Exclusões ao Lucro Líquido e Compensação de Prejuízos

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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II
Aula 6 - Exclusões ao lucro líquido. Compensação de prejuízos. Incentivos fiscais
EXCLUSÕES AO LUCRO LÍQUIDO. COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS. INCENTIVOS FISCAIS - AULA 6
CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II
Conteúdo Programático desta aula
Conhecer o arcabouço conceitual das exclusões ao Lucro Líquido, da compensação de prejuízos e dos incentivos fiscais.
Identificar os tipos de exclusões permitidas nos cálculos do IR.
Compreender o funcionamento da compensação de prejuízos
Verificar a compensação de prejuízos não-operacionais
Identificar os incentivos fiscais, bem como os limites individuais e coletivos.
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COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS?
EXCLUSÕES AO LUCRO LÍQUIDO? 
INCENTIVOS FISCAIS?
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EXCLUSÃO
PODE SER DEFINIDO TANTO COMO O ATO DE EXCLUIR, QUANTO ALGO QUE NÃO ESTÁ INCLUSO
do latim exclusio.onis
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VALORES QUE DEVEM SER EXCLUÍDOS NA DETERMINAÇÃO DO LUCRO REAL (art. 250 do RIR/99)
I - os valores cuja dedução seja autorizada legalmente e que não tenham sido computados na apuração do lucro líquido do período de apuração
II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com este Decreto, não sejam computados no lucro real
III - o prejuízo fiscal apurado em períodos de apuração anteriores, limitada a compensação a trinta por cento do lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões
IV - os rendimentos e ganhos de capital nas transferências de imóveis desapropriados para fins de reforma agrária, quando auferidos pelo desapropriado
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Dentre as exclusões previstas na legislação do IR
As receitas contabilizadas, mas não exigidas pelo Fisco
encontram-se 
As despesas que não foram contabilizadas, 
mas são aceitas pelo Fisco.
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RECEITAS
CONTABILIZADAS
 QUE NÃO SÃO 
EXIGIDAS PELO FISCO 
1) Lucros e Dividendos recebidos de participações societárias, tributados nas pessoas jurídicas que o distribuíram
2) Resultado credor da avaliação, pela equivalência patrimonial
3) Amortização do ágio ou deságio na aquisição de investimentos
4) Lucro decorrente de contratos com entidades governamentais
5) Ganho de capital obtido nas operações de transferência de imóveis desapropriados para fins de reforma agrária
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DESPESAS
ACEITAS PELO FISCO QUE NÃO FORAM CONTABILIZADAS
1) Depreciação acelerada incentivada
2) Juros sobre a remuneração do capital próprio
3) Exclusões decorrentes do regime tributário de transição
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A COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS
No Art. 35 da IN SRF Nº 11/96, 
combinado com o Art. 250, III, do RIR/99
está regulamentada
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NA DETERMINAÇÃO DO LUCRO REAL, 
poderão ser excluídos do lucro líquido do período de apuração o prejuízo fiscal apurado em períodos de apuração anteriores, limitada a compensação de até, no máximo, 30% do lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões
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COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS
 O limite de redução previsto na legislação não se aplica aos prejuízos fiscais decorrentes da exploração de atividades rurais, bem como aos apurados pelas empresas industriais titulares de Programas Especiais de Exportação.
Para que a compensação possa ser feita, é necessário que a pessoa jurídica mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislação fiscal, comprobatórios do prejuízo fiscal utilizado para compensação.
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DEMONSTRANDO
A empresa ABC apresentou como resultado antes da contribuição social e do imposto de renda o valor de R$ 800.000,00. Nesse resultado, estavam embutidos dividendos de participações avaliadas pelo custo, de R$ 70.000,00, e perdas com equivalência patrimonial, de R$ 50.000,00.
O prejuízo fiscal acumulado foi de R$ 240.000,00. 
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DEMONSTRANDO
O prejuízo fiscal acumulado foi de R$ 240.000,00. 
Logo, o valor da compensação do prejuízo fiscal será: 
30% de 780.000,00 = 234.000,00
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OPERACIONAIS
Na compensação de prejuízos fiscais segrega-se as atividades em
COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS NÃO-OPERACIONAIS
NÃO-OPERACIONAIS 
Por resultado não-operacionais entende-se aqueles que não são próprios da atividade normal da empresa, ou seja, ocorrem esporadicamente, como, por exemplo, os resultados decorrentes da alienação de bens do ativo permanente.
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PRINCIPAIS DETERMINAÇÕES SOBRE A COMPENSAÇÃO DOS PREJUÍZOS NÃO-OPERACIONAIS (art. 36 da IN SRF nº 11/96)
Os prejuízos não operacionais somente poderão ser compensados, nos períodos-base subsequentes ao de sua apuração, com lucros de mesma natureza, observado o limite de 30%.
