(-) Despesas
(-) .................
 ..........................
 Lucro ou Prejuízo
V
E
R
T
I
C
A
L
RECEITA (-) CUSTOS/DESPESAS = LUCRO
B. Regimes de contabilidade
5
Regime de Competência versus Regime de Caixa
Em dez-08, a empresa fecha uma venda que gerará receita de R$2 milhões. Porém, tal montante somente será recebido em jan-09. 
A empresa comprou estoques e consumiu em dez-08 e somente pagará em fev-09.
Em qual período contábil vamos computar esta venda e esta despesa?
Princípios contábeis referentes ao Regime de Competência 
6
Princípio da realização da receita
	Receita é reconhecida quando gerada
	Fator gerador: transferência ao comprador dos bens e serviços
Princípio da confrontação da despesa
	Reconhecendo a receita, associamos a despesa sacrificada para obter tal receita. 
Lucro e prejuízo são reconhecidos no momento da venda
Exemplo
7
Empresa tem :
receita de $10 milhões no período, sendo que 60% foi recebido.
despesa de $8 milhões (sendo que 6 milhões já foram pagos).
ITENS
REGIME (em milhões)
COMPETÊNCIA
CAIXA
(+) Receita
(–) Despesa
(=) Lucro
Para pensar...
8
Abril: compra de material para escritório
Junho: consumo do material
Outubro: pagamento do material
Regime de Competência e o Balanço Patrimonial
9
Aquisições que não se tornaram despesas por não serem consumidas no exercício  onde devem ser classificadas?
Exemplo 1
Material de escritório adquirido em 200X por $10.000 e, nesse ano, consumimos R$8.000
Exemplo 2
Contrato de seguro para o período entre set de X0 e ago X1 por R$480 mil. 
Gastos que serão despesas em exercícios futuros
10
 Compra de um veículo a vista por R$60 mil. 
 Vida útil: três anos
 Receita mensal = R$4.000
 Despesa mensal = R$3.000
DRE
Receita
R$ 48.000
(-) Despesa Operacional
(R$36.000)
(-) Depreciação
(R$20.000)
Prejuízo =
(R$8.000)
Ativo
Passivo
Circulante12.000
Circulante
Não Circulante
Não Circulante
Veículo 60.000
Patrimônio Líquido
(-) Depr. (20.000)
Capital 60.000
(-) Prejuízo (8.000)
Total 52.000
Total52.000
Adiantamentos que se tornarão receitas
11
Como a APTA deve registrar esta operação?
A empresa APTA vende um equipamento para sua empresa e exige que exista um sinal de R$100 mil, sendo que a entrega ocorrerá em 15 meses?
12
Exercício 1
No primeiro mês de operações da Cia, o Relatório de Apuração do resultado apontou lucro. Com os dados abaixo, complete o BP. 
Receita total a prazo.............................................................................................. $10.000
(-) Despesas de salários (ainda não pagos)......................................................... $3.000
(-) Juros incorridos no mês não pagos(financiamento de $10.000 x 10%)... $1.000
(-) Material de escritório consumido (estoque no início: 3.000).........................$1.000
(-) Depreciação de veículos (20% x 1/12 x $12.000)........................................ $200
C. Apuração do resultado
13
DICRIMINAÇÃO
EXERCÍCIO ATUAL
EXERCÍCIO ANTERIOR
(+)
RECEITA BRUTA
(-)
Deduções de vendas
(-)
Impostossobrevendas
(=)
RECEITA LÍQUIDA
(-)
Custo das Vendas ou dos Serviços
(=)
LUCRO BRUTO (OU PREJUÍZO)
(+/-)
Despesas e Receitas Operacionais
Despesas Comerciais / Administrativas / Tributárias / Outras /Resultado de investimento em coligadas e controladas
(=)
RESULTADO ANTES DAS DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS
(+/-)
ResultadoFinanceiroLíquido
(=)
RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
(-)
Provisão para o IR e Contribuição Social
(=)
LUCRO LÍQUIDO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS
(-)
Tributos das operações descontinuadas e baixas de ativos e mensuração do valor justo
(=)
LUCRO LÍQUIDO (OU PREJUÍZO) DO PERÍODO
Lucro Bruto (Receita Real da Empresa)
14
(+)
RECEITA BRUTA
Vendas
Serviços prestados
(-)
DEDUÇÕES(Abatimentos, devoluções e descontos comerciais)
(-)
IMPOSTOS(IPI, ICMS, ISS, entre outros).
