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CONTABILIDADE GERENCIAL Prof. Dirceu Marques Lopes FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA Sem dúvida uma das importantes contribuições da Contabilidade Gerencial e de Custos na tomada de decisões está no auxílio à formação dos preços de venda. Dizemos “auxílio”, porque esta não deve ser uma decisão suportada tão somente pelos dados obtidos através da Contabilidade de Custos, são necessárias as obtenções de outros dados internos e externos ao ambiente da empresa, tais como: efeitos da sazonalidade de mercado, momento econômico do país, momento econômico do mundo (efeito da “globalização”), manutenção da carteira de clientes, ampliação do mercado de atuação, efeitos da concorrência, entre tantos outros fatores que interferem no momento de decidir qual será o preço fixado para os produtos ou serviços. Na Contabilidade Gerencial e de Custos vários são os métodos que se propõem a estabelecer critérios para a mensuração do preço de venda a ser ofertado ao mercado, dentre estes métodos podemos destacar: MARK-UP O Mark-up é um índice aplicado sobre o custo de um bem ou serviço para a formação do preço de venda que tem por finalidade cobrir os tributos incidentes sobre as vendas, as despesas operacionais fixas e variáveis, os custos fixos e variáveis de produção e a margem desejada de lucratividade. Vamos admitir que a Empresa Acadêmicos da Estácio tenha incorrido durante um determinado mês nos seguintes gastos para produzir um determinado produto. Matéria-prima R$ 200,00 Mão-de-Obra direta R$ 250,00 Outros materiais indiretos R$ 150,00 Depreciação de máquinas e equipamentos R$ 100,00 TOTAL R$ 700,00 Tributos incidentes sobre as vendas (hipotéticos): PIS 0,65% COFINS 3,00% ICMS 18,00% Despesas Operacionais (atribuídas com base em orçamentos e estimativas): Comissão sobre as vendas 3,00% Despesas Administrativas 7,00% Despesas Comerciais 2,00% Margem de Lucratividade (atribuída conforme consenso dos acionistas): Margem de Lucratividade 7,00% TOTAL 40,65% O Mark-up para este produto será atribuído com os seguintes índices: Preço de Vendas 100,00% Tributos, Despesas e Lucro - 40,65% Mark-up 59,35% MARK-UP DIVISOR 59,35% ou 0,5935 MARK-UP MULTIPLICADOR (100% / 59,35%) 1,6849 O preço a ser fixado para a venda através do Mark-up será: Utilizando o Mark-up divisor: R$ 700,00 / 0,5935 = R$ 1.179,44 Utilizando o Mark-up multiplicador: R$ 700,00 x 1,6849 = R$ 1.179,44 PONTO DE EQUILÍBRIO MARGEM DE SEGURANÇA E GRAU DE ALAVANCAGEM TOTAL OU COMBINADA Ponto de Equilíbrio: É um conceito que está relacionado com o volume mínimo de operações comerciais necessárias para a cobertura dos custos e despesas do mesmo período. É o volume de vendas onde não há lucro nem prejuízo, ou seja, no qual os gastos totais são iguais às receitas totais. O Ponto de Equilíbrio é o volume das vendas que começa a cobrir os custos e despesas variáveis, estas dependem da quantidade fabricada, e os custos e despesas fixos, como aluguéis, salários da administração, depreciações, etc. Abaixo do Ponto de Equilíbrio as receitas de vendas são insuficientes para cobrir os custos e despesas totais, fazendo com que a empresa apresente prejuízo, acima do Ponto de Equilíbrio a empresa começa a ter lucratividade. O Ponto de equilíbrio estabelece um padrão mínimo de desempenho a