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1 saberes.senado.leg.br Intodução ao Controle Interno Sumário MÓDULO I – História e conceitos básicos 4 Objetivos 4 Unidade 1 – As atividades de controle na vida em geral 4 Unidade 2 - O processo histórico de desenvolvimento do controle e suas diversas definições 7 Unidade 3 – Características e princípios da gestão pública, distinguindo os diferentes tipos de controle 9 Revisão 15 Conclusão 16 MÓDULO II - O controle administrativo na Constituição e seus princípios 17 Unidade 1 - O Controle Interno Administrativo na Constituição 17 Unidade 2 - Competências e funções do Controle Interno 21 Unidade 3 - Os controles internos administrativos 25 Revisão 27 Conclusão 27 MÓDULO III - Legislação infraconstitucional e aplicação dos princípios básicos 28 Unidade 1 - Histórico das normas de Controle Interno na Administração Pública brasileira 28 Unidade 2 - As principais leis e normas sobre Controle Interno na Administração Pública 31 Unidade 3 - Os componentes e princípios de controle e sua aplicação nas rotinas diárias e na Administração Pública 36 Referências bibliográficas 43 4 MÓDULO I – História e conceitos básicos Objetivos Ao final do módulo você será capaz de: • Identificar as atividades de controle na vida em geral; • Compreender o processo histórico de desenvolvimento de controle e suas diversas definições; • Identificar características e princípios da gestão pública e de controle, distinguindo os tipos existentes. Sensibilização “Se existe um jeito fácil e rápido de amarrar os cordões dos sapatos, não vejo razão alguma para submeter o aluno às dores de inventar um jeito diferente.” Rubem Alves Unidade 1 – As atividades de controle na vida em geral Você já parou para pensar alguma vez na palavra CONTROLE? Veja as seguintes situações. Você provavelmente já praticou algumas dessas atividades: • Fechar portas e janelas ao sair de casa para evitar a entrada de estranhos, insetos, chuva, etc; • Avisar aos parentes para onde vai, que horas pretende voltar, como pode ser encontrado; • Tirar um extrato no banco, ao menos semanalmente, para ver se recebeu o salário ou acompa- nhar os débitos e créditos em sua conta; • Levantar a tampa da panela para ver se a comida está no ponto, etc. • Dirigir dentro do limite de velocidade conforme a rua ou estrada evita o prejuízo das multas; mas, principalmente, salva vidas nos acidentes; Respeitar a preferência e a ordem de atendimento na fila da bilheteria, do caixa no supermercado, da agência bancária; Respeitar as vagas reservadas para idosos ou pessoas com deficiência, na rua, em shoppings etc. Esses são exemplos diretamente relacionados ao nosso comportamento individual, às regras adotadas no dia a dia objetivando atingir uma finalidade específica. E ainda que você não tenha sistemática e tecnica- mente pensado em controle no momento em que as praticou, certamente adotou vários procedimentos que expressam como definimos esse conceito. Apesar de simples, são reveladores de algumas características iniciais importantes que precisamos aprender. IMPORTANTE Controle está presente em vários momentos da nossa vida prática. Temos uma compreensão, ainda que intuitiva, de situações de riscos em que podem ocorrer eventos indesejáveis que comprometam um objetivo esperado. Controle remete à noção de processos, procedimentos, atividades que exercemos objetivando atingir um fim específico. Controle, finalmente, expressa a ideia de finalidade, de objetivo. Veja que os pontos apresentados nos ajudam a compreender o que é controle. Considere, agora, os indivíduos com os quais lidamos diariamente: familiares, vizinhos, colegas de traba- lho, pessoas desconhecidas, etc. 5 Você perceberá que fora do âmbito de nosso interesse pessoal e imediato direto, conforme os exemplos citados anteriormente, nós ainda nos deparamos com um conjunto de situações que exigem comporta- mentos específicos. Veja mais algumas situações do dia a dia que expressam controle: • Ser educado e respeitoso com nossos pais, com os idosos, com autoridades religiosas, civis e públicas; • Respeitar os direitos dos demais cidadãos, assegurando-lhes a privacidade, o sossego; • Cuidar dos bens públicos financiados com os impostos, zelando por sua integridade; • Obedecer às leis, normas e regras comuns aplicáveis nos deslocamentos no trânsito. IMPORTANTE Nessas situações, controle tem a ver com a observância de valores, normas e regras gerais de conduta, social ou politicamente estabelecidas. Esse conceito é muito utilizado na Sociologia quando essa área do conhecimento se refere ao controle social. Nós voltaremos a falar sobre ele mais à frente. Até aqui, você refletiu sobre controle a partir de duas dimensões, as quais ocupam posições diferentes: uma na esfera individual, e outra na esfera social. Uma terceira dimensão precisa ser incorporada à nossa reflexão. À medida que você vai ampliando ainda mais o contexto em que vive, percebe que, toda vez que dedica tempo para monitorar ou avaliar algo que está fazendo, para verificar se está indo no caminho do que pretende alcançar, está realizando o que podemos chamar “função controle”. Para manter o foco nos objetivos que você deseja ou precisa atingir no trabalho, por exemplo, frequen- temente se depara com demandas para: • Registrar nossa frequência diária; • Executar adequadamente nossas tarefas; • Cumprir objetivos e metas estabelecidos: vendas, atendimento, relatórios; • Zelar pelos bens e equipamentos sob nossa responsabilidade. Essas situações também expressam controle, só que com uma distinção importante. Nesse caso, os controles estão diretamente relacionados aos objetivos e interesses de um órgão ou entidade pública (prefeitura, hospital, escola, etc.) ou mesmo particular (fábrica, supermercado, farmácia, etc.). Nessa dimensão, portanto, devemos pensar sobre as instituições como entes (pessoas jurídicas) dotados de interesses e objetivos bem definidos, que exigem processos, procedimentos e atividades que visem assegurar sua realização e existência. PROCESSOS É um termo que indica a ação de avançar, ir para frente, (pro+cedere) e é um conjunto sequencial e particular de ações com o objetivo comum. Pode ter os mais variados propósitos: criar, inventar, projetar, transformar, produzir, controlar, manter e usar produtos ou sistemas. PROCEDIMENTOS São as operações necessárias para a realização de uma tarefa, geralmente no âmbito de um processo, podendo estar padronizadas em um documento. 6 ATIVIDADES Atos para a realização de uma ação, geralmente planejados ou sugeridos, no ambiente de uma instituição. Como os indivíduos, que buscam proteger suas casas, seus bens, ou como a sociedade, que procura preservar seus valores e o respeito às normas de conduta estabelecidas pelos cidadãos e seus represen- tantes políticos, também as organizações promovem esforços para conseguir atingir os seus objetivos. Dentre os inúmeros instrumentos que as organizações usam com a intenção de alcançar suas metas, um dos mais importantes são os instrumentos de controle. Observe que, na medida em que avançamos em nossos estudos, controle deixa de constituir um pro- cesso meramente intuitivo, como nos exemplos iniciais citados, e passa a se caracterizar como instru- mento e processos sistemáticos e técnicos que visam assegurar com razoável certeza a realização dos objetivos da organização: Sistemáticos Os controles são sistemáticos por serem produto de planejamento e da execução de todos os processos e atividades previstos. Além disso, os controles são ininterruptamente empregados durante a existência da organização. Ou seja, ao longo de toda a sua existência o controle será aplicado às atividades exerci- daspela organização. Técnicos São técnicos quando baseados em critérios de racionalidade (adequabilidade dos meios com relação aos fins almejados), e passíveis de serem avaliados quanto à suficiência para o atingimento de seus fins. Em resumo, vimos que os exemplos citados expressam situações da vida em geral em que o controle está presente, contemplando dimensões relacionadas aos indivíduos, à sociedade e às organizações que trabalhamos, indicando, portanto, diferentes perspectivas: pessoal, social e organizacional. A figura abaixo expressa as três dimensões de controle. Nos tópicos subsequentes teremos oportunida- de de aprofundar a questão. 