(=)
RECEITA LÍQUIDA
(-)
CUSTO DO PRODUTO VENDIDO ou SERVIÇO PRESTADO
(=)
LUCRO BRUTO
O que podemos verificar com os valores relativos às devoluções e abatimentos?
 Qual é a diferença entre custo e despesa?
 O que é mark-up?
Exemplo
15
Empresa K realiza uma venda de $700.000 para X e $800.000 para Y.
A empresa X devolve 4% da mercadoria, pois constata erro de fabricação em um lote. Já Y só aceita ficar com todo lote caso K conceda 5% de abatimento para evitar devolução.
Simultaneamente, realiza uma venda bruta de $1.000.000 para W, oferecendo um desconto de 5% dada a quantidade adquirida.
Observa-se também que os impostos sobre as vendas são de $300.000.
O custo de venda, não considerando as despesas administrativas, é de R$750.000. 
Elevam CCL: Lucro líquido, vendas de elementos do ativo permanente, empréstimos e financiamentos de longo prazo, integralização de capital, recebimento de realizável a longo prazo.
Diminuem CCL: Prejuízo líquido, aquisição de elementos permanentes, amortização de exigibilidades de longo prazo e etc
CE141 - Contabilidade e Análise de Balanço
15
Lucro Operacional
16
Despesas 
de Vendas
Despesas 
Administrativas
Despesas 
Financeiras
Outras 
despesas
Variações 
monetárias
(+)
RECEITA BRUTA
(-)
Deduções de vendas e Impostos
(=)
RECEITA LÍQUIDA
(-)
Custo das Vendas ou dos Serviços
(=)
LUCRO BRUTO (OU PREJUÍZO)
(-)
Despesas Comerciais
(-)
Despesas Administrativas
(-)
Despesas Tributárias
(-)
Outras Despesas ou Receitas Operacionais
(-)
Resultadodeinvestimentosemcoligadas/controladas
(=)
RESULTADO ANTES DAS DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS
(-)
DespesaFinanceira
(+)
ReceitaFinanceira
(=)
RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
Observação Importante!!!!
17
SÃO PAULO - A Companhia de Saneamento Básico do Estado de São Paulo (Sabesp) fechou o ano de 2011 com lucro menor que o de 2010, devido principalmente à variação cambial sobre empréstimos e financiamentos externos.
O ganho líquido da empresa recuou 25% no período, para R$ 1,22 bilhão. Em 2010, a Sabesp havia lucrado um total de R$ 1,63 bilhão.
A receita operacional líquida da companhia, por sua vez, aumentou 7,6%, de R$ 9,23 bilhões para R$ 9,92 bilhões, enquanto o Ebitda ficou praticamente estável, ao passar de R$ 3,22 bilhões para R$ 3,21 bilhões. A margem Ebitda teve baixa de 34,9% para 32,4%, de 2010 para 2011.
Os custos dos produtos e serviços prestados, despesas administrativas e comerciais e de construção da Sabesp ainda tiveram acréscimo de 14% no ano passado, para R$ 7,47 bilhões.
Valor On Line - 23/03/2012 - 20h55 
Sabesp fecha quarto trimestre e 2011 com lucro menor
O que é EBITDA?
18
Com multa por cartel, prejuízo da Philips aumenta 121%	
AMSTERDà- A Philips registrou prejuízo líquido de 358 milhões de euros entre outubro e dezembro,  resultado 121% superior às perdas de 162 milhões de euros apuradas um ano antes. Segundo a companhia,
o desempenho no período foi afetado pelo encargo de 380 milhões de euros com um programa de corte de custos e uma multa de 509 milhões de euros pela prática de cartel no mercado de televisores nos anos 1990.
A receita líquida da Philips avançou 7% no quarto trimestre, para 7,16 bilhões de euros. O EBITDA subiu 50%, para 875 milhões de euros. (...)
“O ambiente econômico desafiador em 2012, notadamente na Europa e nos Estados Unidos, teve impacto em nossa lista de encomendas e, portanto, esperamos que nossas vendas iniciem 2013 lentas, para acelerar no segundo semestre do ano”, disse Frans van Houten, presidente-executivo da fabricante. (...)
Neste ano, a companhia pretende obter um aumento da receita de 4% a 6%, com margem Ebitda de 10% a 12%.  Em 2012, a receita atingiu 24,78 bilhões de euros, alta de 9,8%.
A Philips registrou lucro líquido atribuível aos acionistas de 226 milhões de euros no ano passado, ante prejuízo de 1,29 bilhão de euros em 2011.