Os resultados decorrentes da alienação de bens ou direitos do ativo permanente são considerados como não operacionais.
O resultado não operacional será igual à diferença, positiva ou negativa entre valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor contábil.
Os resultados não operacionais de todas as alienações ocorridas durante o período-base deverão ser apurados englobadamente entre si.
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PRINCIPAIS DETERMINAÇÕES SOBRE A COMPENSAÇÃO DOS PREJUÍZOS NÃO-OPERACIONAIS (Art. 36 da IN SRF nº 11/96)
O valor do prejuízo fiscal não operacional a ser compensado em cada período-base subsequente não poderá exceder o total dos resultados não operacionais positivos apurados no período de compensação.
A soma dos prejuízos fiscais não operacionais com os prejuízos decorrentes de outras atividades da pessoa jurídica, a ser compensada, não poderá exceder o limite de 30% do lucro líquido do período-base da compensação, ajustado pelas adições e exclusões previstas ou autorizadas pela legislação do imposto de renda.
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A compensação de prejuízo não se aplica em relação às perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos do ativo permanente em virtude de se tornarem imprestáveis, obsoletos ou caído em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata.
Os registros de controle dos prejuízos não operacionais e os decorrentes das atividades operacionais da pessoa jurídica, deverão ser realizados em folhas específicas, individualizadas por espécie, na parte B do LALUR, para compensação com lucros de mesma natureza apurados nos períodos subsequentes.
(§ 7º daIN SRF nº 36/96, c/c. o art. 262 do RIR/99)
PRINCIPAIS DETERMINAÇÕES SOBRE A COMPENSAÇÃO DOS PREJUÍZOS NÃO-OPERACIONAIS (art. 36 da IN SRF nº 11/96)
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OS INCENTIVOS FISCAIS 
DECORRENTES IRPJ
Nas Instruções Normativas da Secretaria da Receita Federal nº 11/96 e nº 267/02
estão regulamentados
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A dedução dos incentivos fiscais aplica-se, exclusivamente, sobre o imposto devido pelas pessoas jurídicas optantes pelo lucro real
Os limites de dedução dos incentivos fiscais são calculados com base no imposto, à alíquota de 15% 
O adicional de 10% do IR não será computado.
INCENTIVOS FISCAIS
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Conforme determina o art. 9º, I, da IN SRF 11/96, a pessoa jurídica poderá deduzir, para efeito de pagamento do imposto de renda o valor dos incentivos fiscais de dedução do imposto relativos:
PROGRAMA DE ALIMENTAÇÃO DO TRABALHADOR
DOAÇÕES AOS FUNDOS DA CRIANÇA E DO ADOLESCENTE
ATIVIDADES CULTURAIS OU ARTÍSTICAS 
ATIVIDADE AUDIOVISUAL, OBSERVADOS OS LIMITES E PRAZOS PREVISTOS NA LEGISLAÇÃO.
INCENTIVOS FISCAIS
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PROGRAMA DE ALIMENTAÇÃO DO TRABALHADOR - PAT
O PAT foi instituído pela Lei nº 6.321/76 e regulamentado pelo Decreto nº 5, de 14/01/91, que priorizam o atendimento aos trabalhadores de baixa renda, isto é, aqueles que ganham até cinco salários mínimos mensais. 
Para encontrar o valor do incentivo ao PAT que será deduzido diretamente do IRPJ, a empresa deverá observar as seguintes regras: 
1) Aplicação da alíquota de 15% sobre a soma das despesas com Alimentação; e
2) Número de refeições fornecidas no período multiplicado por R$ 0,2985, isto é, 15% de R$ 1,99.
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PROGRAMA DE ALIMENTAÇÃO DO TRABALHADOR - PAT
Após analisar as duas regras, a empresa poderá escolher para o cálculo do incentivo do PAT o menor dos dois valores encontrados.
O limite máximo de dedução permitida é de 4% do IR devido, sem a inclusão do adicional.
A parcela excedente a este limite poderá ser deduzida do imposto devido em períodos de apuração subsequentes, observado o prazo máximo de dois anos-calendário subsequentes àquele em que ocorreram os gastos.
A pessoa jurídica deverá destacar contabilmente, com subtítulos por natureza de gastos, as despesas constantes do PAT. 
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DOAÇÕES AO FUNDO DA CRIANÇA E DO ADOLESCENTE
O valor total das doações efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente, na esfera federal, estadual ou municipal, desde que devidamente comprovado, poderá ser deduzido do imposto de renda das pessoas jurídicas devido em cada período de apuração, vedada a dedução como despesa operacional na determinação do lucro real e da base de cálculo da contribuição social sobre o lucro líquido.
O limite máximo de dedução permitida é de 1% do imposto devido.
(§ 4° do art. 3° da Lei n° 9.249/95)
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DOAÇÕES AO FUNDO DA CRIANÇA E DO ADOLESCENTE
A dedução do imposto relativa às doações efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente não está submetida a limite global. 
(art. 6º, II, da Lei n° 9.532/97)
A pessoa jurídica poderá doar bens, devendo, entretanto, comprovar a propriedade dos bens, mediante documentação hábil; considerar como valor dos bens doados o valor contábil; e, por fim, proceder à baixa dos bens doados na escrituração comercial.
(§ 3º do art. 12, da IN SRF n° 267/02)
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DOAÇÕES ÀS ATIVIDADES CULTURAIS OU ARTÍSTICAS
 