7 Unidade 2 - O processo histórico de desenvolvimento do controle e suas diversas definições Ciente de que o controle está presente em muitas atividades de nossas vidas, você deve estar curioso para saber como processos relativamente simples que fazem parte de nossas atividades diárias resultaram na moderna construção de conceitos, instrumentos e processos tão úteis às atividades desempenhadas pela administração pública. De onde surgiu a ideia de controle? Nós vamos refletir sobre isso, agora. Um pouco de história! Várias referências e evidências sugerem que nossos ancestrais também tiveram que enfrentar situações que exigiam controle. Obviamente, não na dimensão que hoje utilizamos. Desde os mais rudimentares até os mais modernos instrumentos usados na sociedade atual, diversos processos e procedimentos foram utilizados com essa finalidade. A diferença é que as situações e necessidades eram outras. Na incansável luta pela sobrevivência, nossos ancestrais recorriam à caça, à pesca e à coleta de alimentos. Hoje, nós procuramos um supermercado. A própria ideia de órgãos públicos e empresas era inimaginá- vel. Naquelas circunstâncias, no entanto, o ser humano precisou construir instrumentos que facilitassem sua vida. Muitos desses instrumentos estão na raiz dos modernos processos de controle. Veja o caso dos números. Eles surgiram há cerca de 30.000 anos como uma necessidade de contar, de controlar os bens de uso diário, produtos da caça, da pesca e, posteriormente, da criação doméstica. Nossos ancestrais, assim, usavam pedras, ossos, faziam riscos em madeiras, tudo como instrumentos de controle. VÍDEO Clique aqui e assista ao vídeo A História dos Números. Processo semelhante ocorreu com a escrita. A necessidade de registrar eventos e situações da vida está relacionada tanto às inscrições rupestres Pré-Históricas, quanto à criação da escrita. Foi na Mesopotâmia, por volta de 4.000 a.C., que os sumérios a desenvolveram: a escrita “cuneiforme”. Usavam placas de barro, conforme demonstrado na figura a seguir. Processo semelhante também ocor- reu com os egípcios, com a escrita “demótica” e a “hieroglífica”. Placa de Barro com escrita cuneiforme dos sumérios 8 A escrita, assim, contribuiu muito para o aperfeiçoamento dos modernos instrumentos de controle. Cruz e Glock (2007) também destacam que diversas áreas do conhecimento trazem referências históri- cas sobre o surgimento da palavra controle. Segundo os autores, uma dessas referências informa que o termo derivou da palavra francesa “rôle”. Rôle: registro de nomes. Contre-rôle: outro registro, o qual, ao ser confrontado com o original, proporcionava uma ação de controle (Cruz & Glock, 2007). A expressão controle é citada, ainda, como originada da expressão francesa contrôle, que já no século XVII significava “o poder ou ato de controlar, averiguar, verificar, etc.” (CRUZ e GLOCK, 2007). Segundo o dicionário Michaelis (2017), controle significa “ato de dirigir qualquer atividade, fiscalizando-a e orien- tando-a do modo mais conveniente” ou “fiscalização e domínio de alguém ou alguma coisa: controle de si mesmo. Controle dos impulsos, das emoções, das paixões”. Controle, portanto, surge como um processo sistemático, empregado com uma finalidade específica. Essa noção vai estar presente em grande parte do sentido moderno do termo. Outras disciplinas científicas acrescentaram definições próprias e conferiram significado especial consoante seus campos e objetos de estudo, embora tenham preservado parte do significado comum: Finanças: Originária da palavra rotulum: relação de contribuintes que teriam seus impostos cobrados. O controle, assim, se vincula à função de cobrança de impostos (Castro, 2009). Da mesma forma na Administração: Administração: Função administrativa que visa assegurar que os resultados planejados sejam alcançados (Fayol, 1916). O Direito também incorporou o termo: Direito: Origem francesa (contrôle), introduzida no Direito Brasileiro por intermédio da monografia “O Controle dos Atos Administrativos pelo Poder Judiciário”. Controle tem a finalidade de garantir que a administração atue de acordo com os princípios explícitos e implícitos na Constituição Federal: legalidade, moralidade, impessoalidade, publicidade e eficiência (Seabra Fagundes, 1941). Poder de fiscalização e correção que sobre a Administração Pública exercem os órgãos dos poderes Judiciário, Legislativo e o Executivo, com o objetivo de garantir a conformidade de sua atuação com os princípios que lhes são impostos pelo ordenamento jurídico. (Di Pietro, 1998). Mesmo a Filosofia e a Ciência Política conceberam conceitos de controle importantes na vida social e política: Filosofia e Ciência Política: Controle se reveste de um sentido mais amplo de limitação de poder ou de abuso de poder, perspectiva em que somente uma força semelhante ou equivalente pode fazê-lo. De acordo com Montesquieu (1689-1755) somente poder freia poder, havendo no Estado três espécies de poderes: legislativo, executivo e judiciário, os quais, sob o pressuposto da manutenção da liberdade política, devem ser independentes e harmônicos, mas mutuamente fiscalizados e controlados num sistema de freios e contrapesos prescritos na Constituição (Montesquieu, 1748). 9 Você poderá aprofundar essa discussão pesquisando as obras e autores citados. Nossa intenção, até aqui, é demonstrar como o conceito de controle e seu processo de sistematização percorreram um longo caminho histórico e intelectual de construção, passando a constituir um impor- tante processo de gestão das organizações. No próximo tópico nós começaremos a refletir sobre controle na administração pública. Você apren- derá que, embora controle constitua instrumento empregado tanto pelos órgãos e entidades do Estado quanto por empresas privadas, a administração pública dispõe de princípios e características distintos, mas muito fáceis de compreender. Unidade 3 – Características e princípios da gestão pública, distinguindo os diferentes tipos de controle A gestão pública De acordo com o que aprendemos até aqui, controle pode ser compreendido como um instrumento empregado por pessoas e organizações (indivíduo, sociedade e o Estado). Entretanto, neste curso intro- dutório de controles internos pretendemos apresentar e discutir controle como instrumento de gestão governamental adotado internamente por órgãos da administração pública (prefeituras, secretarias, esco- las, etc.) e voltado para a consecução de objetivos públicos relacionados à entrega de bens e serviços aos cidadãos. Neste tópico teremos a oportunidade de refletir a respeito de como o controle está presente na gestão pública, quais são seus princípios e tipos. Um ponto importante no estudo de controle na gestão pública consiste em distingui-la da gestão privada. Nesse esforço teórico, precisamos investigar alguns de seus princípios e características, refletindo sobre os instrumentos de controle que lhes são próprios. Você deve lembrar que, ao falar de controle, adotamos uma distinção que passou por três esferas dife- rentes: o indivíduo,a sociedade e, finalmente, as organizações. Esse caminho metodológico decorreu do fato de que controle, enquanto instrumentos e processos ge- renciais e administrativos, são comuns às organizações públicas e privadas. Não há, sob essa perspectiva, uma distinção relevante nesses dois tipos de organização. Isso se deve ao fato de que, em seu sentido geral, o conceito de organização diz respeito tanto aos órgãos e entidades do setor público (prefeituras, hospitais, escolas, etc.), quanto às empresas de forma geral (fábricas, bancos, supermercados, farmácias, etc.). Veja que, enquanto entes, ambas as organizações (públicas e privadas) dispõem de pessoas (empregados encarregados de tarefas), instalações físicas (prédios) e equipamentos (veículos, computadores, armários, mesas, cadeiras) utilizados objetivando entregar bens e serviços aos cidadãos e consumidores. IMPORTANTE Há, no entanto, uma diferença essencial entre o Estado (e seus órgãos e entidades) e as empresas, no que diz respeito aos “fundamentos”, aos princípios de cada uma. Essa diferença traz implicações importantes na forma como os controles são estruturados e devem ser classificados. A esse respeito, veja a tabela abaixo: 10 AGENTES FINS SETOR Privados para Privados = mercado Públicos para Públicos = Estado Privados para Públicos = terceiro setor Públicos para Privados = (corrupção) Fonte: Rubem Cesar Fernandes. Privado porém público: o terceiro setor na América Latina. Rio de Janeiro: Relume Dumará, 1994. * O terceiro setor é o termo utilizado, academicamente, para se referir à sociedade civil. A partir da tabela acima fica fácil identificar que o Estado é um setor que tem fins públicos e é formado por agentes públicos. E, por sua vez, está gerenciando recursos públicos, o que torna ainda mais impor- tante a função de controle, a fim de preservar e dar o melhor uso possível a esses recursos. Controles na gestão pública De forma simples, dois princípios fundamentais distinguem os órgãos e entidades do Estado das organiza- ções do setor privado: • Os órgãos e entidades do Estado só podem fazer aquilo que está previsto em lei, ou, de outra forma, fazer apenas o que a lei autoriza. As organizações privadas, por outro lado, podem fazer tudo que a lei não veda, não proíbe. A implicação direta desse princípio é que as normas (leis, decretos, portarias, instruções normativas, etc.) constituem as principais referências a orientar a ação administrativa das entidades e órgãos públicos. Esse princípio é conhecido como Princípio da Legalidade. Na perspectiva do controle, essas normas constituem as fontes onde os instrumentos e processos bus- cam seus fundamentos e referências e mediante os quais são aplicados. Veja o caso das contratações públicas. A Lei nº 8.666/1993 (Lei de Licitações) estabelece todos os pro- cedimentos que devem ser seguidos e documentos que devem ser produzidos quando um órgão ou entidade pretende adquirir um bem ou serviço. Essa norma, no entanto, não se aplica às empresas em suas contratações. Elas podem utilizar quaisquer possibilidades utilizadas no mercado, observando apenas as vedações gerais estabelecidas. Por exemplo: as empresas não podem comprar produtos objeto de roubo. Vejamos o outro princípio: • Os órgãos e entidades do Estado geram “valores públicos”, compreendidos como mudanças sociais, econômicas e culturais na sociedade. As organizações privadas, ao contrário, geram riquezas financeiras (lucros) para seus proprietários. Em outras palavras, isso quer dizer que órgãos e entidades do Estado não visam ao lucro. Os serviços oferecidos aos cidadãos são gratuitos: saúde, educação, segurança, etc., ou melhor, são financiados com os recursos dos impostos que todos pagamos. Esse princípio pode ser chamado de Princípio do Interes- se Público. Esses serviços, no