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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II Aula 4 - LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II OBJETIVOS DESTA AULA Conhecer o arcabouço conceitual das Despesas Dedutíveis e não Dedutíveis Identificar as despesas dedutíveis e as não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada Verificar os procedimentos necessários para a Apuração e Cálculo das despesas dedutíveis e das não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II DESPESA SIGNIFICA ATO OU EFEITO DE DESPENDER latim dispensa Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II DESPESA É conceituada como todo gasto que a empresa realiza para obtenção de uma receita Representam uma diminuição do ativo e aumento do passivo, provocando diminuição no valor do patrimônio líquido. EM CONTABILIDADE Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II CLASSIFICAÇÃO DAS DESPESAS DESPESAS NÃO OPERACIONAIS DEDUTÍVEIS OPERACIONAIS NÃO DEDUTÍVEIS Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II DESPESAS São todos os gastos necessários à atividade principal da empresa, que não são computados nos custos OPERACIONAIS São as despesas que não estão inseridas nas atividades principais; isto é, não têm relação com as operações da empresa NÃO OPERACIONAIS Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II LUCRO LUCRO Também chamado de operacional Apurado Na Exercício na DRE CONTÁBIL Apurado após os AJUSTES FISCAL Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II LUCRO CONTÁBIL Na apuração do lucro operacional todos os custos e despesas devem ser deduzidos da receita líquida de vendas ou serviços. Entretanto, os custos e despesas excluídos, que não estiverem em conformidade com a legislação do IR, devem ser adicionados ao lucro contábil e registrados no LALUR para apuração do Lucro Real. Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II LUCRO FISCAL Desta forma, diferentemente do lucro contábil, que é determinado com base nas receitas e despesas registradas na escrituração contábil, o lucro fiscal será determinado tomando por base, apenas, as receitas tributadas e as despesas aceitas pelo Fisco. Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II NA APURAÇÃO DO LUCRO REAL A legislação do IR classifica as DESPESAS em: DEDUTÍVEIS NÃO DEDUTÍVEIS Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II DESPESAS É toda despesa que é passível de dedução, isto é, que pode ser abatida da base de cálculo do IRPJ. DEDUTÍVEIS É toda despesa que não é passível de dedução, isto é, que não pode ser abatida. NÃO DEDUTÍVEIS Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II SINTETIZANDO: Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II DEMONSTRANDO O LUCRO TRIBUTÁVEL: Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II RIR/99 Art. 299 Lei 9.249/95 Art. 13 Decreto-Lei 1.598/77 Art. 6º, § 2º, § 3º e § 4º DESPESAS DEDUTÍVEIS LEGISLAÇÃO APLICÁVEL Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II DESPESAS DEDUTÍVEIS A luz do art. 299 do RIR/99, Despesa Dedutível pode ser conceituada como despesa operacional necessária à atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora de receitas. Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II DESPESAS DEDUTÍVEIS Poderão ser deduzidas para apuração do lucro real os custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações, e quaisquer outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido; os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos na apuração do lucro líquido. (Art. 6º, § 2º, § 3º e § 4º, do Decreto-Lei 1.598/77) Também, poderão ser deduzidas para apuração do lucro real as despesas com doações ou patrocínios para projetos culturais; para às instituições de ensino e pesquisa, bem como para as entidades civis sem fins lucrativos. (Art. 13 da Lei 9.249/95) Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II REGRAS BÁSICAS PARA SABER SE A DESPESA É DEDUTÍVEL: As despesas não podem ser computadas nos custos As despesas devem ser necessárias à atividade da empresa As despesas devem estar devidamente comprovadas e escrituradas mediante documentação válida As despesas devem ser debitadas no período-base, isto é, obedecer ao regime de competência As despesas não podem constituir inversões de capital. Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II EXEMPLOS: DESPESAS DEDUTÍVEIS Custos Depreciação* Provisões* Aluguéis Participação nos Lucros Pesquisas Contribuições Despesas Médicas Doações Alimentação Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II DESPESAS NÃO DEDUTÍVEIS De acordo com a legislação tributária todas as despesas que não são necessárias para a manutenção da atividade principal da empresa são consideradas não dedutíveis. Taxativamente, conforme estabelece o art. 13, I, da Lei 9.249/95, para efeito de apuração do lucro real são vedadas algumas deduções, ou seja, não podem ser deduzidas para apuração do lucro real. Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II EXEMPLOS: DESPESAS NÃO DEDUTÍVEIS Provisões* Aluguel pago a sócio ou dirigente Alimentação de sócio/acionista/administrador Brindes Multas de trânsito e trabalhista Multas por Infrações Fiscais Assistência técnica, científica ou administrativa Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II ANTECIPAÇÕES MENSAIS Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II TRIMESTRAL ANUAL APURAÇÃO DO IR ANTECIPAÇÕES MENSAIS Apuração no final de cada trimestre, mais especificamente,nos dias 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12 Apuração em 31/12 de cada ano calendário, mas a pessoa jurídica fica obrigada a fazer antecipações mensais do IRPJ, por estimativa, que serão compensadas com o IRPJ devido, calculado na Declaração de Ajuste. Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II As antecipações mensais do IRPJ, por estimativa, serão compensadas com o IRPJ devido, calculado na Declaração de Ajuste. A estimativa feita para apuração anual poderá ser calculada com base nas receitas brutas e demais receitas ou com base no levantamento de balanço ou balancete de verificação para suspender ou reduzir o pagamento do imposto. A opção pelo regime anual do imposto, assim como no trimestral, será efetuada no primeiro pagamento do imposto no ano-calendário e será irretratável. (Art. 17 - IN SRF n° 93/1997) ANTECIPAÇÕES MENSAIS Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II CÁLCULO DA ESTIMATIVA MENSAL Para o cálculo do Imposto sobre a Renda por estimativa deve-se adotar os seguintes procedimentos: 1) Aplicar percentuais específicos sobre a receita obtida pela empresa 2) Aplicar a alíquota básica do IR (15%) 3) Aplicar o adicional (10%), se a receita exceder ao limite 4) Deduzir os incentivos fiscais Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II PERCENTUAIS Conforme estabelece o art. 223 do RIR/99, os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, para fins de determinação da base de cálculo estimada são os discriminados na tabela disponibilizada pela Receita Federal 1Fonte: http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2004/PergResp2004/pr712a733.htm Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II PERCENTUAIS Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II DEMONSTRANDO: Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II Cálculo para apuração do IR devido com base estimada: Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II CÁLCULO PELA ESTIMATIVA E PELO LUCRO REAL PELA ESTIMATIVA = A apuração da antecipação mensal se dará com base na receita bruta da empresa, PELO LUCRO REAL ACUMULADO DO PERÍODO = A apuração da antecipação mensal é feita com base no Lucro Real apurado em balancete patrimonial acumulado, elaborado pelo contribuinte mês a mês. Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II AJUSTE DE CONTAS As pessoas jurídicas sujeitas ao regime de tributação com base no lucro real anual, que optaram pelo recolhimento do imposto de renda mensal por estimativa ou com base em balanço ou balancete de suspensão ou redução, deverão apurar o lucro real anual na data de 31/12, levantando o balanço patrimonial e apurando o lucro real, mediante ajuste extra contábil no LALUR. As antecipações mensais do Imposto sobre a Renda, por estimativa, serão compensadas com o IRPJ devido, calculado na Declaração de Ajuste. Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II TRATAMENTO CONTÁBIL A pessoa jurídica que fizer opção pela apuração anual do imposto, após efetuar o cálculo mensal em bases estimadas, deverá efetuar o registro contábil das antecipações, mais precisamente, do imposto retido na fonte. Assim, obedecendo ao princípio da competência, os valores do Imposto de Renda recolhidos em bases estimadas devem ser contabilizados, no decorrer do ano-calendário, em conta de ativo circulante. Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II DEMONSTRANDO D - IR pago por Estimativa (Ativo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II RESUMINDO Nesta aula, você conheceu o conceito das Despesas Dedutíveis e não Dedutíveis Além disso, você identificou as despesas dedutíveis e as não dedutíveis e as antecipações mensais em base estimada Adicionalmente, você verificou os procedimentos necessários para a Apuração e Cálculo das despesas dedutíveis e das não dedutíveis, bem como das antecipações mensais em base estimada. Tema da Apresentação LUCRO REAL: Despesas Dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada – AULA 4 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II NA PRÓXIMA AULA VOCÊ ESTUDARÁ SOBRE: LUCRO PRESUMIDO Tema da Apresentação * * * * * * * * * * * *
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