A Philips reestrutura o portfólio de ativos para ser menos dependente de negócios cíclicos e mercados de consumo e focar em produtos de saúde e bem-estar. Junto com a divulgação de resultados, a companhia anunciou  a venda do negócio de áudio, vídeo, multimídia e acessórios para a Funai Electric, por 150 milhões de euros em dinheiro e uma taxa de licenciamento da marca.
(Dow Jones Newswires)
Fonte: Valor (29/01/13)
Conceito de Ebitda ou Lajida:
19
DETERMINAÇÃO DO E B I T D A
Lucro Operacional............................................ 2.500
(+) Depreciação / Amortização inclusa 
 no CPV e Despesas Operacionais............. 200
EBITDA............................................................... 2.700
(=)
RECEITA LÍQUIDA
10.000
(-)
CUSTO DAS VENDAS OU SERVIÇOS
5.000
(=)
LUCRO BRUTO
5.000
(-)
DESPESAS OPERACIONAIS
Vendas............................... R$2.000
Administrativas e gerais...... R$ 500
2.500
(=)
LUCRO OPERACIONAL (EBIT)
2.500
(-)
Despesafinanceira
300
(=)
LUCRO ANTES DOS TRIBUTOS
2.200
20
Por que EBITDA negativo?
Lucro depois do IR
21
 IR de 15% + 10% sobre o que exceder um lucro anual de R$240 mil
 A base de cálculo para o IR: Lucro Real (LR).
 Apurado a parte da DRE
 Ajustes:
Inclusões
Exclusões
(+)
RECEITA BRUTA
(-)
Deduções de vendas e Impostos
(=)
RECEITA LÍQUIDA
(-)
Custo das Vendas ou dos Serviços
(=)
LUCRO BRUTO (OU PREJUÍZO)
(-)
Despesas
(=)
RESULTADO ANTES DAS DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS
(-/+)
Despesa/ReceitaFinanceira
(=)
RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
(-)
Provisão de IR e CSLL
(=)
LUCRO DEPOIS DO IR (OU PREJUÍZO)
Exemplo
22
DICRIMINAÇÃO
EXERCÍCIO ATUAL
(+)
RECEITA BRUTA
2.500.000
(-)
Deduções
(418.000)
(=)
RECEITA LÍQUIDA
2.082.000
(-)
Custo das Vendas ou dos Serviços
(750.000)
(=)
LUCRO BRUTO (OU PREJUÍZO)
1.332.000
(-)
Despesas Operacionais de Vendas, Administrativas e Financeiras (deduzida a Receita)
(1.170.000)
(=)
LUCRO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
162.000
(-)
Provisão para o IR e CSLL
(35.550)
(=)
LUCRO DEPOIS DO IR e CSLL(OU PREJUÍZO)
126.450
?????
Lucro Real
23
Lucro contábil
162.000
Inclusões
6% de excesso de depreciação x $2 milhões
120.000
Multa fiscal
55.000
Exclusões
Prejuízodo exercício anterior
(100.000)
LUCRO REAL
237.000
Provisão para IR = 15% x 237.000 = $35.550
Lucro Líquido
24
DICRIMINAÇÃO
(+)
RECEITA BRUTA
(-)
Deduções de vendas
(-)
Impostossobrevendas
(=)
RECEITA LÍQUIDA
(-)
Custo das Vendas ou dos Serviços
(=)
LUCRO BRUTO (OU PREJUÍZO)
(+/-)
Despesas e Receitas Operacionais
Despesas Comerciais / Administrativas / Tributárias / Outras /Resultado de investimento em coligadas/controladas
(=)
RESULTADO ANTES DAS DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS
(+/-)
ResultadoFinanceiroLíquido
(=)
RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
(-)
Provisão para o IR e Contribuição Social
(=)
LUCRO LÍQUIDO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS
(-)
Tributos das operações descontinuadas e baixas de ativos e mensuração do valor justo
(=)
LUCRO LÍQUIDO (OU PREJUÍZO) DO PERÍODO
Indicadores
25
Lucratividade
Rentabilidade
Produtividade
26
Setor
Giro
Margem Líquida
Ferrovia
0,32
11,40
Água e esgoto
0,39
12,50
Extração e Distribuição de Petróleo
0,43
13,00
Energia Elétrica
0,43
13,10
Concessionária de transporte
0,44
16,60
Serviços de Telecomunicações
0,44
6,40
Construção civil
0,72
12,00
Metais
0,74
(1,10)
Veículos terrestres e aéreos
0,76
3,00
Lazer, Cultura e Entretenimento
0,79
4,30
Cimentos e agregados
0,97
8,20
Alimentos e Bebidas
0,98
7,90
Softwares, serviços computacionais
1,01
3,90
Serviços de Saúde
1,04
3,80
Comércio em geral
1,26
2,00
Eletrodomésticos
1,26
7,70
Varejo linhas especiais
1,55
(3,00)
Giro versus Margem
Exercício 2
27
Ordene o DRE da empresa KOL e calcule as margens bruta, operacional e líquida de lucro, interpretando tais indicadores. 