entanto, devem propiciar “valor público” na forma de plena satisfação das necessidades dos cidadãos. Isso implica a obediência, pelos órgãos e entidades públicos, a critérios de economicidade (custos razoáveis) eficiência (custos e racionalidade na relação entre meios e fins), eficácia (cumprimento de metas) e efetividade (produzirem mudanças no grau de satisfação das necessidades dos cidadãos). Esses critérios são muito importantes para a Administração Pública! Vamos aprofundar nossos conheci- mentos sobre eles: Economicidade: diz respeito à redução de custos, à aquisição de bens e serviços a preços razoáveis. Isso pode ser feito por meio de uma ampla pesquisa de preços em fornecedores variados, compras em lotes, utilização de pregão eletrônico, verificação de produtos similares com preço mais em conta, etc. 11 Mas preste atenção: a economia deve ser obtida sem que se sacrifique a qualidade! Assim, por exem- plo, comprar um produto mais barato está de acordo com a dimensão da economicidade, no entanto, se esse produto logo se deteriora ou não funciona a contento, o que houve, de fato, foi um desperdício de recursos. Vamos dar um exemplo de como isso ocorre na Administração Pública: se a Secretaria de Saúde de um município adquire um antibiótico de uma marca mais barata, mas que não surte os efeitos esperados e os pacientes permanecem doentes, os gastos, na verdade, serão maiores! Essa relação deve ser ponderada com os critérios que veremos adiante. Eficiência: quando falamos em eficiência, estamos querendo medir a relação entre o custo na realiza- ção das ações, de um lado, e de outro, os padrões de desempenho estabelecidos. Assim, para avaliar- mos a eficiência é preciso que tenhamos padrões de comparação. Ainda no exemplo da saúde, pode- mos avaliar que, se o antibiótico chegou ao paciente logo após a prescrição médica (retirado na farmácia do posto de saúde) houve eficiência no processo, o que não significa, necessariamente, efetividade, que veremos logo mais. Eficácia: a eficácia está relacionada ao atingimento de um objetivo previamente determinado. Ou seja, cumprir as metas estipuladas por um planejamento, por exemplo. Podemos verificar esse critério em diversas áreas da Administração, como o município que define e cumpre metas de governo tais como matricular todas as crianças na escola, aumentar o número de leitos hospitalares, construir postos de saúde, etc. Efetividade: essa dimensão trata dos benefícios advindos do cumprimento das metas atingidas. Nesse caso, devemos perguntar se uma dada iniciativa gerou avanços e melhorias, suprindo a necessidade do público a que ela se destina. Voltando ao nosso exemplo do antibiótico mais barato usado no critério de economicidade: uma compra econômica e cuja entrega foi feita com eficiência ao paciente. Temos agora que avaliar se ele atende ao atributo da efetividade, ou seja, se o remédio foi capaz de controlar a doença e restabelecer a saúde de quem buscou o atendimento. Primeira hipótese: o medicamento curou o paciente. Então podemos dizer que a compra foi econômica, eficiente e efetiva. Segunda hipóte- se: apesar de eficiente, a compra não foi nem econômica e nem efetiva, pois o dinheiro foi gasto em um produto de baixa qualidade. Os instrumentos e processos de controle, por terem como objetivo verificar o cumprimento dos crité- rios expostos, são extremamente importantes para a criação do “valor público”. SAIBA MAIS Caso queira saber mais, consulte, no Módulo de Apoio, o texto Eficácia, Efetividade, Eficiência e Economicidade em Auditoria de Desempenho Operacional (Alipio Reis Firmo Filho, 2012). http://alipiofilho.blogspot.com.br Classificação dos tipos de controle Dois processos usuais são empregados na construção de tipologias de controle. O primeiro leva em consideração a natureza dos entes responsáveis pelo exercício do controle. Nessa perspectiva, o controle divide-se em: institucional e social. Cada tipo subdivide-se em nova classificação consoante a posiçãoque ocupa com relação ao órgão ou entidade controlado e a finalidade do controle exercido. O controle institucional é, nessa perspectiva, aquele realizado pelo próprio Estado ou, melhor, por intermédio de suas instituições: o Congresso Nacional, o Poder Judiciário, o Ministério Público, os Tribu- nais de Contas, as Controladorias-Gerais das Prefeituras, as Unidades de Auditorias das Secretarias, etc. Cada uma dessas instituições se posiciona de forma diferente com relação ao órgão ou entidade audita- do, e tem competência legal para exercer um tipo específico de controle. 12 Vamos exemplificar para que você possa compreender melhor. Assim, considere a prefeitura de sua cidade. Todas as instituições que fiscalizam a prefeitura e que não estão vinculadas a ela constituem órgãos de controle externo. Enquadram-se nessa classificação os seguintes órgãos: As instituições que, por sua vez, pertencem à prefeitura e suas secretarias constituem órgãos de contro- le interno. Enquadram-se também nessa classificação os seguintes órgãos: Controladoria-Geral do Município: responsável pelo controle de legalidade, economicidade, efici- ência, eficácia e efetividade de todos os órgãos que integram a estrutura administrativa do município. Unidades de Auditoria: responsável pelo controle de legalidade, economicidade, eficiência, eficácia e efetividade restrito a uma unidade administrativa específica: Secretaria de Saúde, Secretaria de Educação, Instituto de Previdência do Município, etc. IMPORTANTE Uma distinção importante deve ser feita, no entanto, com relação ao controle de legalidade pelos órgãos de controle interno. Esses órgãos limitam-se a examinar a conformidade dos atos e contratos administrativos aos ditames das normas. Você lembra: leis, decretos, portarias, instruções normativas, etc. Não emitem, portanto, julgamentos como os que são expedidos ou realizados pelos Tribunais de Justiça e de Contas. Eles também não condenam os gestores ou definem sanções ou penas. Os órgãos de controle interno são os que mais diretamente zelam pela realização dos serviços públicos com a qualidade e a quantidade estabelecidos nos instrumentos de planejamento. Vejamos o outro tipo de controle: O controle social, por sua vez, é aquele realizado por entes que não pertencem ao Estado. São, dessa forma, vinculados à sociedade civil. Enquadram-se nessa categoria: • Cidadãos; • Associações; 13 • Sindicatos; • Conselhos Sociais; • Imprensa (rádio, TV, jornais). Nesse controle, a sociedade acompanha, cobra dos órgãos do Estado, a entrega de bens e serviços segundo os mesmos preceitos (critérios) citados acima. Exige não apenas o cumprimento das leis, mas a promoção de padrões de justiça social, de igualdade entre os cidadãos no atendimento pelo Estado. A segunda forma de classificação encontrada em livros e artigos científicos, adota uma metodologia dife- rente. Ao invés de considerar a natureza do órgão e a posição que ele ocupa com relação ao auditado, leva em conta a “relação de poder” que se expressa entre esses órgãos e entre eles e os cidadãos no que concerne à obrigatoriedade de prestação de contas (também designada de accountability) de suas ações (FILGUEIRAS, 2011). O controle ou a accountability, nesse caso, segundo Filgueiras (2011), é de três tipos: vertical, hori- zontal e societal. Vejamos cada um deles: VERTICAL É controle dos cidadãos com relação aos representantes eleitos para a defesa de seus interesses no executivo e no parlamento (Congresso Nacional, Assembleias Legislativas, Câmara de Vereadores). O mecanismo empregado pelos cidadãos nesse tipo de controle é o voto. Os cidadãos (os eleitores) exercem controle elegendo ou reelegendo seus representantes nas funções públicas. HORIZONTAL É aquele exercido pelos órgãos da própria administração pública: Controladorias-Gerais, Tribunais de Contas, Ministério Público Estadual, Ministério Público Federal, etc. Nesse tipo de controle, o poder e as competências dos órgãos são definidas previamente na Constituição e leis ordinárias federais, estaduais e municipais, conforme as esferas de governo. SOCIETAL O controle societal, uma categoria mais recentemente incorporada ao conjunto dos instrumentos e processos à disposição dos cidadãos, consiste no exercício direto do controle mediante participação nos processos de tomada de decisão (elaboração dos orçamentos públicos, dos serviços de saúde, educação e assistência social a serem executados), do monitoramento da gestão e de seus resultados, mediante participação nos Conselhos Gestores e de Controle Social. Atualmente, ele pode ser exercido até mesmo utilizando as páginas de transparência dos órgãos públicos na internet. Agora já podemos conceituar o Controle Interno! A partir da inclusão do controle como etapa funda- mental no processo de administração de qualquer organização, surge a definição de “controle interno”, que pode dar nome a um setor, um departamento ou mesmo um conjunto de atividades na empresa ou órgão público, podendo assim ser chamado de Sistema de Controle Interno (SCI). Uma outra definição de controle, trazida pelo autor Marcelo Cavalcanti Almeida, conceitua o controle interno em uma organização como “o conjunto de procedimentos, métodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contábeis confiáveis e ajudar a administração na condução ordena- da dos negócios da empresa” (ALMEIDA, 1996). É importante ressaltar que, tanto nessa definição, como em outras definições já estudadas, controle inter- no é visto como um conjunto ordenado de procedimentos. Dessa forma, ações de controle interno não 14 são meramente pontuais ou eventuais, mas