ser atingido, oferecendo informações poderosas para a administração. Suponhamos uma empresa com os seguintes dados: Preço de Venda R$ 800,00 por unidade Custos e Despesas Variáveis R$ 600,00 por unidade Custos e Despesas Fixas R$ 5.000,00 ao mês Esta empresa terá o seu Ponto de Equilíbrio quando as Receitas forem iguais ao total dos Custos e Despesas do período, portanto, a forma de cálculo e quantidade de produtos comercializados necessários para a empresa encontrar seu Ponto de Equilíbrio, estão demonstradas a seguir: P.E. = Ponto de Equilíbrio P.V. = Preço de Venda P.E.= Custos e Despesas Fixas__________________ P.V. – Custos e Despesas Variáveis (Margem de Contribuição) P.E. = __ R$ 5.000,00_____= 25 unidades R$ 800,00 – R$ 600,00 Portanto será necessária a comercialização de 25 unidades durante o mês para que a empresa atinja seu Ponto de Equilíbrio, não apresentando prejuízo e nem mesmo lucro, conforme demonstrado a seguir: Vendas = 25 x R$ 800,00 R$ 20.000,00 (-) Custos e Despesas Totais: Custos e Despesas Variáveis (25 x R$ 600,00) R$ 15.000,00 Custos Despesas Fixas R$ 5.000,00 Custos e Despesas Totais R$ 20.000,00 LUCRO LÍQUIDO R$ 0,00 A cada produto vendido acima do Ponto de Equilíbrio ela terá uma lucratividade de R$ 200,00 que é a Margem de Contribuição Unitária (Preço de Venda R$ 800,00 – Custos e Despesas Fixas R$ 600,00 = R$ 200,00). Ponto de Equilíbrio Contábil – PEC: É obtido quando a soma das Margens de Contribuição totalizar o montante suficiente para cobrir todos os custos e despesas fixos. Este é o ponto em que contabilmente não existe lucro ou prejuízo (lucro líquido do exercício = R$ 0,00). Formula: PEC = _______Custos Fixos + Despesas Fixas________ Preço de Vendas – Custos e Despesas Variáveis Exemplo: Preço de Venda R$. 1.500,00 por unidade Custos e Despesas Variáveis R$ 500,00 por unidade Custos e Despesas Fixas R$ 50.000,00 ao ano PEC.= _ R$ 50.000,00____= 50 unidades ou R$ 75.000,00 ao ano R$ 1.500,00 – R$ 500,00 Representação Gráfica: Ponto de equilíbrio Econômico – PEE: Representa a quantidade de vendas necessárias para atingir determinado lucro. Lucro este desejado pelos proprietários da empresa como retorno pelo investimento que fizeram. Formula: PEE = __Custos e Despesas Fixas + Lucro (desejado)__ Preço de Vendas – Custos e Despesas Variáveis Exemplo: Utilizando os mesmos dados do P.E.C., agora será adicionado um retorno esperado pelos investidores no valor de R$ 10.000,00. Assim a quantidade necessária de comercialização para se atingir o Ponto de Equilíbrio Econômico será: PEE = R$ 50.000,00 + R$ 10.000,00 = 60 unidade ou R$ 90.000,00 ao ano R$ 1.500,00 – R$ 500,00 Portanto para se obter o retorno desejado pelos acionistas, será necessário comercializar 60 unidades no exercício social. Representação Gráfica: Ponto de Equilíbrio Financeiro – PEF: Representa a quantidade de vendas necessárias para cobrir os gastos desembolsáveis, tanto operacionais quanto não operacionais. Formula: PEF = Custos/Despesas Fixas – (Custo/Desp. não desembolsáveis) Preço de Vendas – Custos e Despesas Variáveis Exemplo: Utilizando os mesmos dados do P.E.C. e ainda sabendo que na composição dos Custos e Despesas Fixos que totalizam R$ 50.000,00 está incluída a parcela de depreciação dos equipamentos no valor de R$ 10.000,00 (não desembolso financeiro) a quantidade necessária de comercialização para se atingir o Ponto de Equilíbrio Financeiro será: PEF.