Lucro antes do IR 	 	=	 ?
Despesas administrativas 	= 	 9.120
Custos das vendas 	 	 =	22.800
Lucro bruto		 =	 ?
Lucro operacional		 =	 ?
Despesas financeiras		 =	 1.360
Receitas financeiras	 	 =	 1.050
Despesas das vendas	 =	 12.750
Lucro líquido		 =	 ?
Vendas líquidas		 =	 50.570
Participações diversas	 =	 1.000
IR			 =	 1.750
Lucro depois do IR	 	 =	 ?	
Exercício 3
28
O Lucro Antes do IR da Cia XLZ é de R$32,5 milhões. Na expectativa de escriturar o Livro de Apuração do Lucro Real, o contador levanta os seguintes dados:
Haverá participação no lucro à base de 10% para os empregados e 5% para os administradores;
Houve diversas inclusões de R$12,5 milhões
Houve multa fiscal de R$1,5 milhão
Houve um excesso de depreciação de R$6 milhões
Houve doação às instituições filantrópicas, ainda não deduzida do lucro, no valor de R$2,8 milhões.
Calcule o IR à base de 15% e o lucro líquido.
Exercício 4
29
IR à base de 15%. O lucro contábil é igual ao lucro real. Dividendos provisionados é de 40% sobre o lucro líquido.
A empresa vendeu no ano R$10.000, da qual metade já foi recebida.
Das parcelas subtraídas, obteve-se custos totalmente pagos de $3.000, despesas operacionais não pagas de R$2.000.
A empresa comprou a vista no final do ano prédios no valor de R$1.950 e, também no final do ano, aumentou o capital em dinheiro no valor de R$2.000. 
Pede-se: BP e o DRE
ATIVO
PASSIVO E PL
Circulante
- Caixa
- Duplicatas a receber
Não Circulante
- Imobilizado
Terrenos
Prédios
31-12-X8
31-12-X9
Circulante
- Contas a pagar
- Impostos a pagar
- Dividendos a pagar
Patrimônio Líquido
-Capital
- Lucros acumulados
31-12-X8
31-12-X9
1.000
4.000
...
...
...
...
4.500
500
...
...
...
...
...
Total do ativo
5.000
...
Total do passivo/PL
5.000
...
Exercício 5
30
DICRIMINAÇÃO
X5
X6
(+)
RECEITA BRUTA
10.000
15.000
(-)
(-)
(-)
IPI e ICMS
Deduções
Descontos comerciais
1.200
500
300
1.800
1.000
200
(=)
RECEITA LÍQUIDA
8.000
12.000
(-)
Custo das Vendas ou dos Serviços
2.400
4.000
(=)
LUCRO BRUTO
5.600
8.000
(-)
(-)
(+)
Despesas Operacionais de Vendas
Despesas Administrativas
Outras receitas
1.200
1.000
500
3.000
2.000
2.300
(=)
RESULTADO ANTES DAS DESP. E REC. FINANC.
3.900
5.300
(-)
Despesas Financeiras (deduzida a Receita)
1.400
1.500
(=)
RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
2.500
3.800
(-)
Provisão para o IR e CSSL
(500)
(800)
(=)
LUCRO DEPOIS DO IR (OU PREJUÍZO)
2.000
3.000
(-)
Participações
- Empregados
- Administradores
(100)
(200)
(100)
(350)
(=)
LUCRO LÍQUIDO (OU PREJUÍZO)
1.700
2.550
31
A Cia garantiu aos acionistas que seu lucro aumentaria em 50% de X5 para X6. Satisfeita com esta conquista, ela publica o seu DRE. Pergunta-se:
Pode-se dizer que a necessidade de aumentar as vendas em 50% prejudicou, em parte, a qualidade do produto?
É possível que a empresa tenha ditado uma política de reduzir os descontos no sentido de manter a Margem Bruta de Lucro?