consistem em uma rotina a ser estabelecida nas atividades de qualquer organização, seja pública ou privada. William Attie (2011) apresenta de forma didática as 4 finalidades do controle em uma empresa ou repar- tição pública: Na Administração Pública brasileira, a Constituição de 1988 estabeleceu no artigo 74 as finalidades do sistema de controle interno, que deve ser mantido por cada órgão de cada poder: Executivo, Legislativo e Judiciário. Essas mesmas finalidades foram repetidas nas constituições estaduais e nas leis orgânicas municipais, de modo que aos sistemas de controle interno dos estados e dos municípios se aplicam as mesmas finali- dades, respeitadas as devidas proporções e competências específicas. A lista a seguir está adaptada de modo mais genérico, sem mencionar especificamente o governo federal: Finalidades do Sistema de Controle Interno • Avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual (PPA) e a execução dos Programas de Governo e dos Orçamentos Anuais; • Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia e à eficiência da gestão orça- mentária, financeira e patrimonial nos órgãos e nas entidades da Administração Pública, bem como da aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado; • Exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres do órgão ou entidade pública; • Apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional. O tema do Controle da Administração Pública tem algumas normas fundamentais. Uma das primeiras é a Constituição Federal do Brasil (CF). Essa é a “mãe” de todas as normas brasileiras. Todas as outras nor- mas são chamadas infraconstitucionais, porque estão abaixo da Constituição e a ela devem se adequar, sob risco de serem consideradas inconstitucionais (falha que uma norma possui por ser contrária à CF). O artigo 37 da Constituição de 1988 estabeleceu os princípios nos quais a Administração Pública deve pautar-se em todas as suas ações: Legalidade, Impessoalidade, Moralidade, Publicidade e Eficiência. Esses princípios devem ser seguidospor todos os agentes públicos, e a melhor forma de um adminis- trador garantir seu cumprimento é implantando controles internos. Eles não são os únicos princípios mencionados na CF, mas são os mais importantes quando se fala em administração dos recursos públicos arrecadados com o dinheiro dos nossos impostos. No módulo II os princípios constitucionais da Administração Pública serão mais detalhados. 15 SAIBA MAIS Caso você queira saber mais sobre o tema, leia os dois artigos no Módulo de Apoio: • Os princípios constitucionais da administração pública expressos no artigo 37 da Constituição brasileira (Andressa da Silva Santos, 2012). • Poderes brasileiros da Administração Pública – Artigo 37 da Constituição Federal (Flavia Martins André da Silva, 2006). CONCEITO Já sabemos que “controlar” significa verificar se a realização de uma determinada atividade não se desvia dos objetivos ou das normas e princípios que a regem (ENAP, 2015). Na Administração Pública, o ato de controlar possui significado similar, na medida em que pressupõe examinar se a atividade governamental atendeu à finalidade pública (em contraste com as finalidades privadas), à legislação e aos princípios básicos aplicáveis ao setor público, como acabamos de ver. Como já frisamos, a Constituição de 1988, seguida de muitos outros instrumentos, trata do tema Con- trole, responsabilizando órgãos da estrutura do poder público e dando mais oportunidade à participação ativa da sociedade. Revisão Vimos até aqui que, mesmo sem uma reflexão prévia, sistemática e técnica sobre controle, ele está presente em várias ações que realizamos no dia a dia em nossos lares, em nossa convivência com outros indivíduos em sociedade e nos órgãos públicos ou empresas onde trabalhamos. Aprendemos que, ao adotar determinadas ações, intuitivamente consideramos situações de riscos que envolvem a possibilidade de ocorrência de eventos que podem comprometer os objetivos que almejamos. Essas ações, por sua vez, podem constituir instrumentos e processos sistemáticos e técnicos de controle visando assegurar a realização de objetivos. Essas ações (controle), assim, possuem finalidades específicas. Controle, portanto, exige: • Instrumentos: planos, estratégias, etc.; • Processos: conjunto de atividades coordenadas visando ao processamento de insumos e entrega de produtos e resultados; 16 • Atividades: ações específicas, tais como registrar a entrada/saída de material, assinar frequência, etc. Vimos também que há muitos anos nossos ancestrais começaram a utilizar os primeiros instrumentos de controle. Aprendemos que as necessidades impostas em cada período histórico - caça, pesca, coleta, criação de animais domésticos, assim como os registros de eventos importantes da vida de nossos ancestrais - fo- ram influentes na construção de instrumentos como os números e a escrita que, por sua vez, também contribuíram para a criação e aperfeiçoamentos dos processos modernos de controle. Você aprendeu, ainda, que diversas áreas do conhecimento, como as finanças, administração, direito, filosofia e ciência política deram significados específicos (mas semelhantes) ao termo controle. Verificou que os instrumentos e processos de controle utilizados pelo Estado se orientam por normas (Constituição, Leis Orgânicas dos municípios, leis, decretos, portarias) e por planos e procedimentos que conduzem à economicidade, à eficiência, à eficácia e à efetividade. Considerando esses pressupostos, pudemos refletir sobre como os controles se estruturam para garan- tir: legalidade, economicidade, eficiência, eficácia e efetividade na gestão pública. Você também aprendeu que o controle exercido pelos órgãos e entidades da própria Administração Pú- blica é chamado de controle institucional, que pode ser interno (quando feito pelo próprio órgão sobre si mesmo) ou externo (quando feito por um órgão sobre as atividades de outro). Quando exercido pela sociedade, chama-se controle social. Assim, quando nos referimos a controle interno dizemos respeito àquele instituído dentro de uma organização, tomada em sua estrutura geral: um Poder (Executivo, Legislativo, Judiciário), uma unidade administrativa que expresse o Poder: a prefeitura, ou uma unidade vinculada, a secretaria de educação, por exemplo. Muito interessante, não é mesmo? Bem, você já percorreu um bom caminho em sua jornada de aprendizagem sobre controles internos. A partir de agora você olhará para o órgão ou empresa em que trabalha, assim como para as tarefas e atividades que realiza, com outros olhos. Terá uma melhor compreensão da importância de seu trabalho para tornar esse órgão ou empresa mais eficiente. Nos módulos seguintes poderá aprofundar esses estudos. Mantenha seu entusiasmo! Desejamos bons estudos. Conclusão Parabéns! Você chegou ao final do módulo I do curso. Como parte do processo de aprendizagem, su- gerimos que você apreenda esses conhecimentos resolvendo os Exercícios de Fixação referentes às uni- dades estudadas. O resultado não faz parte da sua nota final, mas servirá como oportunidade de avaliar o seu domínio do conteúdo, já que a plataforma de ensino faz a correção imediata das suas respostas. Você poderá refazer as questões, se achar necessário. 17 MÓDULO II - O controle administrativo na Constituição e seus princípios Ao final do módulo você será capaz de: • Conhecer as normas constitucionais referentes a controles administrativos; • Conceituar e exemplificar os princípios de controle administrativo; • Compreender os princípios/competências/funções do Controle Interno Administrativo. Sensibilização “O que vale na vida não é o ponto de partida e sim a caminhada. Caminhando e semeando, no fim terás o que colher” Cora Coralina Unidade 1 - O Controle Interno Administrativo na Constituição Como você viu no módulo anterior, o Controle da Administração Pública no Brasil tem algumas normas fundamentais, sendo a maior delas a Constituição Federal de 1988 (CF). Os princípios constitucionais da Administração Pública (legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficiência) são diretrizes a serem seguidas por qualquer agente público e, portanto, devem guiar a criação dos controles internos que auxiliarão no alcance dos objetivos de cada órgão público, seja da esfera federal, estadual ou munici- pal, nos poderes executivo, legislativo e judiciário. A Constituição tratou do tema do Controle em seu artigo 70, que define as bases para a estruturação dos controles sobre a Administração Pública. Art. 70. A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial da União e das entidades da administração direta e indireta, quanto à legalidade, legitimidade, economici- dade, aplicação das subvenções e renúncia de receitas, será exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. Nesse momento, é importante reforçar algumas informações centrais sobre o artigo 70: 18 Deve haver uma fiscalização na Administração Pública Quem é avaliado? Quem avalia? O que se avalia? Como se avalia? A União e todos os órgãos e entidades da Administração Direta e Indireta O Poder Legislativo me- diante controle externo (no caso da União, o Congresso Nacional e o seu órgão de controle externo - o Tribunal de Contas da União) A área: a) Contábil b) Financeira c) Orçamentária d) Operacional e e) Patrimonial Quanto à: a) Legalidade b) Legitimidade c) Econoomicidade d) Aplicação das sub- venções e) Renúncia de receitas O Sistema de Controle Interno de cada Poder (Legislativo, Executivo e Judiciário) Quanta coisa é dita em um só artigo da CF/88, não é mesmo? Esse artigo da Constituição