= R$ 50.000,00 - R$ 10.000,00 = 40 unidades ou R$ 60.000,00 ao ano R$ 1.500,00 – R$ 500,00 Neste caso a empresa necessitará vender 40 unidades para satisfazer a necessidade de caixa. Vendendo esta quantidade a empresa terá um prejuízo contábil de R$ 10.000,00, portanto abaixo do Ponto de Equilíbrio Contábil e um prejuízo econômico de R$ 20.000,00 (R$ 10.000,00 do contábil + R$ 10.000,00 do Econômico). Representação Gráfica: Poderá também dentro deste mesmo exercício social a empresa ter a necessidade de honrar com o pagamento de um empréstimo no valor de R$ 30.000,00. Neste caso qual será o seu Ponto de Equilíbrio Financeiro, utilizando-se os dados acima? + Custos e Despesas Fixas R$ 50.000,00 + Financiamento R$ 30.000,00 – Depreciação R$ (10.000,00) TOTAL R$ 70.000,00 PEF = R$ 70.000,00___ _ = 70 unidades ou R$ 105.000,00 ao anoR$ 1.500,00 – R$ 500,00 Será necessário vender 70 unidades para satisfazer sua necessidade de caixa. Margem de Segurança: É a quantia ou índice que excede as vendas necessárias para obtenção do Ponto de Equilíbrio. A margem de segurança representa o volume, o valor ou o índice que as vendas normais podem reduzir até que atinjam ao limite mínimo para cobrir os gastos (Ponto de Equilíbrio). Suponhamos que uma empresa tenha os seguintes gastos: Preço de Venda R$ 2.000,00 por unidade Custos e Despesas Variáveis R$ 1.000,00 por unidade Custos e Despesas Fixas R$ 30.000,00 ao ano O Ponto de Equilíbrio fica assim demonstrado: P.E.= __ _R$ 30.000,00_______= 30 unidades/ano R$ 2.000,00 – R$ 1.000,00 Caso a empresa produza e comercialize 40 unidades em média, seu lucro será de R$ 10.000,00 (10 x Margem de Contribuição de R$ 1.000,00). A empresa possui uma Margem de Segurança de 10 unidades, em termos percentuais de 25,00 % (10 unidades / 40 unidades) e em valor de R$ 10.000,00. M.S.= _10____X 100 = 25% ou 40 M.S.= __Receitas Atuais – Receitas do Ponto de Equilíbrio_ X 100 = 25,00% Receitas Atuais M.S.= __R$ 80.000,00 – R$ 60.000,00__ X 100 = 25,00% R$ 80.000,00 Caso a empresa tenha uma redução de 25,00% em suas vendas (40 unidades) ela estará no seu Ponto de Equilíbrio, portanto não obtém lucro nem prejuízo. Grau Alavancagem Total ou Combinada: Grau de Alavancagem Total ou Combinada, é o índice que relaciona o aumento percentual nos lucros com o aumento percentual na quantidade vendida. Utilizando os dados do exemplo da Margem de Segurança, da qual suas vendas foram de 40 unidades, agora neste caso ocorrendo um aumento de venda para 50 unidades por ano, qual será o grau de alavancagem total ou operacional? Aumento do volume: 10 unidades, ou seja, 25,00 % Aumento dos lucros: R$ 10.000,00, ou seja, 100,00 % (vendendo 40 unidades o lucro seria de R$ 10.000,00 e ao vender 50 unidades o lucro aumenta 100% elevando para R$ 20.000,00) G.A.T.= % Lucro__ = 4 vezes % Volume Havendo por exemplo um acréscimo de 10% nas vendas, sobre o volume atual que é de 40 unidades, o lucro aumentará em 40%, ou seja, 10% x 4 vezes, conforme demonstrado abaixo: Vendas 40 x R$ 2.000,00 R$ 80.000,00 (-)Custos/Despesas Variáveis (40 x R$ 1.000,00) R$ 40.000,00 (=) Margem de Contribuição R$ 40.000,00 (-)Custos/Despesas Fixas R$ 30.000,00 LUCRO LÍQUIDO R$ 10.000,00 Agora com aumento de 10 % sobre o volume de vendas de 40 unidades: Vendas 44 x R$ 2.000,00 R$ 88.000,00 (-)Custos Despesas Variáveis (44 x R$ 1000,00) R$ 44.000,00 (=) Margem de Contribuição R$ 44.000,00 (-)Custos Despesas Fixas R$ 30.000,00 LUCRO LÍQUIDO R$ 14.000,00 Portanto um acréscimo de 40% sobre o Lucro Líquido. ou GAT= Qtd. vendida x (Preço Venda – Custo Variável) = n° vezes Qtd.vd.x(Preço Vda.