A pessoa jurídica poderá deduzir do imposto devido as quantias efetivamente realizadas no período de apuração a título de doações ou patrocínio, tanto mediante contribuições ao Fundo Nacional de Cultura (FNC), quanto mediante apoio direto a projetos.
(Art. 15 da IN SRF nº 267/02)
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SÃO ACEITAS AS CONTRIBUIÇÕES DESTINADAS A:
 
I) Projetos culturais, aprovados na forma da regulamentação do Programa Nacional de Apoio à Cultura (PRONAC)
II) Projetos relacionados à produção cultural, nos segmentos de: artes cênicas; livros de valor artístico, literário ou humanístico; música erudita ou instrumental; exposições de artes visuais; doações de acervos; produção de obras cinematográficas e videofonográficas; preservação do patrimônio cultural material e imaterial
III - Projetos relativos à produção de obras cinematográficas e videofonográficas brasileiras de longa, média e curta metragens de produção independente, de co-produção de obras cinematográficas e videofonográficas brasileiras de produção independente, de telefilmes, minisséries, documentais, ficcionais, animações e de programas de televisão de caráter educativo e cultural, brasileiros de produção independente, aprovados ANCINE
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Os projetos culturais devem ser previamente aprovados pelo Ministério da Cultura (MinC) e, no caso específico das obras cinematográficas e videofonográficas, devem ser aprovados, também, pela ANCINE.
O limite máximo de dedução permitida é de 4% do imposto devido, sendo vedada a dedução da parcela excedente a este limite do imposto devido em períodos de apuração posteriores.
O valor das doações ou patrocínios às atividades culturais ou artísticas, também, não poderão ser deduzido como despesa operacional.
DOAÇÕES ÀS ATIVIDADES CULTURAIS OU ARTÍSTICAS
 
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DOAÇÕES ÀS ATIVIDADES CULTURAIS OU ARTÍSTICAS
 
Conforme estabelece o art. 15 da IN SRF nº 267/02, a pessoa jurídica poderá deduzir do imposto devido as quantias efetivamente realizadas no período de apuração a título de doações ou patrocínio, tanto mediante contribuições ao Fundo Nacional de Cultura (FNC), quanto mediante apoio direto a projetos.
DOAÇÕES ÀS ATIVIDADES AUDIOVISUAL
Até o ano-calendário de 2016, inclusive, as pessoas jurídicas poderão deduzir do imposto de renda devido as quantias referentes ao patrocínio à produção de obras cinematográficas brasileiras de produção independente, cujos projetos tenham sido previamente aprovados pela ANCINE. 
(art. 1ºA, da Lei 11.437/06)
O limite máximo de dedução permitida relativo a investimentos em atividade audiovisual é de 4% do imposto devido.
A dedução poderá ser efetuada no imposto apurado mensalmente, por estimativa, no trimestre ou no ano, mediante ajuste anual. (art. 39, da IN SRF Nº 3º 267/02)
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Para as pessoas jurídicas que efetuarem os recolhimentos mensais por estimativa, o valor investido poderá ser deduzido do imposto devido no mês em que foi aplicado, podendo o excedente ser deduzido nos meses subsequentes, até dezembro do mesmo ano-calendário.
Na apuração trimestral, a dedução corresponderá somente ao valor dos investimentos efetuados dentro do respectivo trimestre de apuração.
Se o valor doincentivo deduzido durante o período de apuração for superior ao calculado com base no imposto devido no ajuste anual, a diferença deverá ser recolhida no mesmo prazo fixado para o pagamento da quota única do imposto.
DOAÇÕES ÀS ATIVIDADES AUDIOVISUAL
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DESENVOLVIMENTO TECNOLÓGICO INDUSTRIAL/AGROPECUÁRIO
A pessoa jurídica titular de Programa de Desenvolvimento Tecnológico Industrial – PDTI ou Programa de Desenvolvimento Tecnológico Agropecuário – PDTA, nos termos do poderá deduzir do imposto devido o valor equivalente ao resultado da aplicação da alíquota de 15% sobre o total dos dispêndios realizados em atividades de desenvolvimento tecnológico no período de apuração, observados os limites permitidos.
(Decretos n° 96.760/88 e n° 949/93)
O limite máximo de dedução do imposto de renda não poderá exceder, isoladamente, a 4% do imposto de renda devido.
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DOAÇÕES ÀS ATIVIDADES CULTURAIS OU ARTÍSTICAS
 