é mesmo muito importante! Tudo o que foi dito neleserá estudado deta- lhadamente mais adiante nesse curso, mas por enquanto, é fundamental registrar que a Constituição Federal já determina a existência de um Sistema de Controle Interno em cada Poder. Uma pergunta não quer calar! É possível aplicar esta norma aos estados e municípios? A resposta é SIM!!! Vamos explicar com detalhes. Nas ciências jurídicas, encontramos o Princípio da Simetria: O “Princípio da Simetria” é aquele que exige que Estados, Distrito Federal e Municípios adotem em suas respectivas Constituições e Leis Orgânicas os princípios fundamentais e as regras de organização existentes na Constituição Federal de 1988. Especialmente quanto às regras que estabelecem a estrutura do governo, forma de aquisição e exercício do poder, organização de seus órgãos e limites de sua própria atuação. Naquilo que for cabível para o município, deve também ser aplicado o artigo 70 da Constituição. Como no município não há Poder Judiciário, não cabe exigir um Sistema de Controle Interno para esse poder. Contudo, seus poderes Executivo e Legislativo deverão, sim, prever a existência de um Sistema de Con- trole Interno. Além da existência de um Sistema de Controle Interno, todas as demais determinações do artigo 70 que forem pertinentes ao âmbito municipal também devem ser aplicadas. O que mais a Constituição fala sobre o controle nos municípios? O artigo 31 da CF/88 faz referência especificamente aos municípios do país e suas obrigações em relação ao Controle Interno. Vamos lê-lo na íntegra: Art. 31. A fiscalização do Município será exercida pelo Poder Legislativo Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo Municipal, na forma da lei. § 1º O controle externo da Câmara Municipal será exercido com o auxílio dos Tribunais de Contas dos Estados ou do Município ou dos Conselhos ou Tribunais de Contas dos Municípios, onde houver.* § 2º O parecer prévio, emitido pelo órgão competente sobre as contas que o Prefeito deve anu- almente prestar, só deixará de prevalecer por decisão de dois terços dos membros da Câmara Municipal. 19 § 3º As contas dos Municípios ficarão, durante sessenta dias, anualmente, à disposição de qualquer contribuinte, para exame e apreciação, o qual poderá questionar-lhes a legitimidade, nos termos da lei. § 4º É vedada a criação de Tribunais, Conselhos ou órgãos de Contas Municipais.** SAIBA MAIS * Os municípios que até 1988 (data da promulgação da Constituição) já tinham Tribunal de Contas Municipal, puderam permanecer com seus Tribunais existindo. ** Após a Carta de 1988, o constituinte proibiu que novos Tribunais de Contas na esfera municipal fossem criados. ATIVIDADE Com base no artigo 31, imprima a página e tente preencher o esquema abaixo, semelhante ao que vimos anteriormente, quando estudamos o artigo 70 da Constituição Federal. Observe que você pode utilizar o princípio da simetria para completar os dados. Fiscalização na Administração Pública Municipal Quem é avaliado? Quem avalia? Onde? O que se avalia? Após ter concluído, clique aqui e avalie seus conhecimentos. Vamos dividir o texto constitucional em partes e estudar cada trecho. O caput do artigo 31 é esse: “A fiscalização do Município será exercida pelo Poder Legislativo Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo Municipal, na forma da lei”. O município deve ter um Sistema de Controle Interno e o Poder Legislativo no âmbito municipal é quem exerce o controle externo. A novidade que o artigo 31 traz é que ele define que deve haver uma “lei” para dar forma ao Sistema de Controle Interno (SCI). Interessante! Então a Constituição prevê que deve existir uma lei que definirá a forma do SCI no municí- pio. Que tal procurar essa lei no seu estado? E será que o seu município já possui a lei que regulamenta o Controle Interno? Sugerimos que você faça essa pesquisa. Procure nos sites da câmara de vereadores ou no site da prefeitura de sua cidade. E o que mais o art. 31 diz? Bem, no parágrafo 1º ele determina: § 1º O controle externo da Câmara Municipal será exercido com o auxílio dos Tribunais de Contas dos Estados ou do Município ou dos Conselhos ou Tribunais de Contas dos Municípios, onde houver. Já tínhamos visto nos artigos da Constituição que estudamos que o órgão que auxilia o Congresso Na- cional a realizar o controle externo era o Tribunal de Contas da União. 20 A mesma coisa se dá no âmbito municipal. Mas o nome do órgão que auxilia a Câmara de Vereadores tanto pode ser o próprio Tribunal de Contas do Município (somente as cidades de São Paulo e Rio de Janeiro os possuem), os Tribunais de Contas dos Municípios quanto o Tribunal de Contas Estadual. A função do órgão continua a mesma: auxiliar o Poder Legislativo a realizar o controle externo das contas públicas. Vamos para o parágrafo seguinte: § 2º O parecer prévio, emitido pelo órgão competente sobre as contas que o Prefeito deve anu- almente prestar, só deixará de prevalecer por decisão de dois terços dos membros da Câmara Municipal. Para entender bem esse parágrafo é importante saber três coisas: 1º - Ao final de cada ano, os governantes (presidentes, governadores ou prefeitos) prestam contas da gestão aos Tribunais de Contas; 2º - Os Tribunais de Contas (da União ou estadual ou municipal) emitem, sobre as contas do governo, uma análise que se chama “Parecer Prévio”; 3º As Casas Legislativas votam a favor ou contra o Parecer Prévio. Bom, depois dessa rápida explicação sobre o que é um parecer prévio, e quem o emite, ficou muito mais fácil entender esse parágrafo, não é mesmo? Ele quer dizer o seguinte: Para que um Parecer Prévio emitido por um Tribunal de Contas sobre as contas anuais da gestão de um prefeito deixe de prevalecer, ele deve ter uma votação contra de 2/3 (dois terços) dos parlamentares da Câmara Municipal. Veja que informação importante: Para que o parecer de um Tribunal de Contas seja desconsiderado, , os parlamentares devem votar em um total de 2/3 do número de parlamentares. Ou seja, uma votação significativa, já que é bem maior que a maioria absoluta (50% +1) dos vereadores. § 3º As contas dos Municípios ficarão, durante sessenta dias, anualmente, à disposição de qualquer contribuinte, para exame e apreciação, o qual poderá questionar-lhes a legitimidade, nos termos da lei. Perceba que o legislador constituinte não só determinou que o gestor municipal deve colocar as contas da prefeitura à disposição, para avaliação dos cidadãos, como também essas contas podem inclusive ter sua legitimidade questionada. Sim, o controle da população sobre a gestão pública está previsto em diversos artigos da Constituição Federal. Afinal, ele é mesmo muito importante para manter a qualidade dos gastos públicos. Por isso, o legislador determinou, já no texto da Constituição de 1988, que as contas públicas deveriam estar acessíveis à população. Após a promulgação da Constituição foram editadas duas leis muito importantes sobre a transparência das contas públicas: • A Lei da Transparência, como ficou conhecida a Lei Complementar nº 131, de 27 de maio de 2009, que alterou a redação da Lei Complementar nº 101, de 04 de maio de 2000 (Lei de Res- ponsabilidade Fiscal) no que se refere à transparência da gestão fiscal, inovando ao determinar a disponibilização, em tempo real, de informações pormenorizadas sobre a execução orçamentária e financeira da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios. • Alguns anos depois foi editada a Lei de Acesso à Informação (LAI) como ficou conhecida a Lei nº 12.527/2011*. Nessa Lei foi ampliada ainda mais a obrigatoriedade de publicidade das contas públicas. Caso queira saber mais sobre a Lei de Acesso à Informação, você podefazer o curso a distância do ILB: Lei de Acesso à Informação. 21 VÍDEO Assista ao vídeo O que é a Lei de Acesso à informação. Importante frisar que essas duas leis têm âmbito nacional, ou seja, valem para todos os entes: União, estados e municípios e todos os poderes devem obedecê-las. Ou seja, atualmente, muito mais do que colocar as contas públicas anualmente à disposição da popula- ção pelo prazo de 60 dias, o gestor público deve colocar as contas públicas on-line e em tempo real! De fato, a transparência das contas públicas avançou, dos anos 1980 até hoje, você concorda? Finalmente chegamos ao último parágrafo desse artigo: § 4º É vedada a criação de Tribunais, Conselhos ou órgãos de Contas Municipais. A vedação de criação de novas estruturas de controle externo no âmbito municipal foi abordada ante- riormente. Ela é muito clara: não poderão mais ser criados órgãos de controle externo no âmbito muni- cipal. Os que já estavam criados continuaram existindo, ok? VOCÊ SABIA? Atualmente existem dois tribunais de contas municipais: • Tribunal de Contas do Município de São Paulo • Tribunal de Contas do Município do Rio de Janeiro Contudo, os Estados podem criar Tribunais de Contas dos Municípios com a incumbência de análise de contas dos municípios do estado que o criou. Atualmente existem quatro desse tipo no Brasil: • Tribunal de Contas dos Municípios do Estado da Bahia • Tribunal de Contas dos Municípios do Estado do Ceará • Tribunal de Contas dos Municípios do Estado de Goiás • Tribunal de Contas dos Municípios do Estado do Pará Unidade 2 - Competências e funções do Controle Interno Vamos adiante, pois há ainda mais artigos na Constituição sobre o tema do Controle. Veremos o artigo 74, muito importante para o nosso estudo: Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário manterão, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: I - Avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execução dos programas de governo e dos orçamentos da União; II - Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia e eficiência, da gestão orçamentária, financeira e patrimonial nos órgãos e entidades da administração federal, bem como da aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado; III - Exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da União; IV - Apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional. § 1º Os responsáveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela darão ciência ao Tribunal de Contas da União, sob pena de responsabilidade solidária. 