–Custo Var.)–Custo Fixo – Juros GAT= 40 x (R$.2.000,00 – R$.1.000,00) = R$.40.000,00 = 4 vezes 40 x (R$.2.000,00 – R$.1.000,00)–R$.30.000,00 R$.10.000,00 ou GAT = Margem de Contribuição = n° de vezes LAIR GAT = R$.40.000,00 = 4 vezes R$.10.000,00 BIBLIOGRAFIA CASHIN, James A. Curso de Contabilidade de Custos. São Paulo: McGraw-Hill, 1991. CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SÃO PAULO. Custo como ferramenta gerencial, 8. São Paulo: Atlas, 1995. CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso básico de contabilidade de custos. São Paulo: Atlas, 1999. IUDÍCIBUS. Sérgio de. Análise de Custos. São Paulo: Atlas, 1993. LEONE, George S. G. Curso de contabilidade de custos. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2000. __________. Curso de contabilidade de custos: contém critério do custeio ABC. São Paulo: Atlas, 1997. __________. Custos: um enfoque administrativo. Rio de Janeiro: Ed. FGV, 1998. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custo. São Paulo: Atlas, 1998. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade de custos fácil. 4. ed. São Paulo: Saraiva, 1996. VICECONTI, Paulo Eduardo V, NEVES, Silverio das. Contabilidade de custos: um enfoque direto e objetivo. 4. ed. rev. E ampl. São Paulo: Frase, 1995. EXERCÍCIOS FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA 01 – O gerente de vendas da empresa Granosul Ltda necessita compor o preço de venda de seus produtos com base nas informações obtidas pela contabilidade (quadro abaixo). Utilizando a técnica do mark-up, a que valores ele provavelmente chegará? Dados adicionais: Produto A Produto B Produto C Custo Unitário 200,00 425,00 600,00 ICMS 18% 12% 7% PIS 0,65% 0,65% isento COFINS 3,00% 3,00% 3,00% Comissões s/Vendas 5,00% 5,00% 8,00% Despesas Fixas 15,00% 18,00% 13,00% Margem de Lucro 12,50% 12,50% 12,50% 02 – A empresa Kaplex Ltda que produz ventiladores possui uma capacidade produtiva de 35.000 peças por mês. Possuindo os gastos abaixo identificados, bem como a carga tributária também relacionada, qual seria o preço a ser estabelecido para venda de cada produto se a perspectiva de mercado é que todas as unidades produzidas sejam comercializadas e a margem de lucratividade esperada seja de 15%? Simule também o resultado que a empresa iria obter com a comercialização no preço que você determinar para as vendas. Dados Adicionais: Gasto R$ Tributo Alíquota Mão-de-obra direta 224.000,00 ICMS 18,00% Matéria-prima direta 450.000,00 COFINS 3,00% Energia Elétrica consumida 125.500,00 PIS 0,65% Mão-de-Obra Indireta 45.000,00 Encargos Soc. da Mdo Dir. 125.000,00 Mat uso e consumo na fabrica 15.000,00 Depreciação na fabrica 33.000,00 Aluguel da Fábrica 50.000,00 PONTO DE EQUILÍBRIO MARGEM DE SEGURANÇA E GRAU DE ALAVANCAGEM TOTAL OU COMBINADA 03 – A empresa Fortaleza Industria e Comércio, possui os seguintes dados: Informações do Departamento Contábil: Dados: Preço Unitário de Vendas R$ 225,00 Custos e Despesas Variáveis Unitários R$ 120,00 Custos Fixos