No
item de despesas com vendas constam Comissão de Vendedores e Propaganda. É possível afirmar que a empresa aumentou consideravelmente estes gastos para elevar o lucro?
Considerando a característica de Despesas Fixas, as Despesas Administrativas comportaram-se de forma adequada?
É possível afirmar que as despesas financeiras decorrente de remuneração de terceiros permaneceram no mesmo nível?
É correto afirmar que a empresa teve que liquidar Ativo Permanente para atingir a meta desejada de lucro?
Considerando a alíquota de IR de 15% por que os percentuais no cálculo são superiores a este? Por que são diferentes nos dois anos?
Pode-se dizer que a empresa teve um bom desempenho em X6?
Na hipótese de tratar os encargos financeiros como não operacionais, como analisar Margem Operacional de Lucro?
Qual é a análise geral que você faz da empresa?
Exercício 6
32
A Cia Enganação é uma empresa comercial, sendo que em sua receita bruta de R$10 mil estão contidos 18% de ICMS. Não teve outras deduções, além de um abatimento de R$200,00.
Se custo foi de R$3 mil, as despesas financeiras foram de R$2.350, as de venda de R$1.000 e as administrativas de R$500. As receitas financeiras foram de R$1.600. A empresa fez um empréstimo de US$10 mil, sendo que a cotação do dólar foi de R$0,90 para R$1,00 por ocasião do encerramento do balanço.
Além disso, pagou uma multa punitiva contida em despesa administrativa de R$350 e tem um prejuízo fiscal do ano anterior de R$100. A taxa de IR é de 15% e ela não pagará CSLL. Os empregados terão participação de R$250 no lucro, não deduzidos do IR.
Monte o DRE.
Exercício 7
33
Monte o DRE da empresa e calcule a Margem Líquida de Lucro, sabendo que:
 Receita bruta = $100.000
 Lucro bruto = $50.000
 Despesa administrativa = $12.000
 Ganho com derivativos = $10.000
 Devoluções representam 5% da receita bruta
 O ICMS é de $16.100
 Os encargos financeiros líquidos é de $8.500
 Despesas de vendas representam 10% das receitas líquidas
 IR de 15%. No cálculo, foi incluída uma despesa administrativa de $5.000. A empresa teve prejuízo no ano anterior de $3.000.
Exercício 8
34
Leia o texto e responda as questões a seguir:
NET tem prejuízo de R$91 mi no 4o trimestre de 2008
11 de fevereiro de 2009 | 9h 12 REUTERS
A Net Serviços, maior operadora de TV a cabo do país, registrou prejuízo líquido de 91 milhões de reais no quatro trimestre de 2008, ante lucro líquido de 96 milhões de reais no mesmo período do ano anterior.
Em 2008 como um todo, a empresa teve um prejuízo líquido de 95 milhões de reais, ante lucro de 208 milhões de reais em 2007.
O Ebtida cresceu para 278 milhões de reais no último trimestre do ano passado, ante 216 milhões de reais nos três últimos meses de 2007.
A margem Ebitda no período se manteve em 27 por cento.
Como você explica um EBITDA positivo, sendo o lucro líquido negativo?
O que significa margem EBITDA?
Exercício 9
35
Elabore o DRE da Cia Eletrônica a partir das informações abaixo:
 Carro adquirido por R$19 mil;
 Peças ao custo de R$1.600 foram recebidas e usadas durante o mês;
 Receita de serviço no mês foi de R$33.400, mas somente a quantia de R$20.500 foi recebida à vista. Tipicamente somente 95% das vendas a crédito são recebidas;
 Despesa com juros de empréstimo foi de R$880;
 Despesa com salário no mês foi de R$10.000, porém R$1.400 deste valor não tinham sido pagos aos empregados ainda;
 Contas de luz de R$1.500 foram pagas e R$700 desse montante estavam associados com operações do mês passado;
 Despesa de depreciação foi de R$2.700;
 Despesa comercial foi de R$1.900
 Uma provisão de IR foi estabelecida em R$2.800, da qual R$2.600 foram pagos;
Despesa administrativa de R$4.700.
I. Referências bibliográficas
36
IUDÍCIBUS, S.; MARION, J. C. Curso de contabilidade para não contadores. 5 ed. São Paulo, Atlas, 2008. Capítulos 5.
MARION, J. C. Contabilidade empresarial. 14 ed. São Paulo, Atlas, 2009. Capítulo 6.
CHING, H. Y.; MARQUES, F.; PRADO, L. Contabilidade & Finanças para Não Especialistas. 3 ed. PEARSON. 2010. Capítulo 3.