22 § 2º Qualquer cidadão, partido político, associação ou sindicato é parte legítima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da União. O artigo 74 é bem extenso e tem muitas informações relevantes. Vamos estudá-las uma a uma. Come- cemos pelo seu caput: Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário manterão, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: O artigo remete-se a três entidades importantes: o Poder Legslativo, o Poder Executivo e o Poder Judiciário. Esses três Poderes devem manter, de forma integrada, um sistema de controle interno (SCI). A palavra sistema pode ser entendida como um conjunto de elementos interdependentes de modo a formar um todo organizado. O SCI tem diversas tarefas a executar (os incisos I a IV do art. 74), o que, naturalmente, é feito pelas pessoas que trabalham nas controladorias, secretarias de transparência, auditorias, etc. Cabe aos Sistemas de Controle Interno dos diversos Poderes (Executivo, Legislativo ou Judiciário) tanto do nível federal, quanto estadual ou municipal realizar suas próprias ações de controle, sejam elas audito- rias, fiscalizações, acompanhamentos ou demais ações de controle que sejam necessárias. Ainda que haja um controle externo que tenha essa competência, o Controle Interno de cada Poder tem o dever de executar as tarefas previstas no artigo 74. Vamos fazer uma lista do que o artigo 74 prevê como tarefas para o Sistema de Controle Interno: • 1 – Avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual; • 2 – Avaliar a execução dos programas de governo; • 3 – Avaliar a execução dos orçamentos da União; • 4 – Comprovar a legalidade, nos órgãos e entidades da administração federal, das gestões: a) Orçamentária, b) Financeira e c) Patrimonial • 5 – Comprovar a legalidade da aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado; • 6 – Avaliar os resultados, nos órgãos e entidades da administração federal, quanto à eficácia e eficiência, da gestão: d) Orçamentária, e) Financeira e f) Patrimonial • 7 – Avaliar os resultados da aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado; • 8 – Exercer, no âmbito da União, o controle das: a) Operações de crédito, b) Avais, c) Garantias, d) Direitos e e) Haveres. • 9 – Apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional; • 10 – Os responsáveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularida- de ou ilegalidade, dela darão ciência ao Tribunal de Contas da União, sob pena de responsabilidade solidária. São muitas tarefas e muitos atores envolvidos, não é mesmo? É bastante interessante pensar de forma esquemática em relação a esse assunto. Que tal se você elaborasse então um esquema? ATIVIDADE Em relação às tarefas a executar pelo Controle Interno, faça um esquema gráfico sobre elas ou um mapa mental. Depois de finalizado o exercício, clique aqui para comparar com os nossos. 23 Continuando nossa análise, vamos agora ver os parágrafos deste artigo: § 1º Os responsáveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularida- de ou ilegalidade, dela darão ciência ao Tribunal de Contas da União, sob pena de responsabili- dade solidária. Além das tarefas a executar, os responsáveis pelo controle interno (Controladores Gerais, Secretários de Controle ou Auditores-Gerais, a nomenclatura muda conforme o órgão), caso encontrem alguma irregularidade ou ilegalidade, devem comunicar ao Tribunal de Contas, sob pena de responsabilidade solidária. § 2º Qualquer cidadão, partido político, associação ou sindicato é parte legítima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da União. Nesse artigo, também é informado que há outras pessoas que podem denunciar irregularidades ou ilegalidades da Administração Pública perante o Tribunal de Contas, em uma ação de Controle Social: cidadãos; partidos políticos; associações; ou sindicatos. É possível notar que, já em 1988, o legislador constituinte estava preocupado em permitir que cidadãos e instituições não governamentais pudessem, de alguma forma, participar e supervisionar a gestão públi- ca. Novamente: mas esta norma se aplica a estados e municípios? Praticamente todas as constituições estaduais e as leis orgânicas municipais incluíram artigo idêntico ao da Constituição Federal, contendo a mesma obrigação de manter um sistema integrado de controle interno, com as mesmas finalidades básicas e competências. 24 ATIVIDADE Para fixar este conhecimento acerca do artigo 74 da Constituição, vamos fazer uma atividade. Imprima a página e resolva a palavra cruzada. Todas as respostas desta palavra cruzada estão no texto do artigo 74 e na aula sobre ele. Ao finalizar, clique aqui para conferir as respostas. 25 Unidade 3 - Os controles internos administrativos No primeiro módulo desse curso explicamos a você que o controle interno é uma atividade, um pro- cesso. Assim, o Controle Interno Administrativo éum controle próprio do processo de gestão, que deve estar presente em todas as ações e procedimentos, em todos os níveis. São as medidas preventivas e corretivas adotadas cotidianamente por todos os gestores. Os controles internos administrativos não são uma atividade exclusiva da área de auditoria ou de fisca- lização, mas sim aqueles controles que todas as áreas da administração pública devem aplicar. Como exemplo, podemos citar o controle patrimonial, que é realizado pela área de educação, por exemplo, ao guardar o material de utilização da escola (resmas, livros, computadores), independentemente de haver ou não uma auditoria para isso. A área de saúde também realiza esse controle sobre o seu estoque de remédios, assim como a área de segurança pública faz controle sobre suas viaturas e munições. ATENÇÃO Controles internos administrativos devem estar inseridos nas rotinas de atividade de todas as áreas de gestão! O Tribunal de Contas da União considera controles internos como: Conjunto de atividades, planos, métodos, indicadores e procedimentos interligados, utilizado com vistas a assegurar a conformidade dos atos de gestão e a concorrer para que os objetivos e metas estabelecidos para as unidades jurisdicionadas sejam alcançados. (Instrução Normativa nº 63, de 01/09/2010) Ao definir as diretrizes, princípios e conceitos para atuação do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, a Secretaria Federal de Controle Interno (SFC) da Controladoria-Geral da União (CGU), dedicou uma seção específica de suas normas para tratar do controle interno da gestão, concei- tuando-o como: Processo que envolve um conjunto de regras, procedimentos, diretrizes, protocolos, rotinas de sistemas informatizados, conferências e trâmites de documentos e informações, entre outros, operacionalizados de forma integrada pela alta administração, pelos gestores e pelo corpo de servidores e empregados dos órgãos e entidades da Administração Pública Federal, destinados a enfrentar os riscos e fornecer segurança razoável de que, na consecução da missão da entida- de, os seguintes objetivos gerais serão alcançados: a) execução ordenada, ética, econômica, eficiente e eficaz das operações; b) cumprimento das obrigações de accountability; c) cumprimento das leis e dos regulamentos aplicáveis; e d) salvaguarda dos recursos para evitar perdas, mau uso e danos. O estabelecimento de controles internos no âmbito da gestão pública visa a essencialmente au- mentar a probabilidade de que os objetivos e metas estabelecidos sejam alcançados, de forma eficaz, eficiente, efetiva e econômica. (Instrução Normativa nº 3, de 09/06/2017) Tanto na definição de controle interno da gestão do TCU quanto da CGU é possível verificar que os dois órgãos ressaltam que os controles internos são atividades/ procedimentos e que estes têm como meta fazer com que os objetivos da Administração Pública sejam alcançados, observando a ética, a eficiência e a eficácia. 