Conforme estabelece o art. 15 da IN SRF nº 267/02, a pessoa jurídica poderá deduzir do imposto devido as quantias efetivamente realizadas no período de apuração a título de doações ou patrocínio, tanto mediante contribuições ao Fundo Nacional de Cultura (FNC), quanto mediante apoio direto a projetos.
DESENVOLVIMENTO TECNOLÓGICO INDUSTRIAL/AGROPECUÁRIO
Como incentivo à inovação tecnológica, a pessoa jurídica poderá usufruir dos seguintes incentivos fiscais: 
(Art. 17 da Lei 11.196/05)
I - dedução, para efeito de apuração do lucro líquido, de valor correspondente à soma dos dispêndios realizados no período de apuração com pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica classificáveis como despesas operacionais pela legislação do IRPJ ou como pagamento;
II - redução de 50% do IPI incidente sobre equipamentos, máquinas, aparelhos e instrumentos, bem como os acessórios sobressalentes e ferramentas que acompanhem esses bens, destinados à pesquisa e ao desenvolvimento tecnológico;
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DOAÇÕES ÀS ATIVIDADES CULTURAIS OU ARTÍSTICAS
 
Conforme estabelece o art. 15 da IN SRF nº 267/02, a pessoa jurídica poderá deduzir do imposto devido as quantias efetivamente realizadas no período de apuração a título de doações ou patrocínio, tanto mediante contribuições ao Fundo Nacional de Cultura (FNC), quanto mediante apoio direto a projetos.
DESENVOLVIMENTO TECNOLÓGICO INDUSTRIAL/AGROPECUÁRIO
III - depreciação integral, no próprio ano da aquisição, de máquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, destinados à utilização nas atividades de pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica, para efeito de apuração do IRPJ e da CSLL;
IV - amortização acelerada, mediante dedução como custo ou despesa operacional, no período de apuração em que forem efetuados, dos dispêndios relativos à aquisição de bens intangíveis, vinculados exclusivamente às atividades de pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica, classificáveis no ativo diferido do beneficiário, para efeito de apuração do IRPJ;
V - redução a 0 (zero) da alíquota do imposto de renda retido na fonte nas remessas efetuadas para o exterior destinadas ao registro e manutenção de marcas, patentes e cultivares.
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Na hipótese de utilização conjunta dos incentivos fiscais, a pessoa jurídica deverá observar, em cada período de apuração, os seguintes limites globais de dedução do imposto devido: 
(Art. 54 da IN SRF nº 267/2002)
I – 4% para os PDTI, PDTA, aprovados após 03/06/93 e PAT;
II – 4% para atividade cultural ou artística e atividade audiovisual, inclusive os relativos à aquisição de quotas de FUNCINES;
III – 8% para os PDTI, aprovados até 03/06/93 e PAT.
LIMITES GLOBAIS DOS INCENTIVOS
O incentivo aos Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente não está submetido à limitação global, quando utilizado em conjunto com os demais incentivos fiscais.
(§ 4° do art. 16 da Lei n° 9.430/96 e o art. 14 da IN SRF n° 38/98)
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RESUMINDO
 Nesta aula, você conheceu o conceito das exclusões ao Lucro Líquido, da Compensação de Prejuízos e dos Incentivos Fiscais
 Identificou os tipos de exclusões permitidas nos cálculos do IR
Compreendeu o funcionamento da compensação de prejuízos
Verificou a compensação de prejuízos não-operacionais
 Identificou os incentivos fiscais, bem como os limites individuais e coletivos
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NA PRÓXIMA AULA VOCÊ ESTUDARÁ SOBRE:
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO: ASPECTOS GERAIS
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