Mensais R$ 28.770,00 Remuneração esperada pelos Sócios (lucro) R$ 4.515,00 Valor dos custos fixos correspondentes as depreciações R$ 2.520,00 Determine: O Ponto de Equilíbrio Contábil (em quantidade e valor do faturamento); O Ponto de Equilíbrio Econômico (em quantidade e valor do faturamento); O Ponto de Equilíbrio Financeiro (em quantidade e valor do faturamento); A margem de Segurança, já que o volume médio de vendas é de 315 unidades/mês; O Ponto de Equilíbrio Financeiro (em quantidade e valor do faturamento) considerando que os sócios esperam uma lucratividade de R$ 4.515,00 que será distribuída dentro do mês, bem como que a depreciação incorporada aos custos fixos é de R$ 2.520,00 e que dentro do mês a empresa deverá saldar uma parcela de um financiamento no valor de R$ 5.040,00. Determine o Grau de Alavancagem Total ou Combinada, com aumento em 10% do volume de vendas mencionada do item “d” ; Faça a representação gráfica dos pontos de equilíbrio encontrados nas questões a, b, e c; 04 – O Posto de Abastecimento Alvorada, deseja encontrar o Ponto de Equilíbrio Contábil dos produtos que comercializa e para tanto apresenta os seguintes dados: Gasolina Diesel Álcool Preço Unit. Vendas R$ 2,50 R$ 1,50 R$ 1,00 Custo Unit. Variável R$ 2,00 R$ 1,15 R$ 0,65 Volume Normal de Vendas (mês) 34.500 litros 23.000 litros 57.500 litros Os Custos Fixos e Despesas Fixas do mês atingem normalmente o montante de R$ 35.000,00 e são rateados aos produtos de acordo com o volumede vendas (em litros) em relação ao volume total de vendas (também em litros). Pede-se: Com base nestas informações determine o P.E.C. de cada um dos produtos (quantidade e valor do faturamento); Realize um teste simulando a venda das quantidades obtidas com o P.E.C. e veja se o resultado será o previsto, ou seja, próximo de R$ 0,00 (zero). 05 – Os administradores do Posto de Abastecimento Alvorada desejam agora determinar o P.E.E., tendo em vista que têm a perspectiva de lucrar R$ 5.000,00, R$ 4.000,00 e R$ 3.000,00 com a comercialização da gasolina, diesel e álcool respectivamente. Qual será então o volume mínimo de vendas para atingir estes objetivos se os dados do exercício anterior são os mesmos? �PAGE � �PAGE �1� _1090830448.xls Gráf3 50000 60000 0 60000 50000 75000 45000 60000 50000 90000 90000 60000 50000 97500 112500 60000 50000 105000 135000 60000 Fixos Variável Faturamento Lucro Quantidades R$ Ponto de Equilíbrio Econômico Plan1 Preço de Vendas: $1,500.00 Custos Variáveis: $500.00 P.E.C: 50 Custos Fixos: $50,000.00 P.E.E.: 60 Lucro Estimado: $10,000.00 P.E.F.: 40 Valores não Desembol.: $10,000.00 Quantidade 0 25 50 63 75 Fixos $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 Faturamento 0.0 $37,500.00 $75,000.00 $94,500.00 $112,500.00 Variável $50,000.00 $62,500.00 $75,000.00 $81,500.00 $87,500.00 Quantidade 0 30 60 75 90 Fixos $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 Lucro $60,000.00 $60,000.00 $60,000.00 $60,000.00 $60,000.00 Faturamento 0.0 $45,000.00 $90,000.00 $112,500.00 $135,000.00 Variável $60,000.00 $75,000.00 $90,000.00 $97,500.00 $105,000.00 Quantidade 0 20 40 50 60 Fixos Ajust. $40,000.00 $40,000.00 $40,000.00 $40,000.00 $40,000.00 Faturamento 0.0 $30,000.00 $60,000.00 $75,000.00 $90,000.00 Variável $40,000.00 $50,000.00 $60,000.00 $65,000.00 $70,000.00 Plan1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Fixos