26 Mas de que atividades e procedimentos estamos falando? Por exemplo, de forma resumida é possível falar sobre atividades como: a) Controle do Patrimônio - Todo órgão público deve ter o controle sobre quantos computadores, carros, imóveis possui, entre outros bens. Para isso, al- guns municípios de grande porte precisam inclusive utilizar sistemas sofisticados de registro de bens móveis e imóveis, com leitura de código de barras, por exemplo. Em municípios menores, uma placa metálica com o número de tombamento do patrimônio já é suficiente. Em grandes municípios ou em setores com muitos bens, esse controle é feito por código de barras. b) Controle Financeiro - Os órgãos públicos precisam ter conhecimento exa- to sobre o quanto estão arrecadando ou gastando, a fim de manter o equilíbrio de suas contas e organizar pagamentos, por exemplo. Praticamente todo órgão público possui um setor financeiro para organizar e controlar suas contas. Sem isso, haveria um descontrole sobre o quanto existe de recurso para o pagamento dos gastos realizados. c) Controles sobre processos - os atos da Administração Pública geralmente se organizam em processos, ou seja, uma sequência de atos que culminam no atingimento de um objetivo. O controle sobre esses processos é fundamental para garantir que os objetivos de fato estão sendo atingidos. Assim, por exem- plo, o fornecimento de merenda escolar deve ser precedido da abertura de um processo licitatório, ainda no ano anterior, para contratação de uma empresa fornecedora de alimentos. Caso o município não se organize com antecedência, as crianças ficarão sem merenda no período escolar. Essas atividades/procedimentos são importantes especialmente porque têm objetivos. Os objetivos a serem atingidos pelos controles internos administrativos são vários, mas dentre eles podemos listar: • Propiciar a observância das normas legais, instruções normativas, estatutos e regimentos; • Assegurar exatidão, confiabilidade, integridade e oportunidade nas informações contábeis, finan- ceiras, administrativas e operacionais; • Evitar o cometimento de erros, desperdícios, abusos, práticas antieconômicas e fraudes; • Propiciar informações oportunas e confiáveis, inclusive de caráter administrativo/operacional, sobre os resultados e efeitos atingidos; • Salvaguardar os ativos financeiros e físicos quanto à sua boa e regular utilização e assegurar a legiti- midade do passivo; • Permitir a implementação de programas, projetos, atividades, sistemas e operações, visando à eficácia, eficiência e economicidade na utilização dos recursos; e • Assegurar a aderência das atividades às diretrizes, planos, normas e procedimentos da unidade/ entidade. Esses objetivos são muito importantes para a Administração Pública que a população brasileira deseja ter, não é mesmo? Por isso é fundamental que as atividades/procedimentos de Controle Interno sejam efetivamente realiza- das na Administração Pública, seja na instância federal, estadual ou municipal. Além do Tribunal de Contas da União, a atuação dos Tribunais de Contas Estaduais (TCEs) também é muito destacada. Que tal pesquisar sobre as atividades do TCE do seu estado, visitando a sua página na Internet? É uma forma muito prática de se aprofundar nesse tópico! 27 SAIBA MAIS Os Tribunais de Contas Estaduais são estruturas muito importantes para as áreas de Controladoria e Auditoria de estados e municípios brasileiros. São eles os órgãos auxiliares do Poder Legislativo Estadual na missão de fiscalizar a gestão pública e são eles os que fazem o controle externo dos recursos estaduais e municipais. Estudamos muitas coisas importantes nesta unidade e que serão relevantes para as próximas. Por isso, você deve: • Fazer todas as atividades que foram propostas ao longo das aulas; • Fazer os exercícios de fixação ao final da aula; • Fazer o seu resumo pessoal dessa aula, que será útil para as aulas seguintes. Revisão Vimos os diversos artigos da Constituição Federal que falam sobre Controle Interno. O primeiro artigo foi o 70, em que é definido o dever do administrador público de prever um Sistema de Controle Interno para cada Poder, bem como o papel do Congresso Nacional em realizar um controle externo sobre os atos da União. Vimos ainda que o artigo 31 é fundamental para quem quer entender sobre controle interno no municí- pio: este artigo aborda o papel das Câmaras Municipais, Conselhos ou Tribunais de Contas e do cidadão na fiscalização da gestão municipal. A integração do Sistema de Controle Interno dos Poderes Executivo, Legislativo e Judiciário é abordada na leitura do artigo 74, bem como os deveres que este artigo geral ao Sistema. Novamente, o papel do cidadão é ressaltado como ator importante na fiscalização dos atos de gestão governamental, seja em que esfera eleocorra. Por fim, os controles internos administrativos são mencionados, especialmente para ressaltar que: são atividades de rotina e devem estar inseridos em todas as áreas da gestão pública e não somente dos servidores lotados na área de controladoria ou auditoria pública. Conclusão Parabéns! Você chegou ao final do módulo II do curso. Como parte do processo de aprendizagem, su- gerimos que você apreenda esses conhecimentos resolvendo os Exercícios de Fixação referentes às uni- dades estudadas. O resultado não faz parte da sua nota final, mas servirá como oportunidade de avaliar o seu domínio do conteúdo, já que a plataforma de ensino faz a correção imediata das suas respostas. Você poderá refazer as questões, se achar necessário. 28 MÓDULO III - Legislação infraconstitucional e aplicação dos princípios básicos Ao final do módulo você será capaz de: • Conhecer as principais leis e normas sobre o Controle Interno na Administração Pública; • Conceituar os componentes e princípios de controle e identificá-los na rotina da Administração Pública; • Identificar e aplicar esses controles na Administração Pública e na sua atividade como servidor municipal. Sensibilização “Iniciativa é fazermos o que está certo sem ser preciso que alguém nos diga para fazermos tal” Victor Hugo Unidade 1 - Histórico das normas de Controle Interno na Administração Pública brasileira Vamos conhecer um pouco da história do Controle Interno no Brasil? Alguns autores definem que a ori- gem do controle interno no Brasil deu-se em 1914. Desde então, as atividades de controle interno têm sofrido mudanças e guardam estreitas relações com o cenário político e econômico nacional. Ao longo dos anos, o sistema de controle interno administrativo sofreu mudanças tanto no que se refere a sua estrutura quanto a suas finalidades. Veja as principais datas e etapas: 1914 Na origem, o Controle Interno era contábil. A partir de 1914 o Governo Federal estabeleceu esforços para a implantação de técnicas de contabili- dade na área pública com padronização de registros, orientação metodológica e controle dos atos de gestão em todos os níveis. Legislações específicas foram aprovadas, viabilizando a implantação de contro- les internos contábeis no país. 1921 Primeira estrutura da Contabilidade Pública. O Decreto nº 15.210, de 1921, criou a Diretoria Central da Contabilidade Pública, transformada no ano seguinte em Contadoria Central da República pelo Decreto nº 4.555/1922. Finalmente, foi denominada 29 Contadoria Geral da República pelo Decreto nº 1.990, de 31 de janeiro de 1940. Sua estrutura inicial foi dividida em contabilidade orçamentária, financeira e patrimonial, a partir das principais informações exigidas para a realização dos balanços no setor público. 1946 A Constituição Federal atribui ao Tribunal de Contas da União (TCU) o controle prévio dos atos de gestão do Executivo. O aumento do controle sobre os atos da Administração Pública foi uma das diretrizes da Constituição de 1946, que atribuiu ao TCU a competência de apreciar previamente os atos de gestão do executivo. Os contratos e até as notas de empenho eram submetidos à apreciação do Tribunal para terem efeito prá- tico, comprometendo o desempenho do órgão e retardando as ações do governo. O controle interno estava então sendo exercido, no aspecto contábil, pelo Ministério da Fazenda e, no aspecto administrati- vo, pelo Tribunal de Contas. 1964 Poder Executivo reassume o controle interno administrativo. A Lei nº 4.320/1964 foi o embrião do Sistema de Controle Interno da Administração Federal, ao definir a separação entre controle interno, exercido pelo próprio governo, e o controle externo, exercido pelo Congresso Nacional, com auxílio do Tribunal de Contas da União. O artigo 76 da referida Lei previu que o Poder Executivo exerceria o controle sobre a legalidade dos atos, a fidelidade funcional dos agentes da administração e o cumprimento do programa de trabalho expresso em termos monetários e em termos de realização de obras e prestação de serviços. 1967 Alterações constitucionais, legais, organizacionais e de foco. A Constituição de 1967 definiu que a fiscalização financeira e orçamentária da União passaria a ser exerci- da pelo Congresso Nacional, por meio de controle externo, e dos sistemas de controle interno, institu- ídos por lei. O texto constitucional preparou a base para a reforma administrativa que seria estabelecida pelo Decreto-lei nº 200/67 que, em seu artigo 22, previu a existência, na estrutura de cada Ministério Civil, de órgãos centrais com o objetivo de realizar estudos para formulação e diretrizes e desempenhar funções de planejamento, orçamento, orientação, coordenação, inspeção e controle financeiro. 1972 Controle interno transferido para a Secretaria de Planejamento. A transferência do comando do sistema de controle interno do Ministério da Fazenda para a Secretaria de Planejamento foi promovida pelo Decreto nº 84.362, de 31 de dezembro de 1979, com o objetivo de aumentar o controle sobre os gastos da administração direta. Foi então criada a SECIN – Secretaria Central de Controle Interno, como órgão central dos sistemas de administração financeira, contabilidade e auditoria, subordinada diretamente ao Ministro-Chefe da Secretaria de Planejamento da Presidência da República. 1985 Controle interno retorna ao Ministério da Fazenda. Foi transferida para o Ministério da Fazenda a Secretaria de Controle Interno (SECIN). Um ano depois de transferida para o Ministério da Fazenda, a SECIN foi extinta pelo Decreto 92.454, de 10 de março de 1986, com a criação da Secretaria do Tesouro Nacional (STN), que assumiu a função de órgão cen- tral dos Sistemas de Administração Financeira, Contabilidade e Auditoria. 