Ajust. Variável Faturamento Quantidades R$ Ponto de Equilíbrio Financeiro Plan2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Fixos Variável Faturamento Lucro Quantidades R$ Ponto de Equilíbrio Econômico Plan3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Fixos Variável Faturamento Quantidades R$ Ponto de Equilíbrio Contábil _1090830524.xls Gráf4 40000 40000 0 40000 50000 30000 40000 60000 60000 40000 65000 75000 40000 70000 90000 Fixos Ajust. Variável Faturamento Quantidades R$ Ponto de Equilíbrio Financeiro Plan1 Preço de Vendas: $1,500.00 Custos Variáveis: $500.00 P.E.C: 50 Custos Fixos: $50,000.00 P.E.E.: 60 Lucro Estimado: $10,000.00 P.E.F.: 40 Valores não Desembol.: $10,000.00 Quantidade 0 25 50 63 75 Fixos $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 Faturamento 0.0 $37,500.00 $75,000.00 $94,500.00 $112,500.00 Variável $50,000.00 $62,500.00 $75,000.00 $81,500.00 $87,500.00 Quantidade 0 30 60 75 90 Fixos $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 Lucro $60,000.00 $60,000.00 $60,000.00 $60,000.00 $60,000.00 Faturamento 0.0 $45,000.00 $90,000.00 $112,500.00 $135,000.00 Variável $60,000.00 $75,000.00 $90,000.00 $97,500.00 $105,000.00 Quantidade 0 20 40 50 60 Fixos Ajust. $40,000.00 $40,000.00 $40,000.00 $40,000.00 $40,000.00 Faturamento 0.0 $30,000.00 $60,000.00 $75,000.00 $90,000.00 Variável $40,000.00 $50,000.00 $60,000.00 $65,000.00 $70,000.00 Plan1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Fixos Ajust. Variável Faturamento Quantidades R$ Ponto de Equilíbrio Financeiro Plan2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Fixos Variável Faturamento Lucro Quantidades R$ Ponto de Equilíbrio Econômico Plan3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Fixos Variável Faturamento Quantidades R$ Ponto de Equilíbrio Contábil _1090830285.xls Gráf2 50000 50000 0 50000 62500 37500 50000 75000 75000 50000 81500 94500 50000 87500 112500 Fixos Variável Faturamento Quantidades R$ Ponto de Equilíbrio Contábil Plan1 Preço de Vendas: $1,500.00 Custos Variáveis: $500.00 P.E.C: 50 Custos Fixos: $50,000.00 P.E.E.: 60 Lucro Estimado: $10,000.00 P.E.F.: 40 Valores não Desembol.: $10,000.00 Quantidade 0 25 50 63 75 Fixos $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 Faturamento 0.0 $37,500.00 $75,000.00 $94,500.00 $112,500.00 Variável $50,000.00 $62,500.00 $75,000.00 $81,500.00 $87,500.00 Quantidade 0 30 60 75 90 Fixos $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 Lucro $60,000.00 $60,000.00 $60,000.00 $60,000.00 $60,000.00 Faturamento 0.0 $45,000.00 $90,000.00 $112,500.00 $135,000.00 Variável $60,000.00 $75,000.00 $90,000.00 $97,500.00 $105,000.00 Quantidade 0 20 40 50 60 Fixos Ajust. $40,000.00 $40,000.00 $40,000.00 $40,000.00 $40,000.00 Faturamento 0.0 $30,000.00 $60,000.00 $75,000.00 $90,000.00 Variável $40,000.00 $50,000.00 $60,000.00 $65,000.00 $70,000.00 Plan1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Fixos Ajust. Variável Faturamento Quantidades R$ Ponto de Equilíbrio Financeiro Plan2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Fixos Variável Faturamento Lucro Quantidades R$ Ponto de Equilíbrio Econômico Plan3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Fixos Variável Faturamento Quantidades R$ Ponto de Equilíbrio Contábil
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