30 1986 Criação do Sistema de Controle Interno (SCI). O Decreto nº 93.874, de 23 de dezembro de 1986, que estabeleceu a estrutura da STN, determinou que o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo (SCI) seria composto pelos Sistemas de Progra- mação Financeira, Contabilidade e Auditoria. A Secretaria do Tesouro Nacional (STN) passou a ser o órgão central do Controle Interno, tendo as Secretarias de Controle Interno (CISET) dos ministérios civis e unidades de competência equivalente dos ministérios militares como órgãos setoriais sujeitos à coor- denação, à orientação, à supervisão e à fiscalização do órgão central. O SIAFI, que passou a ser o sistema contábil para todos os efeitos técnicos e legais, veio então para substituir os sistemas informatizados de contabilidade que estavam anteriormente nas CISETs e nos órgãos do Poder Judiciário e entidades da administração indireta. 1988 Constituição Federal (CF) muda o foco do controle interno. Na Constituição Federal de 1988, a abordagem sobre o controle interno teve como foco o acompanha- mento dos programas de governo e da gestão dos administradores. De forma diferente, a Constituição de 1967 definia como atividade principal do controle interno o suporte ao controle externo, de forma a garantir a regularidade das receitas e despesas. Prevalece, portanto, na CF/88, uma abordagem focada especialmente no acompanhamento da execução programática dos órgãos governamentais. 1994 Criação da Secretaria Federal de Controle (SFC). Após o impeachment do Presidente Collor, a reformulação do Sistema de Controle Interno (SCI) foi ine- vitável, por conta das pressões da sociedade, que exigia que fossem prevenidos e corrigidos os principais problemas da Administração Pública. O Ministério da Fazenda foi posicionado como órgão central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal a partir da MP nº 480/94, com o objetivo de harmonizar as atividades de controle interno que estavam distribuídas entre STN e SFC, secretarias que compunham sua estrutura.2000/2001 Decreto 3.591/2000 e Lei 10.180/2001. A regulamentação do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal foi feita pelo Decreto nº 3.591/2000, editado enquanto ainda eram continuamente reeditadas as Medidas Provisórias que culmi- nariam com a Lei nº 10.180/2001, que organizou e disciplinou os Sistemas de Planejamento e de Orça- mento Federal, de Administração Financeira Federal, de Contabilidade Federal e de Controle Interno do Poder Executivo Federal, convalidando o novo modelo de funcionamento do SCI. Concomitantemen- te, a Instrução Normativa SFC Nº 01/2001 definiu diretrizes, princípios, conceitos e aprovou normas técnicas para a atuação do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, tendo sido editada quando a SFC ainda se vinculava ao Ministério da Fazenda. 2002 A Secretaria Federal de Controle (SFC) é transferida para a Presidência da República. O governo atendeu à recomendação do TCU de transferir a Secretaria Federal de Controle Interno para a Casa Civil da Presidência da República, fato que ocorreu com a edição do Decreto nº 4.113, de 5 de fevereiro de 2002. No mesmo ano o governo tomou a decisão de transferir a Secretaria Federal de Controle Interno para a Corregedoria-Geral da União, que havia sido criada no dia 2 de abril de 2001, 31 com o objetivo de combater a fraude e a corrupção na esfera administrativa. O Decreto nº 4.177, de 28 de março de 2002, consumou esse fato, incluindo, ainda, nas atribuições da Corregedoria as competên- cias de Ouvidoria-Geral, até então vinculadas ao Ministério da Justiça. 2003 Criada a Controladoria-Geral da União. A Medida Provisória n° 103, de 1° de janeiro de 2003, convertida na Lei nº 10.683, de 28 de maio de 2003, alterou a denominação da Corregedoria-Geral da União para Controladoria-Geral da União e atribuiu ao seu titular a denominação de Ministro de Estado do Controle e da Transparência. 2006 Controladoria-Geral da União agrupa as funções de Controle Interno, Correição, Prevenção da Corrupção e Ouvidoria. Mais recentemente, o Decreto nº 5.683, de 24 de janeiro de 2006, alterou a estrutura da CGU, confe- rindo maior organicidade e eficácia ao trabalho realizado pela instituição e criando a Secretaria de Pre- venção da Corrupção e Informações Estratégicas (SPCI), responsável por desenvolver mecanismos de prevenção à corrupção. Assim, a CGU passou a ter a competência não só de detectar casos de corrup- ção, mas de antecipar-se a eles, desenvolvendo meios para prevenir a sua ocorrência. Desta forma, o agrupamento das principais funções exercidas pela CGU – controle, correição, prevenção da corrupção e ouvidoria – foram efetivadas, consolidando-as em uma única estrutura funcional. 2016 A Controladoria-Geral da União, tal como era conhecida, foi extinta e se transforma no Ministério da Transparência e Controladoria-Geral da União. Por meio de Medida Provisória nº 726/2016 a CGU é extinta e passa a ser denominada Ministério da Transparência, Fiscalização e Controle. Além da alteração de nomenclatura, a outra mudança significativa que esta medida estabelece é que a CGU é retirada da estrutura da Presidência da República e transfor- mada em Ministério. A Lei nº 13.341/2016 altera novamente a nomenclatura do órgão, que passa a se chamar Ministério da Transparência, Fiscalização e Controladoria-Geral da União e, logo depois, Ministé- rio da Transparência e Controladoria-Geral da União . A estrutura que engloba as quatro macro funções é mantida. Assim, permanecem existindo dentro da CGU: Secretaria Federal de Controle, Secretaria de Transparência e Prevenção da Corrupção, Corregedoria e Ouvidoria. Unidade 2 - As principais leis e normas sobre Controle Interno na Administração Pública No Módulo II, vimos que os artigos 31, 70 e 74 da Constituição Federal são as normas máximas que re- gulamentam o controle interno sobre a Administração Pública no Brasil. Elas estabeleceram a obrigatorie- dade de se criar um Sistema de Controle Interno em todos os órgãos e entidades, do poder Executivo, Legislativo e Judiciário, da União, estados e municípios, incluindo a fiscalização sistemática e comprovação da legalidade e legitimidade das atividades, a avaliação de metas e resultados, quanto à eficiência e eficácia da gestão pública. Além das regras existentes na Constituição Federal, há também diversas normas infraconstitucionais (abaixo da Constituição) que são importantes para a atividade de quem atua no Controle Interno de es- tados e municípios. Entre elas vamos destacar duas muito importantes e que devem ser conhecidas por quem inicia seus estudos no assunto: a) A Lei Complementar nº 4.320/64 (arts. 75, 81 e 82) e 32 b) A Lei Complementar nº 101/00 (arts. 54 e 59) Lei Complementar no 4.320/64 Também conhecida como “Lei dos Orçamentos Públicos” foi uma lei muito importante para a Admi- nistração Pública, ainda na década de 60, e sobrevive até hoje, pois foi recepcionada pela Constituição Federal de 1988. Nessa lei foram reorganizados diversos aspectos orçamentários, fiscais, contábeis, patrimoniais e financeiros do Estado brasileiro. Essa lei é, portanto, uma das mais importantes em se tratando de Administração Pública. Agora que você sabe o quanto o Controle Interno é fundamental para uma boa gestão você certamente compreende porque uma norma que trata de assuntos tão diversos e importantes não poderia deixar de falar dessa função, a de Controle Interno, certo? É claro que para quem executa orçamento na Adminis- tração Pública há vários artigos relevantes. Mas para o seu estudo sobre o Controle Interno, vamos nos concentrar inicialmente em alguns artigos. A Lei nº 4.320/64 dedicou um Título inteiro à questão do controle, e dividiu este Título em três capítu- los: Disposições Gerais, Do Controle Interno e Do Controle Externo. Para o seu estudo é importante inicialmente conhecê-los. Vamos ao Capítulo das Disposições Gerais, composto pelo texto abaixo: Art. 75. O controle da execução orçamentária compreenderá: I - a legalidade dos atos de que resultem a arrecadação da receita ou a realização da despesa, o nascimento ou a extinção de direitos e obrigações; II - a fidelidade funcional dos agentes da administração, responsáveis por bens e valores públi- cos; III - o cumprimento do programa de trabalho expresso em termos monetários e em termos de realização de obras e prestação de serviços. Para você que já estudou os capítulos da Constituição Federal que falavam de Controle Interno não há muita novidade. No início do artigo há uma determinação de que haja um controle sobre a execução orçamentária. Basicamente isso quer dizer que as ações relativas à execução orçamentária (atos rela- cionados ao orçamento público) devem observar alguns parâmetros (definidos logo a seguir) e o mais importante: devem ser controladas. E aponta três tipos de controle que devem acontecer: Vamos conhecer cada um deles? Legalidade - O inciso I determina que deve haver legalidade nos atos de arrecadação ou de despesa e no surgimento ou desaparecimento de direitos e obrigações. Vamos relembrar que o Princípio da Lega- 33 lidade está previsto no artigo 37 da Constituição. Você já estudou isso. Aliás, esse princípio rege todos os atos da Administração Pública. Fidelidade Funcional – No inciso II a norma prevê que os servidores públicos devem ser fiéis às suas funções públicas. Novamente nos lembramos que o art. 37 da Constituição determinou que alguns prin- cípios são obrigatórios na Administração Pública: os princípios da Moralidade e da Impessoalidade, por exemplo, que têm estreita relação com o que determina a Lei nº 4.320/64. Programa de Trabalho – O inciso III se dedica a determinar que, quando os gestores forem divulgar o cumprimento dos seus programas de trabalho, eles devem ocorrer de forma monetária e
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